摘要：公允价值会计基于价值和现值理念、兼容历史成本会计，不仅能够提供更相关的会计信息，而且促使了会计学要素向经济学概念实质的回归。公允价值自身具有的性质特征以及表达会计要素的经济学价值的能力，赋予了扩展公允价值在财务会计学之外其他经济学和管理学领域应用的条件和空间。本文以公允价值的理论基础为切入点，讨论了在企业内部建立公允价值计量体系的必要性。将公允价值引入理财学以及管理会计学中，能够为企业财务及其他管理信息的使用者提供高质量信息作为决策和管理的依据。
公允价值和现值的运用已经成为当代国际会计改革的一个主要特征，同时也体现了会计发展的客观规律，代表着财务会计未来的发展方向。目前，越来越多的国家和组织提倡在会计和报告中运用未来现金流量的现值和公允价值计量。产生于上世纪90年代的实证会计理论“计量观”认为，把公允价值体现在财务报表中以提交会计信息的决策有用性已经日益成为会计人员的目标。更进一步，根据公允价值自身的概念和属性将公允价值概念引入管理会计学和理财学，能够为企业管理者提供更真实、有用和相关的信息，从而提高企业内部的管理能力。
一、公允价值计量是市场经济发展的大势所趋
虽然不同国家和组织都对公允价值作出了自己的定义，但定义的内容却是大同小异。FASB在第七辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》(UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements)中对公允价值的概念的定义是“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格”。2004年6月在颁布的“公允价值计量”准则征求意见稿中，FASB重新修订了公允价值概念，对交易各方增加“熟悉情况和非关联”两个限定条件。近年来，FASB已经把公允价值作为大多数会计计量的目的，包括初始确认时的计量和以后期间所进行的新起点计量。可见，公允价值在会计实务中的使用范围逐渐扩大，但是也增加了公允价值计量的使用难度。
从公允价值的定义以及目前研究成果分析，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，一方面，从广义上说，公允价值计量属性可以涵盖其他几种计量属性――历史成本计量，现行成本计量、现行市价计量、短期的可变现净值计量和以公允价值为目的的现值计量(谢诗芬，2002)。公允价值反映了发生在交易和事项中公平、允当的价格，同时兼具可靠、相关的信息质量特征，已经成为企业外界相关利益者、特别是大多数的决策者对会计计量属性的内在要求。因此，公允价值应当作为所有计量属性所提供信息质量特征的衡量标准――是否公允地表达了计量对象的价值。另一方面，狭义地讲，公允价值又可以作为独立的一个计量属性能够反映模拟的市场价格，即在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值以近似市场定价的方式进行评估，从而试图得到相对公允、合理的价格，反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。
公允价值会计基于价值和现值理念、兼容历史成本会计，因其能提供面向现在、未来、市场、风险等在历史成本计量为主的情况下被认为是具有不确定性而无法确认、计量的会计信息；相比之下，历史成本会计模式以权责发生制、历史成本原则为主要特征，提供的信息更多的是面向过去，因而显得越来越不适应经济环境的变化，也不能满足信息使用者的需求。FASB在第7号财务公告中大力推荐公允价值的运用，并且提出应由未来现金流量的现值来估计公允价值，特别是当某项资产或负债不存在可观察的市场价格，但具有和约规定或可预期的未来现金流量，现值计量就成为获取公允价值的重要技术手段。
二、公允价值的逻辑起点
“价值”是现值和公允价值共同的逻辑起点，也是经济学和管理学中重要的基本概念。公允价值计量符合经济学的资产、收益概念和现值计量要求，成为会计学资产、收益要素向经济学概念回归的重要手段，所以公允价值是实现价值型会计模式计量的关键。在经济学的定义中，资产是根据企业使用这些资产在未来所实现的预期收益的现值来计量的，收益是企业在某一期间净资产价值变动的结果—－实质上，二者都建立在面向现在和未来、强调与经济决策相关的经济学“价值”概念上。所以从经济学层面来讲，作为价值信息提供者价值计量是财务会计的责任，而价值的直接计量就是未来现金流量的现值。然而，在现值计量难题没有得到根本解决之前，会计学收益和资产概念不得不建立在面向过去、强调计量客观可靠的会计学“成本”概念上。但是随着经济环境的逐渐变化，因为这种信息不及时和不能完整反映企业价值而日益遭受社会各界的诟病。但是，随着FASB第7辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》颁布以及对于公允价值以及现值会计研究成果的出现，为在初始确认或新起点计量时使用未来现金流量作为会计计量基础、以及现值计量在会计摊配中的作用提供了一个比较完整的指导框架，为公允价值和现值的应用提供了技术支持。
三、公司理财观点的创新：公允价值计量与延展
通过对公允价值概念的分析，公允价值应当发生和存在于交易中，是一种交易价格――不论该交易客体或其同类产品是否存在活跃的市场。但是，需要明确的是公允价值的根本特征在于“真实与公允”（谢诗芬，2004），其他特征如：公允价值计量具有公平性，是交易双方平等议价的结果；公允价值计量对象具有全面性，其计量对象不仅包括资产也包括负债；公允价值得以存在的交易市场具有兼容性，不仅包括活跃市场也包括非活跃市场；公允价值能够反映虚拟的市场价格，即交易和交易双方可以是假定的；公允价值概念具有动态性；公允价值计量提供信息及时充分、能够面向市场而具有客观性和可比性，并且全能够全面反映管理层决策水平。虽然公允价值作为一个财务会计学概念产生于交易之中，但是以上各种特征及其“价值”属性还是为将公允价值引入经济学和管理学其他相关学科提供了天然的条件和基础。在当今的经济环境下，在管理学和经济学的其他许多学科领域中，如金融、保险、精算、投资、资产评估、资信评估、价值评估等，公允价值都得到重视和运用。现值和公允价值会计已经成为许多经济管理学科变革的重要前提和保证，尤其是对于和财务会计息息相关的管理会计及理财学，将公允价值计量概念及方法引入管理会计及理财学对于企业本身具有重大意义。
（一）公允价值与理财学
所谓理财目标，是指财务主体在特定的理财环境中，通过组织财务活动和处理财务关系所要达到的目的。随着资本市场的发展和成熟，目前股东财富最大化已成为理论界比较公认的企业理财目标――以股票价格代表特定利益主体的价值创造。不论理论界对于理财学目标的争论如何，它始终是建立在对企业价值客观评价的基础之上的。价值是联结理财学和会计学的根本纽带，作为经济学和管理学的分支学科，可以肯定的是价值是现财学的核心概念，因此，正确地进行企业价值及其组成部分的计量和评估就成为了理财学目标实现的基本前提。将公允价值和现值计量应用于理财学当中，意味着企业在进行会计处理及对外提供会计信息的过程中对资产、负债和收益进行计量的同时能够得到反映企业真实价值的相关信息。
有些相关文献中曾提出，因为企业的价值是企业全部资产(包括会计上已确认与未确认的资产，如人力资源与自创商誉)共同协调作用的结果，因此对企业估价绝不是将其全部资产的价值简单加总那么简单，这也决定了对那些共同产生现金流量的资产采用现行市价与可变现净值进行计量没有多大的实际意义。从整体与部分的加总不相等的角度来看，以上的观点是可接受的。但是必须承认的是，企业整体价值的正确评估和反映必须建立在能够对于其组成部分，也就是各项资产、负债以及权益价值的正确评估的基础上；反之，不了解整体之中各组成部分真实的价值特征也就不能正确了解整体的价值情况。从另一个方面说，在运用企业现金流量折现法评估企业价值所应用的现值理论及技术，与广义上公允价值会计中的现值计量拥有共同的理论基础和技术方法，或者说可以将评价企业整体价值作为对单项资产项目进行价值评估的延伸。
（二）公允价值与管理会计学
管理会计的基本目标是向企业管理人员提供经营决策所需的会计信息，因此被称为“对内报告会计”。从其演进过程和应用现状来看，管理会计作为一门综合性的交叉学科，企业管理学、应用经济学等在现代管理会计体系中占据相当重要的地位，并且已经成为企业决策支持系统的重要组成部分。与财务会计相比，现代管理会计侧重于预测未来，为了有效地帮助企业管理当局作出正确的经营管理决策，需要进行定量分析和科学的预测――预计经济环境和企业条件的变化，提出各种经营方案供企业选择。所以说，管理会计已经“从传统的只重视以财务导向的决策分析和预算控制，转变为强调股东价值关键财务和经营动因的确认、计量和管理的众多战略性方法在内的复杂体系”(IFA，1998；IMA，1999)，价值管理已经成为管理会计关注的重点。不论用什么方法和指标来衡量和评估价值，其中都必然会涉及到现值和公允价值会计问题。这里实际上再一次提出了价值的计量问题，提供面向现值和未来的信息的价值计量绝不是仅仅依靠企业中占主导地位历史成本计量体系所能胜任的，所以必须引入现值和公允价值会计。
四、结论与展望
作为一项新生事物，公允价值概念的出现反映了财务会计和财务报告今后改革与发展的方向，促进了财务会计正从过去提倡成本计量向经济学家所要求的价值计量的转变。同时，公允价值自身具有的性质特征以及表达会计要素的经济学价值的能力，赋予了扩展公允价值在财务会计学之外其他经济学和管理学领域应用的条件和空间。作为管理学和经济学的分支学科，理财学、管理会计学和财务会计学由“价值”这一核心概念作为纽带而相互联系，将公允价值引入理财学以及管理会计学中，能够为企业外部利益相关者以及企业管理者提供更为真实、有用和相关的信息。更进一步说，在考虑成本效益原则的基础上，在企业内部建立起一套可行的公允价值的计量体系，为企业财务及其他管理信息的使用者提供高质量信息作为决策和管理的依据，因此，扩大公允价值的使用范围必然对提高企业管理能力具有重大促进作用。
参考文献
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关键词：财务管理；课程标准；教学评价
中图分类号：G4文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0212-02
应目前高等专科院校会计相关专业教学改革的要求，本文对会计相关专业的一门专业必修课程―财务管理的课程标准制定进行探索。文章从课程定位和设计思路，课程目标和要求，课程内容和要求等六个方面展开探讨，以期对本课程的教学改革提供思路和启示。
1课程定位和设计思路
1.1课程性质与作用
课程的性质：财务管理学是会计电算化专业的一门专业必修课程，讲述资金时间价值、风险的财务理念，企业的预算、筹资、投资、经营、分配、税务、财务分析等各种财务活动的管理方法。本课程在整个专业课程体系中居于核心地位，在会计电算化专业人才培养方案中占有重要位置。
课程的作用：通过本课程的学习，使学生获得从事经济管理工作所必需的财务管理的业务知识和工作能力，以及应具备的财务管理业务水平。
与其他课程的关系：该课程的前导课程有基础会计学、财务会计学，后续课程还有管理会计学、金融会计学、预算会计学、税法、经济法等。
1.2课程基本理念
财务管理课程以培养学生们的财务管理理念和财务管理方法为重点，教学内容是基于实际工作中企业的具体财务活动而设计的，通过课堂讲述和练习来实施。课程的目标是职业能力开发，课程教学内容的取舍和内容排序遵循职业性原则，以学生为主体，以服务为宗旨，彰显能力本位，突出课程的职业性、实践性。
1.3课程设计思路
财务管理课程的设计思路是“培养学生财务理念，掌握企业各种财务活动的财务管理方法”。财务理念是学生从事财务管理工作，进而从事更高层次的经济管理工作所必需的，企业的财务活动更是每天每时每刻都在发生，这些都是学生就业后每天面对的工作内容。职业能力的培养依赖于工作任务的变化，依赖于工作过程这一载体。针对行业特点，序化教学内容。基于工作过程的学习领域课程标准以“立德树人、培养职业能力”为己任，把财务管理专业学习从“应试”引向“应用”、从“学业”引向“就业”，因此，财务管理课程着重了这两方面的培养，促进学生的全面发展，为末来职业发展及可持续发展服务。
2课程目标和要求
（1）每学期初制定授课计划，授课内容应严格按照教学计划执行，每月由教研室集中检查一次，并由系部和教务处不定期抽查。
（2）通过本课程的学习，学生要具备掌握资金时间价值和风险的财务理念和确认方法，掌握预算、筹资、投资、收益分配、税务、财务分析等各种财务活动的管理方法，具备在实际工作中处理类似业务的工作技能，完成知识性目标和技能性目标的双重目标。
3课程内容与要求
本课程主要按照会计电算化专业人才培养的能力要求，将与企业有关的财务活动分解成筹资、投资、分配、运营等若干主题，课堂教学内容均围绕这些主题展开。在教学过程中贯彻“知识+技能”的培养理念。教学内容由以下教学单元构成：
（1）复习基础会计与财务会计;
（2）财务管理概述;
（3）资金时间价值风险与收益;
（4）预算管理概述与预算方法全面预算;
（5）筹资管理概述股权筹资债务筹资资本成本与资本结构杠杆效应;
（6）投资管理概述财务可行性要素财务可行性指标测算项目投资决策方法与运用;
（7）营运资金管理概述现金管理应收账款管理存货管理;
（8）收益与分配管理;
（9）税务管理概述筹资税务管理投资与营运税务管理收益分配与税务风险管理;
（10）财务分析与评价概述上市公司基本财务分析企业综合绩效分析。
总计：90学时左右，理论课和练习课各占50%。
4教学条件
4.1软硬件条件
理论教学场地及设施要求：采用多媒体授课的须具备多媒体教学设备。
4.2师资条件
职业能力要求：任课教师需具备会计和财务方面丰富的理论知识和实践经验，符合双师型的要求。
5课程实施建议
5.1教学方法建议
针对财务类教学的特点和高职院校对会计专业教学改革的要求，建议在教学过程中，调动学生的积极性，主张教师精讲解，学生重理解、多思考、多练习，最后达到掌握的要求。构建交互式、参与式课堂教学体系，将教师讲授法、案例教学法、学生中心法贯穿在课堂教学中。
5.1.1教师讲授法
教师紧紧依照教学内容，讲授重要知识点、概念、理念、公式、方法。做到重点突出，难点详尽，基本点全面。
5.1.2案例教学法
每一章都设置小型例题和综合案例，结合案例讲述知识点的运用，让学生在案例分析中理解概念，掌握方法，熟练技巧。
5.1.3学生中心法
知识讲授给了学生，还必须考察学生的掌握情况，通过大量课堂练习，课后辅导发现学生们在学习过程中的薄弱环节进行强化，保证“教到了，学会了”，避免眼高手低。培养学生掌握科学的学习方法，教会培养学生发现、分析、处理问题的能力。
5.2教材编写与选用建议
（1）财务管理学是一门经济类学科，社会经济的发展日新月异，决定了财务管理的知识更新也要跟上时代的步伐，因此，财务管理教材选用的原则是，实用性和前瞻性。
建议给每届学生选择当年最新出版的全国会计专业技术资格考试辅导教材，该教材有两大优点：一、教材每年更新，知识最新，符合学生毕业就业的现实工作环境；二、最权威，该教材由财政部会计资格评价中心编写，学生就业以后，参加初级、中级技术资格评审，考试用书就是这套教材，培养学生终身学习的良好习惯，学习的可持续性。
（2）推荐教材。《财务管理》，财政部会计资格评价中心编，中国财政经济出版社。
5.3课程资源开发与利用
（1）基本教学资源：财务管理的教学资源包括教材、试题库、课件、授课计划、图书资料等。
（2）网络教学资源：
中华会计网校省略/;
中国注册会计师协会省略.cn/;
中国会计网省略/。
6教学评价、考核要求
6.1评价内容
评价应关注学生综合运用能力的发展过程以及学习的效果，采用形成性评价与终结性评价相结合的方式，一方面关注结果，另一方面关注过程，使对学习过程和对学习结果的评价达到和谐统一。
6.2评价主体
针对财务管理课程的特点，教学主要采用课堂讲授和作业反馈的形式了解学生的知识掌握和运用情况，因此教师和学生都是评价主体，教师评价、学生自评和同学互评相结合多方位测评。
6.3评价形式
教师注意采取多元化、适当的评价方式。在日常的形成性评价中，可以依照课堂表现、作业情况、阶段测验、出勤情况等进行评估，在终结性评价中，主要依照期末测试成绩评估学生的学习情况。
参考文献
关键词：会计管理；财务管理；区别；联系
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
当前，我国财经界对会计管理与财务管理关系的认识主要有三种观点，即“大会计论”、“大财务论”与“会计财务平行论”。现代企业通常实行“大财务论”，在这种理念的影响下，企业的会计工作不断弱化，成为单纯的数据整理人员，出现“财会和一”的财务管理模式，这种作法不仅难以为企业财务管理提供及时有效的信息，也不利于企业财务会计管理改革的进行。
一、财务管理与会计管理的概念认识
1.财务管理的概念
在本世纪初，欧美国家通过融资、合并、联合等多种方式成立大型公司，财务管理作为有效解决企业联合、兼并中出现的问题应运而生。目前财经界普遍认为财务管理是处理企业公司内部的资金组织活动，或者处理企业之间各方面财务关系的经济管理活动。财务具体指企业资金的收入与分配、资金的筹集与使用、资金的消耗等资金活动方式。
2.会计管理的概念
在当代社会中，会计成为企业组织管理的基本形式，其主要作用在于对企业各部门的经济业务进行分析与核算，并作出相关预测，对相关经济活动进行监督。会计管理的主要作用在于对企业的经济活动进行有效管理，从而提高企业的经济效益。
通过二者概念的解读，我们可以看出财务管理与会计管理在具体定义上的确存在差异，然而，如果从二者实际的工作范围来看，这种差异很不明显，因此，想要准确认识会计与财务管理关系不能仅仅停留在概念的层面。
二、会计管理与财务管理产生发展的比较
1.会计管理的产生与发展
随着社会经济的不断发展，高校会计学科的建立与逐步完善，会计管理一词随之产生。当前快速变化的社会经济要求企业管理必须实现变革，控制论、信息论与系统论等理论逐步与企业管理相联系。企业管理由传统的实物管理向价值管理不断转变，对会计的发展提出了更高的要求，会计要向传统的数据核算型转变为决策经营型。在这种要求的影响下，现代会计相关理论得到不断地完善与充实，并产生了社会会计、人力资源会计与决策预算会计等不同分支，特别是现代会计管理的产生与发展，极大程度的丰富了会计方法。
由于现代企业会计工作不再仅是对相关经济信息进行反映与核算，更强调会计的计划性、监督性、控制性与决策性等方面，因此逐步出现会计管理的概念。从广义上看，会计管理包括对企业经济信息的加工、转化、传送、存储、审查以及利用这些手段对企业的经济活动进行监督与控制。会计管理主要有以下两种经营方式：首先是提供相关会计资料，并对其进行计划与控制；其次是将会计与企业其他组织系统相结合，最大程度的发挥会计的综合管理职能。
2.财务管理的产生于发展
相比于会计管理，财务管理的产生与出现要早得多，并且随着社会经济的不断发展，财务管理活动也不断进行变革。19世纪末，伴随着股份公司的建立，企业运行的资金大为增加，财务关系也不断复杂，于是产生独立的财务管理工作，其重点在于如何有效筹集使用企业运行的资金。到本世纪初，由于受到世界经济危机的影响，企业财务管理的重点转移到如何有效加强企业的财务监督。
伴随着跨国公司的发展与世界经济一体化的逐步形成，对财务管理提出了更高的要求，此外，现代企业管理方法的变革也使财务管理活动向更加全面灵活的方向发展。目前，财务管理除了筹集、使用、分配企业资金以外，重点在于如何有效的预测企业财务，加强企业控制，并利用现代科技手段，深入有效的参与企业经营决策中。
三、会计管理与财务管理的职能比较
1.会计管理的职能
会计管理的主要职能包括两个方面，首先对企业的经济活动进行全面综合的管理，通过计划、预测、控制等手段提高企业经济效益；其次对会计价值运动过程中产生的信息进行加工处理，通过分析、核算、考核等手段加深人们对经济活动本质的认识。
2.财务管理的职能
首先，财务管理指对企业的资金活动环节及其相关的财务经济关系进行综合管理，包括财务计划手段、财务组织手段、财务控制手段与财务预测手段；其次，财务管理还需要评价管理工作的过程与结果，并及时有效的反馈信息，完善企业的财务活动，主要包括财务检查手段、财务分析手段与财务监督手段。
因此，我们可以看出会计管理重点在于使用会计方法综合管理企业的价值活动，而财务管理则强调通过资金管理的方式对企业生产过程中产生的价值进行管理。但在实际的企业运作中，一方面企业通过生产经营产生的价值，完全能够通过资金流动变化反映出来，例如企业的生产、供给、销售等经济活动与资金的支出、投入和收入密切相关。企业在进行决策的过程中必须考虑到企业资金的运营情况以及可发生的风险与回报，通过合理有效的资金运作，保证企业各部门的生产经营活动有效运行。另一方面，会计管理与财务管理在对象与内容上有密切关系，企业的会计核算资料是监督财务活动、编制财务计划的重要依据，企业财务运行情况又通过会计核算来反映。因此，会计管理与财务管理有着密切的联系，二者是相辅相成的关系。
企业的财务管理与会计管理既有本质上的区别，又存在着内部的联系，二者相互影响、相互发展，财务既不可能取代会计，会计也无法代替财务，只有会计与财务各司其职，协调发展，才能保证企业的正常运行。因此掌握会计管理与财务管理的区别与联系，正确处理二者的关系，对于加强企业财务会计改革，提高企业的经济效益，具有重要意义。
参考文献：
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关键词：财务治理财务管理关系对接
想让公司能够良好有序的运行，必须保证公司有一个好的运营环境，并且处理好公司的财务关系。前者要求公司进行财务治理、后者要求公司进行财务管理。那么究竟什么是财务治理什么是财务管理，他们在治理公司之间有着怎样的作用，这两者之间有怎样的关系呢？接下来笔者一一进行阐述和探讨。
一、财务治理与财务管理的概念明确
很多人混淆了财务治理与财务管理，认为二者是相同的，甚至在管理公司的时候只单纯的进行财务管理，没有财务治理这一手段。这部分笔者明确介绍财务治理与财务管理的概念，并分析其在公司治理中的重要作用。
1.什么是财务治理
财务治理是针对现阶段企业中难已解决的复杂财务关系而新出现的词汇。这一词汇的出现，有利于协调整个公司内部相关工作人员的利益，有利于提高公司的工作效率。公司财务治理是基于财务收支管理、财务剩余索取、财务监督以及财务人员配置等结构性问题的制度安排，是现代企业所有权和经营权相分离的产物，其要求对企业财权进行合理配置，强调利益相关者共同治理，并形成有效的财务激励与约束机制，实现多层次财务决策科学化等一系列程序、制度和行为设计与规范。目前我国不同的学者给予财务治理不同的界定概念，有的学者侧重于强调财务治理在提升公司治理效率方面的作用，有的学者侧重于财务治理是公平与效率的合理统一。但这两种说法都是片面的，我们可以对财务治理这样定义：财务治理是针对公司全部相关利益者的一个调控手段，他的治理对象大到公司的最高管理人员，小到基层工作人员，他的治理目的在于完善管理制度、规范管理方式、协调员工利益、治理公司财务最终达到提升效率治理公司。财务治理的目标是长远的，它是一种固有模式，一种制度，如果你认为财务治理的治理对象只是公司财务，那就大错特错了，财务治理的对象涉及到股东、股权、财务、任务、制度多个方面。它是公司治理过程中不可缺少的宏观调控手段，是公司发展的重要保证。总之财务治理是治理公司的核心内容，公司想要发展就必须对财务治理充分重视，让财务治理在多个发面发挥它的神奇功能。
2.什么是财务管理
财务管理的概念比较明确了，各个学者对财务管理的认识基本达成了一致，财务管理是针对财务的管理，是纯粹的经济活动，只是针对公司内部的经济问题，财务关系。财务管理的主要管理对象是资金，要求在管理的过程中能够供给公司的财务来源、合理分配公司资金、对公司的资金进行有意义的利润再造。笔者认为，财务管理顾名思义就是对公司金钱即“财”和公司日常事务即“务”的经营，在管理过程中要处理好金钱与事务的关系。财务管理是公司治理的基础内容，只有管理好财务，明确经济活动与目标才能使公司的发展更有方向，使公司的各项活动更有序进行。
这就是财务治理与财务管理，前者是宏观的、是核心的，后者是基础的，是必要的，这两者不是一个概念，但却同在公司治理中起着至关重要的作用。
二、财务治理与财务管理的关系
财务治理与财务管理同为公司治理的重要手段，二者之间也存在着一定的区别与联系。
1.财务治理与财务管理的区别
二者的区别体现在出发点、服务主体、服务对象上。出发点方面：财务治理是从治理整个公司的层面出发，协调公司各个人员的财务分配，实现利益均衡；财务管理是单一的从公司的经济角度出发，使公司的资金来源更广泛、分配更合理、实现公司的利润最大化。服务主体方面：财务治理的服务主体广泛，它的属性是社会的，从最高领导阶层到管理层面，主要是配置公司财务，实现财务的分配合理；而财务管理的服务主体是经济层面，他的属性是经济的，要实现资金的合理配置，它的服务主体是公司的所有企业法人。服务对象方面：财务治理的服务对象是与公司财政相关的人员，而财务管理的服务对象是资金，他要让资金有合理的来源、合理的分配、合理的去处。总之财务治理与财务管理者之间有着很大程度的区别，体现在多个方面。
2.财务治理与财务管理的联系
财务治理与财务管理之间既有区别又有联系，这两者之间的联系在于：财务治理与财务管理二者共同构成财务，一个服务了财务的服务对象、一个满足了财务的资金来源，二者结合构成了财务。而两者的另一个联系在于：二者的目标是一致的，都是为公司的合理分配，利益最大化，财务支出与收入和理化的平衡。但是财务治理不同于财务管理，在治理公司的过程中，要在人请联系的基础上区别二者。
总之，财务治理与财务管理之间的关系就是既有区别又有联系，二者构成了财务，同服务于公司大局，密不可分。在治理公司的过程中要同等重视，兼顾区别与联系，使二者在公司治理中共同发挥作用。
三、如何实现财务治理与财务管理的对接
财务治理与财务管理之间的对接是经济学、管理学、财务学的基础，是公司治理的客观要求，在公司治理过程中财务治理与财务管理的对接有着重要的作用。在财务管理与财务治理对接的过程中要以财务为切入点，明确财务目标是财务治理和财务管理的前提，只有明确了公司的财务目标才能选择合理的财务治理与财务管理的方式和对接手段；同时要完善公司的监督管理机制，这是实现而这对接的必要条件，公司有一个系统的管理机制，日常工作才能有效进行，有合理的监督体系，才能保障公司的严密性合理性基于监督与管理的双重完善才能实现公司财务治理和财务管理的合理对接；另外实现财务治理和财务管理对接的最重要条件是公司要有一个安全的经济环境，控制风险，完善风险监测机制，使公司有一个安全合理的运行环境；对于实现二者之间有效对接的另一个要求是要求公司有明确的战略规划，在整体发展战略的指导下，财务治理与财务管理都有了工作方向，才能实现合理对接。总之，要实现公司财务治理与财务管理的有效对接就要做到以上几点，有财务目标、有战略规划、完善风险监测机制、完善公司的监督机构。
四、结束语
公司的财务治理与财务管理共同构成了公司的财务，是公司治理的重要组成部分，不能混淆二者概念更不能偏重任何一方。要在公司整体的战略规划指导下实现财务管理与财务治理的合理对接。
参考文献：
[1]申书海.试论公司财务治理和财务管理的关系与对接[J].会计研究.2006（10）50-55
关键词：财务会计概念框架制定目标国际会计协调化
一、引言
财务会计概念框架（FinancialAccountingConceptsFramework）的最早源于美国。财务会计概念框架自诞生之日起，就在国际会计标准体系中占有举足轻重的地位。美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月发出的“概念框架的范围和”的讨论备忘录中如此描述财务会计概念框架的重要性“财务会计概念框架是一部宪法（constitution），一种相互联系的、目标与基本概念的协调一致的体系”，“目标识别会计的目的（goals）和意图（purposes）。基本概念是会计基础概念……其它概念是由这类概念所派生。在制定、解释和应用会计与报告准则时，可能需要反复地应用它们。”尔后，1980年5月，FASB在的第2号财务会计概念公告时再次强调：“财务会计概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。这些目标和基本概念可望引出前后一贯的准则，并对财务会计与报告的性质、作用和局限性做出规定。”“确立目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计与报告，而是目标指引方向，概念作为解决问题的工具。”由此可见，如果说会计准则是解决会计实务具体问题的规范，那么财务会计概念框架则是制定这些准则的内在指导思想，以保证会计准则体系的前后协调一致。从这一程度上讲，我们又可认为财务会计概念框架是以财务会计基本假设和基本假定为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联，协调一致的概念体系，因此，纵观各国以及国际会计准则委员会（IASB）的类似，财务会计概念框架一般由制定目标，会计质量特征，财务报表的要素，确认计量等五个部份[①]构成。在这五个部份中，财务会计概念框架的制定目标——或者说，财务报告的目标——具有重要的意义。财务报告的目标主要有两种：受托责任观和决策有用观。以何种财务报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面的定义和界定，从而影响到会计准则的制定，最终对国际会计协调化产生影响。国际会计协调化是指通过对会计实务的变动程度加以限定从而增加其可比性的过程（ChristopherNobes、RobertParker，2000）。如果各国或有关国际组织在财务会计概念框架制定目标上达不成一致的看法，那么将会对国际会计协调进程产生负面影响，甚至成为国际协调的障碍。
二、财务会计概念框架的目标与分类
以财务报告的目标为标准来进行分类的话，财务会计概念框架可以分成三大类，以受委托责任为目标的财务会计概念框架、以决策有用观为目标的财务会计概念框架和以受委托责任与决策有用并提为目标的财务会计概念框架。在以受委托责任与决策有用并提为目标的财务会计概念框架中又存在着谁主谁次的区别。，以美国、英国、澳大利亚、加拿大等国和IASC的财务会计概念框架目标进行比较的话，可以明显看出这里的区别。美国FASB将财务会计概念框架的目标定为向投资人、债权人和其它类似信息使用者提供有助于决策的信息，这是受特鲁伯罗德报告（TruebloodReport）——“财务报表的目标”影响的。这份报告是由美国注册会计师协会发表的。该报告虽然提出十二项目标，但其实是以一个目标——决策有用性——为主，其它虽名为目标，实为对该目标按美国注册会计师协会提出的四个问题分层次进行的补充说明。该报告提出的基本目标即为决策有用性——用于做出决策（Decisionmaking）。由于美国最早从事财务会计概念框架的研究，因此它关于财务会计概念框架目标的定义对其它国家和国际组织的相关研究产生很大影响。IASB对于财务会计概念框架的目标定义是：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于财务状况，经营业绩和财务状况的信息，反映企业经营管理层受托责任的信息。澳大利亚对于财务会计概念框架的目标定义是：为通用的财务报告提供信息给使用者，用于做出并评估有关稀缺资源分配的决策。从这里可以看出，IASB和澳大利亚的财务会计概念框架是以决策有用作为目标的。英国关于财务会计概念框架的目标定义是提供有关企业财务业绩，财务状况的信息要有助于帮助一系列使用者管理当局的受托责任和进行经济决策，即以受托责任和决策有用并重，以受托责任为主，决策有用为辅。加拿大将财务会计概念框架目标定义是：传输有助于投资人、组织成员、捐赠者、债权人和其它使用者用来进行资源分配决策和评估管理当局受托责任的信息，即以决策有用与受托责任并重，以决策有用为主，受托责任为辅。目前，还没有国家将财务会计概念框架目标单纯定为受托责任的。
财务会计概念框架在一个国家的会计标准体系中占有举足轻重的地位，是因为财务会计概念框架可以评估并据以修订既有的会计准则；可以指导会计准则制定机构新的会计准则；在缺少会计准则的领域内起到基本的规范作用。因此，如何确定财务会计概念框架的目标，将直接影响到一个国家会计准则的制定，从而对国际会计协调产生影响。现在各国都致力于会计准则趋同的研究，如果在财务会计概念框架目标这个根本的问题上达不成一致的看法，将会成为国际会计协调进程中的障碍。目前，有的学者已经对IASC直接把FASB采用的决策有用的目标作为其财务会计概念框架的目标提出异议，认为IASC的财务会计概念框架是国际会计协调的障碍（LudwingErhard，2004）。由于IASC在国际会计协调进程中的地位极为特殊，如果IASC在财务会计概念框架的目标界定问题上存在不当之处，那对于国际会计协调进程的影响将是难以估量的。
国际会计协调目标受财务会计概念框架目标影响，而财务会计概念框架目标又取决财务报告目标，那么，不同的财务报告目标又有何区别呢？在受托责任观中，实际是以收入——费用法（Revenue-ExpenseApproach）来定义会计要素。在收入——费用法下，把收益表、收入确认原则、收入计量原则放在第一位，而将资产、负债的定义确认、计量作为收入和费用的“副产品”（by-product）。在决策有用观中，实际是以资产——负债法（Asset-LiabilityApproach）来定义会计要素。在资产——负债法下，刚好与收入——费用法相反。它是把资产和负债的定义、确认和计量放在首位，而把收入的定义、确认和计量视为资产和负债的“副产品”。在受托责任观下，以已实现的资产回报率作为判断管理层是否履行受托责任的标准，从而使财务报告成为判断的可靠基础，并且暗含真实与公允的概念。在决策有用观下，会计是为投资者做出投资决策——是否买、卖或持有证券——提供信息，强调会计信息的相关性，强调未来现金流量对企业价值的影响。从这一程度上讲，决策有用观是从经济学角度来判断企业价值的。从目前来看，决策有用观主要以美国为代表的盎格鲁——萨克逊模式的国家所采用，受托责任观主要为大陆模式的国家所采用。不同的财务会计概念框架目标影响着各国会计协调目标，那么，在各国会计准则趋同的大形势下，财务会计概念框架的目标应如何确立才会更好地推进国际会计协调进程呢？本文将从以下几个方面来进行探讨。
三、关于不同财务概念框架目标内涵的比较
首先决策有用观与受托责任观的实质。财务报告目标的定位从受托责任观转变为决策有用观，与资本市场的是密不可分的。从受托责任概念内涵的变迁过程看[②]，最初的受托责任是单一的、一一对应的，体现中世纪庄园管家对主人交付财产的管理；随后受托责任演变为职业经理对资源投入者交付资源的保值和增值责任，此时，受托责任依然存在着明确的、数额确定的委托方，这保证了委托方和受托方之间私人契约的可行性；以后，资本市场的高度发展、规模的扩大使得所有权和经营权的高度分离，所有权细分的结果造成了每个所有者所拥有的所有权份额只占很小的一部份，此时企业提供的会计信息作为评价企业管理当局受托责任履行情况的作用已经降低，更重要的体现为一种决策效用。小股东往往将追求定期的股利收益放在第一位，一旦他们不能够获得预期的股利收益，他们往往采取“用脚投票”的方式，而不希冀撤换、控制或监督管理当局。，100%的市场环境是不存在的，目前市场经济亦是上述两种类型的市场经济的有机结合。况且，各国资本市场的发展程度不尽相同。因此，本文认为，绝对地将财务报告目标定位为受托责任观或决策有用观都是不恰当的。尤其作为在国际会计协调过程中处于特殊位置的IASB，如果将财务会计概念框架的目标单一定位为决策有用观，其弊端是显而易见的。其实，受托责任观和决策有用观并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定财务会计概念框架时就将这两种观点融合并提。
其次，经济学与财务会计的区别。如前所述，“决策有用观”是从经济学的角度来判断企业价值的，强调使用未来现金流量概念。传统会计理论强调成本、收入配比原则。众所周知，财务会计与经济学在计量上最大区别就是：前者反映成本，后者要求反映企业的价值。价值是随着市场价格的变化而变动的。这就不可避免的在计量上带来主观随意性，并且受风险和不确定性的重大。因此，“可靠的计量”必然成为一句空话。许多评论家也认为美国和IASB的财务会计概念框架的最大是在确认与计量项目上的失败。FASB自己也承认，在它的财务会计概念框架下，财务预算报表不能成为经济学意义上判断受托责任的标准（1978，para.53），因为一个实体的经济价值是管理层行为与经济环境（特别是对未来的预期）的综合产物。不确定性对会计产生重大影响。另外，通过未来现金流量的基础企业价值，未必就是正确的。因为，未来现金流量是预期性的，很难归属于每一项特定资产的；其次，如何确定合理的折现率也是一个问题（葛家澍，2003）。
最后，国际资本市场目的假设。决定IASB的财务会计概念框架是否成为障碍或基础的关键在于国际资本市场的目的是什么，是为了提高国际资本市场信息的有效性，还是为了提高公司管理层的受托责任水平？经验证明，后者才是国际资本市场的真正目的。因此，国际资本市场并不需要美国和IASB资产负债会计模式下的财务会计概念框架，他们的财务会计概念框架只是以想当然的协调目标——帮助投资者预测非盎格鲁——萨克逊公司的现金流量和股票价值——作为编制基础。事实上，IASB偏向于美国的财务会计概念框架的做法已经引起许多欧洲大陆国家的不满。而且，自IASB实行可比性方案后，IASB所制定的许多国际会计准则已转向传统的运用，并且把重点放在了受托责任上。这样类似的国际会计准则与财务会计概念框架指导思想不符的情况在许多地方已有体现。这就使得财务会计概念框架处于尴尬的地位。如前所述，财务会计概念框架具有很重要的地位和作用，它虽然不是强制实施的，但却是“准则中的准则”。可是，花大量的人力物力制定出来后，却又很少于准则的制定，就连FASB的财务会计概念框架至今也很少应用于实际准则的制定，甚至有时还会出现相左的情况。
四、结论
本文在比较不同财务会计概念框架目标的基础上，认为各国在制定财务会计概念框架时，应当考虑目标对于财务会计概念框架的影响。在确定财务会计概念框架的目标时，应从本国实际出发，同时也要兼顾前瞻性。如果只从本国实际出发，势必会影响到国际会计协调化进程；可是只注重前瞻性，又会出现类似于美国的问题，使得财务会计概念框架成为一种昂贵而又不实用的摆设。特别对于IASB而言，尤其要注意财务会计概念框架目标对于国际会计协调化进程的影响。本文认为，受托责任观与决策有用观是随着经济的发展而逐渐演变的，它们无所谓孰优孰劣，但决策有用是受托责任的目的，受托责任是决策有用的基础，两种观念已出现融合的趋势，有时人们在利用会计报告时，已无法区分到底是出于受托责任还是决策有用，因此，在制定财务会计概念框架的目标时，应注意这种趋势，从而更合理地制定会计准则，推动国际会计协调化进程的发展。
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1．葛家澍.2003.财务会计的本质、特点及其边界.会计.3
2．葛家澍.2003.回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究.会计研究.11
3．葛家澍.2004.财务会计概念框架研究的比较与综评.会计研究.6
4．葛家澍.1999.中级财务会计学(上).北京:人民出版社，20~36
5．葛家澍、杜兴强.2004财务会计概念框架与会计准则问题研究.北京:中国财政经济出版社
6．(英)诺比斯、帕克.潘琰主译.2002.比较国际会计.第6版.大连:东北财经大学出版
财政部最近颁发《企业会计准则――基本准则》，较诸《企业会计准则》（1992）有巨大进步，但仍然有些原则问题需要探讨。
一、财务会计报告的使用者
财务会计报告的使用者，是涉及财务会计目标的重大问题。《基本准则》第四条“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这样明确，很有必要。它兼具决策有用观和经管责任观的优点。该条接着规定：“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”笔者认为此项规定不够全面。
财务会计报告的目标，在会计界流行着决策有用观和经管责任观。经管责任观的提出者井尻雄士认为：1.决策有用观以决策者，即会计信息使用者为中心，而把会计信息提供者的意愿置之度外。经管责任观注重的是委托者和受托者，即会计信息使用者和提供者之间的相互关系。会计人员服务于委托者的需要，但并非委托者的仆从，应注意协调两者间的利害关系。2.根据决策有用观，会计人员向决策者提供的信息是多多益善。根据经管责任观，会计人员必须把注意力集中于客观的信息上，既不损害委托者，也不损害受托者。3.决策有用观认为会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；经管责任观认为会计的首要目标是计量受托业绩。会计人员利用记录与报告两种工具来实现所追求的目标。报告是汇总的记录，记录是报告的基础。委托者有权获得报告，并在必要时对记录进行核查。记录使受托者对其行为负责，并实现了委托者的大部分利益。重要的是会计系统的整体有用性。井尻认为提供决策有用信息与明确经管责任实质上是鸡与蛋的关系，但不能混为一谈。
笔者认为决策有用观和经管责任观只是侧重点不同，两者共同的而且是谁也不能否定的地方是：财务会计报告服务的对象，不仅是有关各方的经济管理，而且应有本企业的经济决策和管理。明确经管责任的主要内容是业绩评估，而业绩评估旨在为决策提供依据。两者是互相关联的会计目标，确定经管责任构成决策作用的一部分。
美国财务会计准则委员会1978年发表的《论财务会计概念》（SFAC）第一辑《企业编制财务报告的目标》第24段指出：“许多人根据他们对企业的关系，根据他们所了解的企业情况作出经济决策，所以他们都是编制财务报告所提供信息的潜在用户，其中有业主、贷款者、供应者、潜在的投资人和贷款者、职工、管理人员、董事、客户、财务分析和咨询人员、经纪人……”
美国著名会计学家A・C利特尔顿认为“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或报告受托责任的信息。”
1988年，联合国经社理事会跨国公司委员会国际会计和报告准则政府间专家工作组提出《编制财务报告的目标与概念》，认为编送公司报告的首要目标，是披露有关经营、资源和义务等的财务和非财务信息，以帮助使用者控制公司，作出有关该公司的经济和社会决策。这里，信息“使用者控制公司”，最直接的应当是报告主体的决策、管理层。这样说，并不否定“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”问题在于不应当否定直接“控制公司”的报告主体的决策、管理层，他们是最初的使用者。
很明显，我国的新《基本准则》主要借鉴了国际会计准则委员会1989年正式公布的《编制和提供财务报表的框架》。该《框架》第9段“财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机关和公众。”还必须注意该《框架》第11段“管理层关心财务报表中包括的信息，尽管它能够取得有助于执行计划、决策和控制职责的额外的管理和财务资料。……公开的财务报表所依据的是，管理层使用的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。”这里，充分说明《框架》明确提出管理层“关心”并“使用”财务报表中的信息。从我国的实际看，企业管理所需要的信息有三分之二来自于会计，已是众人皆知的常识。管理层提供信息和利用信息的统一构成了会计的具体目标，怎能否定报告主体的决策管理层是财务会计报告信息的使用者呢！
IASB的突破之处：一是目标的服务对象不只限于外部；二是明确指出企业管理当局使用财务报表信息，可惜未能将其明确列入使用者的范围。
从会计目标服务对象的重要性来看，把投资者、债权人、政府及其有关部门列在前面，完全正确。但从会计工作的角度看，企业决策管理当局和会计部门首先要运用会计信息，加强经济管理。这正是当前和今后深化会计改革、建立管理型会计的迫切需要。将财务会计报告主体的决策管理层（包括财会部门）列入使用者，有利于指导他们更好地强化会计核算与管理，尽快实现核算型会计向核算管理型转化。
原《企业会计准则》第十一条“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”前两者与新准则略同，主要差异在于财务会计报告是否应当“满足企业加强内部经营管理的需要”，或者说，提供财务会计报告主体的决策管理层应当属于使用者，是相当重要的、首先使用报告的使用者。
二、关于会计要素
新《企业会计准则――基本准则》第十条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。”会计指什么？一般认为会计指会计工作，如会计准则、会计报告、会计期间、会计理论等，这里的会计都是会计工作的简称。但是，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等显然不能构成会计工作的要素。
国外文献经常使用“财务报表要素”概念，如国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》“财务报表的要素”第47段指出，“财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表内财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和所有者权益。与收益表内经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用。”FASB认为“财务报表的各种要素是构筑财务报表的材料――财务报表所包含的各类项目。”IASB五要素和我国的六要素可以概括资产负债表和利润表要素。英国的七要素和美国的十要素由于增设业主投资和业主派得，还可以概括业主（所有者）权益变动表。但是，这些都不能直接概括现金流量表的要素，因而“财务报表要素”有其不够准确之处，也引起了是否设置现金流量表要素的争议。
我国前没有“会计要素”的概念。财政部草拟的《中华人民共和国会计准则（草案）提纲（讨论稿）》于1990年11月公开发表，首次正式采用会计要素概念。娄尔行教授较早提出“会计要素是会计对象的具体化。……所谓会计要素就是会计报表通常所含有的大类项目，是构建会计报表最根本的组件。会计要素就是会计报表的要素。”认为会计要素与会计报表要素是相同的。葛家澍、余绪缨教授也指出：“会计要素是对会计对象的基本分类。”我国对会计要素的研究源于建立会计准则框架，比国外“财务报表要素”概念在逻辑顺序上提升了一个理论层次，并“解决了‘财务报表要素’不能涵盖资金运动全部内容的问题。”
根据系统科学理论和会计理论，笔者认为，使用“会计对象要素”概念更为科学。会计对象要素是会计对象的具体化，是按照经济内容对会计对象所作的基本分类，是财务会计报表的框架，是会计报表最基本的项目及其概括，会计报表的各个项目都是会计对象要素的具体化，会计报表项目具体化为会计科目或会计账户。四者的关系如下图所示：
三、关于日常活动
新《企业会计准则――基本准则》第三十条规定：“收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本经济利益的总流入。”把收入定义为“日常活动”，给人以内涵过宽之感。原收入准则《指南》基本要求（一）：“日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其它活动。”其内涵之宽，溢于言表。对工商企业来说，投资活动、旧设备处置等等，都可以理解为日常活动，但都属于利得范畴，不属于收入要素。由于企业收入以营利为目的，核算企业经常的营业活动应将“日常活动”改为“营业活动”。这样，将更为准确和明确。营业收入、营业利润概念亦可作此佐证。查“日常活动”来目IASC《关于编制和提供财务报表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我国的收入只是它的一部分，不应简单套用。而且1AS18收入准则新译文的第7段定义为：“收入，指主体在正常经营活动中形成的……”，已将“日常活动”改正。对收入来说，“营业活动”或“经营活动”都比“日常活动”贴切。
同理，第三十三条费用定义中的“日常活动”也应改为“营业活动”或“经营活动”。
四、关于经营成果
新《企业会计准则――基本准则》第三十七条：“利润是指企业在一定期间的经营成果。”第四十六条“利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。”需要商榷。
原《企业会计准则――现金流量表（修订本）》第5条：“经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。”《会计词典（增订本）》：经营成果“在一定时期内各个或全部经营过程中获致的成果。”所以经营成果是经营过程或经营活动获得的成果，营业利润或称经营利润准确地概括这一关系，即：收入－费用=营业利润（经营利润）。《基本准则》第三十七条准确规定：“利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。”即：利润=经营利润+利得-损失。“利润”来自经营活动、投资活动和筹资活动，还受非常活动的影响，而不能仅限于经营活动。
利润账户反映利润要素。在账户分类上，会计界一直把利润账户称作财务成果计算账户。《现代汉语词典》对财务的解释为：“机关、企业、团体等单位中，有关财产的管理或经营以及现金的出纳、保管等事务。”或曰：“经济组织中，有关资金的筹集、调拨、使用、分配、偿还等方面的经济业务。”财务成果是“企业在一定时期内全部经营过程在财务上获致的成果。”这个定义的不确切处在于财务成果不仅由经营过程中获得，还可以在非经营过程中获得，即利得-损失。查《辞海》：“财务成果是企业工作成绩的重要指标。它包括销售（或营业）损益和销售外（或营业外）损益。”财务成果即“利润或亏损”。
财务活动能够包括经营活动、投资活动和筹资活动，如果把“利润是指企业在一定期间的经营成果”，后四字改为“财务成果”，显然要好得多。但仍然不完全准确。
从严格的字面意义看，财务成果似乎不能包括非常活动。法国把投资活动和筹资活动称作财务活动，营业损益+财务损益=正常损益，不包括非常损益。