一、南亚各国的流转税政策
企业在某个国家投资经营，无论盈利与否，首先需要就经营收入缴纳流转税。流转税有增值税和销售税两种。一般来说，增值税实行价外征收，销售税实行价内征收。南亚各国流转税政策，如表1所示。
由表1可知，巴基斯坦、印度和马尔代夫没有实行规范的增值税制度，孟加拉国和斯里兰卡实行规范的增值税制度，且其基本税率均为15%。孟加拉国有低税率，斯里兰卡没有低税率。各国根据本国的国情设置了免税项目。
二、南亚各国的公司所得税政策
中国企业在海外投资经营，影响企业投资回报的重要因素是受资国的公司所得税政策。海外投资的中国企业，不仅要理解公司所得税税率、资本利得，尤其股权转让利得的征税规定、亏损结转期限规定等基本内容，还要掌握境外收入纳税规定、转让定价和资本弱化等限制规定。南亚各国的公司所得基本规定，如表2所示。
由表2可知，公司所得税税率低于25%的国家只有马尔代夫，其他南亚各国的税率均不低于中国的法定税率25%，并且，南亚各国对小企业均没有低税率。马尔代夫对资本利得不征税，巴基斯坦和阿富汗对资本利得视同经营所得正常征税，印度和孟加拉国对资本利得设有低税率征税。就亏损结转来看，南亚各国实行有限期后转的较多，但斯里兰卡实行无限期后转，马尔代夫无亏损结转规定。阿富汗和斯里兰卡对每年结转的亏损额有严格规定。
为进一步反映南亚各国对居民公司境外已纳税抵免规定、跨国公司转让定价及资本弱化的限制规定等涉外内容，现将有关资料进行整理，如表3所示。
由表3可知，对居民公司在境外已纳税实行限额抵免的国家较多，包括印度、巴基斯坦和孟加拉国；斯里兰卡只限于税收协定国实行限额抵免，马尔代夫对境外收入免予征税，就不存在抵免的问题。对转让定价管理比较严格的是印度和孟加拉国，马尔代夫对转让定价无要求，巴基斯坦、阿富汗和斯里兰卡有独立交易原则要求，到（除印度和孟加拉国以外）其他南亚国家投资，中国母公司出售或投资给子公司的原材料、设备和技术，可以从高定价，以降低所在国的公司所得税。到印度和孟加拉国投资，中国母公司与海外子公司之间的关联交易应控制在国际市场价格的范围内，以免于遭受反避税调查。南亚各国中，只有巴基斯坦有明确的债务权益比例要求，其他南亚国家对资本弱化没有要求或只有税前利息扣除限制。所以，中国企业到南亚投资，应多采取债权融资，少进行股权融资，以规避所在国的公司所得税。
三、南亚各国的预提税政策
中国企业在投资国赚取利润后分回中国母公司，或海外分公司赚取利润汇回中国总公司，以及取得利息、特许权使用费、技术费、管理费及其他各种款项，都涉及预提税。已经签订税收协定的国家相互给予预提税优惠，降低了预提税税率。没有签订税收协定的国家则按照其国内法规定征收预提税。南亚各国股利和分公司利润汇回预提税政策及与中国协定的预提税税率，如表4所示。
由表4可知，与中国尚未签订税收协定的国家有阿富汗、马尔代夫和不丹，中国企业到这3个国家进行投资，预提税按照其国内税法规定执行。到其他南亚国家投资，中国企业应提交相关资料，申请享受中外税收协定中的优惠税率。
对表4进行分析可知，马尔代夫对股息和利润均不征收预提税，印度对分公司利润汇出不征收预提税，对股息分配公司征收股息分配税，股息分配税无法通过股权架构设计消除或降低，因此，投资马尔代夫和印度不必进行股权架构设计。巴基斯坦、孟加拉国和斯里兰卡等国向中国支付股息，协定税率均为10%，向中国支付分公司利润，则协定免税，因此，投资这4个国家设立分公司可减轻税负；设立子公司，则要多缴纳一道预提税。
利息和融资费用，特许权使用费和技术费，管理费，租金和工程款等，也可能涉及预提税。表5列示的是利息和特许权使用费的预提税政策及与中国协定的预提税税率。
由表5可知，对利息不征收预提税的只有马尔代夫，对技术费不征收预提税的只有斯里兰卡，投资斯里兰卡应通过签订技术转让合同进行税务筹划。从利息预提税角度看，各国协定税率均为10%，南亚项目进行融资，应设计合理的融资架构，以减轻利息预提税。
四、投资南亚的税务筹划
考虑到南亚国家的公司所得税和股息预提税规定，若在这些国家的全资子公司将税后利润全部汇回中国母公司，在没有享受税收优惠的前提下，其境外经营实际税负低于25%的只有马尔代夫（15%/免），到其他南亚国家投资，实际税负均高于中国境内税负。因此，建议到南亚投资的中国企业投资前期就应进行税务筹划，以降低海外税负。
（一）充分了解当地税收优惠政策
如巴基斯坦对发电项目，免征公司所得税；自2016年6月30日起，对太阳能和风能发电和相关设备生产，免征公司所得税；对农产品冷链运输和仓储免税3年；2015～2018年建立的电力输送项目，免征公司所得税10年；移动电话生产企业，免征公司所得税5年。
（二）进行股权架构设计和债权融资来源设计，降低预提税
(一)所得税的含义
企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。
(二)所得税纳税筹划的含义
是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。
二、中小企业所得税纳税筹划风险
从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。
(一)所得税纳税筹划的主观性
中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。
(二)所得税纳税筹划的条件性
中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。
中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。
(三)所得税征纳双方存在认定分歧
所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。
(四)所得税纳税筹划是有成本的
所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。
三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式
(一)风险规避
风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。
(二)风险控制
风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。
(三)风险转移
风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。
(四)风险保留
风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。
四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施
(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息
中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。
(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念
中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。
(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险
很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。
(一)集团发生管理费，分摊税法不理会
集团公司中具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务，向下属分支机构和企业分摊总机构管理费是时下比较通行的做法。但是，目前政策已经发生了变化，新政策规定母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。有关企业应当及时调整有关业务的作模式，否则就会产生涉税风险。在新政策环境里改为有偿服务计收入，不计管理费，这样子公司可以税前扣除，从母子两公司整体看，只要掌握好盈亏平衡点，其服务费的企业所得税总和可以为零。
(二)企业发生招待费，合理筹划可不贵
企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。假设企业当期营业收入为M，当期列支业务招待费为N，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×N，同时要满足不大于5‰×M。由此可以推算出，在60%×N=5‰×M这个点上，可以同时满足企业的要求，由此可得出8.3‰×M=N。也就是说，如果当期列支的业务招待费等于营业收入的8.3‰这个临界点时，企业就可以充分利用好上述政策。
(三)如何捐赠有学问，筹划适当可当收益
一些企业发现自己的应纳税所得额很大，要缴纳大笔的企业所得税，同时，企业希望利用捐赠的形式支持社会公益事业，建立企业的良好形象。因此，这些企业通常会采取向公益事业捐钱捐物的方式，即合法地减轻了企业所得税税负，又扩大了企业社会影响。从捐赠形式看，基金会形式最优，其次是现金捐赠，第三是提供劳务，最后是实物捐赠。现金捐赠中，最好由个人名义捐赠，其次基金会捐赠，最后为企业直接捐赠。其实，要达到上述目的，捐赠并不是唯一有效的方式，如果将捐赠变投资，合作双方都能降税负，效果更好。
在企业运营过程中，采取有效的合理避税对于企业的经济效益有着至关重要的作用，由此，企业应对我国现行的有关税收法律法规有充分的了解，这样才能有效的合理避税，使企业的经济效益得到保障。
税收筹划是指在符合国家税收法律法规的前提下，纳税人或筹划人根据税收优惠政策的规定或者利用税法法规的漏洞等方法，通过对企业各种经营活动进行事先筹划选择税收利益最大方案的一种企业筹划行为。收益与风险总是相辅相成，税收筹划活动在取得一定税收收益的同时，也始终伴随着相应的筹划风险，其风险主要是指在税收筹划过程中由于未来经济环境、企业经营活动以及税收政策的多变性和不确定性造成企业可能无法取得预期的筹划目标。企业在进行税收筹划时，应当充分认识税收筹划的风险，努力做到在取得收益相同的情况下风险最小化，或者在风险相同的情况下收益最大化。
二、税收筹划的风险类型
1．政策风险
税收筹划的政策风险主要包括政策选择风险和政策变化风险两个方面。其中，政策选择风险是指由于税收筹划的筹划人对税收政策理解把握不足导致政策选择不恰当产生的风险。筹划人认为其税收筹划行为符合国家有关的政策，但是实际上不符合相关政策规定，从而使税收筹划方案成为偷税漏税的行为而遭受损失。政策变化风险是指税收筹划方案所采用的税收政策随着经济活动的变化发生变动从而导致税收筹划方案无法达到预期目标的风险。为了适应市场经济的发展变化，税收政策也在不断变动和完善。而且每一项税收筹划活动从方案的分析选择到最终的实施都有一个时间过程，如果该税收筹划方案选择的税收政策在该方案实施期间发生了变动而筹划人又没有及时调整，就有可能使该税收政策在此方案中无效或者使方案由合法变成不合法，从而导致税收筹划的风险。
2．操作风险
由于我国的税收立法体制相对比较复杂，即便是税法专业人士也会出现难以准确把握的时候，税收筹划活动在操作方面存在很大风险。首先是税收筹划过程中筹划人在多个备选方案中选择最优方案时的选择不恰当导致的风险。税收筹划涉及到企业的各个方面，税收筹划方案必须及时随着市场的变化以及企业具体情况做出相应的调整。筹划人必须对税收筹划的方案进行全面分析筛选，一旦选择不当将会给企业带来巨大风险。二是税收筹划方案执行不到位产生的风险，企业在实施税收筹划方案过程中出现问题或者对预期经济活动判断出现错误，都会导致筹划结果偏离了事前税收筹划的目标。
3．经营风险
税收筹划的经营风险是指税收筹划方案因企业的经营活动及其环境发生变化而导致的风险。如果企业未来的经营活动或者环境发生较大变化，将会对税收筹划方案的整体结果产生较大影响，甚至可能会因为对预期判断失误导致整个税收筹划方案的失败。因为筹划人对筹划方案的选择都是建立在某种特殊条件和前提下，例如某项特定地区特定时间范围内的税收优惠政策，而假如税收筹划方案开始执行后经营活动或者环境发生了较大变化，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，从而使税收筹划方案无法达到预期目标，甚至导致税收筹划方案失败。
4．认定风险
税收筹划的认定风险是指由于对某一项税收筹划方案其纳税人和税务部门彼此认识和理解差异，而导致税务部门对税收筹划方案及其处理合法与否的认定存在差异所导致的风险。筹划人认为自己的税收筹划方案合法的时候，而税务部门却持否定意见。筹划人有可能主观上并没有要避税或者偷税的倾向，但却被税务机关认定为避税和偷税行为，并受到相应的损失和处罚。由于我国税法立法体制的复杂与特殊性，税务部门在一定的范围内对企业的涉税项目的判断具有自由裁量权，而税务部门的执法人员专业素质参差不齐，这些因素都可能会造成税务人员对筹划方案的认定与筹划人存在偏差。所以，即便企业的税收筹划方案是合法的，也有可能因为认定偏差而导致税收筹划方案的失败。
三、对税收筹划风险的防范对策
1．重视税收筹划风险并建立风险预警系统
税收筹划方案总是伴随着风险，所以不管是税收筹划的筹划人还是企业纳税人都应该正视风险的存在性，并始终保持足够重视和警惕性。在此之上，企业有必要建立一套税收筹划风险的预警系统。该系统可以通过输入收集到的企业实施税收筹划方案相关的税收政策及其变动情况以及企业经营活动变化等方面的信息，自动并实时根据统计数据进行分析，在系统发现潜在税收筹划风险的因素或迹象时，及时发出警示信息，提醒筹划人或纳税人提前对相应的风险因素做出应对对策，从而避免或者最大程度地降低税收筹划风险。
2．时刻关注税收政策的变化
企业税收筹划活动想要达到预期目标取得成功，保证税收筹划所选择的方案的合法性，很大程度上取决与对于税收政策的选择。随着经济发展及国家调控政策的需要，税法法规及政策会不断修正完善。因此企业在实施税收筹划方案的过程中，筹划人应当时刻关注与企业经营相关的税收政策及其变动情况，并在政策发生变动时全面把握分析判断所采取的税收筹划行为是否与变动后的税收政策之间存在抵触，同时还要注意把握税收筹划的时机。
3．全面考虑税收筹划方案的综合性
所有税收筹划方案都是为了实现企业价值最大化的目标进行谋划，该目标也是企业的整体经营战略中的很重要的一部分。每个企业至少要面对几十种税种，而很多税种的税基之间存在着此消彼长的关系。基于此，企业税收筹划过程中不仅是要考虑某一种税种税负的减少，而更应该考虑的是企业面临的多种税种之间存在的利益抵消关系。在有多种税收筹划方案可供企业选择的情况下，企业应当选择是能使企业整体利益最大化的税收筹划方案，而不是可以使企业税负最轻的方案。
4．使税收筹划方案保持适度的灵活性
由于税收政策会随着经济发展发生变动，而且每个企业所处的经营环境也各有差别，因此，企业在制定税收筹划方案时，就必须随时要根据企业当时所处内外部环境进行综合分析并根据变动情况进行及时调整。企业面临的各种环境因素从来都不是一成不变的，所以税收筹划方案的实施就必须始终保持适度的灵活性。这样，企业面临的税收法律法规以及相关政策的变动和企业预期经营活动发生变化时，筹划人才能够及时地对方案进行调整以避免出现税收筹划方案的失败。
1.筹划目的
为达到减轻税收负担，实现企业税后净利润最大化和实现税收零风险的目的，在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程。充分利用纳税筹划工具，轻松获得良好的.经济效益。
2.筹划方案
根据董事会下达的经营目标，本年实现营业利润50万元。
纳税筹划前：
粤华金耀公司20xx年应纳企业所得税50×25%＝12.5万元。
（1）纳税筹划方案a：
应根据《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[20xx]58号）第二条：“自20xx年1月1日至20xx年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务。”和《西部地区鼓励类产业目录》（国家发展和改革委员会令20xx年第15号）规定：“《西部地区鼓励类产业目录》已经国务院批准。本目录包括《产业结构调整指导目录（20xx年本）（修正）》（国家发展改革委令20xx年第21号）中的鼓励类产业。”
和国家发展改革委令20xx年第21号规定：“第一类鼓励类三十七、其他服务业2、物业服务。”实体法文件以及自治区地方税务局关于发布《企业所得税优惠桂地税公告》（20xx年第8号）规定：“纳税人申请审批类税收优惠的，应当在政策规定的税收优惠期限内，向主管地税机关提出书面申请，并按要求报送相关资料。纳税人享受税收优惠期限应从主管地税机关批准的年限开始执行。”程序法文件规定：向国税机关提交相关资料，20xx年度享受企业所得税15%税率优惠。
纳税筹划方案a：
粤华金耀公司20xx年应纳企业所得税=50×15%＝7.5万元。
纳税筹划效果：粤华金耀公司节约企业所得税=12.5－7.5＝5万元。
（2）纳税筹划方案b：
20xx年度经营指标粤华金耀公司应纳税所得额为50万元，全年从业人员80人，资产总额为200万元。
根据《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[20xx]34号）第一条：“自20xx年1月1日至20xx年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”、《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十二条：“小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”和《财政部国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税【20xx】43号）：“自20xx年1月1日至20xx年12月31日，对年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”规定可知：
纳税筹划方案b：粤华金耀公司20xx年应纳企业所得税=50×50%×20%＝5万元。
纳税筹划效果：粤华金耀公司节约企业所得税=12.5－5＝7.5万元。
综上所诉，b方案比a方案节约企业所得税2.5万元，建议公司领导选择b方案作为20xx年度企业所得税缴纳计划，同时控制公司人员规模，为公司长远发展打好务实基础，同时获得良好的经济效益。
（一）税收筹划的定义
税收筹划是一门综合性学科，对多类学科如财务、税收、法律等进行了融合。它是纳税人在企业设立、经营等活动中为了减轻税收负担、增加企业利润、实现经营目标而进行的一种谋划和安排。这种安排并不是盲目进行的，它的前提是遵守现行税法和国际税法惯例，在税法规定的范围内实施。如果企业超越了这个前提，便触犯了国家税法，必定会受到处罚。
企业实行税收筹划最终要实现的目标是在保障应纳税企业正常经营活动的前提下，实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。
（二）税收筹划在新企业所得税法下的特征分析
1.依法性。税收筹划的目的之一是减轻税负负担，这与偷税、漏税的目标一致，它们之间的本质区别是税收筹划具有依法性。依法性主要表现为两个方面：一是企业开展税收筹划的前提是遵守国家的税收法律，最终选择的税收筹划方案必须保证依法进行，否则它便沦为与偷税、漏税同样的性质中去了；二是明确税法的立法意图，遵循国家宏观调控策略，不能知法犯法或钻税法漏洞，做一个有良心、讲诚信的企业。
2.前瞻性。税收筹划的前瞻性是指当纳税人在履行纳税义务前，在遵守税收政策和法律规定的前提下，为减轻税负和增加税后利润，立足于本企业现状，对其经营活动进行科学、合理的规划，制定相关的发展战略，最终确定出适合本企业的最佳税收筹划方案。
3.多面性。税收筹划的目标是实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。有一种观点认为还应该有一最那就是所缴税款最小。如果企业以这个标准来进行税收筹划，将其利润控制为零，那所缴税款肯定是最小的。在市场经济活动中，没有哪家企业会不追求利润，所以这种说法及其荒谬。因此，因此企业在进行税收筹划时应进行全面筹划，要综合考虑各种因素，如市场因素、税收因素等，只有进行全面考量，税收筹划方案才能尽善尽美。
4.变化性。目前，我国经济正处于转型时期，法律、法规、政策也在不断地调整、变化过程中，税收筹划方案也应该立足实际，与时俱进，根据这些变化，不断调整和完善，从而为企业创造更大的税收利益。
二、税收筹划风险在新企业所得税法下的防范与控制
税收筹划是一件系统工作，复杂性强，在进行筹划方案设计时要综合考量多
种因素如政策、规则的不断变化性和企业自身主客观条件的复杂性等，因此税收筹划风险是客观存在的，应对其加以正视。筹划人在进行税收筹划时，对筹划风险应进行初步的预判，采取有利措施，防患于未然，防范与控制税收筹划风险的发生。
（一）建立税收筹划风险预警系统
税收筹划存在着主观风险，纳税人在进行筹划方案设计时往往依靠的是自己的主观判断，这种主观性跟纳税人的业务素质息息相关，二者为正比关系。所以为了防止税收筹划风险的发生，纳税人应树立风险意识，打有准备的战役。除此之外，还应依靠网络建立税收筹划风险预警系统，全面监控税收筹划，防患于未然，将风险及时控制在萌芽状态或采取措施防止风险发生。
（二）税收筹划应符合国家税法规定
税收筹划存在触犯税法的风险，针对这一情况就需要在进行税收筹划时务必做到合法，这也是税收筹划方案取得成功的必要条件。在实际工作中，纳税人应从这两个方面加以注意。首先是学习税法并按照税法规定进行税收筹划设计；其次是分清节税和避税的关系。节税是合法行为，税法的优惠政策来进行税收筹划；避税是违法行?椋?利用税法漏洞来逃避缴税义务。只有弄清楚这两者的区别，税收筹划才有意义。
（三）税收筹划应和企业目标一致
税收筹划跟企业财务息息相关。企业的财务目标是企业价值最大化。为了实现这一总目标，税收筹划也不应偏离轨道，而是以此目标为中心进行整体性筹划，在企业的整体投资和经营战略中有其一席之地，[1]防止税收筹划片面性风险的发生。
（四）税收筹划方案不应古板，应更具灵活度
纳税人在进行税收筹划时，不能纸上谈兵，而是具体问题具体分析，立足于本企业发展实际，使筹划方案具有实操性，同时还要兼具灵活度。只有这样，税收筹划方案才是一个成功的方案，从而对税收筹划目标的实现产生积极影响。[2]
（五）将成本效益原则渗透到税收筹划中去
税收筹划工作涉及多项支出和费用，在进行筹划方案设计时应考虑这方面的因素。于此同时，税收筹划方案的最终确定也是在众多方案中优中选优，那些被放弃的方案所产生的效益也是机会成本，这也是筹划方案设计时不可忽视的重要因素。[3]税收筹划应遵循成本效益原则。只有当税收筹划方案所产生的潜在收益大于筹划成本时，该方案才符合成本效益原则。
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“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其主要特点是减少重复征税，以此促使社会形成更好的良性循环，降低企业的税负压力以促使企业经营效益的提升。但对于社会企业而言，营改增背景下的纳税筹划将面临新的挑战，只有在政策背景下合理控制企业的纳税，才能真正让且有的税收减少，从而为企业的发展奠定良好的基础。但根据目前的情况，企业在“营改增”背景下的增值税纳税筹划还存在很大问题，不利于其税收总额的减少，很容易对企业的发展造成不利影响。因此，加强对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划的研究显得十分重要。
1.“营改增”背景下增值税概述
1.1增值税的概念及特点
增值税是一种流转税，其在“营改增”以前是针对货物销售或提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税目。营改增后，增值税则变为以货物、应税服务、无形资产和不动产销售过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税目。对于社会企业而言，增值税能够有效平衡税负，为社会的公平竞争提供良好的条件。同时，增值税能够对本国经济起到保护作用，并对本国经济在国际上的发展起到推动作用。再者，增值税的实施能够有效实现相互制约，防止偷税漏税行为的出现。
1.2“营改增”相关政策内容
根据“营改增”的相关政策文件，其主要是将原来属于营业税范围的征税项目改为征收增值税，以此让重复纳税的情况得到消除，避免且有因税负过重而导致其发展受到影响。“营改增”的理论以税收中性理论为主，其包含两个方面的含义，其中一方面为国家在避免为纳税人或社会带来额外损失和负担的基础上，征收相关的税目。另一方面为在进行征税的过程中应明确市场经济资源配置的决定性因素为市场机制，降低税收项目对市场经济正常运行的影响。还有一种理论为最优税制理论，其主要是指在政府部门对纳税人的纳税习惯和能力均缺乏必要了解时，如何采取有效的方式让税目的征收和企业的税负公平维持在平衡状态。
1.3纳税筹划相关内容
纳税筹划是指在保障企业价值最大化的基础上，纳税人通过税务人员的帮助或企业财务人员对企业进行的涉税事项的筹划和设计，以此实际税负降低，即在合法合理的前提下有效减少纳税人的纳税项目和纳税负担。纳税筹划的特点较多，其最大的特点是合法性，即所有纳税筹划工作均是在国家相关法律法规的约束下完成，纳税人所使用的降低税收的方法并不违法国家的相关法律法规；同时纳税筹划还具有政策导向性的特点，其主要是因为纳税筹划需要根据国家的相关政策进行，不同的政策背景下纳税筹划的方法将存在差异；再者，纳税筹划还具有目的性，其最终的目的是让纳税人的税收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，纳税筹划还具有时效性，其在税收政策不断变化的过程中应不断适应政策的导向，以此满足纳税人的正常发展并适应社会发展的趋势。
2.“营改增”背景下的纳税筹划策略
2.1合理利用政策优惠
企业在开展纳税筹划的过程中，要善于利用相关优惠政策。其中首先要合理利用税率差异，这种筹划方式相对复杂，但其适用的范围很广且具有较高的稳定性。利用税率差异时，关键在于寻求稳定性和长期性并存且最低化的税率，同时需要在保证纳税筹划行为合法合理的基础上完成，一般情况下在有效掌握税率差异运用基础和关键后，均能让企业的税负得到长时间稳定缩减。同时，还要善于利用免税政策，其主要是针对某些特殊的征税对象和特殊的纳税情况，通过这些征税对象和特殊情况来有效避税以减轻企业的税负。但是免税政策适用范围较小，且实际应用存在较高的风险。
2.2合理选择销售方式
企业在适应营改增政策的过程中，还需要考虑到在增值税计税依据越小时，其应当缴纳的税额将越少。因此，企业在开展销售活动时应充分考虑计税依据对税目的影响，并根据自身的实际情况选择相应的销售方式，以此减少纳税额度。其中企业首先应考虑商业折扣销售，其主要是指在销售商品或应税劳务时，买卖双方因各种原因而达成以折扣优惠方式完成交易，这种折扣是在交易实现的同时发生的一种实际存在的情况。同时，企业应当注意销售产品与提供劳务相结合的销售方式。其中企业在开展销售活动的过程中，有时会因为商品的特殊性而在销售商品后为买家提供相应的劳务，这种情况下企业应对不同情况进行区分并合理完成会计处理，其中在销售商品部位和劳务部分能得到明确区分且可以采用单独的计量方式时，应当将商品与劳务部分分开计算，避免两者同时计算而出现差错；而在商品与劳务不能区分时或不能以单独方式计量时，企业则需要将劳务部分纳入商品部分进行计算，并且要全部按照商品部分的计算方式完成。
2.3购买渠道的选择
根据“营改增”相关政策的实施情况，企业的增值税在很大程度上会受到供应商的影响。其中选择一般纳税人进行商品采购时，通常能够获得增值税专用发票，这样就能从销项税目中扣除进项税目，以此让企业的税额降低。但在购买中小规模纳税人的产品时，其价格相对较低，但购买商品后只能得到普通的发票，这样就不能进行进项税额的抵扣，导致税额的控制无法正常完成。因此，在进行商品购买时应根据实际情况合理选择供应商，从而尽量降低税负。
2.4纳税期递延法
纳税期递延法是指在不违反法律法规的基础上，以延期缴纳税目的方式让资金获得的利益最大化。根据企业的实际情况，其在使用纳税期递延法时，在一定时间内且当纳税总额相同时，进行延期纳税的项目越多将会让实际缴纳的税款越少，企业节省的税款将会越多，纳税筹划的收益将得到最大化。
3.“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题及策略
3.1存在的问题
根据“营改增”实施过程中社会企业的实际运行情况，其纳税筹划存在的问题较多。首先，企业增值税专用发票获取困难，其中通常是因为进行商品采购时企业规模较小而无法提供增值税专用发票，导致其难以通过专用发票进行税目抵扣。同时，一些企业在购买商品时需要为供应商支付代收的税款，但供应商提供的增值税发票税率却很低，这样将会导致企业的增值税抵扣额下降；其次，企业缺少专业的财务人员。其中主要是一些中小型企业为了节约企业成本而没有引进专业的财务人员，其已有的会计人员工作能力相对有限，这样就很容易导致其纳税筹划工作的开展受到不良影响，不利于企业增值税的缩减；再者，纳税机构较少。根据我国企业的实际运行情况，其在进行增值税纳税筹划的过程中通常需要引进专业的工作人员，但这样会导致企业的经营成本明显上升，因此很多企业会选择机构为其进行纳税筹划，以此节约企业运行成本并降低税额。但我国税务行业的发展较慢，其在市场经济不断推进的过程中难以适应社会的需要，目前行业中通常以小规模机构为主，其难以满足社会企业适应营改增政策的需求。
3.2“营改增”背景下企业纳税筹划问题的优化
针对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题，企业在日常运行中应采取有效的措施对其进行优化。首先，加强对发票的管理，尤其是一些企业在“营改增”后并未对增值税发票进行严格管理，导致企业的纳税筹划受到严重影响。因此企业应在财务部门安装更新升级后的最新增值税发票系统，对财务部门工作人员进行全面的培训，确保其能够正常完成日常财务工作。企业要完善对增值税发票的监管，组建专门的监管队伍并设置相应的岗位，确保增值税发票的领购、开具和核销顺利完成。另外，根据实际情况定期对增值税发票的管理情况进行核对和检查，确保其与公司的实际情况相符；其次，企业要合理选择供应商，其中主要是选择能够开具增值税专用发票的供应商，从而确保相关税款的抵扣能顺利完成。其中实际工作中应根据实际情况尽量选择规模较大且具有较高信誉的供应商，并且要在交易时充分考虑税率，尽量选择增值税税率较高的供应商；再者，企业要对纳税筹划人员进行专业的培训和管理，促使其专业水平不断提升，以此满足企业日常工作的要求。定期开展相关的培训工作，让财会人员的专业技能不断提升。不断引进专业人才，让企业的纳税筹划工作能顺利完成，并不断提升纳税筹划队伍的整体水平。重视对相关法律法规的学习和宣传教育，确保工作人员能严格按照相关法律法规完成日常工作；最后，企业应完善税务管理体系。其中企业首先应根据自身税务情况设置税务岗位或成立税务部门，引进专业的税务人员进行税务筹划。同时，企业在不具备组建纳税筹划部门的情况下可采用税务的方式，让专业的机构完成日常纳税筹划工作。
一、降低企业所得税成本的方法
作为企业所得税的主体，企业可以通过以下几种方法来降低企业所得税成本：
1.合理确定成本构成。企业应该根据实际情况合理确定成本构成，避免出现虚高或虚低成本，以减少所得税负担。
2.减少应纳所得税的计算基数。企业可以通过购买固定资产、加大折旧、纳入研发费用等方式来降低应纳所得税的计算基数，从而降低所得税成本。
3.合理利用资金成本。企业可以选择适当增加经营成本，从而减少所得税负担。此外，企业还可以通过财务承租等方式来降低资金成本，从而达到降低所得税成本的目的。
二、合理选择适用税法的方法
企业在选择适用税法时，应当根据不同的企业类型和经营状况来进行选择，从而达到减少所得税负担的目的。
1.小微企业可选择简易征收方法。对于小微企业而言，采用简易征收方法既便捷又合适，而且可以根据不同行业的运营情况，进行有针对性的税务筹划。
2.对于高新技术企业和科技型企业，可选择推进技术创新的方法。这些企业可通过研发等方式来推进技术创新，从而享受相应的税收优惠政策。
3.对于一些出口型企业，可选择享受税收优惠政策的方法。出口型企业可以通过享受出口退税和跨境电商等方式来减少所得税负担。
三、合理利用税收优惠政策的方法
税收优惠政策是我国税制改革中的一项重要措施，对于降低企业所得税成本、促进企业发展具有重要作用。
1.对于新设立的企业，应根据不同的行业性质，选择合适的税收优惠政策。
2.对于符合条件的企业，应积极申请享受税收优惠政策。
3.对于享受税收优惠政策的企业，应合理利用其所赋予的资格，从而降低企业所得税成本。
四、总结
通过以上讲解，我们可以看出，企业所得税是企业经营中不可避免的一个问题。为了降低企业所得税成本，企业可以通过合理确定成本构成、合理利用资金成本、选择适用税法、利用税收优惠政策等方法来进行税务筹划。企业应当根据自身的实际情况来进行选择，从而达到最佳效果。