关键词：控制环境；控制活动；信息沟通；监督评价
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1673-291X（2017）07-0106-03
财务内部控制是现代公立医院对经济活动进行管理时所采用的有效管理w系中不可或缺的一个重要组成部分。通过加强公立医院的财务内部控制建设，建立经济活动关键岗位的相互监督、相互制约等等，能使公立医院的经济活动具有普遍的约束力，带动公立医院更加科学化、规范化、系统化、制度化的发展。
一、公立医院财务内部控制的内涵
公立医院的财务内部控制是指：“为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全性和完整性，保证财务收支合法，会计信息真实，发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，以提高工作效益和经济效益为目的而在公立医院内部所实施的各种措施和办法的总称。”[1]
公立医院经济活动财务内部控制规程主要包括以下内容：“医院预算、收入、支出、货币资金、药品、库存物资、固定资产、工程项目、债权债务、电子信息化、内部审计监督检查等方面的内部控制规定。”[2]由于各级各类公立医院的经济规模与管理水平存在一定的差异性，因此，公立医院应该结合医院的业务特点和实际情况规划好财务内部控制中的关键环节、关键点以及控制方法，重点做好符合国家法律法规和政策的规定。
二、公立医院财务内部控制现状分析
目前，公立医院都有相应的财务内部控制制度来防范风险。但在实际操作，由于公立医院在财务内部控制环境、财务内部控制活动、信息与沟通以及监督检查等要素方面存在不足，导致医院的财务内部控制作用不明显，并在一定程度上存在一些问题，具体表现在以下几个方面。
1.财务内部控制环境不够理想。控制环境是公立医院实行财务内部控制的前提和基础，它直接影响了医院财务内部控制的贯彻执行，以及医院财务内部控制目标的实现[3]。现如今，公立医院在控制环境方面主要存在以下问题。第一，公立医院单位管理者对财务内部控制认识不足。目前大多数公立医院单位的财务内部控制的基础还比较薄弱，医院缺乏严格的财务内部控制管理制度和管理方法，对财务内部控制不够重视，从而造成了财务内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成医院的经济损失。第二，公立医院的人员素质还有待提高，财务内部控制制度不够全面。在公立医院中，有一些工作人员没有建立起规范财务内部控制制度的意识，思想上缺乏责任性，职责操作意识不强，工作中缺乏主动性。公立医院在面对新的问题时，其制定的财务内部控制系统缺乏科学的管理控制方法，也没有对新情况做出适时的补充和调整，一定程度上影响了财务内部控制的效用。
2.财务内部控制活动不当。公立医院财务控制活动，是根据医院财务风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保医院财务内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施财务内部控制的具体方式和载体[4]。尽管公立医院的财务内部控制活动已基本满足日常管理，但还存在一些不足。第一，公立医院财务内部控制制度不健全。有些公立医院尚未建立独立的内部审计机构，会计制度的事前审核和事中监控以及事后监督仅仅流于形式，医院的人员配置和岗位设置职责不明确，还有待提高。第二，公立医院财务内部控制机制建设有待提高。一些公立医院仅仅把财务业务规章制度当作财务内部控制制度，其职责划分不明确。公立医院没有建立相应的议事决策机制、严格的岗位责任制和内部监督机制等。医院还没有专门的预算管理控制，也没有实行全成本核算，影响了财务内部控制执行的效果。
3.信息与沟通不畅。信息与沟通是指：“单位及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通和有效利用，是实施内部控制的重要基础因素。”[5]我国公立医院财务内部控制在信息沟通方面突出的特点是信息不透明，缺乏正式的信息沟通渠道和信息平台，这些问题会给公立医院带来一定的经营风险，主要表现在以下方面：第一，内部信息沟通渠道不顺。一方面，一些公立医院没有建立普通职工表达意见、反映情况的通道，不少干部职工正确的意见无法表达。尤其是财务信息报告的渠道不顺，导致公立医院领导不能及时、全面地掌握相关财务情况，不能及时采取措施。另一方面，各部门之间的沟通力度不够。例如，医院财务部门与资产管理部门没能定期核对资产的明细情况，财务部门未与业务部门进行预算执行情况的沟通等等。第二，信息化技术运用水平较低，信息安全不容乐观。目前，一些公立医院信息化技术运用大部分还是单机运用水平，没有实现全单位网络化的信息管理系统。这样不利于医院采用信息化的技术来实行财务内部控制，造成财务信息安全管理方面漏洞大。
4.财务内部控制的独立性和权威性薄弱、评价与监督机制弱化。公立医院财务监督检查，是公立医院对其财务内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施财务内部控制的重要保证[6]。近年来，公立医院的财务内部监督机制取得了很大的进展，但是依然存在一些问题。第一，公立医院缺乏严格的财务内部监督机制和评价机制。由于公立医院没有形成规范统一的财务内部控制体系，所以医院的财务内部控制监督和评价效果不理想。多数公立医院财务内部控制的监督检查和评价仅仅流于形式，缺少对医院决策层的监管与约束，部门之间、岗位之间的相互制衡有待提高，不相容职务相互分离原则还有待加强等等。第二，公立医院内部审计机构独立性不强。由于公立医院的主要领导人控制医院的内部审计工作，并直接领导和负责医院的内部审计报告工作，从而导致公立医院内部监督弱化，财务内部控制的权威性薄弱，财务内部控制独立性不强，影响财务内部控制系统发挥其应有的作用。
三、建设和完善公立医院内部控制制度的对策探讨
面对激烈竞争的市场环境，公立医院为了获得长久的发展机遇，抵御各种不期而遇的风险，应对自身的财务内部控制给予充分的重视。公立医院应针对财务内部控制的现状和存在的问题，做出加强财务内部控制建设的措施，进一步完善医院财务内部控制。
1.不断完善公立医院财务内部控制环境，建立健全财务内部控制制度。第一，提高对公立医院财务内部控制环境的重视度。公立医院财务内部控制需要医院各科室、各部门、各职工共同完成。为了建立健全医院财务内控制度，除了医院财务人员要重视之外，全院所有员工都要统一认识，实事求是，制定一套科学的、完整的符合医院实际情况的财务内部控制制度。尽快完善各项财罩贫取⒚魅犯谖恢霸穑建立起财务内部控制制度管理模式。第二，积极发展公立医院单位文化。在共同道德规范的基础上，公立医院内部控制应当强调个体的积极性，建立感情交流和沟通，形成真正的团队精神。为了打造良好的环境氛围，使财务内部控制更加有效，公立医院必须凝聚一种文化氛围、医院价值观、医院精神、道德规范和行为方式。
2.强化公立医院财务内部控制运行机制建设。第一，建立授权批准制度。公立医院中的各项经济业务必须经过相关规定的授权批准。“公立医院应建立业务的常规性授权和办理例外业务的特别授权体系，明确授权批准的范围、授权审批层次、授权审批程序和授权审批责任，形成责任明确、有权有责的管理控制体系。”[7]对于公立医院的重大经济业务或事项，不能个人单独进行决策，应当实施联签制度或集体决策，不可擅自更改集体决策。第二，建立不相容岗位相互分离制度。在公立医院的经营发展中，不相容职务不能由一个人承担，必须经过两个或两个以上人员担任，并使相关部门之间相互核对和检查。医院应明确规定每个部门和每个岗位的职责权限，使不相容岗位之间能够互相制约、互相监督，并形成有效的制衡机制。第三，加强会计系统控制制度。公立医院必须建立科学、完整的财务内部控制制度，并控制各项经济业务的记录、归集、分类和编报等。例如，遵守法律法并按要求正确地取得和填制原始凭证，设制正确的原始凭证格式并进行连续编号，规定合理的会计凭证传递程序，科学地分配会计人员的工作，各会计人员之间相互监督和相互制约，建立财务工作的岗位责任制，合格规定计算机财务操作系统的权限和控制方法等。第四，建立预算控制制度。公立医院应定时通过编制预算报表，尤其是科室预算分析表，并确保各项预算严格执行。如果预算执行没到位，应分析和比较未完成预算的原因，并采取科学的、合理的改进措施。公立医院预算控制的重点是掌握好一些关键的控制点。例如，编制预算项目、编制预算程序、审核预算标准、授权预算执行、监督预算执行、考核预算业绩等等。第五，建立成本核算控制制度。首先，建立科学的成本核算体系。公立医院应将医院成本核算与会计核算实现有机对接，使成本核算工作更加准确无误地反映医院总成本。其次，建立适合医院的成本费用考核体系。公立医院要结合自身的实际情况，建立成本费用管理的组织体系和财务绩效分析评价体系，把成本费用管理和成本效益分析纳入到医院的正常工作中。通过医疗服务成本的核算、分析和对比，将责任成本分摊到对应的成本对象上，客观评价成本对象的经营成果和经营行为。控制经营成本，减少资源浪费。第六，建立财务内部控制评价体系。在建立健全财务内部控制制度的基础上，公立医院应定期评价其财务内部控制的有效性，并编制自我评价报告。首先，评价公立医院的财务内部控制制度是否符合要求，是否采取了控制措施，是否建立了监督检查机制。其次，评价财务内部控制制度的执行力和效用性。评价财务内部控制制度是否遵从公立医院的总体目标，控制措施是否合理执行，控制环节是否相互制约、紧密协作。
3.建立有效的信息与沟通机制。第一，建立横向信息沟通体系。横向信息沟通体系是部门之间和岗位之间的信息沟通体系。公立医院应当通过制度明确横向沟通的渠道、方式和频率等，确保部门和岗位之间的信息沟通。为了有效运行财务内部控制并给其提供强大的信息支撑，公立医院要识别、收集内外部与医院经营相关的重要信息，并使信息在医院内部各职能部门、各科室和业务环节之间有效传递，从而及时地采取合理的控制措施。第二，加强信息化技术运用。公立医院应当推进信息化管理建设，使信息化工作全面地落实到日常办公、资产管理和财务管理等领域。公立医院的信息化系统中应包含财务内部控制的要求和措施，从而使医院在实施自动办公化和经济活动管理信息化系统的过程中实现自动控制。
4.加强对财务内部控制的监督和评价。第一，全面监督公立医院的财务内部控制制度，促使医院各部门有效地执行财务内部控制制度。财务内部控制监督分为财务内部控制活动的日常监督和专项监督。公立医院在日常监督和专项监督的基础上，对财务内部控制的合理性和有效性进行自我评价，出具评价报告。努力加强对内部会计控制的评估和监督，对发现的问题及时修正，对控制制度中的薄弱环节及时采取控制措施。第二，公立医院中的财政、审计部门要合力监督医院的财务内部控制制度，确保资产的安全完整和各项医疗卫生经营活动有秩序地进行。为了防止会计信息失真等违法乱纪行为，公立医院应充分发挥政府监管部门和社会中介机构的监督作用，防止欺诈和舞弊行为。
总之，为了建立健全公立医院财务内部控制，医院要开启科学、合理、全方位、全角度的管理控制模式，才能应对市场经济环境下的竞争与挑战，才能创造更好的社会效益和经济效益。
参考文献：
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关键词：公立医院；精细化；合同管理模式；成效
根据2014年1月1日起实施的财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，内控体系的目标是：“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。”公立医院合同管理作为内控体系的重要内容，其目标与内控体系的整体目标是一致的，将合同管理作为重要抓手，完善医院内部控制体系，驱动管理体制变革，建立规范化管理格局，使医院具备强大的生命力[1]。
一、公立医院传统合同管理存在的问题
1.缺乏归口管理。公立医院各部门根据需要组织采购和签订合同，没有归口管理部门会导致合同分布零散、编号不统一、登记不全面、无专人负责等混乱现象，使合同管理工作缺乏统一的指导，医院不能及时发现其中的风险和问题，一旦出现纠纷容易陷入被动。2.采购行为不规范。公立医院采购方式有公开招标、邀请招标、谈判采购、询价等，要根据采购的种类、金额、资金属性等因素确定。有些部门未经严格的采购程序便确认了合作方，甚至当合作事项正在进行或已完成后才开始着手合同事宜，严重违反了相关采购规定，而且由于缺乏合同条款的约束，部门对合作事项的把控力度不强，难以全面实现工作目标、维护医院利益。3.财务预算、付款等功能难以实现。预算管理是医院财务管理的重要手段，付款功能是财务执行出纳和监督职能的关键环节，医院财务部门如未充分参与合同管理工作，会导致全面预算管理落实乏力、经营情况难以监控、资金使用缺乏计划。4.院内审核流程长。虽然多数医院有内部合同审核流程，但涉及的管理部门较多，从采购到最终签订合同，经办人员需要将合同资料分别送达多个管理部门审核签字，大量的时间消耗在审核环节。5.无制式合同。在没有符合医院特点的制式合同文本可供参考的情况下，科室在采购和合同谈判过程中容易被对方单位的思路影响，甚至直接使用对方单位的合同模板，导致合同条款不能有效维护医院权益。6.缺乏法律专业支持。医院合同种类多样，要在国家法律法规和政府政策规定的框架下签订执行，需要专业性强、知识面广的法务人员对合同条款进行全面把关、及时解决相关纠纷。
二、公立医院精细化合同管理模式的建立
1.组织结构。（1）三级管理、内外联动。一是完善法人治理结构，理事会负责决策医院重大事项，医院领导分管各职能管理部门，医院管理研究室为合同的归口管理部门。二是聘请知名医疗行业律师事务所高管作为理事会外部理事，参与医院的重大管理决策。合同归口管理部门聘请律师团队担任常年法律顾问，从事具体的法务工作。这样，医院内部明确了职责，外部可以获得多层次、团队式的法律服务，从源头上规避了法律风险，可以及时评估风险并制定应对预案，使防控和解决风险成为医院的常规工作。（2）各部门分工明确、专岗专责。在医院领导总负责下，形成了医院管理研究室为合同管理中心，纪检、审计处和财务处为监督机构，其他职能管理部门负责各自职责范围内合同事项的权责架构。医院管理研究室设合同管理专员，对接各部门和律师；合同主管部门及会审部门设合同经办人或审核专员，实行“经办人—主任”二级审核制。这样，将责任落实到专部专岗，有利于各部门有效配合、相互牵制，提高相关人员工作责任心。2.制度建设。（1）医院内部规章制度。根据国家法律和厦门市相关规定，出台了医院《采购管理办法》《经济合同管理办法》和相关解释文件，并适时修订。《采购管理办法》详细规定了采购流程、预算管理、采购方式的选用、标准采购程序、监督检查等相关事项；《经济合同管理办法》明确规定了合同的订立、履行、变更、补充、解除、法律责任等事项；解释文件对采购和合同经办涉及的具体名词、程序和工作方法等内容进行详细的解读和政策提示。（2）常年法律顾问服务协议。通过招标的方式聘请常年法律顾问，双方签订《常年法律顾问服务协议》，约定常年法律顾问对医院提供合同和规章审改、出具律师意见、参与项目会议和商务谈判、纠纷及诉讼处理、出具律师函、员工法律培训等服务。3.合同审核流程。建立“对外经济合同审批流程”，将合同发起、会审、流转、审批、修改报批、签订、执行等环节纳入流程管理，尤其对风险分值最高的“合同审核”环节进行重点把控[2]。（1）医院管理研究室作为合同归口管理部门，负责四个重要节点的审核：采购程序符合规定、会审部门按制度审核、律师按约定审改、合同主管部门按会审意见执行。通过关键节点的把控，确保了审批流程满足医院的要求，实现合同管理的目标，即提高合同质量、把控医院风险、促进医院发展、维护国有资产安全和提高管理水平。（2）财务处、审计处和其他相关职能部门（如有必要）承担了院内会审合同的重要职责，保证了审核的专业性、合理性，使具体的合同条款符合医院实际发展需要。（3）将合同审核与签订流程合并，缩短流程线路，减少合同签订前的不必要环节，提高了管理效率。（4）审计处、纪检监察办公室全面监督采购、合同审核和签订流程，并根据需要组织专题审计，保障合同管理工作满足合规性的要求。（5）常年法律顾问从法务和合规角度对合同逐字逐句进行审核，保证其专业性和独立性，与合同管理工作的周全性、保密性要求密切结合。4.财务全面预算和资金收支管理。（1）全面预算管理是采购和签订合同的“总阀”，医院财务处通过预算的编制、审批、执行、调整、考核、决算等工作控制经济活动的全程，各部门获批准的预算内采购项目可以按医院采购和合同管理办法执行，预算外项目必须经相应审批流程批准，对符合“三重一大”规定的项目必须经医院党政联席会集体讨论决策后方可执行，从而对各项目严格把关、监督落实[3]。（2）资金收支管理是监督合同履行的重要手段，医院各部门在合同履行过程中，依照合同条款和财务审批流程，申报付款申请并获得领导批准后，将合同、发票、审批报告等凭据送交财务处，财务处按财务制度和合同条款严格审核其真实性和合法性后，方可办理价款结算和账务处理。5.制式合同库。医院合同虽然数量多、专业广，但总体而言还是可以进行区分。合同归口管理部门请各专业部门提供各类型合同过去签订的版本，组织财务处、审计处、其他管理部门（如有必要）、法律顾问会审，建立制式合同库。目前已建立制式合同，涉及医院运营管理及对外合作的各个方面。制式合同充分考虑了涉及的法律法规、双方的权利义务、各项风险、纠纷解决等内容，主管部门与合作方可以就模板进行协商、谈判，撰写具体合同内容。制式合同为经办人员提供了充足的谈判资源、提高了采购等工作效率，为医院避免了大量合同风险，保障了医院的合法权益。6.信息系统OA无纸化审核。充分利用信息化手段，在医院OA系统中设计开发电子“对外经济合同审批流程”。各会审部门能同时在线审核，方便快捷，提高了审核速度。签章系统、密钥系统、防篡改系统的搭配使用，使合同审核过程可有效追溯，审核痕迹和附件可永久保存、无法篡改。同时，便于建立合同管理大数据库，对合同管理各节点、时点的行为数据进行大量保存，使精准管理行为分析成为现实，可辅助经营决策[4]。7.存档管理。合同编号及存档工作是医院合同管理的重要环节，便于合同的查找、账目核对和审查审计。首先，对所有合同实行四级编号，即“院区号—部门号—年号—合同号”，编号一经确立不可随意变改；合同发起部门在归口管理部门的监督下，对本部门发起的合同进行编号。其次，存档工作由各部门各司其责，发起部门负责从采购到合同签订、执行的所有文件资料的保管，并且将签订合同的纸质版送往院办、财务处存档，廉洁协议报纪检办公室存档，电子扫描版上传至OA流程永久保存。同时，合同审核经手部门要存储经手环节的相关资料。
三、公立医院精细化合同管理模式的成效
1.推动医院内控建设。通过明确组织、健全制度、梳理流程、严格财务、实施模板、使用信息系统和存档管理，建立了以防范风险管控为核心，归口部门和责任部门为主体，监督监管部门为引导，医院内部管理为基础，法律顾问有效服务为支撑，全业务覆盖、全过程监控的公立医院合同控制实施体系，夯实了医院对业务层面的控制，推动了内控体系的完善。2.保障医院经济活动的开展。随着医疗事业的快速发展，以合同管理为重要组成的医院内控体系和外部法务协助为医院发展提供了强大的支撑。通过预防、识别、分析各种风险，制定、实施相应的措施，做好事前防控风险和事中管理风险的工作，提高了医院防范和管控经济活动风险的能力，保障了医院日益活跃的对外经济活动。3.稳健保全国有资产。精细化合同管理模式实施以来，在医院合同量持续增长的背景下，通过对合作方资质、资信、履约能力、权利义务、违约条款和纠纷解决等方面进行全面的审查和落实，保证了医院利益、国有资产的安全和完整。
参考文献：
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【关键词】县级公立医院内部控制
在医药卫生体制改革的大环境下，为了适应卫生事业的改革和发展，满足医院内部管理的需要，根据我国相关法律法规以及基本规范要求，医院应结合自身实际需要，制定内部控制制度，以强有力的执行力为契机，充分发挥各部门的职能作用，最终达到完善内部牵制机制和约束机制。内部控制是县级公立医院现代化管理的重要组成部分，它可以不断提高县级公立医院医疗卫生服务水平，规范财务行为，降低经营风险，保证各项财产物资的安全，保证财务报告及相关信息的真实完整，提高医院运行效率和社会效益。
一、县级公立医院内部控制工作中存在的问题
（一）管理层对于内部控制工作认识不足
作为医院内部控制的核心，内部控制机构担负着对医院经济活动和运行的监督，并约束和规范医院经济主体的活动。现阶段部分县级公立医院对于内部控制的重要性没有足够的认识，主要体现在管理层对于内部控制的认识不足，认为各科室在工作职责范围按时完成各项工作任务就算达到标准要求，对于内部控制所起到的作用完全没有意识到。有些医院没有设立内部控制机构，而有些医院设立了机构，但对于内部控制机构人员的配备和专业水平并不重视，机构形同虚设，使内部控制管理工作不到位，内部控制没有覆盖所有的业务和事项，也没有全员参与，无法达到风险预防和风险控制的作用。
（二）内部控制措施无法落实
目前，一些县级公立医院由于管理层对于内部控制重要性的认识不足，医院内部控制制度的制定与实施也就无法落实到位，一些不相容职务岗位没有相互分离，出现会计职务兼审计职务、一人保管所有印章、同一部门办理合同业务的全过程、同一部门办理固定资产采购业务全过程等现象。由来没有严格执行内部监督，在办理各项业务和事项过程中就会出现一些不良现象，如药品、卫生材料、低值易耗品的采购没有事先做好预测，随意性较大，出现存货积压，因过期而无法使用，造成医院资金的损失。对一些先进的医疗设备事前不做好充分论证，盲目购买，结果由于使用率过低而无法实现资产的保值增值。没有执行预算控制管理，对成本费用支出控制不严，如日常办公用品、会议费、培训费、业务招待费及水电费等没有控制指标，费用支出过大；一些岗位人员过多，造成人员经费支出过大。这些充分体现了医院内部控制可操作性和针对性不强，内部控制制度不完善，内部控制措施没有落实。
（三）内部审计及财务监督没有发挥作用
按照《卫生系统内部审计工作实施细则》的相关规定和要求，近年来，县级公立医院相继建立了内部审计部门，但是大多数只是兼职和挂靠的岗位，内部审计部门工作人员业务知识不熟悉，执行和检查只是形式，稽核工作欠缺完整性，使得医院的审计部门应有的作用没有发挥出来，审计行为受到分管领导的安排，以致影响到审计工作的客观性。长期以来，相对于医疗管理方面而言，医院管理层对财务管理重视不足，没有加强对财务人员的业务知识培训，也不积极引进高水平的财务专业人员。致使财务管理方面的人员业务水平不高，处理财务专业业务技能的能力有限，无法达到对医院各业务事项的事前、事中、事后的财务监督和控制作用，没有严格控制各项费用支出，使医院医疗业务成本过大，无法实现高效低耗的正常运行。
二、县级公立医院内部控制工作的完善措施
（一）建立健全内部控制机构和制度
内部控制是县级公立医院现代化管理的重要组成部分，医院应建立内部控制机构，并制定严格规范的内部控制管理制度。根据医院经营管理活动的需要设置相应的部门、机构，明确内部职能管理部门之间的相互制约、相互监督关系，实现组织机构的相互控制。坚持不相容职务相互分离的原则，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。健全和强化内部控制组织机构，进行合理的职责分工，完善医院经济活动中计划、指挥和控制的组织基础。对于医院的一些重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应按照规定的权限和程序实行集体决策，决策前进行可行性论证，保证决策科学合理。建立绩效评价考核小组，加强内部控制与监督，保证医院经济活动运营过程合法、合规。
（二）利用信息管理系统加强内部控制
建立电子信息管理系统，把医疗收入、医疗成本、资金管理及物资采购、领用等方面内容的操作流程、功能、操作授权和数据结构等与内部控制制度相结合。同时，加强电子信息系统的应用控制，确保数据输入、输出和处理的真实完整性，对于数据库进行严格的管理，在任何情况下都要做到信息数据的安全性，保证数据不丢失、不损坏和不被非法侵入。利用电子信息管理系统的数据，及时了解医院内部控制执行情况并加以完善，达到实现内部控制的目标。
（三）加强对各项财产物资的内部监督
县级公立医院应加强对药品、卫生材料、低值易耗品、医疗器械和设备、工程项目的监督检查。在采购环节，属于政府采购品种范围内的药品、卫生材料、低值易耗品要按照政府采购的程序和相关规定进行采购；同时，应按科室一定时期内需要量来确定采购数量，避免造成存货量过多，既占用资金，又容易因过期在而造成损失、浪费。对达到规定限额以上的设备上报政府采购办或者参照《政府采购法》的有关规定，采取公开招标方式办理采购相关事项，达到规定限额的应该请纪检部门相关人员参与监督。工程项目预算在规定限额以上的必须履行政府采购程序，实行公开招、投标，保证工程项目的公开、透明。各项物资的领用应严格控制，避免损失、浪费。同时，定期对各项财产物资进行清查盘点，盘盈盘亏的物资经相关部门领导审批后做账务处理，保证账实相符和各项财产物资的安全完整。
（四）完善医院的内部会计控制并接受外部监督
内部会计控制是医院内部控制的重要组成部分。加强内部会计控制，以《会计法》、《医院会计制度》、《行政事业单位内部控制规范》等法律法规作为依据，结合医院的具体情况，明确相关岗位责任人的职责，建立可靠的内部控制制度，严格执行预交金管理制度、现金管理制度、退费制度、备用金管理制度和印章管理制度等，规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，加强相互之间的监督作用，防治舞弊和差错的行为发生，保护资产的安全完整，防范经营风险。自觉接受上级主管部门、财政部门、审计部门的监督、检查，存在问题及时整改，保证医院经济活动合法合规。
（五）提高会计、审计人员业务素质
县级公立医院财务部门及审计部门人员配置普遍偏少，会计人员专业技能较低，部分岗位只能实行一人多岗的工作状态，不利于内部控制的实施。为加强医院会计内部控制，除了要引进高学历的年轻会计专业技术人员外，还要对现在各岗位财务人员进行不定期培训，提高他们的政治、业务素质。财会人员担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这要求会计人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的在岗继续教育，使他们及时掌握新政策、新法规、新制度。会计人员只有不断提高业务素质，具备丰富的专业知识，内部控制才有可能得到实施，并为医院经营管理发挥应有的作用。
三、小结
县级公立医院的正常工作运转需要完善的内部控制制度作为保障，做好内部控制管理工作有利于医院经营管理水平的提高，有利于实现医院高效低耗的可持续发展的根本目标。
参考文献
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