一、环境经济指标纳入我国环境统计的迫切性
环境经济统计是指有关环境保护投资、产出和环境保护产业情况的统计调查、分析和预测。构建环境经济指标统计制度是我国社会经济发展具有重要意义。环境经济指标纳入我国环境统计是坚持可持续发展观的需要。可持续发展是21世纪各国共同遵循的发展战略，其中最基本的命题是要处理好发展与环境的关系，以保证发展的可持续性。为了将环境纳入传统经济核算框架之中，为可持续发展管理提供可靠的数据基础，非常有必要进行环境经济核算。中国近20年来是世界发展最快的经济体。在经济发展的同时面临着严峻的环境问题。中国政府已经开始将可持续发展观贯彻到实际管理步骤之中，为此需要建立起环境经济核算体系，为现实管理提供数据基础。这就要求在我们进行环境统计时，必须考虑到环境经济指标的各个要素，进行合理的统计调查的制度和方法的设置。
环境经济指标纳入我国环境统计是发展循环经济的要求。循环经济要求统计工作在基础和制度方法上适应循环经济发展的客观要求，彻底改变重生产、轻节约，重速度、轻效益，重外延发展、轻内涵发展，片面追求GDP增长，忽视资源和环境的倾向，用循环经济概念指导统计工作，建立科学的循环经济评价指标体系。这就要求统计工作建立一套能够准确、快速地反映循环经济发展过程和水平的有效机制，优化统计的经济指标，增加统计的环境指标，扩大经济社会对日的影响和人对经济社会发展的影响等以人为本的指标。增加节约能源、节约用水、节约原材料和资源综合利用等方面的统计指标，以充实和丰富有关发展循环经济、进行环境投资的统计信息。至少应包括这样几个方面：环境保护投资状况：资源节约状况；环保产业状况；技术创新状况。其中前三个指标是环境经济统计的内在要求。通过对指标的设定和统计，综合反映和评价循环经济的进程和水平，以及建设节约型社会的情况。
环境经济指标纳入我国环境统计是进行绿色GDP核算的需要。我国从2004年开始绿色GDP核算的全国试点，北京、湖州等地已将绿色GDP作为衡量社会发展的主要目标，推行绿色GDP核算是我国落实科学发展观的必然要求。计算绿色GDP必须要有环境经济统计数据，以考量环境成本投入和环境经济发展状况。我国多年来片面追求GDP的高速增长，忽视了保护环境及节约自然资源，经济增长的同时，给环境和资源造成了极大的破坏和损失。因此，改革目前以GDP为核心指标的国民经济核算体系，开展环境资源、经济综合核算指标的重要性和迫切性就更为突出。所谓绿色GDP，就是从GDP中扣除环境资源成本和对环境资源进行保护的费用，得到的经过资源、环境因素调整的国内生产总值。绿色GDP直接要求将环境经济指标纳入统计体系，以得到合理的核算数据。绿色GDP通过将资源的损耗及环境污染与生态恶化造成的经济损失货币化，使人们认识到经济开发活动给生态环境和自然资源带来的负面效应，从而使人们寻求经济增长、社会发展和环境保护协调的方法和措施。
环境经济指标纳入我国环境统计是环境统计体系完善的现实需要。我国的环境统计指标体系分为废水排放及治理、废气排放及治理、工业固体废物排放及利用、环境污染治理投资、工业污染治理、自然生态保护、环境管理、环境系统能力建设。虽然有环境污染治理投资的指标，但没有明确环境经济指标的全部内容，不能准确的反映环境与经济发展的内在联系和相互作用，不能反映可持续发展的要求。随着我国经济的快速发展，环境问题越来越受到重视，对环境统计数据的需求越来越多，对环境统计在全面性、及时性、准确性以及综合分析等方面提出更高的要求。现行的环境统计已不适应形势发展的需要，必须进行改革，客观地反映经济发展与环境形势的变化，真正为环境管理和决策服务。目前的指标体系只对工业企业污染源和城镇生活污染情况进行调查，缺少环境经济指标。这要求在提高经济效益、环境效益和社会效益成为环境管理工作的中心任务时，作为环境管理基础性制度的环境统计应当扩大统计指标范围，其中最主要的应将环境经济指标纳入体系，以更好的进行环境管理，更好的为环境与发展综合决策机制服务。
环境经济指标纳入环境统计是环境统计的发展趋势。由于环境问题是全人类共同面临的问题，世界各国尤其是发达国家在环境统计框架的设计中，都开始考虑和进行环境经济统计。目前各国使用较多的环境统计指标体系主要是联合国统计署（UNSD）开发的环境统计框架（FDES）和经济与合作组织开发的压力—状态—反应框架（PSR）。在1995年，环境统计进步政府间联合工作组根据FDES框架，提出了环境和相关经济指标序列”，将环境经济纳入环境统计的序列。而最近，欧盟的统计部门根据FSR开发出的环境压力指数的权衡指标就包括环境经济指标。而联合国现在大力推荐的环境与经济一体化核算体系（SEEA），要解决就是如何把环境资产、环保投入如何纳入国民帐户体系的问题，该体系分离国民帐户中所有与环境相关的流量和存量，特别是环境保护费用，因而在环境统计中，环境经济自然成为重要的指标要素。在德国，1996年就开始环境经济统计，其法律依据是《环境统计法》。
在德国的环境统计指标体系中，其统计内容是环保投资、环境保护经常性支出、环境保护产品及服务，主要在以下四个领域进行：固体废物、水、大气污染控制和环境经济。在环保投资调查方面，德国从1997年开始实施末端治理投资调查，2001年首次进行了污染预防投资调查。在环境保护经常性支出调查方面，每年进行一次，由联邦统计局以抽样调查的方式进行，从4万家企业中抽取1/3，因为环境统计法规定，调查最多只能调查15000家企业。在环保产品和服务方面，从1997年开始进行调查，每年进行一次。环保产品及服务调查主要调查环保产品和服务的营业额，相关产品均有编号，企业只需填入相应的号码即可。
二、环境经济统计的框架
环境经济指标纳入环境统计体系，即将环境经济指标与污染排放、生态保护的指标并列，其基本框架和运行体系包含以下因素：环境经济统计的对象。它包括三个方面的内容，即环境保护投资，环境保护支出、环保产业。环境保护投资主要指政府和企业的污染治理投资和生态建设投资，前者包括大气、废水、固体废弃物、放射性物质和其他污染治理投资，后者包括土壤整理、退耕还林、自然保护区以及其他生态恢复和保险的投资。环境保护支出主要指企业的日常性环境保护费用支出和发生突发性环境事故的支出。环保产业主要包括环保产品的市场与经营、资源的综合利用、环境服务三大领域，如环保设备、环保服务和清洁技术与清洁产品。其提供者可分为指提供环保产品的生产性企业和提供环保服务的服务性企业。环境经济统计的机构与协调。环境经济统计涉及环境保护主管部门，经济主管部门和统计主管部门，做好环境经济统计工作必须协调好三者关系，确立合理的环境经济统计工作机制。这个统计工作机制，应当以环境保护主管部门为主体，统计主管部门为指导，经济主管部门协助。环境主管部门的环境经济指标同时报告给统计部门，作为环境与经济协调发展指标体系的重要参数。当统计环境对经济的贡献以及经济对环境的影响，还需要增加相关的经济部门如海关、能源等部门配合时，这些部门负有协助之责。#p#分页标题#e#
对缺口性指标进行统计时，队部分指标涉及到象环境资产（包括流量和存量）定价、数据精确性等技术性问题，需要由具有相关专业知识的统计人员处理。环境经济统计调查方法。首先，国家环保行政主管部门应每省选择一到两个市开展环境经济数据统一采集和核定的试点。其次，实施重点城市环境经济统计快报制度。环境保护重点城市应将本辖区内环境经济数据以年报快报形式报送国家环保行政主管部门，国家环保行政主管部门再将其作为推算全国年度环境经济指标的基础。最后，在进行试点的基础上，逐步向季报过渡，筛选企业实行季报制度。直接调查和抽样调查将是环境统计调查方法的重要组成。在原有调查的基础上，各级环保部门集中人力、物力做好抽样调查，通过代表性强的抽样数据协助判断客观规律，统计结果更准确。环保投资调查的主要调查对象为政府和生产性企业，调查的领域包括大气、废水、废物和其他污染治理投资，同时还按部门和就业人员进行分类。要区分污染预防投资和末端治理投资，因为污染预防投资很容易被忽略。环境保护支出调查的对象主要是企业，调查的领域是企业的日常性环保支出和紧急支出的预算和执行情况。环保产业调查主要调查环保产品和服务的提供情况，不仅包括生产企业，还包括服务业。主要是有关产业结构、产业分布、产品和服务的比值、收益等情况。
【关键词】循环经济；低碳经济；建材企业会计；应对策略
一、循环经济和低碳经济对建材企业会计的挑战
循环经济和低碳经济的兴起，改变了企业的经济环境和经营理念，促使企业对现行的管理要素、管理模式、管理对象以及管理思维进行创新。随着企业核算事项的增加和调整，企业又面临着新的会计核算对象、会计核算要素、会计核算思路，最终催生新的会计核算模式。循环经济所倡导和推进的“3r”原则（减量化、再利用、再循环），低碳经济要求的碳要素核算和碳信息披露，都要求企业在资产负债关系、成本收益关系、投融资关系等方面做出相应调整。说循环经济和低碳经济对企业会计提出了新的挑战——这也许是本世纪以来会计面临的最主要的挑战——是没有疑义的。挑战与机会并存，企业会计也在这种挑战中面临着新的发展，这也是毋庸置疑的。在建材企业会计领域更是如此。
我国的工业大都是资源密集型产业，环境负荷非常大。粗放的经济增长方式，依赖规模效益的企业发展方式，既影响工业自身竞争力的提升，也加剧了能源资源约束和环境保护的压力。wwW.133229.cOm2009年全国工业能耗占社会能耗总量的71.3%；工业二氧化碳排放量和化学需氢量分别占全社会的84.5%和34.4%。目前，
再循环：在同一生产环境和工艺过程中，辅助材料的再循环利用（例如废水污水的净化处理及循环利用），既是企业生产模式（对投入、核算、产出等影响）的改变，又是对整个社会经济系统——循环经济——的承诺、担当及实现。在这个过程中，企业会计面临着既有企业内部的经济循环事项，例如水的循环利用；又面临着回收物的循环利用，例如建筑废弃物转化为水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。这些循环利用的会计事项、核算方式，都对企业会计体系造成影响和改变。随着城市化及建筑业的发展，拆旧建新必然产生大量的建筑固体废弃物（废弃混凝土、钢材和废金属、废料、废物等），典型的再循环模式之一是建筑固体废弃物再循环利用模式。从循环利用的角度看，废金属可再冶炼、废玻璃可再成型、废木材可造纸、粘土及页岩砖再转入陶瓷企业。这种社会层面的再循环利用仅是“再循环”的一个方面。建立企业的废旧材料利用的信息制度，通过废弃材料的定价和核算机制，完善其市场化功能，显然是摆在建材企业会计工作面前的一大任务。其次，从低碳经济角度来认识建材企业的会计问题。尽管到目前为止，低碳经济对碳会计核算的影响还未深入到象循环经济那样的地步。但仅从目前情况看，低碳经济要求企业会计的改变或适应，至少体现在以下方面：一是对碳会计要素的确认和计量；二是碳排放会计处理（包括会计主体确认和会计核算）；三是碳会计信息披露及差异化处理问题；四是碳基替代的经济技术分析和财务评价分析等等，这些都是建材企业在实施低碳经济中所必须解决的财务会计问题。以排污权会计为例，排污权交易的会计规范就是以公允价值计量为基础的。而在公允价值计量模式下，企业资产规模较大时，如果同时确认递延收入则会增加权益；如果免费获得排放额则会增加当期利润，从而形成会计处理差异。这一会计结果表明，现有的会计核算体系和方法已无法适应排放权模式，需要重新认识和构建。利用公允价值会计思想，积极进行碳会计研究，推动碳信息报告制度的建立和运行，加大碳会计信息披露，成为当前及今后一段时间建材企业会计核算所面临的主要问题。
无论是低碳经济还是循环经济，对企业管理的重要影响都在于直接对现行企业财务管理和会计核算产生嬗变。如果让企业自觉实现清洁生产、资源效率下的持续经营、环境生态下的科学发展，就必须解决企业核算制度财务体系问题。而现行企业财务会计制度是在过去的资源利用和既定假设基础上建立起来的，没有充分考虑企业经济活动中的环境因素和资源效率、社会责任因素。具体而言，没有将自然生态和资源环境确认为资产或负债，没有将企业应承担的社会效益责任、环保责任、资源节约责任确认为负债，没有将资源和环境资本确认为所有者权益，没有专门反映确认资源循环过程中再生资源产生收入和费用、利润和分配等问题。这些问题在建材企业中也照样存在。因此，解决好企业会计核算的适应性改变和适度创新，不仅对建材行业的发展有积极作用，而且对全国各行各业来说也是一个标志性的循环经济会计典范。
三、当前推进建材企业会计核算体系建设的基本思路
（一）以建材行业为主导、建材企业为基础，积极开展循环经济会计的理论研究和制度构建
就理论研究而言，循环经济会计和低碳会计都是环境会计在实践运用中的延伸、扩展和创新。基于会计理论，环境会计可划分为环境财务会计和环境管理会计。环境财务会计涉及的会计核算要素、假设、对象、准则等方面。从建材企业角度看，主要还是结合建材企业特点和循环经济“3r”要求，对建材企业的循环经济会计主体、核算对象、核算方法、报告制度等方面研究，逐步提出一些可操作、可实施的会计核算内容，以达到尽快进入、实践提高、为企业转型提供财务会计服务，最终实现建材企业的循环经济会计核算目标。例如，推行物料成本会计、加强资源流转成本核算、废弃物的成本和利用核算、碳会计信息报告等等，就是建材行业（协会）当前应重视和力行的一项工作。而环境管理会计涉及具体的会计核算项目、事项和会计核算对象，是针对具体企业的循环经济和低碳经济事项而进行会计管理。例如，碳基替代技术的实施要求首先要对其碳基替代的经济成本、长期成本的确认、分摊、效益进行财务分析，对资源资本化（环境资本）、外部项目内部化、资本预算和收益回报（包括非会计收益和社会责任等）进行分析研究，实践探索。这些对于建材企业的节能减排、实施低碳生产、清洁生产和节约生产，具有很强的针对性和可操作性。
建立企业循环经济会计制度，当前需要从以下方面进行探索：一是制定循环经济会计条例制度，包括基本的核算原则和章程、循环经济会计管理体系、会计人员责任、会计账务处理程序制度、稽核审计规范、循环经济会计成本核算制度及会计信息报告和财务会计分析制度；二是设置企业循环经济会计核算体系，包括确定循环经济会计主体、确定核算循环经济会计核算对象、进行循环经济会计确认与计量、进行循环经济会计的账户设置和会计报表设置；三是实施循环经济会计信息的报告、披露和分析利用等。
（二）大力推广物料成本会计核算
在建材企业实现循环经济低碳经济的过程中，推广运用物料成本会计核算具有紧迫的现实意义。物料成本会计的基本原理是按照资源流转的各个环节进行归集，追踪从输入至输出的全部物量，再乘以单价得出不同环节的成本。在输出端形成了产品、废弃物两个流向（正制品和负产品），其资源流转成本都可细分为材料成本、系统成本、运输成本和处理成本。资源流转成本会计的出现，使建材行业企业中的资源利用、再利用的会计核算具有了很高的实用性，也为建材行业企业推行循环经济、低碳经济提供了极好的运用工具，为循环经济会计的建立和运用提供了充分的条件。可以说，物料成本会计是在注重经济影响的同时更注重企业活动所产生的环境影响，对于和产品同属于生产过程产出物的固体废弃物、废气、废水等物质，像产成品一样进行同等核算，使资源浪费和环境负荷成本可视化，从而使企业形成节约资源减少浪费的自觉行动，在降低企业生产成本、提高经济效益的同时，产生减少资源消耗、废弃污染物排出的内在需求，以达到企业经营与环境保护的有机统一。
（三）改进建材企业会计信息披露体系和方法
以会计发展理论为基础，从建材企业的实际出发，构建企业财务会计信息披露的框架。在循环经济、低碳经济发展模式下，企业的会计报表应该在报表附注中就影响报表数据的相关环境、资源信息进行披露，如花费多少钱购置了清洁环保类设备、花费多少钱为环境污染买单、投入多少进行相关研发、享受多少符合国家政策政府补助等信息进行披露。鉴于当前会计报表不能反映资源、环境价值的情况，因此，会计报表应在当前会计报表基础上加上企业循环经济、低碳经济相关信息的披露。企业循环经济、低碳经济相关信息的披露，可以借鉴现行财务报告的思路，利用会计报表和报表附注来充分揭示循环经济、低碳经济对企业的影响，并附上专门的循环经济和低碳经济报告提供企业的资源循环利用情况，定期对外披露环境信息，及时解脱环境责任，实现自身经济效益与周边生态效益的协调发展。
此外，还应在企业评价考核体系、会计队伍建设、行业会计指导等方面深入开展工作，但限于篇幅，这里不再赘述。
关键词：环境会计；会计；可持续发展
国家“十二五”规划已经出台，分为16篇62章，其中第1、3、6篇是关于产业改革与环境的。可以看到一些高端前沿产业得到了国家的大力支持，发展这些高技术、高附加值、环境友好型产业不仅是打造未来经济新的增长点的现实选择，也是加快发展方式转变、推动经济结构调整的必由之路。
反观一些高能耗、高污染产业，如传统火电项目、传统造纸、水泥已经明显投资额减少，审批受到国家限制。前后两者相比较不难看出粗放式经济发展模式不具有可持续性，中国经济社会要有持续发展，必须要转大弯，从对资源密集型、劳动力密集型经济的路径依赖中解脱出来，实现产业升级和转型。
同时中国正在弱化传统gdp的概念，逐步提出“绿色gdp核算”概念。所谓“绿色gdp核算”是指以原有国民经济核算体系为基础，将资源环境因素纳入其中，通过核算描述资源环境与经济之间的关系，提供系统的核算数据，为可持续发展的分析、决策和评价提供依据。在建立“绿色gdp核算”中，环境会计是不可或缺的一环，假如没有科学的会计核算方法来作为基础，那么便不能作为一项具有国家层面意义上的指标。
一、“十二五”规划下建立环境会计必要性
（一）在“十二五”规划背景下国家需要环境会计核算
国家“十二五”规划纲要中提出“单位工业增加值用水量降低30％。非化石能源占一次能源消费比重达到11.4％。单位国内生产总值能源消耗降低16％，单位国内生产总值二氧化碳排放降低17％。主要污染物排放总量显著减少，化学需氧量、二氧化硫排放分别减少8％，氨氮、氮氧化物排放分别减少10％”。
“十二五”规划可以说是中国第一个绿色规划。虽然单位国内生产总值能源消耗降低16％比及“十一五”的20%下降了，但我们要考虑“十二五”期间中国gdp将以年均7%的目标进行增长，到“十二五”末中国gdp会是现在的1.4倍左右。所以，这个目标面临的形势很严峻。具体来说，首先，随着前面节能减排工作、产业转型工作的深入开展与落实，这项任务也到了攻坚阶段，越发需要各方面的软硬件支持，而实施环境会计核算无疑会对计划的实施有较大支持。环境会计核算会从会计角度来衡量产业对环境的友好程度，并以此影响整个产业的业绩，促使产业内部进行趋向与环境友好型的改善。其次，利用环境会计核算来助推“十二五”节能环保及产业转型计划属于经济手段，具有行政手段不具备的诸多优势。因为将环境成本纳入经济核算体系，按照资源有偿使用的原则，逐步开征环境的利用补偿费，研究并试行把自然资源和环境纳人国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价。反看“十一五”末期，有的行业、地方为了达到预定的节能、减排目标，不顾市场规律，进行强行的诸如“拉闸限电”的突击节能环保行为。
（二）“十二五”规划背景下中国企业需要建立环境会计
首先，企业在追求经济效益的同时还在追求社会效益、环境效益。东芝半导体（无锡）有限公司通过环境会计核算，改变物流及生产方式，使该公司的co2排放量2008年度减少288吨，2009年度减少507吨。让我们看到环境效益与经济效益并非两条平行线不可交合，企业可以从环境效益当中收获经济效益与社会效益。其次，施行会计核算有利打击外来“高环境成本”企业，间接扶持本国企业。一些跨国公司因为本国环境政策较严，在中国改革开放后，利用中国大规模招商引资并给予优惠待遇的机会，将很多高能耗、高污染、规模效益很大的项目放到中国。利用政策优惠及中国法律法规不健全，以很低的资本获取中国许多资源来牟利，并对遗留下来的环境问题没有负担对应的责任。假如企业建立了环境会计核算，那么这一类外资将会重新计算成本，政府也可以将这类“高环境成本”企业减少优惠甚至做出一些处罚。从而间接达到维护本国企业的目的。最后，中国企业的国际化步伐正在加大，越来越多的中国企业已经走出去。而国际上有许多国家要求企业披露出环境会计信息，这无疑为中国企业设置了一道环境壁垒，成为阻碍企业国际化进程的桎梏。建立了科学的环境会计核算体系后，不光有利于企业走出去，还会在国际上树立中国企业的环保形象，增加综合竞争力。同时，这还有力促进中国会计制度与国际先进会计制度的接轨。
二、“十二五”规划下建立环境会计可行性
（一）从四大会计假设看环境会计可行性
环境会计是一个新兴的会计学分支，学界对环境会计的定义有很多种。那么既然这是一个会计学分支，它必然满足四大会计假设而又不拘泥于这四个假设，只有继承了四大会计假设，那么环境会计才有开展核算的基础。故笔者在此仅说明传统会计四大假设与环境会计关系。
1.会计主体假设。从纯会计专业上来说会计主体是指会计为之服务的、单独组织系统的会计核算并编制独立的会计报告的单位。从经济学来说会计主体是指能够控制一定的经济资源，并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织。现代企业在所有权与经营权的分离下，更加显示出会计主体假设的深远意义。会计主体假设从空间上限定的会计核算的空间范围。通过比较，传统会计的会计主体假设与环境会计的会计主体假设在原则与设立目标是一致的，主要不同是增加了对环境的计量，即原来游离于传统会计之外的环境价值消耗与补偿纳入会计核算范围，考虑了企业行为的外部不经济性。
2.持续经营假设。传统会计认为会计核算应当以企业正常、持续的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及处理办法，进行会计核算。该假设明确了会计工作的时间范围。传统会计持续经营假设着重在于企业经济效益的持续性，但假如把环境代价考虑进去，如“环境负债”，当企业资不抵债时，也就宣告破产。所以环境会计依然需要持续经营假设，但应该拓展范围，不光是效益的持续，更要是企业与社会、环境的和谐相处的可持续。
3.会计分期假设。会计分期是说企业把持续不断的生产经营过程划分为相对均匀、较短的会计期间。该假设是对会计工作时间的具体划分。同样，环境的治理也需要进行科学的分期，在被破坏后不断进行补偿才能被持续利用。这种分期就理应建立在会计分期上，这不仅解决了企业持续经营与会计信息需求者要求的时效性之间的矛盾，还使得环境会计信息定期披露，使社会了解会计主体的外部性影响及将这种外部性内部化的情况。
4.货币计量假设。在传统会计中是货币计量假设是说会计主体的经济活动必须以货币计量为前提，兼以其他的如实物、工时等计量。该假设在环境会计中依然适用，建立环境会计就是因为企业在经营过程中有外部不经济性，建立环境会计的目标就是要把这种外部性内部化，并且要把这种外部性尽量市场化。市场化就要求把企业外部不经济性以货币形式加以表示，只不过以货币的计量手段被弱化，强调多元计量。在环境会计核算当中如“排污费”、“环境补偿费”等等是可以以货币计量的，但如水污染物排出量、废气排出量就难以用货币计量，这些可以以附表的形式加以披露，所以笔者认为货币计量假设在环境会计核算中依然适用。
环境会计是在传统会计基础上的发展与拓延，是可持续发展战略的产物。作为会计的一个新兴分支，环境会计假设基于传统会计的四大假设，并有所修订和创新，以满足宏观及微观利益相关决策的需求，实现企业与自然、社会的和谐发展。
（二）从中国内部环境看环境会计可行性
1.政策支持。中国逐步从主要用行政办法保护环境变为运用法律、经济、技术和必要的行政办法解决环境问题。这表示中国要建立立体的环境保护措施，从立法、经济、科学技术等手段上进一步保证环保目标的顺利实现。目前，中国已经形成《中华人民共和国环境保护法》为主体的，辅以环保法令、条例等构筑的法律体系，并依据《中华人民共和国环境保护法》形成每年环境状况公报的惯例，有了较好的政策环境。
2.社会主义市场经济的逐步完善。自改革开放以来，中国大力进行经济改革，目前中国的社会主义市场经济体制已基本确立，各项配套政策、经济机制已经基本完善。这为自然资源的市场化提供了前提和有利条件。在社会主义市场经济的背景下，企业逐步考虑社会、环境效益对其经营决策的影响，自觉做到合理利用自然资源来创造效益。这无疑对环境会计的施行创造有利条件。
3.企业制度的逐步完善。传统企业追求经济利益最大化，而现代企业在追求经济利益的最大化的同时还要追求环境、社会利益，实现人力、环境、物质的最优配置。所以一些企业建立了一些创新制度，如企业环境公报、建立环境评价体系等。国家环保总局2003年了“关于对申请上市的企业和串请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”，为环境会计核算提供了生长土壤。
综上，笔者认为，随着中国经济的发展与经济形势的需要，环境会计的作用越来越明显，已初具在中国建立环境会计条件，具备可行性。
参考文献：
[1]赵丽丽，等.环境会计与产业可持续发展内涵及关系的探讨[j].会计之友，2008，(3)：17-18.
[2]白英防.中国实施环境会计的可行性分析[j].事业财会，2005，(2)：15-16.
论文摘要：本文以联合国SEEA系列手册为序展示了环境经济核算的国际研究进程，并指出各手册的特点为:SEEA-1993提供了环境经济核算的总体框架，SEEA-2001〕提供了实施步骤,SEEA-2003在总结实践经验的基拙上给出了方法指导。
环境经济核算的主旨是要在国民经济核算基础上，着眼于环境与经济的关系进行全面核算。为进行环境经济核算的一套理论方法即所谓环境经济核算体系(SystemofIntegratedEnvironmentalandEco-nomicAccounts,简称SEEA)。在环境经济核算的研究和实践中，联合国等国际组织发挥着重要的中介作用，一方面是提供支持和指导，同时对研究实践成果予以总结和提高。其中最引人注目、影响最广泛的就是联合国主持下编纂的一系列综合环境经济核算手册。本文拟对这些手册进行简要评介，并借此勾画环境经济核算的国际进展。
一、SEER-1993:环境经济核算总体框架
对国民经济核算提出质疑并试图构造出环境经济核算框架，这种尝试可以追溯到20世纪70年代。类似的尝试、设想、研究、实践累积起来，直到1993年，伴随国民经济核算体系1993修订版的，环境经济核算较为完整的框架才作为国民经济核算体系的附属核算账户由联合国推出，即《综合环境经济核算(临时版本)》，简称SEEA-1993手册。通过该手册，整合了此前“数年中讨论和应用的不同概念和方法，把自然资源和环境核算领域不同学派的方法综合在一起”，通过综合，由此确定了环境经济核算的基础和有关基本概念，给出了环境经济核算的基本框架和内容，并为下一步的研究实践提供了空间。
首先是确定了环境经济核算的起点。尽管有人认为在现有国民经济核算体系框架内，不可能很好地处理环境问题，但大多数国民核算专家否定对常规国民核算账户做重大改变。所以，最终选择了以下设计方针:在国民核算账户传统框架之外建立一个特殊的附属体系，用于描述环境与经济的关系，以作为综合环境经济政策的数据基础，用以建立不仅包括经济变量也包括环境变量的全面的经济模型。
进而形成了环境经济核算的总体框架。在概念扩展基础上，以国民经济核算为基础，对应不同内容，形成了环境经济核算的积木式框架，其中包括若千个版本，这些版本分别代表了环境经济核算的不同阶段，它们递进延伸，为环境与经济之相互作用提供越来越综合的核算。
版本一是根据环境经济核算需要对国民经济核算内容的重组，目的是为环境经济核算内容的展开提供一个基础。
版本二试图在国民经济核算框架内，分解那些与环境有关的流量和存量，具体核算内容包括两个部分，一是包括在现实经济流量中的环境防护活动核算，二是包括在经济资产中的自然资产存量核算。它只涉及已经包括在经济核算之中的环境要素，因此不是全面的环境经济核算。
版本三扩展了国民经济核算的资产范围，试图在国民经济核算框架基础上具体描述经济与环境之间发生的实物流量，并把有关环境的实物流量和存量置于国民经济核算结构之上，形成环境(实物单位)经济(货币价值单位)的混合核算。
对有关环境的存量和流量进行货币价值核算构成了版本四的主题内容。由干估价方法的不同，具体形成了三个子版本。版本四.1体现市场价值估价法的环境成本，版本四.2中所包含的是按照维护成本法估价的环境成本，版本四.3核算的环境成本则是或有估价方法和市场价值估价方法的结合。结合环境成本的核算，给出了相应的’‘经环境因素调整后的国内产出(EDP)”。
最后，版本五涉及到对环境经济核算范围的进一步扩展。这部分扩展内容的核算更加具有争议性，因此不代表环境经济核算的基本内容。
在一定程度上，$EEA-1993仍然是一个理论性的核算框架，关于核算的具体贯彻实施和具体核算方法，关于环境经济核算的实际应用，则相对着墨甚少。到那时为止，各国除了局部的实物核算以外，还较少环境经济核算的实际应用案例，因此，它实际上只是对理论框架讨论的总结。
二、SEEA-2000:环境经济核算实施的步骤
SEEA-1993就环境经济核算进行了开创性研究工作，提出了环境经济核算的基本框架。随着一些国家就环境经济核算进行实验所积累的问题和经验，联合国经济社会事务部统计处在2000年又7《综合环境经济核算—操作手册》，简称SEEA-2000,其主要贡献在于，是要为如何具体实施环境经济核算以及分析应用相关结果提供更加具有可操作性的指示和建议。
各国实验表明，很难一下子编制出完整的环境经济核算表，主要原因在于，一是基础数据缺乏，二是对估价方法存在很大争议。而且，由于不同国家在不同时期常常面临不同的环境问题，着眼于应用，实际上没有必要做全面的环境经济核算，而是应该针对优先的环境主题进行核算。面对这种情况，特别有必要将环境经济核算的内容进行拆解，形成相互联系的不同部分和循序渐进的实施步骤SEER-2000就此进行7总结，提出了核算内容拆分的五个部分和十个步骤。
第一部分，应用国民经济核算框架进行环境分析，具体包括三个步骤。
步骤一是编辑包括资产存量的产品供应使用账户，
步骤二是识别和编辑环境保护支出数据进行核算
步骤三是分别不同产业编辑生产性自然资产账户，重点是那些培育性生产资产。
第二部分，自然资源核算，所覆盖的自然资源主要是国民经济核算所定义的经济资产中的非生产性自然资产，具体包括第四和第五两个步骤。
步骤四是编辑自然资源实物账户，目的是用实物测度单位(面积、体积、重量等单位)记录自然资源存量及其在当期内的变化。
步骤五是要对自然资源进行货币估价，编辑货币单位的价值账户。
第三部分，环境资产核算，所覆盖的环境资产是指所有权不确定、无法从其使用直接获得经济收益的那部分资产，包括空气、水体、土地、野生动植物等。这些核算内容作为第六步骤，主要是用实物单位编制环境资产账户，反映其资产存量及其变化。
第四部分，排放账户，是针对经济过程排放的残余物所编制的账户，其内容组成了第七和第八两个步骤。
步骤七是安经济编辑扫澎账户，按实物单位核算。
步骤八要估算关于排放的维护成本，即要用货币单位估价排放对环境资产所产生的影响。
第五部分，总体描述与分析，是要对环境经济核算的最终结果予以总体反映，并使之成为分析应用的工具和基础。具体包括第九和第十两个步骤。
步骤九是对核算结果予以综合并列表显示，中心是要进行价值核算，对传统经济核算总量进行环境因素调整，如自然资本总量，经环境因素调整的国内净产出(EDP)等。
步骤十是用国民经济核算的传统指标与环境经济核算的经环境调整指标进行比较。
三、SEEA-2003:实践经验总结基础上的方法指导
由于普遍面对的环境压力，由于可持续发展战略在各国的推进，近几年环境经济核算实践的步伐明显加快了，与此相适应，有关此方面的研究也是异常活跃的，一方面是实践经验的总结，同时要将这些实践经验上升为理论方法。SEER-2003(最后草稿)就是这样的一份方法性指导文件。
和SEER-1993和SEEA-2000有所不同，SEEA-2003更加强调现实应用成果的总结，文中尽可能地包含了各种实际应用案例的讨论。如果说SEEA-1993勾画出了环境经济核算的理论框架，SEER-2000就是要说明应该如何去做，给出了可能的操作步骤，试图使核算成为可行，进而，SEEA-2003就是要总结实践中已经做了什么，通过这些实践检验，说明不同核算内容的可行性及其应用价值。总体来看，在前两个手册基础上，SEEA-2003对环境经济核算体系的内容组成做了进一步的归纳和扩展，将环境经济核算的内容归纳为四组账户，同时扩大了国民经济核算作为环境经济核算基础的范围，加强了对各部分具体核算方法的讨论。
第一组账户是经济环境间流量的实物核算和混合核算，相关核算内容得到了详细的讨论，而且介绍了类似核算的应用案例。通过这一组账户，可以最大限度地集合现有各种分散的、具有不同目的的环境数据，将其初步纳入SNA的既有框架中来;同时，可以将环境数据与原有的经济数据进行比较，考察经济对环境的依赖程度和环境对特定经济活动的敏感程度，反映关键性的可持续发展政策目标。
第二组账户是环境保护支出账户和与环境有关的其他交易核算账户，是就现实发生的与环境保护、恢复、管理有关的活动所构造的核算框架。其中，一部分是针对现实发生的环境保护和资源管理活动进行核算，另一部分是针对现实中利用各种经济手段来有偿使用环境的情况所进行的核算，比如征收环境税费。
第三组账户是环境资产存量及其变化的核算，其中区分三个宽泛的类别:自然资源、土地和生态系统，给出了实物型和价值型资产账户。
关键词：循环经济,绿色gdp,核算体系,生态环境
一、构建绿色gdp核算体系与经济增长方式的转变
循环经济是将过去传统经济体制下的非成本要素一生态环境从经济系统之外独立出来，进入经济系统内部成为一种生产要素，从而改变企业获得利润而要社会大众承担生态环境成本的不对称的经济运行机制，它是一种生态经济。绿色gdp作为发展循环经济的切入点，它克服了现行gdp的缺陷，为构架循环经济新体制指明了方向，同时也是保证经济增长不会过度消耗能源，不对环境造成损害的有效途径；它是我国发展路径和模式的根本变革，是21世纪中国的必然选择。
1、经济全球化催生绿色gdp。现代科技的高速发展、经济的快速增长、资本全球化流动的加剧、以及信息化时代和知识经济的来临，加速了经济全球化的进程。通过商品、服务及生产要素的跨国流动和国际分工，在世界市场范围内提高资源的配置效率，从而导致各国经济相互依赖程度加深。现代经济发展道路也由非持续发展向可持续发展转变。在工业经济时代，经济发展水平的评价指标主要为gdp、人均产值和人均收入等，主要围绕资本、技术、劳动效率等因素展开经济理论研究并指导经济发展，客观上鼓励企业追求经济利益最大化，而忽视企业的社会效益和环境效益，甚至不考虑以牺牲环境质量为代价的负面影响。而当代经济将知识、环境、自然资源纳入经济理论研究范畴，将经济利益、社会利益和环境利益三者协调发展作为发展水平的评价指标，使工业经济时代朝着以追求可持续发展为目标的知识经济时代转轨。从20世纪70年代开始，国际上的一些有识之士、西方一些国家政府和国际组织为了适应这种潮流的变化，先后开展了以绿色gdp为代表的绿色国民经济核算的探索和研究工作。从1997年开始，世界银行采用“绿色gdp国民经济核算体系”重新衡量各国扣除了：自然资产(包括环境)损失之后的真实国民财富。与此同时，欧洲统计局开发了“欧洲环境经济信息收集体系”即seriee体系，开展环境支出核算工作，扩展了sna。荷兰建立了“包括环境账户的国民核算矩阵”(namea)，全面考察一定时期内经济与环境指标的变化状况。开展绿色gdp的核算，注重了企业的社会效益和环境效益，符合当代经济发展的时代特征。中国作为改革开放中的发展中国家，无论是紧跟国际上国民经济核算的改革潮流，还是加强与发达国家在可持续发展能力、资源环境状况、真实的国民财富等方面的国际比较，我国都必须加强绿色gdp核算体系的构建工作。
2、绿色gdp核算能够真实地反映国民经济的净增长。按照传统的国民经济核算方法计算出的国民生产总值包括个人消费支出、个人总投资、政府支出和净出口等，并未考虑环境因素。治理环境污染所发生的费用只作为国民生产总值的扣除项，而环境污染造成的损坏损失及环境收益则未能得到充分的反映。从20世纪中期开始，随着国际上环境保护运动的发展和可持续发展理念的兴起，一些经济学家和统计学家尝试将环境要素纳入国民经济核算体系，这种新的国民经济核算体系可以使人们从宏观上增强全民忧患意识，正确衡量国民生产总值。绿色gdp占gdp的比重越高，表明经济增长的正面效应越高，反之亦然。我国近几年gdp每年增长约8%左右，是世界经济增长最快的国家之一，在全球206个国家和地区位居第二。然而，扣除gdp中不属于真正财富积累的虚假部分，即环境污染负债、生态赤字和资源损耗等，据统计，至少有18%是依赖资源和生态的“透支”获得的，调整后的gdp增长速度将下降约3-4个百分点。这种差异说明了我国在很大程度上是以稀缺资源的高消耗换来高的增长速度。因此，在经济分析中，不能只看到发展、繁荣的一面，还要看到对资源环境的消极影响的一面，所以要反映经济的净增长，就必需在gdp核算中考虑资源环境因素，建立真正反映国民经济增长的核算体系。
3、构建绿色gdp，推行循环经济模式是树立和落实科学发展观，实现经济又快又好发展的必然选择。伴随着国民经济的高速增长和人口数量的迅猛增加，中国未来发展所面临的生态与资源环境的压力日益加大，加之我国目前正处于工业化中期阶段，粗放型的经济增长模式并未根本改变，我们现在每增加一份收入在很大程度上都是以牺牲未来子孙后代的利益，借贷将来的资本为代价的。从而造成对资源的惊人浪费和对环境的极大破坏。仅就淮河水污染而言，20世纪80年代中后期，小造纸、小制革、小化工、小酿造是污染淮河的主要行业，创造的产值约为30亿元，可要恢复到原来水体环境质量，治理投入需要150亿—200亿元。随着人口数量的增加和物质消费水平的提高，环境生产力难以为继，不能向人类提供越来越多的自然资源，环境承载力也无法消纳入类弃人的越来越多的废弃物。这一经济发展与资源环境的矛盾是现行经济体系难以通过内部调整来解决的，必须通过构建新的经济体系，通过发展循环经济来从根本上解决。为此，构建将环境因素考虑在内的新国民经济统计模式绿色gdp，推行循环经济模式已是大势所趋。党的十六届三中全会提出了“树立全面、协调、可持续的发展观”，温家宝总理在十届全国人大二次会议的政府工作报告中，也提出了我国要积极实施可持续发展战略，按照统筹人与自然和谐发展的要求，做好人口、资源、环境工作。人与自然和谐发展的绿色gdp的基本增长方式，有利于我国经济从粗放型增长模式，向集约型增长模式的转变。绿色gdp通过将环境污染与生态恶化造成的经济损失货币化，能使人们懂得资源有价，环境有价，并从中清醒地看到经济开发活动给生态环境带来的负面效应，看到伴随gdp的增长付出的环境资源成本和代价，从而引导人们在追求经济增长的同时自觉珍惜资源，保护环境，走科学发展之路。
4、绿色gdp将有效减少企业发展外部不经济现象，提高企业竞争力。外部不经济性是一种私人成本的社会化，把自身有利建立在他人受损的基础之上。目前很多企业的盈利是不真实的，因为他们忽略了未来的环境支出而低估了当前成本，对企业来讲，由于未考虑生产给自然环境造成的污染和对社会带来的危害，事实上是减少了内部损耗，把费用转嫁给社会。而从当前社会的发展来看，人们更加重视生活质量，环境问题已成为企业健康发展中亟待解决的问题，随着社会文明的进步，人们的环保意识增强，更加愿意选择各种绿色产品。因此，从企业的长远发展看，如果企业考虑了环境对其自身发展的影响，对自身发展的行为已做了规范，使企业由过去的单纯追求经济增长速度变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，从而树立企业起形象，那么在将来便不会因环境成本费用大增而受到严重影响，而会在未来的竞争中符合消费人群众的要求，从而占据明显的优势。绿色gdp正是从社会成本和社会效益这一角度出发，使企业公平合理地承担社会经济责任，政府也可以根据绿色会计提供的信息来考核企业对社会的贡献，减少企业外部的不经济性，继而做出正确决策，从而提高社会的整体效益。
二、我国绿色gdp核算体系的完善
1、完善核算技术和方法。尽管目前我国已经了《中国绿色国民经济核算研究报告2004》，这是中国也是发展中国家第一份经环境污染调整的gdp核算研究报告，为发展中国家提供了有益尝试。但是我们也应看到，完整的绿色国民经济核算应当包括耕地、矿物、森林、水、渔业五项资源耗减成本和环境污染、生态破坏两项环境退化成本。此次核算未包含自然资源和生态破坏成本，仅计算了部分环境污染损失，还有多项未能核算，如地下水污染、土壤污染、室内空气污染等，还没扣除人文社会部分如烟草行业、吸毒、犯罪等。为此，我们需要完善核算技术和方法，逐步将这些缺项纳人核算范围之中，不断提升中国绿色国民经济核算工作水平，为最终建立起科学可行的绿色国民经济核算体系，推行循环经济模式打下良好的基础。
2、强化绿色观念，推行循环经济发展模式。以经济发展观代替经济增长观，倡导绿色生产和绿色消费，遵循“减量化、再利用、再循环”为社会经济活动的行为准则，最大限度地减少污染物排放量，提升经济运行的质量和效益，转变过去那种以“增长第一”为发展战略的经济增长观。遵循自然生态规律，合理有度的利用自然资源，利用资源的同时注重保护，达到资源的循环利用，经济循环发展，使整个经济的发展纳入到自然生态平衡发展的过程中，从而实现动态化、生态化的经济活动。强调资源的清洁高效使用，尽量减少进入生产过程的物质量，对于污染在生产过程中就预防处理，提高资源利用效率，实现以多种方式多次反复使用某种物品及废弃物再利用的目的，构成一个“资源开采一产品生产一消费一再生资源”的闭环流动模式，最终实现“最佳生产、最少消耗、最小污染、最优发展”。改变“先污染，后治理”的治理模式，倡导环境对经济发展起着至关重要的作用，经济的持续发展离不开资源的合理利用、环境的有效保护，环境是支持经济发展的强大动力。
3、推动社会公众广泛参与。从世界环境保护的发展历程来看，没有公众参与就没有环境保护。要建立和实施绿色gdp核算体系，不能过于迷信技术手段，因为技术手段总是在不断完善的，在绿色gdp核算体系中，许多环境因素很难纳入货币核算。公众评估纳入seea是绿色gdp核算体系的重要补充。围绕一些公共项目，环境专家们往往要诉诸于公众的主观评价，在较大的范围内进行公众咨询与调整，请公众根据自己的价值判断来进行选择。公共参与是社会发展的重要内容，也是经济增长与环境保护的平衡杠杆。因为公众都会关心自己的身心健康，从而会有真实的表述。所以，在强调下大力气建立绿色gdp核算体系的同时，一定要强调公众参与，发动社会各个阶层的力量，形成人人参与环境保护的氛围。
4、建立科学的政绩考核体系。在当前市场经济条件下，经济领导机构和领导干部的考核体系都是考核单纯的经济增长，gdp增长在各级党政干部的政绩考核中的极端重要性使得短期利益和短期行为屡禁不止。发展经济往往压倒一切，环境和生态保护只能为经济建设让路，结果造成经济缺乏可持续发展力以及环保型企业得不到重视。绿色核算体系中将一些忽视的指标补充进去，完善干部考核体系，使他们放弃传统的高消耗、高污染的经济增长方式，转变思想采取科学的、先进的经济技术措施，去更好地保护自然资源和生态平衡，把环境污染降到最低限度。因此，绿色gdp能够使得我们在制定政绩考核体系时，把地方领导班子是否兼顾短期发展与可持续发展作为一项基本的考核内容，从而全面反映地方领导班子的工作实绩。
关键词：绿色GDP核算意义
一、绿色GDP的概念
绿色GDP是GDP扣除经济增长所引起的资源消耗成本和环境损失代价所计算的与环境相和谐的GDP，是对现行GDP的一种调整。其计算公式为：绿色GDP=GDP-生产中使用的非生产自然资产（其中：生产中使用的非生产自然资产=经济资产中的非生产自然资产耗减+环境中非生产自然资产降级）。
绿色GDP是对GDP的一个补充，是建立在以人为本，协调发展和可持续发展的思想基础上，将经济增长、资源利用和环境保护三者全面综合考虑，在核算范围上将生产活动核算范围扩大到非市场性活动，把资源和环境的利用当作经济过程中的一部分投入，从而绿色GDP核算不仅反映了国民经济增长的正效应，同时也考虑到社会财富创造过程中对环境的负外部效应，能更准确地反映出国民经济发展的真实状况。
二、我国进行绿色GDP核算的意义
现行的GDP核算方法只重视核算经济的投入和产出，而忽视了生态环境资本投入和产出的核算。然而环境和生态是一个国家综合经济的一部分，由于没有将环境和生态因素纳入其中，GDP指标就不能全面反映国家的真实经济情况，因为GDP的发展有可能是以环境污染和生态破坏为代价的，而这并不能反映在GDP的核算中。例如发生地震，就要进行大规模重建，这可以促使投资增加以及修建人员收入增加，从而GDP数据也增加；同时，地震引发的疾病可以刺激医疗业的发展，也可以增加国家的GDP。这种情况下，虽然GDP在增加，但国家却遭受了巨大的生态破坏与损失。总之，现行GDP核算既没有扣减环境降级成本，又将环境治理和保护支出作为生产活动来考虑，使得GDP虚增，这样的GDP并不能真实反映经济发展，还会误导人们以破坏自然资源和环境为代价而一味追求经济的高速发展。而绿色GDP正好考虑了资源与环境的影响，它扣除了经济发展的负效应，从而引导人们的生产活动向着与自然和谐、平衡的方向发展。因此，基于现行的GDP存在一定的缺陷，构建绿色GDP体系对其进行补充是有必要的。
另一方面，对于我国来讲，由于人口众多，人均资源占有量少，环境压力大，因此注重稀缺资源的有效利用和环境的可持续发展显得尤为重要。因此，在我国国民经济核算中引入绿色GDP概念，构建绿色GDP核算体系，具有极其重要的现实意义。
首先，绿色GDP核算迎合了我国可持续发展的需要。实施绿色GDP核算，将经济增长导致的自然资源耗减价值和环境损失从GDP中扣除，有利于客观反映经济与自然资源的关系，并更真实地反映经济活动的结果，对我国实施可持续发展战略有着指导性作用。
其次，绿色GDP核算能更全面地反映企业对社会的贡献，促使企业由过去的单纯追求盈利变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，可以对企业的发展起到良好的牵引作用。
然而，虽然绿色GDP比起传统GDP存在诸多优点，但就目前阶段来说绿色GDP核算并不能取代传统GDP核算，只能作为对传统GDP指数的一种补充。
三、我国绿色GDP实行中存在的问题
首先存在观念上的问题。由于公众自身素质等原因的限制，目前大多数公众对绿色GDP的理解还仅限于概念上的认知。另外，部分政府领导对绿色GDP的认识也非常片面。同时，由于绿色GDP力求将经济增长与环境保护统一起来，综合性地反映国民的经济活动的成果与代价，因此绿色GDP核算的实施，有时会影响到地区的经济增长数据的增长，而现行的政府官员政绩考核仍以地方经济发展为主要标准，这导致许多地方政府在面对新政策时采用相对消极的对策。因此，绿色GDP需要全新的发展观与政绩观，只有当可持续发展的思想得以普及之后才能顺利推行。
其次是技术方法上的问题。绿色GDP核算既涉及复杂的经济系统，又涉及各种不同的自然资源和环境要素，因此在核算的指标的选择、量化等方面都存在一定难度。
最后还存在理解上问题。人们对绿色GDP核算的理解还存在片面性，认为绿色GDP核算就是计算一个绿色GDP指标，并采用对传统GDP进行调整的方法计算绿色GDP，这从一定程度上来讲仅仅是对原有国民经济核算体系中GDP核算的核心指标进行了拓展，并没有形成与绿色GDP指标相关的一系列绿色GDP核算指标体系，也没有把资源环境核算真正融入到绿色GDP核算中去。
四、相关政策建议
首先，要完善绿色统计核算制度。体系和制度的完善是中国实施绿色GDP核算的基本保证。应首先建立完备的资源耗减及估价方法，合理规定绿色GDP核算的具体内容与项目，完善环境资源统计指标体系，力求正确地反映环境资源变动的客观实际。还应将地方政府与中央政府核算GDP的数据来源进行统一，保证地方政府统计绿色GDP总和与中央政府统计的绿色GDP一致。并在此基础上将资源与环境状况纳入到企业会计核算中，推出绿色会计核算制度。
同时，要树立全民环保意识。进行绿色GDP统计与环境保护之间的关系是相辅相成的，当人们注重环保意识后，必然因此更加注重可持续发展，从而开始关注绿色GDP等概念，形成绿色GDP核算实施与环境保护的良性互动，推动绿色GDP核算的发展。
另一方面，需要改革政府的政绩观。长期以来，我国在党政干部考核时过分注重经济数据，单纯以GDP的增长为政绩衡量标准，从而造成环境与经济的失衡。要从根本上解决环境保护与经济发展之间的关系问题，就必须摒弃片面的追求经济增长的发展观，将环境保护纳入到党政干部考核的标准中去，建立全新的干部考核体系。
五、结语
随着环境恶化和资源急剧减少，在中国进行绿色GDP核算作为对传统GDP指数的补充具有重要的现实意义。但是由于由于绿色GDP的核算在观念，技术，理解方面存在的问题，还存在着许多理论和实践上的困难与障碍，还难以像GDP那样作为经常统计的结果加以应用。但随着统计理论和方法的发展，绿色GDP的核算一定会越来越完善。
参考文献：
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[2]谭颖，黄泓杰.我国绿色GDP核算中存在的问题与对策探讨[J].中国集体经济,2010年第15期
[关键词]生态林业理论会计核算体系问题建议
传统的林业会计核算体系是以林业的经济效益为中心,忽视了生态及社会效益。因此,不仅要注重林业的经济效益,更应从社会及生态效益出发因而有必要针对当前的林业会计核算体系进行探讨。
一、林业会计核算体系中存在的缺陷
(一)缺乏统一的林业会计制度
现如今,我国林业经营单位实行的4套会计核算制度是分别按照企业会计制度和事业会计制度以及基建会计制度进行设计的,为了使其适应于特定的林业经营单位和经济业务。按照会计分类核算,林业经营单位按需分为基本业务和天保经费以及公益林项目这三个主要的方面,并以此为基础形成不同的会计要素、会计账户及报表体系,逐渐形成一个以会计核算为主体与多种会计核算方法并存的局面。随着我国经济体制的转变,林业发展的任务和管理体制发生了非常大的变化,由于缺乏统一的林业会计制度,导致一些林业经营单位如集体林场、股份制林场及外商投资林场的会计核算较为混乱。为更好的是我国林业发展适应于竞争激烈的市场,构建统一的林业会计核算制度已是势在必行。
(二)核算项目的不完整导致核算信息披露不全面
核算项目的不完整主要体现在以下两点:一方面,现行的林业会计核算的收益部分只包含了在市场上可以进行交换的货币性收益,但是林业所带来的环境效益及生态效益并未得到很好的体现;另一方面,传统的林业会计核算计量体系的成本部分只将经济成本涵盖在内,不含林业单位的经济活动给环境资源及环境质量带来的消耗,从而间接地致使林业会计核算所反映的会计信息不完全。再加上传统的林业会计核算体系没有将森林资源的环境、社会等效益纳入到林业会计核算体系中,因而在会计计量上,对森林资源及环境会计对象的计量缺乏有效性及准确性度量。进而导致现行的林业会计核算体系所披露的信息难以满足社会各界对林业的环境效益及社会效益充分披露的客观化要求。
(三)林业会计核算体系对林业单位的资本保全考虑不完全
依据林业单位经营企业化的管理目的,其首要目标应是保全资本。而在林业会计制度中,资本保全这一原则并未得到充分的体现。这一弊端表现在以下两点:一方面,在林木资产的计价方面,只考虑历史成本,却未将时间因素对林木资产的影响考虑在内;另一方面,在育林资金的“提取―使用”这一循环过程中,没有将资本保全原则体现出来。育林基金是维持林业进行简单再生产的资金,其提取主要来自各林业单位的销售收入,但是在使用这一基金时,由地方财政进行统筹安排,无形之中就导致林业单位无法实现资本保全。
二、基于生态理论完善林业会计核算体系
(一)必要性分析
以生态林业理论为指导不断完善林业会计核算体系,应充分的考虑到我国林业发展的实际状况,避免传统林业会计核算体系中存在的弊端,使其与实际状况及实现林业和谐发展的要求相符合。
1.是对传统会计核算体系的进一步完善。传统林业会计核算体系在计量收益时,只计量在市场上可进行交换的林业货币收益,对于林业单位生产经营活动带来的生态效益及环境收益没有进行全面的反映,而以生态林业理论为指导的林业会计核算体系则将环境及生态效益考虑在内是对传统林业会计核算体系的进一步完善。
2.为林业的生态效益提供理论依据,给与林业生态效益实践补偿。林业的经营及管理需要大量的资金支持,但是当前的林业单位注重林业的经济收益,而对于林业所提供的无形的生态效益却没有计入管理的范围,结果导致林业具有十分典型的外部经济性。而以生态林业理论为指导完善林业会计核算体系则可以使管理者开始关注环境及生态这些无形效益上来。
3.林业的生态效益远大于经济效益,因此更应从生态的角度来进行林业会计核算。学者周冰冰在上世纪末通过对北京林业的生态效益的测算,结果显示林业的生态价值是木材实际价值的十几倍。由此可见,很有必要将生态效益纳入到林业会计核算体系中,以使人们更加重视林业的生态及环境效益。
(二)完善林业会计核算体系的建议与措施
1.用生态林业理论指导我国林业财会体制改革作为林业经济学的重要分支的林业会计核算,其建立及完善离不开特定的林业经济环境。生态林业理论指导我国林业会计核算体系的完善,其实质是在强调实现林业客观环境与财务管理之间的统一。在这一实质要求下,应明确二者之间的关系,从我国特定的林业状况出发,充分释放林业的经济、生态及社会效益。因此,改革财会体制,从宏观上,将林业资源分为商品林及公益林。因此,在进行会计核算时,也应依据两者的特点进行分别核算:商品林主要为社会提供木材及其他的林产品,在对商品林进行会计核算时,除计量产品的经济成本、货币收益外,还应将商品林对森林资源消耗的价值计入木材产品的成本之中;公益林是一项非盈利性的社会公益事业,其产品具有社会公共性,作为社会公共商品,公益林会议无形的社会及生态功能服务于整个社会。因而,对生态林的核算重点就在于反映其生态及社会价值,同时计量经营单位对生态维护的作用。由此可见,在对生态林进行会计核算时,应通过政府的行为来实现,而不应通过市场进行相关解决方法的实现。
2.完善林业会计核算信息披露制度林业会计核算信息在全面并且公正地反映企业对生态环境影响的同时,还应该积极的兼顾经济效益与生态效益。当前,林业会计信息披露的侧重点在于以货币为计量的财务性信息:主要反映的是林木单位资产状况和财政资金的使用情况,忽视了能够反映生态环境和自然资源等方面的信息。因此,要完善林业会计核算信息披露制度,在披露方式上,可采用独立报告与补充报告相结合的模式:一方面,实行以价值量为基础的财务报告,利用财务报表、财务情况报告书来反映定量的货币信息;另一方面,可以自然量为基础实行环境报告,揭示环境绩效状况、进行定性的实物反映。在信息披露内容上,应该在原有披露内容基础上,新增一些反映生态和社会效益的内容:揭示林业企业在实现生态保护以及社会效益等方面所发生的成本、环境收益与环境利润;揭示林业企业的森林资源资产存量与耗用以及其价值等。
3.以生态保护为首要目标,促进林业生态、经济及社会效益的统一一方面,林业不仅为我国提供各种木材及林副产品,还承担着净化空气与涵养水源及维持生态平衡的生态及社会功能;另一方面,林业生产还不断地消耗森林资源,当林业生产经营出现不当时,就会给生态环境带来损失。森林生态系统的多功能性决定了林业生产经营活动的目的:在生态和社会及经济效益相统一的基础上,以实现生态环境的保护为首要目标。因此,为维护并提高生态环境质量,林业生产经营必须对生态环境的维护提供相应的投资。对于林业会计核算人员而言,不仅要反映林业生产的生态及社会价值,还应对林业的生态资源成本进行全面的计量与反应,并向整个社会提供有关的信息,使社会各界真正的认识与关心林业发展,以不断扩大对林业发展的监督范围。同时,政府还应制定促使林业良性发展的法律与政策,为林业生产经营者提供作出真实决策的依据,以实现林业经营的永续利用。
三、结语
林业会计核算体系同其他的经济学科一样,它的建立与完善离不开特定的林业环境。随着我国市场经济发展的不断深入,与林业有关的会计制度也在不断地完善之中。要完善我国的林业会计核算体系,应在遵循林业内在发展规律的基础上,以生态理论指导林业会计管理,使其与当前林业发展的经济效益等诸方面相适应,促进林业客观环境与经济发展之间的统一,不断释放林业的生态及社会效益。
参考文献:
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[3]范桂荣,蒋颖.浅析我国林业会计核算体系存在的问题[J].绿色财会,2008,(09)
树立科学发展观,进行绿色会计核算,促进人与自然和谐发展,是绿色中国经济可持续发展的必由之路。
一、绿色会计核算
在传统的经济核算体系引导下,自然资源被毁损、环境被破坏、生物多样性下降,导致人类有效的生存空间减少。而这些本来是经济价值的巨大“亏空”或“损失”,却以经济增长的形式体现在传统的GDP中,歪曲了经济发展的本来面貌。随着传统经济模式的高速发展、人口数量的增加和物质消耗水准的提高,全球环境生产力难以为继,不能向人类提供无限的自然资源,环境承载力也无法消纳人类越来越多的废弃物。从环境经济学的观点来看,现有的经济体系中环境因素得不到重视,传统会计核算都没有把自然资源、生态环境(包括自然资源的投入、生态系统的破坏和生存指数的降低)计算在内,因此所显示出来的会计利润不够准确和全面,而且极有可能是得不偿失的。随着现代工业的迅猛发展,企业在追求自身利益最大化的同时,不考虑自然资源的优化利用和自然环境的承受能力,致使人类的生存环境日益恶化,空气污染日趋严重,自然灾害频繁发生,全球气候遭到改变,将直接危及整个人类社会的生存。对环境问题的关注必然会引起会计领域的一次绿色革命:将环境活动纳入会计核算体系,在传统会计的基础上利用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源,披露企业生产经营活动对环境的影响及社会环境责任的履行情况已成为大势所趋。为了从根本上缓解经济发展和保护环境之间的矛盾,将自然环境和生态资源计价核算,使外部成本内在化的“绿色会计核算”也就应运而生了。只有实行绿色会计核算监督,才能确保我国绿色环保战略的实施,才能更好地监督国家企事业的资源(能源)存量及耗损,改变传统的GDP核算与会计核算体系,建立与自然环境和谐发展的绿色核算监督体系,是构建绿色中国可持续发展社会的必然产物。可以说,绿色中国构建和谐社会,呼唤绿色会计核算监督。在中国实施绿色核算监督,是构建全方位环保体系的重要组成部分,只有将环境污染负荷及环境效益和对人体健康的影响,较为全面地计入现有的国民经济核算体系中,进行真实的绿色GDP核算和绿色会计核算,才能实现绿色中国经济的绿色崛起。南开大学环境与社会发展研究中心郝冀认为:绿色会计核算是实现环境投资核算,降低经营成本,避免未来的环境负债,提升企业绿色产品商誉,增加企业绿色利润及社会环境效益的必由之路。绿色会计核算是一门综合性很强的边缘学科,它所反映和控制的对象极其复杂,它的间接对象是环境资源的物流运动,即从环境资源的形成、获取,到环境资源的开发创新的整个过程;它的直接对象是环境资源的价值运动,即环境资源价值、环境资源的耗费、环境资源损失、环境资源成本、环境资源的经营开发收入、绿色收入和绿色利润等,结论是:中国绿色会计核算势在必行。
二、绿色核算监督
绿色中国要构建可持续发展的和谐社会,急需绿色会计核算与绿色审计监督(绿色核算监督)保驾护航。在中国实施绿色核算监督,是建立绿色循环经济的保障体系,是构建全方位的环保体系的重要组成部分。只有进行节能降耗的绿色核算监督,才能提高资源利用率;只有实施真实绿色财富的绿色审计监督,才能防止资源耗竭、环境污染;只有实现绿色GDP增长,才能确保我国循环经济核算战略的实施。实施绿色核算监督,能更好地抑制国家企事业的资源(能源)存量耗竭,绿色中国崛起才能实现经济可持续发展。我们认为将环境污染负荷及环境效益和对人体健康的影响,较为全面地计入现有的国民经济核算体系中,实施绿色GDP与绿色会计核算,实施循环经济,进行真实地“绿色核算监督”,才是绿色中国构建和谐社会的惟一绿色道路。绿色核算监督是以循环经济清洁生产与生态环境和谐发展的一种全新的经济监督。绿色核算监督是一种循环经济再生产和自然环境清洁生产有机结合的良性循环发展的绿色审计监督。绿色核算监督是人类社会可持续发展的必然产物,其内涵广博,既包括宏观国家绿色统计、绿色GDP、绿色税收等核算的审计监督,也包括微观企业绿色会计、绿色融资、绿色资本等核算的绿色审计监督。绿色核算监督将日益成为现今国内外经济可持续发展理论研究的主流。完善绿色核算监督法规,加大监督法规执法力度势在必行。
三、绿色资本观(也称自然生态资本观)
绿色资本观是认识生态环境和自然资源绿色价值的新视角,是自然生态环境资本化全新资本观的简称。自然生态环境是一种具有很大价值的绿色资本,是科学的发展观,将自然生态资源资本化计价核算,认为保护生态环境的实质就是保护地球的自然生态资源,就是保护人类生存空间的新资本观。将自然生态资源资本化计价,明确纳入中国绿色核算体系中,是绿色资本观核心研究的重点难点。我们认为绿色资本观点首先来自《中国21世纪议程》中的自然资本的观点。世界银行于1995年首次引用了“自然资本”概念,公布了“扩展的财富”简称“绿色财富”指标,并以此作为衡量全球或区域发展的新指标。“绿色财富”中包含了自然资本、生产资本、人力资本、社会资本四大要素。我们认为自然资本是绿色资本核算的基础,特提出:绿色资本是由有形的自然资源、生命系统和无形的生态环境资本化构成的绿色资本观。它是指:
(一)自然生态界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源,包括由动植物、微生物构成的生命系统的生态资源是有价的,应计价资本化。
(二)自然资源和生态资源构成的、能够给人类和全部生命系统提供服务的、无形的、生态环境也应是有价的,也应计价资本化。
因此,绿色资本观也就是认识自然资源和生态环境的使用价值,并计价资本化的绿色自然资本观。
四、“零排放”核算法
现行的GDP核算体系只反映了经济活动的正面效应,没有考虑环境污染和生态破坏导致的经济损失,因而无法真实地评价经济增长趋势及社会财富的积累。该体系还助长了一些地区为追求GDP增长而破坏环境、过度使用自然资源的行为,并从根本上动摇了全社会的可持续发展基础。为克服传统GDP核算体系的缺陷,应对目前日益严峻的资源与环境的挑战,利用全新的绿色GDP核算体系替代传统GDP核算体系已经逐步成为一种共识。在中科院首席科学家牛文元教授绿色GDP扣减核算法的基础上,环保专家钟定胜提出了运用“可持续、效用衡量、横向可比、数据采集”四大原则进行社会总效用衡量的绿色GDP“零排放”核算法,倍受人们关注。该方法对国民经济生产中每个可能造成环境生态损害的环节都采取了虚拟环境修复措施进行弥补,因此它核算的是净社会总效用的增加情况,切实可行。由于引入了社会平均治理费用来计算虚拟环境修复部门的修复费用计量核算,因此,这个核算方法不仅在操作上简便易行,而且在数值核算上相当稳定,基本满足数据的可获得性原则和横向可比性原则。同时它又能从整体上较为准确地反映全社会经济福利的真实产出状况,可称得上是真实可信的绿色GDP“零排放”核算法。
五、宏观环境会计
宏观环境会计是以国家为核算主体,利用会计核算的原理与环境经济核算的结果,对一国经济活动对资源与环境的影响(使用、消耗)进行货币(辅以实物)核算,就是经环境调整后的绿色GDP的核算体系。中国人民大学商学院会计系耿建新教授、张宏亮博士从宏观环境会计概念出发,提出自然资源耗减估价方法进行案例分析,使人耳目一新。以自然资产的价值使用未来净收入的现值估价的现值法、使用者成本补偿视同资源耗减的使用者成本法、自然资产的租金净价格法,推导出全新的自然资源耗减的估价公式,并把此公式运用于煤炭行业的上市公司“河南神火煤电股份有限公司”(简称“神火股份”)及石油天然气行业上市公司“辽河金马油田股份有限公司”(简称“辽河油田”),在具体的资源耗减估价之中,对自然资源耗减估值方法的适用性与可行性进行了探索性的实证研究,在我国尚属首例。
六、森林会计核算
森林资源综合生态效益核算是绿色核算的重点难点,尤其是我国多年来森林资源的长期无偿使用,乱砍滥伐造成森林锐减,生态失衡水土流失,物种减少洪水泛滥,使森林会计核算倍受绿色核算专业研究人员的关注。实行森林资源资产化管理,进行森林资产会计核算,是适应中国社会主义市场经济体制的必然要求,是深化林业内部改革的必然趋势,也是林业可持续发展的前提条件。实行森林资产会计核算是细化林业分类经营管理体制、理顺林业产权管理制度,是适应中国“国情”的对森林实行科学管理的必由之路。我国土地、林地只能是国家、集体所有,不能允许私人拥有所有权,加之森林的生长周期长,林地边界难稳定,实行森林资产会计核算难度极大。四川省林业厅财务处退休干部陶仁川的《森林资产会计核算》观点鲜明务实,是对森林资产“公允价值”的核算方法的重大突破,其“以评估促进核算”的方法(即:市场价或公允价值核算),解决了森林绿色会计核算的计量难题。其核心是将产权单位(即:国有、非国有林业企事业)的森林资产,经首次评估确认其价值量(即:清产核资),以后按森林的自然生长规律(即:生长率)来计算增值额。该方法无论在理论上、具体操作方法上都有了根本性突破,《森林绿色会计核算》的研究为中国首创。特此建议由财政部牵头,组织关心林业改革的财会专家及环保专家,成立“森林资产绿色会计核算”课题组进行实地调研,尽快制定我国的《森林绿色会计核算制度及准则》,加速我国实行森林资源会计核算的进程。
七、“公害商品”新视点
以庇古税为基础的绿色税收改革应进一步完善,鉴于庇古税的税收量等于公害物品使用价值的货币量,征收庇古税绿色税收等于对公害物品生产者在防止公害物品产生与纳税之间作一个选择。当企业防止公害物品费用低时,企业选择防止公害物品产生。否则会选择纳税,也就是说,在公害物品的价值量和使用价值的货币量二者之间选择低者。这就必然使相当一部分企业——特别是在科技落后的情况下,选择纳税,而后合法生产公害物品。针对庇古税的不足,河北省廊坊市环境保护局高兴和研究员提出环境破坏和污染是一种“公害商品”的新视点:“环境质量正向变化的结果是摸得着看得到的物质和能量的变化,是公益性的公共物品。环境质量负向变化的结果也是摸得着看得到的物质和能量的变化,也是物品,但却是有公害性的公共物品。公害物品的使用价值是损害人的健康,破坏物质财富使用价值,吞噬物质财富的价值。当前,资源短缺制约经济发展,环境破坏和污染严重危及人类生存,人炸使人们担心地球承载力不足,公害物品的生产者与消费者之间的经济关系才得以显化”,并提出急需绿色核算监督,在税制设计中对于超适量产出的公害商品,应该征收惩罚性绿色税收。环境容量是宝贵的资源,无偿占用必然导致“公共的悲剧”上演。因而,我们认为进一步完善庇古税,建立以环境影响评价公害商品税为核心的绿色税收制度,势在必行。新晨
八、绿色核算研究倡议
“绿色”是生命之色。“绿色”是人类生命力的象征,“绿色”是21世纪信息知识经济时代的代表色,“绿色”以生态及环境的代名词深入人心,向一切旧传统经济观念发起了绿色文明挑战。为全面加强中国绿色核算与监督课题的研究,特发出此《绿色会计核算倡议》:
(一)倡议在中国会计学会环境专业委员学会的领导下成立“环境会计研究课题组”,率先组织热心于绿色核算与监督研究的学者专家,与环保专家密切合作,共同携手开创中国绿色核算研究新局面。
(二)倡议树立绿色GDP科学发展观。积极参与《会计法》及《注册会计师法》修改工作,建言献策,建议增加绿色会计及绿色审计内容,争做中国绿色会计和绿色审计准则课题的学术研究带头人。
(三)倡议开展中国绿色核算与监督信息电算化研究,为严格执行环境评价法,开展企业ISO14000环境认证,为绿色会计核算、绿色审计监督工作服务,争做绿色中国构建和谐社会的促进派。
(四)倡议从开展企业环境报告披露制度研究入手,进行绿色会计核算、实践绿色生产和绿色消费,争当资源低消耗、污染零排放的绿色企业核算员,将绿色核算调研列为首要课题研究,早出成果。
关键词：能源；环境；SAM；范式设计
中图分类号：F124.5文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）04-0287-02
一、问题的提出
社会核算作为一个名词最早源于国民经济核算，是国民经济核算体系的自然延伸。社会核算的核算对象是以可持续发展理论为基础的整个社会现象，社会核算矩阵（SocialAccountingMatrix，简称SAM）是其主要方法。SAM是依据复式账户原理，采用矩阵形式来全面描述经济运行的一种核算体系，能够反映经济系统各产业部门、各类要素、机构和其他账户之间的收入和支出间的相互经济联系，具有揭示各类经济主体之间完全联系的特点。
传统社会核算是建立在纯经济系统基础之上的，仅仅考虑了纯经济性的一面。然而在现实中，经济与资源、环境之间存在着密切的关系，传统的核算并不能真实客观地反映出一个国家或地区的经济发展状况。已有学者将资源和环境因素纳入社会经济核算，建立了1997年中国宏观绿色SAM（雷明、李芳，2006）。高颖（2008）将中国2000年基础SAM扩展为含有资源、环境账户的细化SAM，详细阐述了其编制过程和账户数值的确定方法。已有研究尚未突出能源的重要地位。能源是经济发展和社会进步的重要物质基础，经济发展必然会引起能源耗减以及环境质量的下降，而能源恢复和环境治理活动又会产生积极的推动作用。因此，突出能源影响和环境调整的核算体系才能为可持续发展提供支持和评价的依据。
二、地区能源—环境SAM的范式设计
（一）地区社会核算矩阵的基本结构及特点
地区社会核算矩阵依据复式账户原理，通过对经济运行各环节账户的有序整合，以n×n的矩阵形式构造出一个综合的宏观经济数据框架，以此反映地区经济系统中各类账户的收入与支出情况，概括性的描述社会经济现实。根据SAM表式结构的内在机制和收支平衡原则，矩阵中的每一行和每一列都代表着一个账户，行代表账户的收入，列代表支出。对于每一个账户来说，矩阵的行和与列和是相等的，即总收入等于总支出。地区SAM可以根据研究重点的不同，按照不同的分析需要对各账户结构进行进一步细化设计，划分程度一般取决于具体研究问题和数据可得性两个因素，具有较强的灵活性。
在地区SAM账户设计中，涉及对外经济联系方面的账户需要划分为国内其他地区和国外两个子账户，以分别反映对内和对外贸易情况。在中国行政区域管理中，存在中央政府和地方政府。因此，在地区SAM账户设计中，凡是涉及政府的账户均划分为中央政府与地方政府两个子账户，相应账户下的政府补贴、税收、转移支付、中央下拨地方和地方上缴中央等项目也要进行区分设置。
（二）地区能源—环境社会核算矩阵设计
在地区SAM的基础上加入能源和环境因素，是在考虑能源和环境的前提下衡量经济发展的成就。经济活动势必会造成一定的能源消耗，也会产生一定的环境污染，但是能源恢复和环境治理活动会对能源和环境状况带来一定的改善，只要能源净消耗和污染净排放在自然的可供范围之内，那么经济、能源、环境三者就可以处于良性循环的平衡状态。
本文设计的地区能源—环境社会核算矩阵是在传统SAM的基础上扩充了账户范围，使之含有能源、环境方面的核算内容，同时保证能源、环境与经济在核算上的一致性和可比性。地区能源—环境社会核算矩阵表是一个22×22的矩阵，行账户与对应的列账户是一致的，并且能够根据具体需要和分析目的进行扩展或压缩。
三、地区能源—环境SAM范式的理论阐释
（一）地区能源—环境社会核算矩阵的基础——能源—环境—经济核算综合体系（CSEEEA）
在《中国国民经济核算体系》（2002CSNA）和《中国环境经济综合核算体系》（CSEEA）的基础上，突出能源与环境、能源与经济以及能源—环境—经济三者的相互关系，建立中国能源—环境—经济综合核算体系（CSEEEA），确立能源—环境—经济综合核算标准和规范，进行实际能源—环境—经济综合核算，提供能源—环境—经济综合核算结果，建立国民经济综合基础数据库，为实现可持续发展提供决策依据和政策评价。CSEEEA的核算范围：（1）能源的存流量。（2）环境资产资源的存流量。（3）环境活动的实物量与价值量。（4）与能源、环境有关的经济活动。（5）与环境有关的社会活动及其他。
（二）地区能源—环境社会核算矩阵账户设置
1.活动类账户（1～4）反映各产业生产活动的投入与产出情况。活动类账户的收入来源于产品的供给和获取的政府生产补贴，支出用于生产过程的中间投入、支付各种要素报酬、支付预算外收费以及交纳税费。
2.商品类账户（5～8）反映市场商品的供给与需求情况。商品类账户的收入来源于产业部门的中间投入、居民消费、公共部门自筹消费、政府消费、固定资本形成、出口和省际调出，支出用于产品的供给、交纳关税、进口和省际调入。
3.要素类账户（9～12）中，劳动力账户主要反映劳动力要素的投入及其收益分配，行表示劳动力要素带来的收入，列表示该要素收入的分配，即劳动者报酬。
4.机构类账户（13～21）含有居民、企业、政府和其他地区四个账户。
5.资本类账户（22）核算的是总储蓄与总投资，其反映了各账户的收支结余情况，列反映了各产业部门当期的固定资本形成。
（三）地区能源—环境社会核算矩阵的特点
1.地区能源—环境社会核算矩阵突出了能源和环境在可持续发展中的地位，对传统经济核算体系进行了补充。
2.地区能源—环境社会核算矩阵的账户分类涵盖了经济活动的生产、分配、消费和积累环节，同时突出地区间经济交易。
3.地区能源—环境社会核算矩阵中采用“自顶向下”和“自底向上”两者结合的编制方法。
四、结束语
作为国民经济核算的一种表现方式，社会核算矩阵能够高度集约地表现一国或一个地区一定时期内参与经济运行的各主体之间的经济联系，为进一步构建经济分析模型提供基本框架。本文以国内外相关研究成果为基础，将传统社会核算矩阵扩展为含有能源和环境账户的社会核算矩阵，并着重考虑地区核算，设计了地区能源—环境社会核算矩阵表式。同时对矩阵中的账户设置进行了介绍，进一步描述了能源与环境对经济的贡献，以及能源恢复与环境治理活动所带来的积极影响。
尽管地区能源—环境社会核算的原理和思想并不复杂，但是将理论研究具体应用到实践中需要大量数据的支持。相比于国家层面数据而言，各地区统计资料相对来说不尽完善，获取途径也较为困难，这就使得编制过程中面临着部分数据缺乏可得性的问题。同时，如何对能源恢复和环境治理部分的数据进行有效的收集和处理，如何对能源耗减成本和环境损失代价进行合理的估算对于开展编制工作也是非常关键的。
参考文献：
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内容摘要：绿色GDP是由科学发展观所催生的核算体系，它的建立与实行必将对我国经济、社会发展产生积极的影响。本文在节约型社会催生绿色GDP核算的时代背景下，分析了绿色GDP核算如何影响节约型社会的构建，最后提出在遵循科学发展观的前提下，应辩证地看待绿色GDP。
关键词：GDP绿色GDP节约型社会
在构建节约型社会的大背景下，单纯的GDP指标受到了越来越多的质疑和批评，有关建立绿色GDP核算体系的呼声也越来越大。修正以资源超常消耗和生态环境的严重退化为代价的GDP，是新时期推进节约型社会的配套举措，也是科学发展观的需求。
绿色GDP核算的时代背景
有数据表明，目前我国GDP的高速增长还是依靠资源的高消耗、低效率、高排放来刺激和支撑的。
在此背景下国家提出了构建节约型社会，而构建节约型社会就必须建立与之配套的国民经济核算体系来衡量这一新型经济的发展状况。这正是绿色GDP孕育的新时代背景。
绿色GDP，是用以衡量扣除自然资产损失后新创造的真实国民财富的总量核算指标。简单地讲，就是从现行统计的GDP中，扣除由于环境污染、自然资源退化、教育低下、人口数量失控、管理不善等因素引起的经济损失成本，从而得出真实的国民财富总量。构建节约型社会的目的就是要降低这些经济损失成本，本着高效配置资源的原则推进经济社会的发展，这正是倡导绿色GDP核算的本质。
绿色GDP核算对节约型社会的影响
采用绿色GDP核算体系，不仅仅是一种统计方法的改进，更主要的是将对我国的经营理念、经济管理模式、行政体制等一系列问题产生积极影响，从而加快节约型社会的构建进程。
有效利用资源，保护环境。我国是一个人口众多、人均资源相对贫乏的国家，与世界平均水平相比，我国很多资源都处于稀缺状态。一方面我国资源十分稀缺，另一方面又是严重的高消耗，所以形成资源与环境问题的尖锐矛盾。在此背景下倡导绿色GDP核算，政府和企业经营者必然会重新审视成本与收益问题，如对环境污染较重或资源利用率较低的企业就会考虑谨慎开办或停办，这样一则国家不必为此而付出高额的治污费用，二则企业也不会因被政府关停带来设备、资金的损失。可见，以绿色GDP核算为主导，不仅是对破坏性开发的限制，更将为经济发展开辟出一个崭新的天地，如与之相配套的“循环经济”模式，可以大幅提高资源利用效率，降低生产成本。
真实反映经济发展状况，提高国家宏观调控的准确性。国家统计局国民经济核算司许宪春司长在20__年曾指出，“西方GDP增长率并不高，但是财富积累很快”，“中国的情况与西方国家正相反，GDP增长率很高，但是财富损失得也快，缺乏积累财富的观念”。北京大学的一项研究表明，在20世纪90年代我国的GDP中，至少有3－7的部分是以牺牲自然资源和环境取得的，属“虚值”或者说“环境欠账”。这表明传统GDP在评估成本与资本时，不仅忽视了自然资源的稀缺性，而且把由污染导致的环境质量下降，对人类健康和财富的影响，以及用来维持环境质量的费用，都当作国民收入、社会财富的增加来加以核算（而实际上这些费用只应作为社会的维持成本）。正是由于传统GDP的这一缺陷，使其不能真实反映我国的经济发展状况，不能很好地引导节约型社会的建立。若采用绿色GDP统计系统后，经济增长率就能够较好地接近实际财富，较好地反映节约型社会的经济发展情况，同时，能够为我国制定节约型社会的经济发展计划或政策提供更可靠的数据依据。一个国家的宏观决策离不开统计数据的精确性，而精准的统计数据又来源于科学的国民经济核算体系。因而，采用绿色GDP核算体系，不仅可以减少GDP的“虚值”，真实反映经济发展状况，而且可以更有效地进行国际间实际财富的比较，为我国发展节约型社会提供准确、可靠的决策依据。另外，绿色GDP核算体系的构建，会引起相关部门采取相关的绿色会计、绿色审计等一系列政策法规，这对国家宏观调控能力的增强无疑具有重大的作用。
转变政府职能理念，树立节约型社会发展观。长期以来，我国政府执政理念是“以经济建设为中心”，以GDP增长来考核干部政绩。在这种考核体制下，有些地方政府基于政绩考核方面的原因，只顾经济发展不顾环境保护、不顾资源的合理利用。热衷于短期行为的不进行科学规划和论证，盲目投资，乱上项目，不惜以资源环境为代价，换得暂时的经济快速增长的行为，正是由于对领导干部的考核体系不够科学，过于偏重经济指标，而较少考虑对资源环境保护而造成的。若采用绿色GDP作为对各级政府和官员的考核指标，能够促使他们努力转变经济增长方式，减少对环境资源的破坏和浪费，实现环境、资源和社会经济的协调发展。目前我国一些城市已探索进行绿色GDP核算，但真正把它作为地方政府业绩评价指标的却寥寥无几。因而，倡导并尝试实施绿色GDP核算系统，把绿色GDP上升到政策和法律高度，作为对地方经济社会发展业绩评价的重要参数，是引导正确的政绩观，构建节约型社会的关键。
辩证看待绿色GDP核算
推行绿色GDP，并不意味着取消和否定GDP。建立起绿色GDP核算体系之后，GDP核算指标仍将继续发挥作用。这是因为，其一，现行的GDP指标虽然存在一定的缺陷，但由于GDP指标具有高度的综合性和概括力，在判断宏观经济运行状况、制定宏观经济政策、检验宏观经济政策的合理性等方面具有非常重要的作用，因而是国家制定政策的一个重要依据。其二，绿色GDP是以GDP为基础的，没有GDP就不可能有绿色GDP，这说明了GDP存在的重要性。其三，只有在GDP和绿色GDP进行比较的过程中，才能发现经济发展过程中造成的资源耗竭的成分和环境损失的代价有多大。因此，在建立以绿色GDP为核心指标的综合经济与环境核算体系的同时，应该用科学的态度全面认识和正确看待GDP，惟GDP论不符合科学发展观，忽视或否定GDP同样也不符合科学发展观。
绿色GDP核算虽然较为科学合理，但存在技术、制度和观念上的挑战。绿色GDP核算将自然资源和环境纳入国民经济核算体系，建立了资源环境与经济一体化的核算体系，拓展了国民经济核算体系的功能。但是，当前实行绿色GDP核算存在许多难题，主要有：其一，技术难题。绿色GDP的核算中有一部分成本收益较难量化，主要表现在矿产能源资源、水资源、森林资源的价值核算；环境资源的耗减核算；环境资源损失成本的核算，这些核算实现过程较为复杂，用货币计量存在一定的技术困难。其二，制度空白。与绿色GDP核算的相关法规制度基本上空白，如环境法规、统计法规及其评价标准，填补这些空缺的制度成本很高，制度安排也不会一蹴而就。其三，观念问题。绿色GDP核算力求将经济增长与环境保护统一起来，综合反映国民经济活动的成果与代价，这不仅意味着观念的深刻转变，更意味着一种全新的发展观，尤其是对政绩观的一次刷新，因而可能会遭到一些逆势力的阻碍。
树立科学发展观，循序渐进推进绿色GDP的核算。绿色GDP从理论走向实践，是一件可喜的事情。我国近年来在一些城市进行了试点研究，这表明我国绿色GDP核算已进入实践性阶段，但必须要以科学发展的观念来看待我国绿色国民经济核算和环境污染经济损失调查试点工作。因为从目前国际上看，环境经济核算仍处于研究探索过程中的领域，在联合国等国际组织的倡导下，理论研究和核算实践虽取得了很大进展，但尚未有一个国家能够完成全面的环境经济核算，计算出一个全面的绿色GDP。因此，在开展绿色GDP核算工作时，须以严肃、认真和科学的态度，坚持求真务实的科学发展观，同时借鉴国际上已有的研究成果和实践经验，充分考虑现阶段我国的国情国力，在不断完善现行国民经济核算体系的基础上，遵循事物发展客观规律，开展环境经济核算工作，为研究和制定节约型社会的发展战略提供科学依据。
参考文献：
1.令狐阳春.呼唤绿色GDP[J].生态经济,20__(4)
[关键词]绿色GDP科学发展观借鉴
一、从GDP到绿色GDP：发展观的变迁
长期以来，西方国家国民经济核算，都是按照联合国制定的SNA核算体系进行的。前社会主义国家和中国在向市场经济转型后，也逐渐放弃了原有的MPS体系，而采用SNA体系。SNA体系可以较好地衡量一个经济体的经济实力和贫富差距程度，揭示一个国家或地区经济规模和发展潜力。
但是，过分依赖SNA体系，过分强调GDP的增长，造成“GDP崇拜”，而忽视经济发展的质量，在许多国家引起了不良后果。根源在于现行SNA体系是在传统的粗放型的发展观下制定的，本身不能反应一个经济体的真实产出，不能反应经济体的真实生活质量、幸福程度和收入分配状况外，GDP指标也忽略了对自然资源的核算：没有反应自然资源对经济发展的贡献和生态资源的经济价值，没有反应自然资源的耗减与折旧，也是没有真实反映环境保护费用支出。
基于GDP本身的缺陷，经济学家和有识之士一直致力于对现行国民经济核算体系进行改革，提出环境、资源核算问题。1969年～1973年，托宾和诺德豪斯提出净经济福利指标，提出建立包括社会、经济、文化、环境、生活等各项单项指标在内的新的社会发展指标体系，1989年卢佩等提出国内生产净值（NDP）指标，戴利和科布提出可持续发展经济福利指标。1995年，世界银行提出绿色GDP国民经济核算体系（greennationalaccounts）来衡量各国财富，它是指在扣除了自然资源（特别是不可再生资源）枯竭，以及环境污染损失之后的一个国家真实储蓄率，这些真实财富，包括生产性资源、自然资本和人力资源，生产性资产是传统意义上的国民经济核算体系所衡量的国民财富，自然资本和人力资源则是新型综合国民经济核算体系的国民财富的重要组成部分。
绿色GDP体现了新的经济发展观，是对传统核算体系的进步，它将自然资源纳入成本范畴，反应了一个国家或地区经济发展的质量和可持续性，综合体现了经济净产出和国民净福利，注重环境保护，成为国民经济核算体系的发展方向。
二、西方国家绿色GDP核算体系构建实践综述
尽管绿色GDP得到越来越多国家的认同，并逐步开始核算体系的建立工作，但是，构建和实施绿色GDP核算体系面监着诸多难题：
首先，理论上，对生活质量的评估难以统一，以福利经济学为基础的绿色GDP，在核算指标，核算方式上都没有统一的标准。
其次，在技术上也存在难题，资源环境方面和健康方面的损失都是难以确定的，影响到绿色GDP的核算。
在处理环境核算与国民经济核算之间的关系上，一直存在着三种意见：一是仅建立实物形式的环境核算体系;二是对SNA体系进行根本性的变革;三是建立卫星账户，以附属体系的形式将实物量和价值量表示的环境因素纳入到SNA体系中。
西方国家在绿色GDP核算体系的构建方面，大多处于探索阶段，目前还没有一个统一、成熟的核算体系为广大国家认同。
核算自然资源时，西方国家一般将资源分为实物资源和环境资源，法德等国在核算上对实物和环境并重，美日等国则侧重环境的核算。
芬兰、挪威是较早构建自然资源核算体系的国家之一，20世纪50年代初就开始了对自然资源的实物核算，森林是芬兰最重要的资源，芬兰的自然资源核算也以森林核算为主，将自然资源核算内容分为三项：
一是森林资源的分类核算，包括资源实物量核算，森林质量指标，森林资源价值量估算三方面，芬兰编制了三套账户来实施森林核算体系。
二是环境保护费用支出的核算，包括环境保护投资，能源供给，空气污染控制，废水管理、废旧利用等七项内容。
三是编制NAMEA矩阵，采用传统的投入产出模型与环境数据相连接，利用实物量计算环境数据，再转化为环境指标，计算绿色GDP。
挪威在建立自然资源核算体系方面取得了较快的进展。其将自然资源划分为物质资源和环境资源的核算方法得到广泛认同。
西欧国家中，法德的资源核算体系较为完善，法国的资源核算系统与挪威的资源核算系统在资源、环境分类上有相似之处。两国区别在于，每一类账目在构造上有所不同。法国核算系统账目有主要账、边缘账、账。法国的核算系统一开始就比挪威核算系统的要求更高、更综合，包括货币估价值，其目的是把实物核算与货币核算相结合，得到一个真正的环境资源价值核算体系。
美国以前主要是进行实物量的核算，现在则重价值量的核算，正在探索生态指标、环境指标如何以货币来计量。
联合国统计委员会1992年提出建立一个与SNA相适应的卫星账户系统，按照这一原则，专家们制定了环境与经济综合核算体系（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting,SEEA）手册，并以卫星账户纳入1993年修订的新SNA(‘93SNA)。
三、中国绿色GDP与科学发展观
中国经济经历了持续近30年的高速增长，但片面追求GDP的发展模式，也使中国为此付出了沉重的自然与环境代价，中国20世纪80年代和90年代年平均GDP增长率为10.1%和10.7%，1999年中国国内储蓄率和国内投资率分别为42%和40%，比世界同期水平高出近20个百分点。但自然资产损失很大程度上抵消了名义国内储蓄率和国内投资率，至少使真实国内储蓄率在1985年减少了20个百分点，到1998年下降为近5个百分点。自然资产损失占GDP的比重，虽呈逐年下降趋势，但这种经济发展的代价，仍十分惊人，这种片面追求经济增长速度，忽视经济增长质量的发展观，弊端越来越明显。
与发达国家相比，中国的发展是黑色“发展模式”，经济发展以破坏自然环境，浪费能源为代价。在“GDP崇拜”思想做祟下，中国各省市以GDP增长为第一目标，惟GDP至上。以云南滇池为例，滇池是昆明市工农业的重要水源，维持着昆明的生态平衡。但它也是中国污染最严重的湖泊之一，滇池每年吞咽生活污水、工业污水等各种污水2亿多吨，成为昆明市200万人的”潲水桶”。湖内蓝藻猖獗，生态环境恶化，被中国政府列为”三河三湖”（辽河、淮河、海河、太湖、巢湖、滇池）重点治理工程之一。片面追求经济增长给滇池带来无法估量的损失，治理费用已经突破40亿人民币，但仍未取得实质性治理效果。
这种“先破坏、后保护；先污染、后治理；先耗竭、后节约；先砍林、后种树”的“黑色发展”模式，代表的是落后的发展观。世界经济发展史表明，人均GDP1000～3000美元时期，是一个经济体发展的关键时期，这一时期面临着人口、环境、社会，经济问题的瓶颈，是可持续发展的十字路口阶段。我国2003年跨入这一国民经济发展关键时期。绿色发展，已经是中国的必然选择。
20世纪90年代中期我国政府提出经济增长由粗放型的增长方式向集约型增长方式转变。但在传统的SNA计账体系下，“GDP崇拜”使得这一转变较为缓慢。十六届三中全会提出“五个统筹”的新发展观，提倡新的政绩观，淡化以GDP增长速度和增长数量的考核方式。“十一”五提出“我国土地、淡水、能源、矿产资源和环境状况对经济发展已构成严重制约。要把节约资源作为基本国策，发展循环经济，保护生态环境，加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调。推进国民经济和社会信息化，切实走新型工业化道路，坚持节约发展、清洁发展、安全发展，实现可持续发展。”并明确提出了实现2010年人均国内生产总值比2000年翻一番；资源利用效率显著提高，单位国内生产总值能源消耗比“十五”期末降低20％左右，生态环境恶化趋势基本遏制的目标。2004年3月，总书记在中央人口资源环境工作座谈会上指出要研究绿色国民经济核算方法，2005年部分省市已经开始试测算并报告“绿色GDP”。
四、国外绿色GDP核算体系对中国的借鉴和启示
中国的绿色GDP核算体系与西方国家存在着较大的差距，1996年之前基本处于学术研究阶段，1996年，国家统计局国民经济核算司设立专门机构，编制资源与环境核算体系。2003年，国家统计局开始对全国自然资源开始实物核算，2004年，依照总书记的指示，国家环境保护总局和国家统计局联合开展了关于构建“绿色GDP”核算框架的研究，争取在3年～5年的时间里建立我国的绿色国民经济核算体系框架。
结合西方国家和一些发展中国家绿色GDP核算体系构建实践，中国在绿色GDP核算体系的构建、实施过程中将面临一系列的问题，这些问题有：
第一，绿色GDP为社会公众接受的问题。绿色GDP不仅仅是政府的事，需要全社会的关注和支持。构建实施绿色GDP核算体系，是对传统发展观的一种挑战，需要全社会观念的转换。中国过去长期存在“GDP崇拜”的怪圈，要使全社会，包括地方领导干部，适应绿色GDP核算体系，需要一个较长的过程。
第二，绿色GDP核算体系内空适应中国国情的问题。尽管绿色GDP核算体系建立研究已经开展了30年，但是至今没有一个国家建立起完整的核算体系。这固然与绿色GDP核算体系构建的技术难题有关，但各国国情各异，也是重要原因，正如森林是芬兰最重要的资源，芬兰的自然环境核算体系自然以森林为主。
第三，相关法律制度的建设问题。以绿色GDP健全原来GDP标准，需要一系列的法律制度上的安排，我国正处于试点阶段，相关的法律制度几乎为空白，这给绿色GDP核算体系的实施带来相当的困难。
第四，绿色GDP是否完全代替GDP的问题。当全国际上绿色GDP核算体系构建实施尚未成熟，一系列技术、定价问题尚待商榷，目前还没有一个就所有资源消耗成本、所有资源损失进行估算的数据，更不用说完整的绿色GDP数据了。提供一个科学的绿色GDP的核算方法，需要一个相当长的过程。不能认为有了绿色GDP，一切发展问题都能解决。目前不少试点省市将绿色GDP与政绩考核挂钩，这样可以鼓励全社会关注绿色GDP，但如果将绿色GDP作为考核的惟一标准，过分夸大绿色GDP的作用，则是不可取的。
借鉴国外的先进经验，我们在构建实施绿色GDP核算体系过程中，一定要结合本国国情，在实践中逐步完善相关指标内容。
首先，构建有中国特色的绿色GDP核算体系。结合中国的实际，建立相关的核算指标和评价体系。因地制宜，在不同的地区，偏重不同的核算标准。
第二，逐步完善，逐步展开。目前，我国的绿色GDP核算体系构建、实施，已经确定分三步走:第一阶段：2004年10月～2004年12月为技术准备阶段，主要开展技术方法准备、技术培训以及污染损失技术参数抽样调查工作;第二阶段：2005年1月～2005年9月为试点核算与调查评估全面铺开阶段。各试点省市应建立调查领导机构和技术保障体系，开展地方GDP核算和污染损失评估调查工作;第三阶段：2005年10月～2006年6月为试点省市核算和调查总结阶段，核算和评估调查报告。争取用3年～6年的时间初步建立起符合中国国情的绿色GDP体系框架。绿色GDP核算体系的定价、指标等内容在实践中逐步完善。
第三，加强相关法律制度的配套建设。
第四，吸引公众的参与。
参考文献：
[1]胡鞍钢:《中国：绿色发展与绿色GDP（1970－2001）》《北京大学（哲学社会科学版）》，2001年第4期
[2]王树林李静江:《绿色GDP-国民经济核算体系改革大趋势》[M].东方出版社.2001
[3]王姝:《浅谈开展绿色GDP意义》.《农业经济》,2005年8月
[4]顾忠华:《论可持续发展中的绿色GDP核算》.《南方农村》2005年第3期
[5]吉宏刘朝晖李丽红:《绿色GDP指标体系研究》.《价格月刊》,2005年第六期
[关键词]环境会计；环境成本；环境收益；绿色gdp
传统财务会计只注重反映经济效益，而忽视社会效益和环境效益。因此，基于社会效益和环境效益的目标产生了环境会计。环境会计是综合环境学、会计学、经济学和资源学等多门学科的一门新兴边缘交叉学科。政府实施环境会计，是为了核算资源消耗，制定环境标准，控制并治理环境污染，使资源消耗与生态环境维持在既定的标准水平。企业实施环境会计，是为了对企业拥有的环境资源进行管理，在生产过程中把资源消耗和环境污染控制在相关部门允许的范围内，并合理地计量、核算及披露环境会计信息。
一、环境会计中环境的内涵
环境的定义存在多种，最为常见的是：“环境是人类赖以生存和发展的物质条件的综合整体，既包括自然环境，又包括社会环境。”这个定义并不适合环境会计核算。环境会计核算所指的环境，应该指与人类经济体系对应存在的自然体系，不包括社会环境或经济环境。
关于环境和资源的关系，存在不同的观点，如认为资源概念包括环境概念，环境是一种资源ⅲ；或认为环境概念包含资源概念，资源是环境的要素；或二者既相互联系又相互区别等观点。事实上，资源和环境各自具有不同的特点：(1)资源和环境作用于经济系统的方式不同。自然资源，如森林、矿藏、土地、水等可以直接构成经济的投入要素，被认为是经济活动不可或缺的资源；而环境，如空气、水、野生动植物等生态系统，对经济过程及人类的功能在很长的时间都不被注意或重视。(2)资源和环境的性质不同。资源体现为有形的比较实的物质，具有数量特征；而环境表现为无形的比较虚的服务，体现为质量功能，不能用数量表示。
环境会计中的“环境”核算体现的是一种广义的环境概念，涵盖了资源核算的内容，它研究的是资源环境和经济之间的关系。人类经济生产过程中，对自然资源大量消耗的同时，向环境排放各种废弃物，产生了严重的环境污染；环境既为人类的经济生产提供了必不可少的物质原料和必要的生态投入，还接纳了来自人类经济生活的废弃物排放。因此，联合国综合环境与经济核算体系see&－2003将环境对经济系统和社会系统提供的功能总结为三个，即资源功能、受纳功能和生态服务功能。由于经济发展以资源的消耗和环境退化为代价，相应地在进行环境会计核算时，既要包括环境核算，也要包括资源核算。
二、环境会计核算面临的困难
由于环境会计的特殊性、复杂性使环境会计核算存在着一定的困难，主要表现在以下几方面：
1资源和环境有时难以区分。如前所述，环境会计中环境的核算应该是广义的。既包括环境的核算，又包括资源的核算。但是，资源和环境有时很难区分开来。如水，可以认为是一种自然资源。直接构成经济的投入要素；同时，水也是生态系统中不可或缺的因素，构成了生态环境。
2资源定价困难。由于自然资源产权不明确，如何界定自然资源产权并为其合理定价，是环境会计计量核算的一大难点。许多自然资源既用于生产又用于生活，兼具生产性资源和生活性资源的属性。其产权界定困难。能够进行市场交易的资源可用交易价格计量，但不能交易的各种资源，如何估价、定价呢?例如水资源，生活中需要水，生产中也需要水。城市用水，多由自来水公司统一供应，定价比较容易。而在农村及偏远地区，天然的不需要加工就可以直接使用的净水资源定价困难。如果只是生活用水，用量不是很大；但如果是矿泉水工厂，工厂将无限制地、无偿地使用水资源，并不核算其消耗的水资源成本。造成少计成本，多计收益。当前市场上的瓶装水、桶装水的价格就难以对水资源的损耗进行弥补，而这些资源也确实难以准确定价。
3环境定价困难。相对于自然资源，无形环境的价格就更不易确定。环境问题具有综合性，环境污染造成的损害往往是复杂的、多方面的。如矿业城市环境污染导致的居民生活用水、空气污染严重，森林资源破坏，放射性元素的辐射造成人体慢性中毒、致癌等一系列问题。当地人的健康受到严重损害，其损害的价值不易计量。环境污染具有“开放性”，对于资源和环境损失的估算很难严格按照属地原则进行。如上游江河流域污染导致下游也污染，还会造成依赖水源生存的许多哺乳动物、鱼类或微生物的灭绝。环境问题具有不确定性、长期性、累积性，有时需要很长时间显现出来，使其核算更加困难。
4资源、环境成本在不同行业、部门之间不能合理分配。公共环境与资源具有外部性，企业几乎不需要支付多少货币或提供劳务就可以取得，因此，它被企业视为无成本的、可任意使用的资源。这就可能出现企业任意排放废水、废气、废渣到环境中，而忽视对环境污染的治理。然而要在拥有共同资源、环境的不同行业、部门之间分配资源、环境成本，也不是一件容易的事情。我国先后于1982年、1988年公布实施了《征收排污费暂行办法》和《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》，又于2003年7月1日起施行《排污费征收标准管理办法》。通过征收排污费的方法，控制这类污染。这是解决环境负外部性的一个好方法，但征收的排污费过低，远远不足以弥补公共环境的破坏与资源的损耗。
5对环境成本、效益的计量核算，具有不确定性。传统的财务会计核算系统没有把资源和环境成本包含在内。如前所述，环境会计是一门综合性学科，是多学科的交叉。传统财务会计是以货币计量企业的经济活动，而环境信息很多是非货币信息，如何转换成货币信息，是异常复杂的，且因没有统一的核算标准，使其核算具有不确定性和风险性，如保护野生动物群能带来多少收益。
总之，我国环境会计的发展还面临着很多问题亟待解决。传统会计对环境会计存在一定的制约，尤其是环境成本和收益的计量核算问题。
三、核算环境成本与收益的思路
(一)环境成本的核算思路
下文中对环境成本的核算主要是狭义环境概念上的，不包括资源成本核算。
关于环境成本，有观点认为企业环境成本是企业为减少生产经营过程中带来的环境污染、资源消耗等负效应而发生或应发生的价值牺牲；也有观点认为其包括常规运营环境成本、隐藏成本、未来可能发生的或有负债和费用、企业形象和公共关系成本；还有观点认为其主要包括资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本、环境管理成本、环保支援成本。
本文将环境成本分为实际成本和虚拟成本，实际成本是指实际支出的环境保护成本，如为了将环境维持在一定的水平或为了缓解环境退化而发生的环境支出。企业保护环境是为了避免环境污染而支付更多的环境治理成本。这种实际发生的成本，会计上容易核算，难以核算的是虚拟成本。虚拟成本也就是没有实际发生的环境成本，是指生产过程使用了，环境提供的服务而产生的成本，也就是环境由于向生产过程提供服务而使其功能下降的成本。环境是一个整体，而各个行业、部门是共同使用这个环境的个体。企业要核算整体环境成本中属于自己的那一部分是相当困难的。
因此，应由环保部门联合统计、财税等相关行业部门来核算整体虚拟成本。。具体有两种思路：一是环境恢复法，假定要恢复所有环境退化，使其保持初始质量水平不变，需要投入多少资金。二是环境损害影响法，环境退化造成了哪些负面后果，其损害的价值是多少。后一种思路，要考虑很多因素，既包括经济方面，也包括非经济方面；既包括对现在的影响，又包括对将来的影响。具体如对生产量的影响，对人类健康、生活舒适度的影响等。这样计算出来的价值会相对较大，可以作为理论参考值——环境虚拟成本上限值。
评估出总的环境成本后，按照“谁损害谁恢复”的原则，以环境税收(庇古税)或征收生态补偿金等方式分配给共同使用这个环境的各行业部门。
庇古税(pigoutax)税额等于社会边际成本与私人边际成本之差。假设社会边际成本为c，私人边际成本为a，“c—a”即得出应缴纳的单位税额。根据环境恢复法核算的环境价值，就相当于庇古税中的社会成本，然而现实中私人(企业)成本的确定一直是个难题。企业生产使自然环境功能下降，需要付出成本。当前可行的做法是按各企业对环境的破坏程度(可通过排污量等多种指标来衡量)和资源消耗的数量，分摊这个成本。
生态补偿分为向环境保护人补偿和向污染者征收两方面。一是按单位产品的产量价值补偿环境保护人，二是按排污超标的程度征收。我国目前做得比较好的是森林和湖泊流域方面，如对退耕还林者按其对应的退耕还林面积的产量价值补偿；对湖泊流域等地表水通过排污量征收，用以对受损害者补偿。我国矿山、地下水等领域的生态补偿还有待加强。
这样，通过环境税收或生态补偿金等方式就将虚拟成本转换成了实际成本。企业就可以更准确地核算本企业的环境成本。
(二)环境收益的核算思路
常见的环境收益主要有：(1)废弃物的处理收入以及利用“三废”生产产品减免税款的收益；(2)为履行环保责任取得低息或无息贷款而节约利息支出所形成的隐含收益；(3)由于采取某种污染控制措施(如购置设备、环保技术研究等)而从政府取得的不需要偿还的补助或价格补贴；(4)排污权交易收入；(5)少交排污费、罚款和赔款而获取的机会收益；(6)企业公众形象的改善和市场销售份额的扩大等等。以上环境收益既可以用货币计量手段进行核算和揭示(例如排污权交易收入)，也可以用非货币性的物量表达形式进行核算和揭示(例如企业公众形象的改善和市场销售份额的扩大)。
有观点认为环境利益分为显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益，如企业收到的环保奖励、环境损害赔偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能直接进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引起的销售增加、费用节省、股价上升、能源使用的节约等。
与环境成本类似，本文将环境收益分为实际收益和虚拟收益。实际收益，是企业实际获得的环保收益，如由于企业积极参与环保获得的税收优惠、购买环保固定资产可以加速折旧等，企业可以通过货币计量核算。而虚拟收益，广义上可包括企业开展环保活动带来的商誉、使企业具有良好的形象、吸引更优秀人才、更多的客户和投资者等。但这里的虚拟收益主要是指整个地区生态环境变好、人们生活舒适度提高这种环境收益。通常，企业通过传统财务核算系统只核算实际收益，不核算虚拟收益。这里可以参照虚拟成本的做法，由相关部门来统一评估生态环境变好的价值，如水、空气、森林等，具体方法可采用生态系统服务价值法、意愿价值评估法等综合估算，然后以一定的方式，如各部门对环境的贡献度等，向下分配。企业应在财务报表附注中披露环境虚拟收益信息；如今后实施企业独立环境报告制度，则应在独立环境报告中披露。
四、环境收益的核算促进绿色gdp的推展