一、就业再就业和社会保障工作现状
一是市场化就业机制初步建立。全县共建立职业介绍机构3家、乡镇（社区）劳动保障工作机构15家，实现了劳动力市场信息系统多级联网。二是全面启动实施再就业工程。围绕国企改革与脱困的目标要求，健全完善了再就业工作机制、下岗职工基本生活保障资金筹措机制和促进再就业政策体系。全县1209名国企下岗失业人员，已分流安置904人，再就业率达到87.9％。三是再就业优惠政策得到全面落实。为710名国企下岗失业和其他符合规定人员办理了《再就业优惠证》；为从事个体经营的下岗失业人员减免税费55万多元；成立了“安西县下岗失业人员小额担保贷款中心”，并为下岗失业人员提供创业资金8万元；发放岗位补贴15万元；城镇登记失业率连续五年控制在3.5％以内。四是社会保险覆盖面稳步扩大。养老保险、失业保险、大病医疗保险年均参保人员分别达1000人、1000人、*0人，“三险”基金收缴率均达到90%以上。五是实现了“两个确保”。即确保所有的国企下岗职工按时足额领到了基本生活费，确保所有的企业离退休人员按时足额领到了养老金。六是劳动关系基本稳定。全县普遍实行劳动合同制，集体合同已成为规范和调整劳动关系的重要组成部分。七是企业工资分配宏观调控机制初步形成。初步构建了企业工资分配宏观调控体系、企业工资指导线、劳动力市场工资指导价位及人工成本预警预报制度，对重点行业试行了工资指导线工作。八是职业技能培训取得实质进展。按照再就业工作要求，制定了再就业创业培训计划，共培训下岗职工和失业人员950人次，培训合格率及推荐就业率均达90%。建立了技能培训、岗位培训与适应性训练相结合的职业技能培训体系。
二、“十一五”期间就业再就业和社会保障工作面临的形势
从目前我县经济社会发展形势来看，“十一五”期间就业再就业和社会保障工作任务依然艰巨。一是就业形势严峻。劳动力供求总量矛盾与结构性矛盾并存，结构性矛盾更加突出，统一、开放、竞争、有序的劳动力市场体系尚未完全形成。二是社会保险制度改革任务繁重。基本养老保险制度需要进一步调整和完善；事业单位还未纳入养老保险统筹范围；统一的职工医疗保险制度和女工生育保险制度还未建立；原依托企业建立的社会保障管理和服务体系，还未完全从企业中脱离出来；社会保险的社会化管理和服务水平偏低。三是最低工资制度在个别行业落实还不够到位。特别是事业单位编制内外临时用工和餐饮业劳动者的工资低于最底工资标准的现象依然存在。
三、“十一五”期间就业再就业和发展社会保障事业的对策建议
“十一五”期间，必须根据全县产业结构、所有制结构调整，以及非公经济发展实际，加快劳动就业制度改革步伐，建立起劳动就业政策支撑体系、就业服务体系、资金保障体系，配套完善市场导向就业机制，实现劳动者充分就业，保持就业局势基本稳定，逐步构建社会保障“安全网”。
1、加快劳动力市场体系建设。一要构建覆盖全县的职业介绍服务体系。按照统一、开放、竞争有序的宗旨，调整优化职业介绍服务体系的结构和布局，坚持公益性与产业化相结合、综合性与专业化相补充的原则，采取政府扶持、社会参与、市场化运作等办法，逐步形成布局合理、结构科学、功能完善、覆盖全县的职业介绍服务体系，充分发挥其合理配置劳动力资源的作用。二要尽快建立科学的职业指导工作体系。针对下岗职工、富余人员和失业人员的不同情况，各级组织要采取不同的职业指导模式，运用劳动力市场供求信息，切实加强职业指导工作，不断提高服务效能。三要彻底转变陈旧的择业观念。采取劳动者自主择业、市场调节就业、政府促进就业等措施，突出自主择业方式，引导劳动者不断增强自主择业意识，提高择业技巧和就业能力。
2、不断拓宽就业渠道。一要加快产业发展，不断增加产业就业岗位，重点开发第三产业的就业空间，力争第三产业从业人员的比重达到40%以上。二要大力兴办劳动密集型企业、中小企业和就业服务企业，创造更多的就业机会。三要建立弹性就业制度，积极推行非全日制、季节工、短期工等灵活的弹性就业形式。四要完善就业“托底”机制，使就业特困人员尽可能进入社区公益性岗位就业。力争到2010年全县失业人员的就业率保持95%以上。
3、加强对失业人员的动态管理。一要尽快建立配套完善的组织管理体系，加强基层劳动保障机构建设，及时掌握失业人员求职、培训、就业和生活等状况，有针对性地向失业人员提供职业指导、职业培训、职业介绍、社区就业和政策咨询等项服务，实现失业人员管理网络与职业培训网络、职业介绍网络和社区就业服务网络的对接，发挥劳动力市场信息网络的整体功能，有效监控失业率，力争城镇登记失业率控制在3%以内。
4、继续完善社会保险体系。逐步建立养老、失业、医疗、工伤、生育保险基金征缴五险合一、统一运作的社会保险制度。一要建立基本医疗保险制度和女工生育保险制度。力争*8年底前基本覆盖到所有城镇用人单位以及职工和退休人员。完成公费医疗和企业大病统筹制度向基本医疗保险制度的过渡；建立包括公务员医疗补助、大额医疗费用互助、企事业单位补充医疗保险以及城市基本医疗救助制度等多层次医疗保障体系，满足不同层次和不同人群的医疗需求。二要进一步完善基本养老保险制度。按照社会统筹与个人帐户相结合的原则，逐步实现个人帐户实帐运营。加快事业单位基本养老保险制度改革步伐；建立企业补充养老保险制度，逐步将企业补贴性养老保险向补充养老保险过渡；鼓励开展个人储蓄保险。力争到2010年形成基本养老保险、补充养老保险、个人储蓄保险相结合的养老保险体系。三要实施工伤保险待遇定期调整制度。加快机关、事业单位因工伤亡有关政策规定与企业工伤保险制度接轨，逐步将工伤保险待遇标准、生育保险待遇标准纳入正常调整范畴，通过完善工伤保险，保护工伤职工合法权益，促进安全生产。
关键词：风险管理；内部控制
中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1674-7712（2013）24-0000-01
一、风险管理和内部控制的联系
美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）1992年提的是“内部控制”，到了2004年是“风险管理”，其内容1992年时包括5个要素，2004年时包括8个要素，说明对风险管理和内部控制有一个认识过程。内部控制应是风险管理的基础和重要组成部分，它们是一体化的，不能分割的。
内部控制解决的是常规性风险，风险管理解决的是非常规性风险，内部控制解决的是“如何正确地做事”，而风险管理解决的是“如何做正确的事”，它们既有联系，又有区别，一个企业要成功，二者缺一不可。
二、风险管理和内部控制的区别
“企业风险管理”概念的提出，并不意味着对原“内部控制”概念的摒弃。内部控制是企业风险管理不可分割的一部分，企业风险管理框架并未取代内部控制，而是将内部控制框架整体纳入其中。企业风险管理涵盖了内部控制，是一个更为全面、广泛的概念。二者的区别主要包括以下方面：（1）企业风险管理涵盖了内部控制。企业风险管理除包括原内部控制的三个目标之外，还增加了战略目标；企业风险管理的八个要素除了包括原内部控制的全部五个要素之外，还增加了目标设定、事项识别和风险应对三个要素。（2）企业风险管理强调对风险的控制与应对。风险被定义为“对企业的目标产生负面影响的事件发生的可能性”（将产生正面影响的事件视为机会），涵盖了信用、市场、战略、声誉、业务及财务等各种风险。风险管理包括风险计划、风险控制和风险应对。这三者共同构成一个完整的风险管理过程。其中，风险控制又分为外部控制和内部控制。内部控制是一种内部风险控制机制，内部控制不同于风险管理。风险管理的首要工作是风险计划。风险控制是在风险计划既定的前提下，所开展的各种控制活动。风险控制除了包括内部风险控制之外，还包括外部风险控制。（3）企业风险管理注重对风险的定量分析与管理。企业风险管理引入了风险偏好、风险容忍度、风险对策、压力测试、情景分析等新的概念与方法，因此，企业风险管理可以在基于概率统计的基础上，合理确保企业的发展战略与风险偏好相一致，从而帮助董事会和高级管理层实现企业风险管理的目标；而原来的内部控制只能在基于定性判断的基础上确保内部控制目标的实现。
三、目前企业风险管理工作存在的问题
（1）企业管理者及相关人员风险意识薄弱。加强企业环境控制与风险评估，是提高企业风险管理效率与效果的重中之重。而当前我国企业缺乏一种可以辨认、分析与管理风险的机制，往往出现为了追求高收益而盲目投资等风险。（2）现有风险管理机构不足以应对企业风险。我国企业风险管理机制设计较晚，现有的规章制度也是近几年开始施行，而企业面临的外部环境却变化很快。变化较快的经营环境使得风险管理机制的风险应对能力削弱，甚至失效。（3）风险管理机构组织建设不健全。国务院国有资产监督管理委员会的《中央企业全面风险管理指引》明确规定：企业应建立健全风险管理组织体系，主要包括规范公司法人治理结构，风险管理职能部门、内部审计部门和法律事务部门以及其他有关职能部门、业务单位的组织领导机构及其职责。（4）风险管理机构缺乏真正独立性。作为企业内部审计的一部分，风险管理机构存在独立性不足的问题。尤其是中国大多数企业风险管理部门设立不完善、不系统，审计人员的职责不明确，企业风险责任归属不清晰，都造成了风险管理工作不可能起到真正的监督作用。
四、构建体现全面风险管理的内部控制新机制
（一）构建具有本企业特色的创新风险管理理念
将全面风险管理作为企业文化的一部分，全体员工在全面风险管理理念下共同努力。学习和借鉴其他企业风险管理的技术和经验，积极探索适合本企业的内部控制管理新方法，创造一种优良的风险管理文化，改善内部环境，全面风险管理体系才能得到发展。
（二）构建切合实际的内部控制评价机制
传统模式下，由于缺乏统一的风险管理决策，各职能部门成为风险管理的权威，严重缺乏对各项岗位职责的主动跟踪评价系统，往往是出了事故才来补。因此，企业应根据自身的实际情况，通过确定风险控制环节，落实各部门的岗位管理职责，并对各部门的控制状况进行定期检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而有效地推进全面风险管理，实现从风险部门的防范转向全企业、全员防范，将内部控制管理由个人行为提升到企业的整体行为，使企业的内控管理水平不断提高。
（三）构建全新的内部控制组织体系原则
（1）全面风险管理原则。实施全面风险管理的关键在于构建完善的内部控制系统，内部控制要遵循全面风险管理的原则，即：全员管理原则；全过程管理原则；全方位风险管理原则。（2）分层管理原则。即将风险管理的决策、管理、操作职能分别赋予不同层次的机构，形成金字塔型的组织架构。（3）风险管理关口前移原则。将风险的日常监控职能直接设置到业务经营部门内，使风险管理更贴近市场，有利于及时发现风险、控制风险，体现风险管理与业务管理平行作业的特征。（4）协调与效率原则。要保证部门之间权责划分明确、清晰，便于操作；保证部门之间的信息沟通方便、快捷，准确无误，保证企业经营管理系统的高效运作。
（四）构建符合内控要求的业务管理新制度
传统分散风险管理模式下，各职能部门制定了大量的所谓“全面”的制度，但制度运行的有效性较差。究其原因，最主要是制度的制定缺乏系统科学的规划。因此，要在符合内部控制要求的前提下，全面梳理现有规章制度，进一步完善供销业务、财会业务、中间业务等各项业务的管理制度，建立起面向企业、覆盖所有业务品种和涉及业务全过程的内控管理体系，实现业务发展和风险管理的同步。基层单位要加强对规章制度执行和风险控制情况的自查，形成定期检查的长效制度。内审部门要充分发挥审计的帮促作用，促使企业逐步建立起业务管理服从规章制度、业务考核服从统一标准的管理新制度。
参考文献：
化工行业包括基础化工、石油化工和化学化纤，化工行业作为国民经济的一部分，渗透人们生活中的各个方面。本文研究的辽宁省化工行业上市公司，截至2018年12月31日共有十家，分别是东北制药、沈阳化工、兴齐眼药、ST大化B、恒力股份、百傲化学、奥克股份、科隆股份、华锦股份、航锦科技。由表1可见，辽宁省化工行业上市公司主要集中上世纪90年代末上市。分别位于沈阳市、大连市、辽阳市、盘锦市、葫芦岛市，公司组织形式主要为民营企业。市值最大的为航锦科技，市值最小的为ST大化B。辽宁省化工行业的上市公司对辽宁经济具有重要作用。
二、辽宁省化工行业上市公司财务风险分析
（一）Z值模型的简介
Z值模型是财务风险分析评价的主要模型之一，其风险评价的符合度较高，因而被广泛使用。其在研究财务风险危机预测上，将企业的22个财务指标划分为五大类，分别是：偿债能力、盈利能力、财务杠杆、周转能力与发展能力。通过分别赋予这五大类能力指标权重，建立多元线性函数公式，加权出财务风险的Z值指标，综合进行财务风险预测分析。Z模型为：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.999X5其中：X1=营运资金/资产总额=（流动资产-流动负债）/资产总额；X2=留存收益/资产总额=（所有者权益总额-实收资本-资本公积）/资产总额；X3=息税前利润/资产总额=（利润总额+利息费用）/资产总额；X4=股东权益市值/负债总额=（流通股数+非流通股数）*每股市价/负债总额；X5=销售收入/资产总额。Z模型中的各项财务指标数值越小，则Z值越小，说明企业的状况较差，财务风险越大，趋向破产区域
（二）辽宁省化工行业上市公司Z值计算结果及分析
通过运用Z值模型，对辽宁省化工行业上市公司的财务风险Z值进行计算。由表3的Z值数据计算结果可以看出，2018年辽宁省化工行业上市公司中Z值最大的是百傲化学为4.56，大于2.99。仅有这一家处于安全区域；介于灰色区域的有四家公司分别是：兴齐眼药、奥克股份、华锦股份、航锦科技，风险相对较小。剩余五家公司的Z值小于1.8，处于破产区域，财务风险较大。从2016—2018年Z值计算结果上看，除了兴齐眼药、百傲化学与航锦科技三家公司的Z值在安全区域2.99之上，辽宁省化工行业上市公司的Z值整体偏低，而且变动没有明显趋势。东北制药、沈阳化工、ST大化B、恒力股份与科隆股份的Z值均处于破产区域1.8之下，更有ST大化B的Z值近三年均为负数，表明其财务风险极大。剩余的奥克股份与华锦股份，除了2018年的Z值在灰色区域外，其他两年也均处于破产区域。综上可见，不论是从近一年还是近三年的Z值结果分析来看，辽宁省化工行业上市公司的财务风险整体较大，应采取相应措施，降低风险。
三、辽宁省化工行业财务风险来源
在国家宏观经济环境下，化工企业的财务风险受具体的市场环境影响。一是市场上大多数产品由化工技术生产合成。当经济波动时，化工企业的财务风险随之受到影响。二是化工企业需要的石油、矿物制品等天然能源具有有限性的特点，在国家节能减排政策的控制下，化工企业生产技术落后，有较强的环境污染性，必然会给企业带来较强的财务风险。三是大多化工企业的财务风险意识不足，财务制度建立不完善，且财务共享信息化薄弱。
四、加强辽宁省化工行业财务风险管理的对策
（一）树立风险防范意识
由于化工行业具有高危险性特点，企业管理层应在企业的各项活动中，充分考虑风险问题，树立风险防范意识。管理层应充分评估与控制风险，加强企业风险管理建设，有效降低企业财务风险。
（二）建立财务风险预警系统
建立财务风险预警系统要求企业做好事前预测、事中控制、事后监督。当企业提前做好充足准备时，有利于充分降低企业财务风险发生的概率。这时，企业需要先大量收集行业内外部相关信息，将信息汇总整理后，通过财务风险评价模型、计算分析、得出结果，并采取相应的措施降低财务风险。
（三）加大化工技术研发
产品是企业的核心命脉，研发是产品的生存之本。一旦化工产品市场需求变动，人们的需求随之变动，化工企业容易受到产品积压带来的财务风险。那么，化工企业应及时把握市场动向，调整自身的产品结构，加大产品研发技术投入，及时进行产业调整，降低财务风险。
一、保险会计与一般企业会计要素之比较
保险会计与一般企业会计要素的分类是一致的，都分为六大类。但保险业是一种特殊行业，它既不同于从事采购、生产和销售产品的企业，也不同于从事商品购销的商业企业。它没有货物实体的买卖，销售的只是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，与一般企业会计比较，会计要素的具体组成及特征有所不同：
1．资产。因其业务性质不同在资产方面主要表现为流动资产和投资的内容和比重不同。工商企业的流动资产中存货的比重较大，主要内容有原材
料、在产品、产成品、在途商品、库存商品等，而保险只是对投保人未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，除有少量低值只耗品和物料用品外，没有其他存货；从投资方面看，我国保险公司的投资主要包括政府债券、同业拆借市场的各种债券、上市的证券投资基金、保户质押贷款等。由于我国对保险资金投资有一些限制性规定，保险资金运用结构主要为银行存款、债券、及投资基金等，与一般企业比较发货币资金和投资的比重较大。随看我国加入世界贸易组织及金融市场的逐步完善，保险资金的运用形式必将呈现多元化，如直接进入股票市场、不动产投资、衍生金融工具等，货币资金的比重将逐渐减少，投资的比重将逐渐增加，以避免通货膨胀带来的贬值，提高保险公司的偿付能力和竞争能力。
2．负债。一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债，债务人及债务金额和偿还时间都是确定的，对极少数或有负债，企业只需在资产负债表的附注中披露即可。而保险公司负债的主要项目是各种责任准备金，责任准备金具指保险公司为了承担因承诺保险业务而引起的将来的负债或已有的负债而提取的基金。包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金。各种责任准备金所占比重较大，如人寿保险的责任准备金一般占负债总额的80％、资产总额的70％以上，且具体的债务人及债务金额和偿还时间都不确定。这是因为在保险期内，无法预知保险业务事故是否发生及可能造成损失的大小，使保险负债具有或有性和金额上的不确定性。各种保险责任准备金是保险公司的主要负债，在资产负债表内披露。
3．所有者权益。一般企业按《公司法》规定：有限责任公司（生产经营为主）的注册资本不得少于人民币50万元；股份有限公司注册资本最低限额为1000万元。由于保险业经营的广泛性和风险性，按《保险法》规定，保险公司的注册资本最低限额为人民币2亿元，自有资本金的数额较大。从保险业所有者权益的内容来看，除实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等与一般企业相同外，由于保险经营的风险较大，为防范巨额风险，所有者权益中还包括计提的总准备金。总准备金是指保险公司为发生周期较
长、后果难以预料的巨灾和巨额危险从税后利润中提取的准备金。
4．收入。一般企业的收入分为三类：营业收入、投资收入和营业外收入。保险企业收入也分为三大类，其主要区别在营业收入和投资收入两方面。一方面，营业收入是保险公司的经营所得，包括保费收入、分保费收入为追偿款收入。保费收入与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间，因为收取保费时保险服务尚未开始，这时为保险公司的负债而非收入，承保后继续提供服务保险费由负债转为收入，这就是保险公司计提和转回责任准备金的原因；另一方面，保险业投资收入金额较多、地位重要，因为保险公司收到保费后，形成各种责任准备金，数额巨大，为使其保险资金保值、增值，需要进行资金运作，投资收入是保险资金运作的结果。
5．成本费用。一般企业的成本费用分为营业成本、投资损失、营业外支出三部分，如工业企业的生产成本中的料、工、费一样，保险公司有保险赔款、保险营销与佣金及保险间接费用等；除此之外，保险公司还有一项区别于一般企业的特殊成本费用项目，即提取各种保险责任准备金形成的成本费用。
6．利润。一般企业利润由营业利润、投资利润及营业外收支净额三部分组成，主营业务利润等于主营业务收入减主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。而保险公司利润由营业利润和营业外收支净额两部分组成，营业利润再由承保利润和投资利润及利息收支等构成。区别表现在两方面：一是保险公司主营业务利润为承保利润，它等于保险业务收入减保险业务支出，再减准备金提转差。准备金提转差是指当期提存的准备金减去上期转回的准备金，这就是保险利润最大的特点，各种责任准备金的估计承保利润的形成；二是投资利润作为营业利润的组成部分，是因为保险费收入产生资金，运用资金产生孳息，孳息回馈业务，所以保险经营和资金运作是相辅相成的，投资利润在营业利润中占有比较重要的地位。
二、保险会计与一般会计确认之比较
1．资产、负债确认比较。新《企业会计制度》将资产定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来利益”；负债定义为“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。可见，一般企业会计在确认资产
和负债这两种会计要素时，立足点均强调“过去的交易、事项”，在未来期间又必定有经济利益的流入和流出。而从保险业资产方面看，投资的多元化趋势使其可能运用衍生金融工具来抵补保值，而衍生金融工具是指尚未开始履行或正在履行中的合约，具有或有性和金额上的不确定性；从保险业负债方面看，占负债总额比重最大的各种责任准备金，同样具有或有性和金额上的不确定性。保险业这些资产和负债的立足点不在于过去发生的交易事项，而在于未来期间合约的履行或保险事项的发生情况。如果按一般企业对资产和负债要素的定义，保险业这些特殊性质的资产和负债就无法进入财务报表，只能作为表外项目加以反映。因此，保险业资产、负债确认的范围应考虑扩大到未来。
2．收入、费用确认比较。保险业收入和费用同一般企业一样按照权责发生制确认。收入具体确认条件中，除业务性质不同；使其权利和责任转移的表述不同外，一般企业要求“相关的收入和成本能够可靠地计量”，而保费收入确认要求“与保险合同相关的收入能够可靠地计量”。其区别在于保费收入的确认，不需要具备与保险合同相关的成本能够可靠地计量这一条件，因为采取预提责任准备金形成的成本费用为估计数，这正是保险会计成本费用区别于一般企业会计的一个重要特点。一般企业会计成本费用的确认是在成本费用实际发生时确认，保险会计中保险赔款也是在实际发生时，即决赔时点确认，但各种责任准备金却是预计的。因为当保险公司同被保人签订合同，合同生效时保险公司有收取保险费的权利，同时也就要承担保险责任。虽然补偿各种保险责任范围内的事故支出具有不可确定性，但这种保险责任却是肯定的。因此，保险公司必须按谨慎原则事先确认提取保险责任准备金的成本费用。如果不预计责任准备金形成成本费用支出来抵减利润，则可能出现超前分配，一旦责任事故发生，保险公司将面临巨大的经营风险。
三、保险与一般会计计量比较
1．资产、负估计量比较。资产一般按成本原则计量，一旦入账，一般不再调整账面价值；负债一般按实际发生数记账，也有预计负债。而从保险资产来看，主要为货币性资产，受一般物价水平变动的直接较大。目前物价变动频繁，多表现为物价上涨，在此条件下，保存实物升值，保存货币损值，保险企业实物升值小子货币损值，最终形成资产损失。因此，按照国际惯例，保险会计制度应规定凡物价变动超过10％，应在会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表，损值部分计入当年损益。另外，保险企业资金运作的使保险资产呈现多元化趋势，如利用衍生工具套期保值，而衍生金融工具大多数是待执行的合约，其标的价格随市场行情的变化而变化。因此，在历史成本属性之外，应允许多种计量属性并存，特别应注意“公允价值”、“成本与市价就低法”等计量属性的运用。而从保险公司的负债来看，预计的各种责任准备金构成负债的主要部分，各种责任准备金的内涵是未来的责任这种未来责任和非寿险责任估计准备金，在保险精算时考虑各种评估因素，如投资回报率、死亡率、费用率、退保率等，采用毛保费、平均净保费方法以及风险量测算方法等估计责任准备金，与一般企业预计负债的计量比较，其方法理为复杂。
2．收入、费用计量比较。在收入计量方面，保费收入是保险公司的主要收入，会计上按保费收入价格入账。但保费收入价格的制定与一般企业商品的定价不同。一般工商企业出售的商品，其售价的制定是根据已发生的实际成本加上税金和利润形成。而保险产品的价格必须决定于提供保险服务前，没有实际成本可参照，是根据保险精算估计成本，再据以确定保险收费。在成本费用计量方面，一般企业的主要成本费用是根据其实际发生数计量，也有因计提坏账准备等而形成的费用，但数额不大；保险公司成本费用可分为两部分，一部分是根据实际发生数计量，如保险赔款等，而各种责任准备金的预提则全凭估计，而且数额巨大，对保险利润的影响举足轻重。因此，保险精算是区别一般企业会计计量的一个重要特点。
关键词中国化工新材料（嘉兴）园区；消防安全；建设与对策
1化工新材料园区简介
中国化工新材料（嘉兴）园区是浙江省乍浦经济开发区的主要功能区块之一，地处上海南翼，杭州湾跨海大桥北端，与上海、杭州、苏州、宁波（74海里）距离都在100km左右。园区规划面积10km2，一期开发面积约4.5km2，经过近年来的招商引资和项目推进，英荷壳牌、日本帝人、以色列化工、德山化工、韩国晓星、新加坡美福等一批国际知名企业和嘉兴石化、三江化工、浙江信汇、嘉化能源等一批国内知名企业已相继落户，特别是近年来，化工新材料产业发展水平不断提升，已成为港区第一大支柱产业，并已形成了较为完善的产业链和循环经济体系，2008年7月中国化工新材料（嘉兴）园区在嘉兴港区授牌，使嘉兴港区成为了我国化工新材料重要产业基地之一。中国化工新材料（嘉兴）园区重点发展以工程塑料、硅材、表面活性剂、新型阻燃剂、聚氨酯等为主导的化工新材料产业，目前入区的化工新材料企业共37家。2014年园区首次从全国近500家化工园区中脱颖而出，跻身“全国十强”。但随着嘉兴港区化工新材料园区企业的不断发展，我们在看到这一产业为地方经济做出巨大贡献的同时，也必须看到大量危险化学品存在给消防工作带来的巨大压力。目前，园区内共有化工新材料类国内外知名生产企业37家，储存企业6家，其中包括对乙烯储罐10万m3，丙烯储罐15万m3，二甲苯储罐16万m3、汽油储罐20万m3、沥青储罐15万m3等，另有环氧乙烷、光气等重大危险源。这类易燃易爆危险化学品单位生产、储运过程中，诱发爆炸、火灾事故的因素多。一旦发生事故，易造成连锁爆炸、发生火灾后具有燃烧快、爆炸威力强，火场面积大，生产装置破坏严重，同时有多种化学物品被焚，火灾情况非常复杂[1，2]。嘉兴港区消防大队根据园区消防与企业消防的大量事故抢险经验以及现有的消防预案，在实际工作中对园区消防安全预案不断加以实践完善。
2园区危险目标分析
2.1危化品性质分类
中国化工新材料园区（嘉兴）的产业结构决定了园区内危险化学品与危险装置、设备种类繁多，经资料统计分析[3]，根据《危险化学品名录》（2010年版）、《危险货物品名表》（GB12268-2005）及《危险货物分类和品名编号》（GB6944-2005）进行辨识，中国化工新材料（嘉兴）园区已知的主要危险化学品种类主要包括醇类、芳烃类、烷烃类、烯烃类、酯类、酮类、醚类、酸、酸酐、油品等10类有机化学品及其衍生物、聚合物；以及液氯、氨、二氧化硫、三氧化硫、氢氧化钠、氢氧化钾、双氧水、五氧化二钒等无机化学品。根据《剧毒化学品目录》（2010年版）进行辨识，园区内剧主要有氯气、光气、三氯化磷、丙烯腈、五氧化二钒等。对照国家安监总局《国家安全监管总局关于公布首批重点监管的危险化学品名录的通知》[安监总管三（2011）95号]文件中重点监管的60种危险化学品目录。对园区中相关危险化学品进行辨识分析，其中涉及氯、氨、汽油、甲醇等27种。根据《危险货物分类和品名编号》（GB6944-2005）按危险物质的类别和项别来进行统计分析。可知园区的危险物质分布种类较多，主要包括第3类易燃液体、第2.1类易燃气体，占比达89.51%。中国化工新材料（嘉兴）园区的腐蚀性物质则主要包括硫酸、氢氧化钠、四氯化硅、盐酸、乙酸、氯磺酸、二乙醇胺、一乙醇胺、烟酸、次氯酸钠、磷酸等。在整个区域内腐蚀性物质最大储存量37761.05t，在整个区域内占5.20%。
2.2重大危险源辨识
危险化学品发生重大事故的种类一方面与其理化特性有关，另一方面又与其生产、存储和运输的方式有关。中国化工新材料园区（嘉兴）内涉及的易燃易爆危险品和有毒有害物质种类繁多，同时其生产装置和存储设备类型各有不同，故可能发生的重大事故类型也大有不同。我们依据《危险化学品重大危险源辨识》（GB18218-2009），根据园区内各企业资料提供情况，同时根据企业提供的工艺路线等资料，同时考虑各企业生产工艺可能存在危险因素较多，我们对中国化工新材料园区（嘉兴）内存在的重大危险源进行辨识分级。共有27个企业的80个重大危险源，其中一级重大危险源25个、二级重大危险源5个、三级重大危险源25个、四级重大危险源25个。通过对火灾爆炸与毒物泄漏典型工艺的专篇论述确定三江化工等26企业等72个重大危险源的主要工艺危险性为火灾爆炸，嘉化能投等4家企业的8个重大危险源的主要工艺危险性为中毒。
3园区消防应急预案建设措施
3.1园区消防安全评估
中国化工新材料（嘉兴）园区主要的产业定位集中在化工新材料，尤其发展以环氧乙烷及衍生物、有机硅、表面活性剂、阻燃剂为化工新材料的衍生产品，其中部分产品在园区内实现“自我消化”，最终实现园区与宁波炼化工业和上海石化工业的协同发展、互联发展。园区最大的区位优势是其处于长江三角洲发展经济带，远离城市可减小化工园区的消防安全压力；且嘉兴地区为平原地形，位于杭嘉湖平原腹地，这两个因素均为该化工园区的长远发展提供充分必要条件。园区在多年的内部建设发展过程中严格执行国家相关法律法规和技术规范标准。化工企业厂区布局合理，严格把关化学品（特别是火灾风险高、危险性大）的生产、运输、储存等步骤，技术工人严格按照规章制度操作[4，5]；嘉兴港区消防大队装备精良，官兵训练有素，综合素质高。另外部分企业已建立属于自己的专职消防队。在近几年发生过类似合盛硅业、金利化工等厂爆炸火灾等安全事故，都是可控制的火灾事故，总体上园区内的消防安全系数较高。但园区内部分企业正扩大规模，积极开发新一期项目，为了更加有效控制消防安全，需要加强对在建厂区的安全评估。
3.2园区消防监督管理
中国化工新材料（嘉兴）园区内化工企业伴随有生产、储存、运输等步骤，消防监督管理乃整个园区的重中之重。因其特殊的火灾危险性，化工企业必须加强其厂区布置规划，园区的公安、消防、环保部门严格按照相关国家技术规范审核项目。在项目实施过程中，该些部门严格审核图纸后，实时监督项目施工情况，确保消防安全。提高监督人员对工艺的熟悉程度，熟悉国家相关法律法规及技术规范，建立园区消防安全流动监督岗，从而提高监督效率。新工艺试车阶段为监督重点，由于技术参数不完善，操作人员缺少本工艺经验，该阶段极易发生事故，加强试车车间的消防监督，遇到不符合规定或者存在较大安全隐患的现象，执法部门会立刻叫停。
3.3园区消防安全事故运行机制
中国化工新材料（嘉兴）园区内已初步具有完备的消防设施，合理的厂区布置，严谨的操作流程是确保消防安全的前提，要想提高园区消防安全系数的关键在于建立园区事故的运行机制[6，7]。3.3.1事故预警园区已建立突发事件应急部门，实行24小时值班，接到有关安全事故的求助信息后，该部门立即根据抢险预案制定应对方案，根据求助信息和现场监控分析事故的严重等级，立即预警事故。预警级别按事故的危害程度、紧急程度划分为四级：特别严重、严重、较重和一般，按国家统一使用的颜色表示，分别为红色、橙色、黄色和蓝色。确定事故预警等级后，抢险部门制定应急预案的同时应急部门通过网络媒体、车辆宣传等方式预警信息，最终实施应急救援工作。其中应对医院、学校等特殊场所采取有针对性的公告。3.3.2应急联动在整个突发公共事件前后处置过程中，由园区管委会负责组织和调配有各援助单位的人力、物力、技术资源，指挥部主要负责与有关单位、驻扎武警部队等协调联系，实施应急联动。园区管委会和嘉兴市应急办已在嘉兴市港区社会联动指挥中心联合建立一个指挥系统，该系统解决了之前各地应急指挥单位资源共享不到位的问题。同时相关单位还建立了现场指挥系统，最终与园区管委会和应急办指挥系统互联互通，第一时间向上级报告现场情况，并准确及时得反馈指示给救援现场。3.3.3后勤援助后勤援助包括紧急处置、医疗卫生救助、应急人员及群众的安全防护。在事故救助的同时，园区管委会应加强与卫生行政主管部门、专业医疗救护机构和专科医院、公安部门联系合作，防止发生二次事故的同时疏散群众，及时救助事故受伤人员。3.3.4后续工作事故抢险结束后，指挥部成立事故现场监测评估小组，综合检测、评估现场，及时上报实时数据，联合市长办公室及时、准确、客观、全面事故信息。
4园区消防应急救援工作建议
相比其他行业，危险化学品在生产、储存方面危险性更大，主要表现为生产工艺中的原料和产品都具有易燃易爆、有毒有害、腐蚀性的特点，生产过程的自动化要求高，且基本都属于24小时不间断生产；其生产规模较大，且大部分化工装置处于爆炸环境，若在生产工艺的某个环节发生故障，有较大可能将会引发一系列连锁反应，从而引发火灾爆炸事故，后果不堪设想。由于危化品事故具有其特定的突发性、不确定性和后果严重性，所以就决定了危化品企业在应急救援时具有复杂性和突发性的特点。2015年“8•12”天津港危化品爆炸事件就是典型的例子。虽然中国化工新材料（嘉兴）园区内已初步具有完善的消防应急救援机制，但是还需从以下几点推进化工园区的消防应急救援队伍建设，提高应急救援保障能力[8]。1）推动企业专职危险化学品应急救援队建设，加快园区应急救援队伍建设步伐，同时夯实高危行业企业尤其是嘉兴石化、嘉化能源、合盛硅业等企业专、兼职应急救援队伍建设，作为化工新材料园区应急救援可调用的应急力量，对规模较小的危化企业，应当鼓励其相互联合建立应急救援队伍。同时，要积极配合嘉兴港区管委会和公安消防部队加强综合应急救援队伍建设，实现区域应急救援力量同意调派，能与化工新材料园区的应急抢险需求相适应。2）组织危险化学品事故应急救援技战术学习和交流，科学编排技战术训练科目，对近些年来发生的一些火灾、爆炸事故加以重点学习、举一反三，提升应急救援水平。加强对危险化学品应急救援队伍建设的指导，明确各消防重点监管企业建立应急救援队伍的人员配备、装备设施和岗位职责等标准，提高相应的标准化水平。同时，要积极开展正规化管理和准军事化训练工作，通过理论学习，强化训练，提高指挥员的指挥能力，提高队员的应急救援处置能力。3）要建立健全应急救援物资战略储备制度，依托嘉兴港区消防大队，所有危化企业应储备具有针对性的应急救援物资，提高应急救援物资尤其是装备和灭火救援药剂的储备水平。根据中国化工新材料（嘉兴）园区内规划与建设的进度，在条件成熟时应及时建立应急救援物资战略储备库，确保所有储备物资能够紧急调用，满足事故灾难应急处置需要。同时要提高应非现役急救援队伍人员生活保障和安全保障，确保应急救援人员稳定。
5结论
本文中国化工新材料（嘉兴）园区为例，阐述了园区危险化学品源及重大危险源识别分类，提出了在整个化工新材料园区的运行过程中，监管部门要按国家的相关法律法规以及行业规范对化工企业建设、生产过程进行严格审核、监管；作为园区安全的重要保障，消防队则要不断提高自身专业水平。文末重点对当前形势下如何加强消防应急救援队伍装备建设，提高救援保障能力提出几点对策。本文为化工新材料园区内的应急预案做出整体上的系统研究，以期能对进行编制更为科学详细的消防应急预案提供理论上的参考。
参考文献
[1]魏利军，多英全，于立见，等.化工园区安全规划方法与程序研究[J].中国安全科学学报，2007，12（9）：45-51.
[2]吴昉.化工园区安全规划研究[D].北京：首都经济贸易大学，2008.
[3]温海飞.浅谈化工园区安全影响因素与评价方法[J].黑龙江科技信息，2014：119.
[4]孙涛.安庆化学工业区火灾预防与控制[J].消防技术与产品信息，2012（6）：6-8.
[5]赵红.石油化工园区消防队（站）现状及对策研究[J].价值工程，2014，14（103）：301-302.
[6]刘明洁，邹晟红，刘胜.超大型化学工业园区应急指挥中心建设[J].消防科学与技术，2011，30（11）：1052-1054.
[7]侯遵泽，唐凯，杨素芳，等.密集型石油化工园区消防站规划研究[J].安全环境学报，2013，13（4）：210-212.
与外部审计师不同，内部审计师在企业中直接与管理层及其独立审计委员会合作，而且其审计范围已经超越了传统的财务基础审计，它包括识别公司面临的最大威胁和风险，并涵盖了公司治理、风险、控制和合规等一系列领域。企业将依赖内部审计为其经营管理提供保障，确保现存的以及新兴风险能够得到识别、监控和管理。本文试图通过分析风险管理的常见误区以及相关对策，探索内部审计在企业风险管理中的具体运用。
误区一：不良的公司治理机制
有效的治理机制有助提高信息的透明度，促进企业内部治理层、管理层、各级员工之间的公开坦诚有效的沟通，并推动持续改进管理，这些都是风险管理得以有效执行的先决条件。
目前，国内企业普遍存在的误区包括：(1)在公司内部没有建立实现风险信息全方位沟通的机制，或沟通机制欠缺成效；(2)管理层并不了解对公司所承担的风险，性质；(3)在考虑是否进军新市场、推出新产品或达成一项复杂的收购或投资交易时，管理层并没有审慎考虑相关的风险；(4)管理层漠视风险管理所发出的警告信号，拒绝接受不利消息或显示其战略不可行的事实；(5)董事会只是偶尔参与风险管理和风险应对，或者对于公司面临的主要业务风险缺乏全面了解。
审计策略：
(1)在管理层的协助下开展治理评估，了解企业内是否建立了有效的风险管理和合规管理流程，确保政策架构、问责机制、直接报告渠道和上报程序存在并得到有效执行。内部审计师可以针对某些流程实施“穿行测试”，评估可能存在的漏洞。该项评估结果及相关改进建议，内部审计师应直接向独立审计委员会或者董事会汇报。
(2)在管理层希望开发新的业务领域时，根据其重要性，内部审计师可采取全程跟踪审计策略，作为独立部门或独立人员全程参与决策、运营、评估过程，对管理者的风险偏好与其进行讨论分析，履行监督职责和风险提示职责。
(3)在企业中持续应用独立和严谨的评估风险方法，对资金流动性、资本和财务报告进行有效管理，内审部门可以建立基于经营数据或财务数据独立的警示风险体系，及时提醒业务部门、管理层、董事会任何超过预设风险标准的警示信号。
(4)为确保董事会能够及时参与相关事宜，内审部门应当定期评估公司的运营环境应当向董事会提供适当的风险报告，有关报告可包括但不限于以下内容：管理层的风险偏好，以及该风险偏好是否与组织的风险特征相一致；企业关键风险汇总，并按运营单位、地域及产品进行风险细分；需要管理层关注的、有关新兴问题或风险的报告；介绍不同业务单元和业务活动存在的大额风险敞口，并对风险敞口的表现进行评估。
误区二：风险管理体系先天不足导致执行无效
这种状况比较常见，通常企业建立风险管理体系或者内部控制体系，并配置了相应岗位，然而缺乏相应的机制促使其得到有效执行。
企业普遍存在的误区包括：(1)企业风险管理实施工作缺乏重点，未充分界定风险管理的职责，相关责任关系不明确；(2)管理层对风险管理人员过度依赖且没有施以任何的限制、相互制衡，又没有制定独立的监察和报告机制；(3)缺少行政管理层的支持以及适当人员的参与、业务目标不清晰；(4)有关风险管理工作被指派给组织内较低级别的人员，导致这些工作缺乏相关指引和指导；(5)风险管理责任存在漏洞及重叠现象。
审计策略：
(1)内部审计师应改变长期以来的事后审计的观念，全面参与企业风险管理。应充分了解企业经营管理中存在的固有风险，识别重大岗位职能(这些岗位职能并不限于与财务风险有关的职能)，协助编写或审核管理手册与内控手册，明确相关责任关系。
(2)董事会应对内部审计工作予以更大的重视与放权，授权若干高级内审人员组成监察小组或其他形式的监察组织，并授予一定及时处置权力。
(3)评估测试风险管理体系，可以采用压力测试、敏感度分析与情景分析等工具，通过定量与定性评估方法的结合使用，客观地进行审核并解释结果，然后汇报给管理层及董事会。
压力测试是审核一个特定的“基本案例”投资组合或预测，并调整其价值以反映一个假设性的、不寻常的及十分不可能出现的情况或事件，该等情况或事件若真的在将来发生，会导致严重的财务压力。压力测试结果旨在考虑收益和现金流因利率急剧波动而面临的风险敞口。
敏感度分析是就由于一个或多个关键风险因素的轻微变更，对某一时点的个别风险造成的影响进行评估，以确定财务绩效的总变量。
情景分析是按特定情景，就重大风险因素的变更对个别风险暴露造成的影响进行评估，从而确定财务绩效的总变量，它涉及到多项有明显变动的变量因素，且使用复杂精细的经济预测方法和模型，根据假设的变更和预测来为风险及投资组合重新定价。内部审计师运用情景分析应重点评估那些不受管理层控制的其他关键变量(例如通胀、气候、竞争对手的行为、及供应商的表现水平)若发生变化，可能会给公司收益、现金流、资本和业务计划带来哪些影响。
误区三：未将风险管理纳入战略制定和绩效管理流程
通常，人们只是在战略制定完毕之后才会想起风险，在这种情况下订立的战略目标可能会不切实际，风险管理也沦为绩效管理的一个附属品。这种误区带来的后果包括：组织制定的战略无法实现、组织竞争力下降、无法适应不断变化的运营环境，及企业价值蒙受需要数年才能弥补的巨额损失。
企业普遍存在的误区包括：(1)风险管理与核心管理流程脱节；(2)风险应对措施与企业战略和企业绩效管理之间缺乏统一；(3)未针对战略的执行采取相应风险防范措施。
审计策略：
(1)内审部门参与审核本企业的战略决策过程，当然，前提是获得企业股东或董事会的同意与支持。首先，掌握企业的战略决策程序，识别战略决策方案是否进行了详尽的经济环境分析、尽职调查、风险评估和压力测试。其次，将企业战略决策程序的设计模型与关键利益相关者(投资者、主要债权人等)的要求、及行业最佳实践方法进行对比分析，同时还需要考虑政府监管机构可能的要求，从而识别出战略决策中的不足。最后，内审部门应审查战略决策程序运行的有效性，可以考虑以下步骤：审查该战略决策的制定程序，评估关
键投入和成果比较；汇报该策略程序的运行成效，并考虑是否影响到最终的决策。
(2)识别、监督并协助管理重大岗位职能，内部审计师应必须掌握以下信息：企业内部作出决策影响或制造财务、运营或合规风险的人是谁?有关他们的活动、绩效结果是否已经建立了监督机制?监督是否有效?企业是否建立了恰当、合适的激励机制?
(3)检查已经履行的风险防范措施。内部审计师需注意的关键控制点：当企业决定了要拒绝或接受风险后，是否指定了某人、某小组、职能或单位赋予其责任、权力并建立问责制度，使其对风险应对措施负责；风险责任是否形成书面文件，并已经确保相关员工了解该政策，明确什么该做，什么不该做，问责奖惩是否按照制度文件执行，是否经过了上一级管理层或相应级次管理或治理机构的批准认可。
误区四：忽视职能失效及企业文化中的“盲点”
企业文化对于企业防范不可接受风险事件的能力，以及在多变的市场环境下识别风险的能力，均有着十分重大的影响。当前环境下，公司应当开始考虑公开、透明和问责的问题，并在日后进行不断完善。更重要的是，公司应当重点分析和研究管理层当初未曾留意相关警告信号的根本原因。
企业普遍存在的误区包括：(1)奖励极端的风险承担行为；(2)存在实现不切实际目标的压力，管理层拒绝接受坏消息；(3)风险管理与主营业务之间缺乏充分联系；(4)容忍明显的行政管理部门与业务部门之间、业务部门之间、总公司与分子公司、分子公司之间的利益冲突。
审计策略：