1.现代企业内部控制与风险管理的概述
1.1内部控制内涵。对于现代企业而言，做好内部控制对于增强企业竞争力、提高经济效益等均具有十分重要的意义。现代企业内部控制贯穿于整个经营、经济管理的过程中，其主要是由各级管理层、全体工作人员共同实施，以实现企业合法、合规经营、资产安全、财务报告真实完整等目标，最终促使企业健康、稳定发展。一方面，科学合理的内部控制，有利于企业各个部分的有效沟通和配合，明确各自的责任和权利，从而提高企业运行效率；另一方面，内部控制是企业管理的重要内容，通过财务控制与其相配合，有利于促进企业实现总体经营目标。
1.2风险管理内涵。风险指的是在一定的空间、时间背景下，人们的期望值与实际值之间存在的差异程度。对此，风险管理即为通过一定的措施和手段，最大限度地降低风险发生可能性、影响程度。风险管理的步骤主要为：风险识别、风险评估、风险应对以及效果分析，贯穿于企业的生产、销售等一系列流程中，与其他管理层面共同推动企业发展。科学、合理的风险管理有利于帮助企业管理者做出正确的决策，避免因为管理者的错误影响到企业的发展。
1.3现代企业内部控制与风险管理的融合。在现代企业中，其内部管理已经从单一的控制模式发展成为了基于风险管理的内部控制模式，对此可以发现内部控制与风险管理的融合成为了企业发展的一个重要趋势。将内部控制与风险管理进行有效融合，有利于利用内控和风险的互补关系，根据风险评估制定有效的内部控制制度。值得注意的是，对于企业而言，越是处于高风险的环境之下，越是需要建立一个科学的内控体系，同时内部控制主体应具有较强的风险意识以及风险认识能力，使得内部控制、风险管理统一，从而为企业的发展保驾护航。
2.我国内部控制和风险管理应用中存在的误区
（1）部分企业对于内部控制、风险管理的应用仅仅停留在建章立制的阶段，其认为在管理制度中提及内部控制、风险管理就是应用，但是若是仅仅只有规定，而没有施行，这样的内部控制依旧是不健全的，是没有任何效果的。对此，必须将内部控制、风险管理融入企业日常管理过程中，并在实践中不断完善制度。
（2）未能够将内部控制与风险管理相联系。在企业管理过程中，内部控制与风险管理属于一个系统系统工程，对此企业应综合考虑自身的业务特点、外部环境等，选择合适的管理体系。以金融业和制药、医疗行业为例，风险管理十分必要，以风险管理主导内部控制能够获得更好的经营效果；对于其他一些企业而言，则应以内部控制为主导，辅以风险管理，以满足企业发展需要。
（3）过高估计内部控制与风险管理的作用。当前，我国部分企业对于内部控制与风险管理的认识不到位，致使过高地估计了其作用，认为只要实施内部控制与风险管理制度，就能够保证企业稳定发展。
（4）内部控制与风险管理理念的落地难度较大。对于现代企业而言，先进管理理念的引进需要一个过程，这主要是由于这些管理理念与国内企业传统管理体系存在一些差异甚至是冲突，必须对其进行落地处理，从而与企业日常经营管理建立直接联系。
3.现代企业的内部控制与风险管理体系的构建
3.1评估企业风险，设计内部控制体系。企业风险评估结果是构建内部控制体系的重要基础，只有做好企业风险评估工作，方能保证内部控制体系的可行性和科学性。现代企业内部控制体系的设计步骤如下所示：设计执行评估完善。
（1）设计环节。在上述步骤中，最为重要的即为设计环节，其直接决定企业内部控制体系的科学性、可靠性，对此企业必须充分结合自身经营情况、管理特点，保证内部控制体系与企业发展现状相适应。（2）执行环节。在执行这一环节中，应根据企业各个部门和各层级技术特点，构建相应的管理制度，从而确保内部控制体系的有效落实。（3）评估环节。该环节中的重要任务即为评估内部控制预期目标达成率，注意评估过程必须公正、透明，从而为企业管理人员提供一个真实有效的改进依据。（4）改善环节。该环节的工作是建立的评估的基础上的，管理人员应根据评估据结果，对企业控制制度进行跟进、修正，使其能够与企业实际发展情况相是一个，以便发挥自身的管理、监督等作用。
3.2根据企业运行情况，制定严密的执行制度。企业建立了合适的内部控制体系之后，为了确保其执行度，必须根据自身运行情况，制定严密的执行制度，具体如下所示：（1）明确控制目标和控制责任，在内部控制体系的实际运行过程中，应做好控制授权工作，使得企业内各个部门与岗位能够明确自身的职责和控制权限；同时，因制定一个严密的执行制度，从而为各个部门与岗位的行为提供指导。（2）做好不相容职务的分离工作，从而实现人为风险的有效降低，为内部控制扫清障碍，有效填补好管理漏洞。
3.3完善风险管理组织机构。在现代企业内部管理过程中，一个做好风险管理组织机构的完善工作，其主要包括以下几个方面的内容：（1）建立全面风险管理领导小组，该小组应由企业管理者直接负责，主要任务是指导企业科学开展风险管理工作；（2）组织建立专职部门，负责全面风险管理工作的具体执行；（3）充分发挥企业内部审计部门的监督作用。企业内部审计部门应构建相应的风险管理监督评价体系，各个部门在进行风险管理工作中，必须自觉接受内部审计部门的监督与评价。
3.4提高风险意识。对于现代企业而言，其管理人员甚至是全体员工均应具备高度的风险意识，重视风险管理工作，严格执行企业内部控制体系，从而提高企业把控风险、应对风险的能力，避免出现以权谋私、内部管理混乱等问题，从而导致企业面临的风险增大、增多。此外，随着信息技术的不断发展，互联网技术的广泛使用，使得电子商务活动也越来越频繁。在此背景下，企业必须重视网络数据风险控制，增强信息安全风险意识，避免因为内部管理漏洞或是信息系统漏洞，导致企业内部数据泄露，从而造成重大损失。
3.5增强企业部门之间的协同能力。在现代企业中，由于分工的不同，导致各个部门之间经常出现各自为政的现象，这十分不利于企业的整体发展。因此，对于企业内部控制和风险管理而言，培养各部门的整体意识极为重要。内控体系不应仅仅是为个别部门或是个人的利益所服务的，而是应推动各部门、层级之间的信息共享，使其能够建立起一个和谐互助的管理，共同承担企业发展的重任。
【关键词】事业单位；财务风险；防范控制
一、事业单位财务风险及原因解析
1.事业单位财务管理目标的非营利性与发展性的矛盾导致财务风险
事业单位财务管理总体目标是获取并有效使用资金，以最大限度地实现其社会使命和维持自身生存发展，即实现资金使用社会效用的最大化。这与企业财务管理的目标即利润最大化、股东财富最大化或企业价值最大化都有着本质上的区别。事业单位战略目标的制定首先是基于自己的特殊使命，即以为了社会公益目的，完成科教文卫等基本职能为首要任务，其次才是维持自身发展。
新的事业单位会计准则是根据事业单位的非盈利性特征制定的，但是在当前市场经济大环境下，事业单位尤其是自收自支类事业单位要更好的生存、发展，又必须要以盈利作为保障。这本身就是一对矛盾，导致事业单位财务风险增大，如战略目标不明确，部分事业单位过分强调收入而忽视结余，成本控制不力，年终突击花钱等。
2.事业单位行政职责的存在导致财务风险
因为事业单位的行政职责的存在，所以部分单位政事不分、政企不分的情况不可避免的存在，可能导致的结果是管理层首先重视的是事业单位特殊使命的完成、业务职能的实现，而对市场竞争的激烈性和残酷性、对财务管理的风险重视不够。
3.事业单位国有性、规模大的特点导致财务风险
因为事业单位属于国家所有的特点，很多单位具有盘子大、业务复杂、历史悠久等特点，导致系统财务资源取得较为复杂，财务信息系统的实施完善困难较大，内部各单位之间以及与其上级主管单位之间，在资金管理与使用、收入分配、成本分摊等方面难以做到权、责、利一致，造成资金使用效率低下、资产的安全和合理有效配置无法得到保证等，而内部众多的层级、复杂的财务权限分配、内部单位间混乱的财务关系，极易导致系统内各单位的财务风险。
4.事业单位人员素质不高与各项规章制度的高标准要求的差距导致财务风险
事业单位工作相对稳定，所以老职工较多，无论业务部门还是财务部门高素质人才都较为缺乏，业务规范改革相对困难，导致事业单位在人员素质、财务风险意识、财务预算约束、内外部审计监督等方面可能存在缺失。
而参与对事业单位监管的财政、税局、工商、审计机关、上级部门、专业协会等各级部门及其颁发的各项制度、规则、规定、细则等数量较多、要求较高且在新情况下更新较为频繁，事业单位实际财务管理工作中工作量非常繁重复杂，不可避免出现误差，往往与这些高标准要求有所差距。加上事业单位财务风险控制体系的不完善，工作流程对于财务风险的控制不到位等，都可能导致出现财务核算的偏差、制度执行的不到位等风险。
二、事业单位财务风险防范和控制的要点
从以上对事业单位财务风险的特点及原因解析可以看出，事业单位财务风险的产生部分是由于政策性、历史性等原因，具有不可控的特点；事业单位财务风险的防范与控制，关键在于控制风险产生过程中的可控环节，如合同管理环节、预算管理环节、财务收支环节、资产管理环节、资金风险环节、财务监督环节等，只有对这些关键环节的风险进行有效分析和控制，才能更好地防范事业单位单位风险，从而提高事业单位工作绩效。
1.事业单位合同管理风险防范与控制
事业单位对外发生经济行为，应当订立书面合同，合同是单位对外发生各种经济权利、义务的法律文书，是防范财务风险的第一关。合同内控制度的完善、合同拟定、审批、执行、评价等环节的严密性和合同的合法性、经济性、可行性等，能有效防范财务风险发生的可能；
2.事业单位预算管理风险防范与控制
事业单位的财务预算管理，是保证其实现既定的经济发展目标的重要手段。对于预算编制及调整过程中产生的各类风险，如审批流程责权不明确、不完善，指标分解不科学，预决算脱节等，则需完善并严格执行预算编制、调整、审批等各项制度，不断改进编制方法来实现。基于全面预算管理的事业单位财务管理对于风险的防范不仅是对未来的预测，更重要的是它在实施的过程中能对预测的结果进行不断的深层次的剖析，对有征兆可能出现的风险事先制定出防范措施，从而使财务预算本身具有抗御风险的特征。例如在完成销售预算和支出预算后，在制定现金预算时发现可能发生现金短缺的风险，则需要适当调整销售预算或支出预算并预留不可预测空间，以规避风险。
3.事业单位财务收支风险防范与控制
2006年2月15日财政部新的《中国注册会计师执业准则》引入了现代风险导向审计的指导思想，并对注册会计师的审计工作提出了新的要求，其中最为核心的部分是第1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、第1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”和第1301号“审计证据”。这些准则要求注册会计师了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险、评估重大错报风险、对这些重大错报风险加以应对，并记录于工作底稿之中。现代风险导向审计从战略的角度考虑企业的经营风险，从而确定审计重点领域，将审计资源有的放矢地分配到各个领域之中。
二、战略管理会计的特点
1、具有明显的外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境。
2、更注重长期、持续的发展战略。现代企业非常重视自身健康地可持续发展。以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要：顾客满意程度、制造优良、市场占有率、产品品质、可信赖程度、敏感性、技术领先地位、优良的财务业绩。因此，战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。所以，构成企业竞争地位的上述因素都是战略管理会计必须研究的内容，而不仅局限于优良的财务业绩这一财务指标。
3、将提供更多的与战略有关的非财务信息。企业要想获得持续的竞争优势，必须依仗众多的非财务指标。与战略有关的财务与非财务信息包括：战略财务信息和经营业绩信息、企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析、前瞻性信息、背景信息、竞争对手信息。
4、是一种全面性、综合性的风险管理。战略管理会计高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，包括从事多种经营而导致的风险、由于行业产业结构发生变化导致的风险、由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险、由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增强企业的盈利能力和价值创造能力。
5、更加注重会计信息的相关性和及时性。由于未来企业的竞争充满风险，信息使用者更关注的是企业的未来信息，因此，会计信息的相关性就成为保证会计信息质量的首要因素。同时，一系列先进管理观念和技术的广泛运用，迫切需要战略管理会计提供实时信息，而信息技术的迅猛发展则为此解决了技术上的难题。
6、对企业效益的评价发生了变化。战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。与此相适应，对企业效益的评价应以为企业全面、长期地提高竞争力、发展能力，奠定牢固基础为基本出发点，而不应拘泥于一时的、短暂的得失，形成微观效益和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。同时，随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，物化劳动的转移价值所占的比重越来越小，而由高智力的员工所拥有的专利权等无形资产所创造的价值增值却大幅增长，所占比重越来越大。这样，企业计算经营成果的重点应从计算利润转向计算价值增值，并通过编制专门的增值表加以系统反映。
因此，战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。
三、风险导向审计的特征
1、风险导向审计的内涵。风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
2、风险导向审计的特征。由此可见，风险导向审计强调对审计全过程风险的评估与控制，同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。评估固有风险有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。（1）重心前移。基于客户战略系统的现代风险导向审计将审计重心从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。（2）风险评估重心转移。在现代风险导向审计模式下，风险评估重心由控制风险向联合风险转移。（3）风险评估方式改变。在现代风险导向审计模式下，风险评估由直接评估变为间接评估。（4）风险评估结构化。现代风险导向审计使风险分析从零散走向结构化。（5）分析性程序成为风险评估核心。（6）审计师专业知识结构改变。由于审计重心转移，风险评估采用的各种分析方法大量借鉴了战略管理会计知识，这就要求注册会计师的专业知识结构发生相应的改变，会计师事务所也应相应地融合审计和咨询两大资源。（7）审计测试程序个性化。由于现代风险导向审计测试计划基于审计师的风险评估结果，且不同的客户显然存在不同的风险，因此审计测试程序必然会“因人而异”，要采用相应个性化的审计程序。（8）审计证据范围扩大。在现代风险导向审计模式下，审计师可扩大审计取证范围，从一般员工处或供应商、销售商等获取审计证据，这是针对管理层舞弊的有效侦查措施。业内人士和专业咨询人士的意见也可作为对审计师审计专业判断的补充。（9）审计证据向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，注册会计师必须充分了解客户整体战略经营环境，并由此出发评估客户的经营风险和审计风险，因此注册会计师必须从外部取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。
四、战略管理会计在风险导向审计中的应用
现代风险导向审计模型中的“重大错报风险”包括财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险。其中，前者是指财务报表整体不能反映企业经营实际状况的可能性；后者是指交易类别、账户余额、披露和相关的其他具体认定层次经济事项本身的性质和复杂程度与实际不符，由于企业管理当局本身的认识和技术水平有限以及由于企业管理当局局部或个别人员舞弊或造假造成错报的可能性。
1、通过企业环境分析评估审计风险。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或纠正歪曲财务报表的行为。对企业的经营环境进行分析，了解公司的主要收入和业务的来源。注册会计师通过了解被审计单位的环境，分析企业报表项目变化的原因，判断引起这些变化的合理性。
注册会计师了解被审计单位所处行业的状况，有助于注册会计师对被审计单位形成初步的判断；注册会计师了解被审计单位法律环境和监管环境，使注册会计师掌握被审计单位受到哪些部门及相关法律法规的约束。此外，结合被审计单位自身情况，注册会计师通过职业判断也可设计其他需要了解的外部因素程序，例如宏观因素的景气度、利率的变动和资金供求情况、汇率变动等。
对被审计单位外部环境的充分了解有助于注册会计师识别审计风险。
2、通过企业的经营能力分析评估审计风险。企业的经营能力是企业的生产资料、人力、财力，技术和管理资源等基于环境约束与价值增值目标、通过配置组合与相互作用而生成的推动企业运行的物质能量。企业经营能力评估是指对企业经营能力进行系统分析，并科学、客观地作出全面评估的过程。
通过经营能力分析，注册会计师可以了解到：被审计单位是如何创造价值的；被审计单位是否已经实行了有效的经营活动来迎合经营战略；威胁到被审计单位实现战略目标的重大经营活动。
被审计单位的经营活动中那些相对重要的经营环节被称作关键经营环节。关键经营环节是审计的敏感环节，也是审计风险的重要来源。它一般具有三个特征：第一是对企业经营目标的实现至关重要，因为它们包括了被审计单位竞争优势与核心能力的业务活动；第二是经常与外部存在广泛交流，这一类型的环节一般与企业外部有重要的、规模比较大的联系，这些联系通常会产生大规模的交易并被反映在会计报表中；第三是具有较高的经营风险，它是最有可能被审计单位发生问题的地方，从而具有较高风险。因此，现代风险导向审计的顺利开展需要注册会计师对关键经营环节有深入的了解。识别关键经营环节之后，注册会计师需要收集大量的资料和信息，对关键经营环节进行评估。这些信息包括：经营环节的目标；经营环节中的业务活动；环节信息流，包括相关信息系统；经营环节的关键风险；环节风险的应对措施，比如内部控制；环节风险的防范业绩计量。
注册会计师通过了解被审计单位的经营能力，分析企业报表项目变化的原因，判断引起这些变化的可能性。
五、结束语
战略管理会计是为适应顾客需求个性化、多变化和国际经济竞争日趋激烈的新形势而形成的，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透，是二十一世纪管理会计的发展主题。在新审计准则的颁布实行后，评估审计风险已成为注册会计师审计的重点，所以要求注册会计师要对企业的经营环境、内部条件、战略目标等几个角度入手对审计风险进行评估。
注册会计师在评估审计风险时应先对企业的整体风险进行评估，从多个角度进行分析，尤其应对风险较大的项目进行评估。例如对上市公司的利润分析，利润对上市公司而言至关重要，如果利润下降会直接影响股民对该公司的投资，所以注册会计师应对此进行着重分析。注册会计师还应根据企业的性质，采取不同的审计投放重点。
一、商业银行税务风险管理系统建设的必要性
随着市场经济的发展，商业银行的规模不断扩大，运营过程中税务风险管理越来越重要。要实现高效控制税务风险的目的，必须要建立合理有效的税务风险管理系统。商业银行税务风险管理系统对企业的稳定持续发展有着积极的意义。第一，税务风险管理可以降低商业银行的税务成本，保障银行的经济利益；第二，税务风险管理可以降低商业银行违规税收管理的风险，避免银行因为违反了税收制度的规定带来的声誉风险和资金损失；第三，商业银行业对税务运作进行严格的管控，可以营造良好、安全的经营发展环境，保障银行依法经营，以此促进银行长久有序的发展，经济稳定持续的增长。
二、商业银行税务风险管理系统建设的内容
（一）商业银行税务风险的内涵及成因
商业银行税务风险是指银行在日常运营管理过程中，涉及税务事项的处理方式与税收法规存在差异给银行带来的风险，会给银行造成一定程度上的损失。
商业银行税务风险产生的原因主要有：一是商业银行的管理层缺乏税务风险管控意识，对税务风险管理的重视程度不够；二是税务政策不够清晰，税收制度有待优化，税务机关执法的规范性不强，执行尺度也有差异，商业银行无法准确把控税务风险；三是商业银行内部从事税务管理的员工素质有待提高，税务人员缺乏风险敏感度，对税务风险感知能力差；四是商业银行业务繁杂，风险点多，管理难度大，系统在处理税务事项方面自动化程度较低。
（二）商业银行税务风险管理的概念及内容
明确商业银行税务风险管理的概念及内容，是构建税务风险管理系统的基础。商业银行的税务风险管理是指，银行在经营业务管理范围内，从税务控制、决策以及银行业绩评价等各个方面对税务风险管理进行评估，最大限度地避开税务风险，节约税款，降低税务成本，保障经济利益。商业银行税务风险管理的主要内容有银行信息、常规、投资、筹资、战略目标以及运营管理等，在各项管理中，识别评估银行可能会发生的税务风险，通过研究分析制定有效的风险应对方案和合理的风险控制措施，降低税务成本，提升经济收益。
（三）商业银行税务风险管理系统的设计
1.商业银行税务风险管理总系统的设计
商业银行为了将所面临的税务风险发生的概率降到最低，可基于税务管理流程设计科学的税务风险管理系统。商业银行税务风险管理总系统在设计过程中，需要考虑风险目标设定、风险内部环境研究、风险识别、风险评估、风险控制活动、风险对应解决、风险监督反馈机制以及风险信息共享与交流等多个环节的设计。商业银行税务风险管理子系统在设立过程中，需要考虑战略、运营控制、日常管理以及信息管理子系统等几个环节的设计。通过综合分析和运用总系统与子系统，设计出完善的税务风险管理系统，能及时采取应对风险的措施，降低商业银行的税务风险。
2.商业银行税务风险管理子系统的设计
商业银行既要设计税务风险管理总系统，同时也要研究设计子系统。目前，商业银行税务风险管理子系统的设计包括两个方面，分别为风险战略子系统和税务风险日常管理子系统。
一是风险战略子系统的设计。风险战略子系统的设计，主要是明确商业银行长期发展的战略目标决策，围绕税务风险总系统的设计方案，来设计风险战略子系统的管理方式，达到精准的目的。风险战略管理子系统需要对投资环节、筹资环节以及收益分配环节等环节进行设计。此外，商业银行还需要对税务风险识别、管理监督、评价应对等体系进行设计，通过这些体系对税务风险子系统进行全面研究评价，科学构建系统的整体性，实现经济效益最大化。
二是税务风险日常管理子系统的设计。税务风险日常管理子系统主要是在总系统的设计结构的基础上进行展开设计，达到实现日常精准控制商业银行税务风险的目的。税务风险日常管理子系统需要对银行与税务关系环节、纳税申报环节、会计核算环节等多个环节进行设计，通过对日常管理的多个环节的风险控制以达到有效控制企业日常税务风险的目的。
三、商业银行税务风险管理系统建设存在的问题
（一）税务风险管理内部控制制度不完善
商业银行在成立之初，往往都会建立基本的内部控制管理制度，但可能会忽略了税务风险管理内部控制制度的建设。由于商业银行在经营阶段，缺少一定的经验积累和专业的管理人员，在税务风险内部控制制度体系缺乏标准化、流程化。因此，商业银行在没有得到成熟、完善的税务风险管理控制的基础上，很难实现完全的风险预防和管控，这将导致税务风险管控无法在内部持续有效地开展，直接影响商业银行的稳定经营发展，可能给银行带来巨大的税务风险隐患。
（二）税务风险管理内部控制环境不成熟
对商业银行来说，税务风险内部控制管理非常重要，银行想要达到预先设定好的经营目标，必须实现良好的动态化自我控制和自我管理。而税务风险内部控制想要实现这一管理目标，必须要有成熟且稳定的内部与外部控制环境作为保障。很多商业银行在成立之时，都制定了相关的内部控制管理制度，但在经营管理过程中，由于缺乏成熟稳定的内、外部控制环境，中高层管理人员没有提高对税务风险管控的重视，对税务风险管理的认识与方针政策宣传力度不足，管控责任未得到真正落实，导致银行员工对税务风险控制观念及意识不强，税务风险管控文化没有得到积极发扬，税务风险内部控制管理难以建成和持续。
（三）税务风险评价及预警指标机制不健全
商业银行税务风险评价方法、评价标准和预警指标没有统一标准，相关机制不健全。有的商业银行没有税务风险评价相关方面的经验，尚在探索阶段；有的商业银行虽然有了一些经验基础，但在风险识别、计量、监测和分析中，依然缺乏系统的方法和专业的税务人员；有的商业银行没有结合实际经营和行业发展现状，调整评价标准和指标，仅凭借历史经验和非专业的兼职财务人员来完成税务风险的各项管控。目前，各商业银行开展税务风险评价与预警工作具有随意性，同时存在很大的差别性，这不仅影响税务风险的长期管控效果，还会导致银行行业的不稳定发展。
（四）税务风险数据内部沟通机制不流畅
商业银行内部缺乏全面有效的协调与沟通机制，在实际经营管理过程中，部门与部门之间很少相互交流沟通，部门工作职责相互独立，部门人员各司其职。这种模式下，税务风险数据在银行内部无法有效的传送和交流，给税务风险全面内控管理带来了较大的限制。目前，商业银行业务品种繁多，上中下层级复杂，分支机构设立广泛，税务风险数据涉及的广度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及时的传送的交流，出现风险的概率也是成倍增加的，因此，想要把控税务风险，必须要高度重视银行中税务风险数据在内部能够交流通畅。
（五）未建立税务风险应对方案和控制体系
商业银行管理者缺乏税务风险管理经验和意识，银行内部未建立税务风险应对方案来处理临时和非临时发生的税务风险，未建立完善的风险控制体系来控制银行经营管理不同环节中发生的税务风险，包括运营过程中、会计核算、税务计算、纳税申报、战略重大决策等各个环节，导致商业银行在经营管理活动中应对解决税务风险，以及管理控制税务风险困难重重。
四、完善商业银行税务风险管理系统建设的对策
（一）健全税务风险管理内部控制机制
商业银行要想有效的防范税务风险，避免商业信誉和资金利益发生损失，必须要结合行业的发展特性以及自身的特点和需求，建立符合自身发展的税务风险管理系统，首先，需建立健全内部控制机制。
一是商业银行应建立信息管理平台，加强业务部门及工作人员与银行内部运营过程中税务风险管理的联系，加强银行与税务管理机关之间联系的密切性，能够及时地获取最新信息。
二是商业银行应建立税务风险管理监督体系，设立独立的监督部门，对税务风险管理的控制与系统运作的情况进行监督和评价。
三是商业银行经营管理过程中，具体能够实施的税务风险控制手段：其一，重视商业银行日常运营、管理的各个环节的税务风险控制；其二，加强商业银行各项涉税业务、各项税款的核算缴纳的风险控制；其三，强化商业银行管理与控制常规纳税申报，加强审查与管理保存备查材料，加强评估和分析纳税申报与税金核缴过程中隐含的风险；其四，重视商业银行税务筹划，减少税务成本，最大化减少税务风险发生的概率。
（二）完善税务风险管理内部控制环境
商业银行想要构建稳定的税务风险管理系统，在建立健全内部控制机制的基础上，需要有良好的内部控制环境作为保障，所以必须要建立和完善银行的内控环境。
一是商业银行建立税务风险管理系统，严格执行规章制度。开展涉税风险知识宣传，大力倡导税务管理的文化理念，加强员工的税务风险教育，以此提高工作人员的税务风险预防理念和能力，保障银行税务管理工作的顺利开展。
二是商业银行应建立专门的税务风险管理部门，结合自身业务特征、发展需求、实际情况以及税务风险管理要求，设置管理岗位，培养专业的工作人员从事税务风险管理工作，并明确税务管理部门职责，制定每个岗位人员的职责和权利。
三是商业银行在设置税务管理岗位，安排税务管理人员后，应加强对税务管理人员的培训，着重培养多能化的复合型人才，能够提高判定银行税务风险的精准度和及时性，制定高效的风险评价方法和标准，建立完善的风险预警指标和机制。
四是商业银行应设定科学规范、切实可行的税务风险管理绩效考核制度，对员工在税务风险管理方面，制定具体的绩效考核标准与奖惩激励规定，以此来规范和激励员工的税务风险管理行为。
（三）加强税务风险识别评估与预警
商业银行需要建立健全统一的税务风险评价方法、评价标准和预警指标，能够保障税务风险的长期管控效果，促进商业银行长期稳定发展。
一是商业银行应定期或不定期地开展税务风险自评估工作，先是识别税务风险，再是通过各种评估方法对税务风险进行评估，评估风险的大小以及发生的可能性，及时发现税务事项处理偏差，并做出相应调整，降低因偏差导致的税务风险带来的经营成本和税务成本。
二是商业银行应依据主管税务机关的纳税评估标准，结合自身的经营发展及税务风险管理需求，制定符合自身税务风险管理的风险评价指标、风险评估标准和风险计量公式，制定税务风险预警指标和预警机制。
（四）畅通税务风险信息的内部沟通机制
商业银行分支机构设立广泛、上中下层级复杂、经营业务品种繁多，税务风险数据涉及的广度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控税务风险，必须要高度重视银行中税务风险数据的流畅沟通。
一是商业银行应加强自身和主管税务机关之间密切联系和积极交流，及时掌握最新税收政策，及时在内部做出应对措施。
二是商业银行应加强与同业之间的互动与交流，相互学习对方的优秀税务风险管理经验和方法，弥补自身在税务风险管理方面的不足，完善自身税务风险管理系统的建设。
三是商业银行应加强内部各个部门、工作人员之间的多项沟通，税务主管部门应及时共享税务方面有关信息，明确部门税务管理人员的税务风险职责和权利义务，防止发生税务风险产生后无法追查风险源头，以及工作人员互相推诿责任的情况。
四是商业银行应加强内部信息管理平台建设，提升税务风险控制多功能化，利用其他措施提升税务风险控制水平及效率，监督部门应加强税务风险内控管理监督和检查力度。
（五）建立税务风险应对方案和控制体系
一是商业银行处理临时发生的税务风险，应提前制定税务风险应对方案。应对方案主要有以下几种：其一，风险接受。商业银行如果认为风险影响不大，在其承受范围内，可以不采取任何措施；其二，风险降低。商业银行可以减少可能造成风险发生的因素，达到风险把控；其三，风险转移。商业银行可以把自己承担的税务风险部分或全部转移到其他的主体上；其四，风险规避。商业银行可以，通过重组合并、终止业务等方式，减轻后期的损失，将风险转变为发展机遇。二是商业银行在对面临的税务风险进行风险评估后，应建立完善的风险控制体系。其一，将风险控制与银行的发展战略相结合；其二，银行需建立内部运营全流程的风险控制体系，全面控制运营过程中面临的税务风险；其三，银行需建立税务方面的日常管理系统，包括会计核算、税务计算、税款申报缴纳以及与税务机关关系等体系，以降低风险。
关键词：风险预控;管理体系;煤矿安全
随着社会经济的发展，煤矿生产企业在进行煤矿生产的过程中，越发的意识到安全管理的重要性，并运用科技的力量，将各类技术系统的优势与当前的煤矿生产相融合，进而提升煤矿生产的效率。在实践的煤矿安全管理过程中，风险预控管理体系已经成为当前的重要的安全管理手段，被广泛的应用在煤矿生产中，对煤矿生产企业的生产风险实现了良好的规避，也大大的提升了煤矿生产效率，最终达到提升煤矿企业运营效益的目的。鉴于此，文章针对煤矿风险预控管理体系进行了切实的分析。
1对于风险预控管理体系的分析
煤矿企业在进行煤矿生产的过程中，会应用风险预控管理体系对生产中易出现的问题予以规避，进而达到提升生产效率的目的。风险预控管理体系包括风险预控管理、生产系统安全要素管理、保障管理、员工不安全行为管理以及综合管理，在这一煤矿风险预控管理体系中，重点管理是风险管理，要点是员工在生产中所出现的不安全行为，基础内容是生产系统的综合管理，其中的体系支撑则是保障管理，对这几部分内容进行切实的管理，则会对整个系统的运行起到促进作用。另外，体系中的各个环节和内容，都是息息相关的，并将PDCA闭环管理手段作为运行重点，对其中的各项环节进行监控，而后为体系的良好运行提供安全保障[1]。
2风险预控管理体系的具体运行情况分析
煤矿的生产过程中，风险预控管理体系的引入是必要的，也是煤矿生产企业顺利运营的重点。因此，在进行煤矿生产的过程中，应当根据煤矿的生产特征，对风险预控管理手段予以实时的更新。文章针对性的对这一问题进行了分析。
2.1风险评估环节的安全管理
在对煤矿生产中的危险源进行有效的辨识后，则要对生产过程进行风险评估，对风险出现的可能性进行预判，而后再针对性的对风险等级予以判断。根据最终的判断结果，再落实具体的风险预控以及管理措施，最终制定良好的风险管理和预控方案，提升煤矿生产的风险规避能力[2]。这一环节要求企业中的各个部门应当对本部门所涉及到的风险予以上报，而后风险小组再将这些汇报的数据予以整合和协调，再对其中的漏洞和不足之处进行复审，要求各个部门将这些汇报的不足之处予以完善和健全，而后再交由风险预控小组，经过切实的修改，实现多向的反馈，最终对风险实现完善的预控和判别，提升管理水平。值得注意的是，在此过程中，一定要遵循真实性的原则，不可出现工作上的失误，一旦出现问题，定要及时的改进，而后确保测评的准确性，将PDCA的管理优势体现到实践中，为企业的发展提供安全保障。
2.2危险源监控环节的安全管理
危险源监控环节涵盖风险控制过程中的监测以及对危险源的状态监控，危险源监测是风险管理的重点内容。它可以对企业所应用的安全管理措施进行监控，通过危险监控的方式，对危险予以切实的规避，以此方式提升企业的运营效益，并间接的促进企业的煤矿生产安全，促进矿产企业实现长远的发展[3]。
2.3危险源的辨识环节
在进行煤矿生产之前，就应当意识到生产过程中将会遇到的矛盾和生产阻碍性问题，比如，矿产工人的生命财产安全问题、煤矿生产不具备稳定性等，将这些因素进行总结和归纳，进而再予以切实的规避，这些危险源的提前避免方式成为矿产危险预控过程中的必然手段。危险源可以在煤矿生产已经企业运营的各个环节有所体现，无论是煤矿企业的生产、改造，还是企业的建设和完善等环节都会涉及，煤矿生产之前的危险源辨识已经成为煤矿生产安全管理的重要环节。那么，在进行煤矿生产危险源识别的过程中，不仅要对危险源的诱因进行分析，还要对危险源进行归类和分析，对不同环节、不同性质的危险源予以把控。比如，企业所涉及的环境危险归为一类、所涉及的人力资源危险归为一类、所涉及的机械设备应用危险归为一类，在确定了危险源之后，再对危险源进行检测，检查这些环节是否存在切实的危险，最后将这些数据予以记录，为日后的生产和企业的正常运营提供安全保障[4]。
3对于风险预控体系的作用分析
3.1提升煤矿企业的生产安全风险预控管理体系
在煤矿企业的生产过程中，不断地发挥着重要的作用，提升了企业的安全运营指数，也对危险源实现了良好的规避。应用风险预控管理体系，可以在煤矿生产企业生产的过程中，将企业运营中的工作岗位、安全生产系统以及生产作业等等企业运营环节中的危险源予以辨识和分析，而后通过安全管理措施，对这些风险因素予以评估和解决，尤其是对于煤矿生产企业的重点环节，对其危险源进行确定，可以为企业的发展起到引导性的作用。针对这些危险源，予以切实的评估，再针对煤矿生产的实际情况以及我国的有关法律规章制度内容，最终制定出适合煤矿企业发展的安全管理体系，进而最大程度上促进企业的发展。
3.2提升煤矿安全管理水平
当煤矿生产企业在进行风险管理的过程中，还会对生产实践中易出现的风险源予以判断，而后通过切合实际的方式，制定出合理的措施和风险控制标准，将传统的煤矿生产管理模式的危险因素进行避免，进而提升煤矿生产的安全管理水平。值得一提的是，在这一过程中，应当对各个环节的内容予以把控，比如，对事故的预防和解决、对煤矿风险的辨别和判断以及对风险的控制等，在进行风险评估的过程中，还可以充分的利用信息化的管理方式，对煤矿生产中的各个环节实现动态的、实时的监控，一旦在煤矿生产中出现事故，则要通过风险控制的手段对风险预控管理，进而提升煤矿生产企业的风险管理水平[5]。3.3降低煤矿生产的事故发生概率（1）煤矿企业的安全管理部门领导，无论在进行煤矿生产之前还是实施煤矿生产的过程中，都会对风险实现评估和有效的辨识，进而提升煤矿企业的安全管理水平。通过切实的管理措施，最大程度的降低煤矿生产的事故发生率，进而为煤矿生产的施工工人提供人身安全保障。（2）煤矿生产安全管理的过程中，会对其中的操作工人及其涉及的危险因素予以切实的分析和把控。进而实现有效地评估和辨识，为煤矿企业的运营提供安全保障，为安全管理措施提供实践依据，为日后的安全管理水平的提升奠定良好的基础。
3.3降低煤矿生产的事故发生概率
（1）煤矿企业的安全管理部门领导，无论在进行煤矿生产之前还是实施煤矿生产的过程中，都会对风险实现评估和有效的辨识，进而提升煤矿企业的安全管理水平。通过切实的管理措施，最大程度的降低煤矿生产的事故发生率，进而为煤矿生产的施工工人提供人身安全保障。（2）煤矿生产安全管理的过程中，会对其中的操作工人及其涉及的危险因素予以切实的分析和把控。进而实现有效地评估和辨识，为煤矿企业的运营提供安全保障，为安全管理措施提供实践依据，为日后的安全管理水平的提升奠定良好的基础。
4结束语
综上所述，在进行煤矿安全管理的过程中，将会遇到各类的危险因素，要想实现煤矿企业良好的、长远的发展，就要对这些企业运营中的危险因素予以避免，运用风险预控管理体系，对企业各个环节风险因素予以解除，提升煤矿企业的运营效益，大大的提升企业的行业竞争力。
参考文献：
[1]张晋辉.煤矿地质灾害的安全评价与损失预测[J].工程技术研究,2016,(5):196-197.
[2]姜伟.煤矿安全管理中风险预控管理体系的作用及价值探析[J].山东煤炭科技,2015,23(6):199-200+203.
[3]侯跃峰,马春,李小龙，等.浅论煤矿风险预控管理体系在煤矿安全管理中的作用[J].东方文化周刊,2014,16(20):31.
[4]李贤功,宋学锋,孟现飞.煤矿安全风险预控与隐患闭环管理信息系统设计研究[J].中国安全科学学报,2010,(7):89-95.
一、风险管理理论概述
风险管理是对质监部门内可能产生的各种风险进行识别、衡量、分析、评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，用最经济合理的方法来综合处理风险，以实现最大安全保障的一种科学管理方法。风险管理是质监管理的有机组成部分，嵌入质监文化和实践中，贯穿于质监部门履行职能的全过程。它由风险辨识、风险分析、风险评估、风险应对等活动组成。风险管理体系不仅适用于企业，对质监部门也同样具有借鉴意义。
根据风险管理原理，所谓质监执法风险，是指质监执法主体及其工作人员在履行职能过程中，因作为或不作为可能使质监管理职能失效，侵犯国家或行政相对人的利益，并造成一定的物质或精神上的损失，应当依法承担相应责任的可能性。质监行政执法风险具有客观性、损害性、可预防性、不确定性，研究执法风险对质监部门来说具有重要的理论和现实意义。
二、质监行政执法风险的识别
执法风险识别是质监风险管理的第一步，也是风险管理的基础。只有在正确识别出自身所面临风险的基础上，质监执法主体才能够主动选择适当有效的方法进行处理。对质监执法主体而言，主要风险环节及表现如下：
1.受理申诉举报环节。风险表现是：不依法受理消费者投诉举报，对消费者的申诉举报互相推诿，泄漏举报人信息等。
2.执法检查环节。风险表现是：检查工作中不亮证，无证执法，多头执法，重复执法，执法扰民，执法态度粗暴，执法方式简单，制作现场检查笔录时弄虚作假，疏忽重大安全隐患等。
3.立案环节。风险表现是：以收代罚，该立案的不立案，超出职权范围立案等。
4.调查环节。风险表现是：实施调查时接受相对人宴请、贿赂，向当事人泄漏案情，恐吓、威胁当事人，做假笔录等。
5.取证环节。风险表现是：采取不争当手段取证，伪造证据，重证人证言轻物证，收集的证据未经过提供人签字和盖章等。
6.采取强制措施环节。风险表现是：滥用强制措施，以扣代查，超过封存扣押物品期限不做出处理决定，对封存扣押物品保管措施不强，随意变卖处理封存扣押物品，罚没物品不上交等。
7.抽样检查环节。风险表现是：实施抽样时不依据抽样标准及法律进行抽样，擅自改变抽样原始状态，更换抽查样品等。
8.案件审理环节。风险表现是：案件审理把关不严，干预执法人员办案，向当事人泄漏案情，不执行案件三级审理机制，没做到查、审、决三分离等。
9.处罚告知决定环节。风险表现是：告知书没有送达当事人，没有告知当事人应享有的权利，对当事人的陈述、申辩不予采纳，滥用自由裁量权，大案小处，小案重罚等。
10.案件执行环节。风险表现是：对行政处罚执行不到位，应当没收的产品没有没收，先收款后办案，收罚款后不开罚没款发票等。
除上述环节存在风险外，执法主体的决策、执法人员的工作作风等都可能引发执法风险。为有效应对风险，需要对执法工作进行全面梳理，尽可能全面、准确地找出风险源。
三、质监行政执法风险分析
风险的产生既有内因，也有外因。随着执法环境的变化和信息技术的飞速发展，执法主体与客体双方始终处于信息不对称状态，执法客体违法手段更加智能化、多样化，执法的复杂性和艰目胜大大增强。而导致执法风险的外部因素很多是客观的，单靠执法主体、执法人员的努力往往成效不佳。因此在分析风险时，应重点放在内因和内在表现上。就目前而言，质监行政执法存在的风险主要有三大类，即行为类风险、诉讼类风险和渎职类风险。
质监执法行为类风险分析。执法作为类风险是质监执法主体在履行职责中应作为而未作为、未完全作为或作为了未赋予的职责职能范围内的管理事务而形成的影响和后果。
质监行政诉讼类风险分析。行政诉讼类风险是指质监执法主体因实施行政执法行为而引起的行政复议撤消、行政诉讼败诉、行政赔偿等后果和影响。从目前的情况看，质监执法案件对法律举证的有效性是当前执法中最为薄弱的环节，一旦发生行政复议和行政诉讼，败诉的概率就会很高。
司法渎职类风险分析。质监渎职类风险主要是指质监执法主体在实施行政执法过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责，客观上侵犯国家利益形成国家及其他财产重大损失而可能触犯法律的危险和后果。此类风险的界定以《刑法》中关于渎职犯罪的相关条文和检察机关对渎职犯罪的立案标准为依据。
四、质监行政执法风险评估
风险评估就是量化测评质监执法主体因履行职能、实施行政执法带来的影响或损失的可能程度，也就是将风险分析的结果与质监部门的风险准则比较，或者在各种风险的分析结果之间进行比较，确定风险等级，以便作出风险应对的决策。
风险评估可以用严重度、风险等级进行评价，对执法风险可能带来的不良影响用“严重度”进行评价并赋予分值(得分1—10分)，分值越高则表明风险指数越高。质监执法风险分类及等级见下图：
对质监执法主体进行风险等级评估的同时，应建立执法风险预警系统，将风险评估工作动态跟踪到每一起案件的办理过程，及时评估案件的风险大小。当风险达到一定级别后，发出预警信息，及时通知相关部门和人员介入、引导、干预，制定和实施科学的处置预案，最大限度减少执法风险的发生。
五、质监执法风险应对措施
风险应对是指在确定了执法活动中存在的风险，并分析出风险等级及其影响程度的基础上，根据风险性质和质监执法主体对风险的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分担风险等相应防范计划。积极有效地应对风险，具体应从以下几方面入手：
1.准确查找执法风险点。找准风险点是规避执法风险的基础。每个从事执法工作的人员或多或少都掌握一定的职权，有权利就有风险。执法主体应结合职能和工作环境，开展执法风险点排查，包括思想道德风险、岗位职责风险、制度机制风险等。按照“对照岗位职责一梳理岗位职权一找准执法风险一公示接受建议”的程序，进行自我查找，认真查找履行职责过程中可能存在的风险。务必使找出的风险点准确细化、符合实际，尤其是对执法关键环节和重点岗位要进行重点查找。
2.制定风险防范措施。针对排查出的风险点，在每一个执法环节和岗位中应建立防范措施，查漏补缺，建章立制，最大减少执法风险。要按照风险定到岗、制度建到岗、责任落到人的要求，结合工作职责，有针对性地对制定切实可行的防范措施。特别是执法自由裁量权的使用，要制定《行政处罚自由裁量权行使指导规则》和《行政处罚自由裁量权行使指导标准》，通过制度，严格自由裁量权的使用。
3.加强监督检查和沟通。为有效规避风险，要通过调查问卷、案件调查和走访服务对象等形式，广泛开展风险信息的收集工作，深入了解行政相对人和服务对象的利益诉求，将收集到的风险信息，及时反馈到相关部门，第一时间处理矛盾纠纷。同时，要加强与政府、纪检监察、检察、公安、法院等部门的工作联系和信息交流，对质监执法中遇到的困难和问题，共同研究，协商解决，争取相关部门的配合与支持，有机平衡质监执法中多方利益关系，最大程度化解外部质监执法风险，创造良好的执法环境。