关键词：林业企业；会计信息；对策研究
中图分类号：F275文献标识码：A
一、林业企业会计信息的基本特征
林业企业会计信息是一种经济信息，它能够反应林业企业的价值，同时，林业企业的会计信息也是具有了一般会计信息的特点，因此，也可以说是一种财务信息，但是林业企业会计信息还是区别于其他的行业，林业的生产经营有着独特的特点，林业企业会计信息的特征如下：
第一，林业企业会计信息披露的内容更加的广泛并且也比较综合化；第二，林业企业会计信息披露的重点是森林资源资产价值；第三，林业企业会计信息具有多种形式；第四，林业企业会计信息是具有目的性以及通用性；第五，林业企业会计信息具有连续性、系统性以及全面性。
二、林业企业会计信息披露的现状及存在的问题
（一）会计信息披露的目标定位片面
林业会计信息披露将目标定位偏重于国家宏观调控的信息，而忽视了其他信息使用者的需求，财务会计信息的使用者来自于包括政府在内的很多机构，例如，投资者、金融机构、工会组织等机构，但是目前的林业企业会计信息披露的主要职能仅仅限定在政府的经济管理之中，各种会计信息也仅作为国家实行财政与物价政策的一种手段而已，因此，由于林业企业会计信息的披露目标过于片面，远远不能够满足各类信息使用者的需要。
（二）会计信息披露的内容有待完善
目前，林业会计披露的信息更偏重于部分的经济目的，主要是以货币信息为主，将微观、短期以及直接的经济效益作为重点，主要反映的是林木资产与财政资金的使用情况，忽视了生态社会效益的内容，因此，在林业会计信息报表中，无法披露此部分的内容。
（三）会计信息披露的方式有待于合理化
环境开发与利用、森林等环境资源的相关信息是不可能在传统的林业会计信息中被反应出来的，传统的林业会计信息只能够对过去一段时间内的以财务指标衡量的业绩进行披露，这就造成了财务报表上一些财务信息的真实性受到影响，因为在整个过程中仅仅把林业企业限定在已有的信息中，而忽视了生态环境这个重要的因素，因此，会误导财务信息的使用者。由此可见，林业会计信息的不完整，会造成林业会计信息难以反映出信息使用者想要了解甚至想要使用的信息，从而阻碍了信息使用者对林业信息的使用，以及影响了林业企业的发展前景。
三、开展林业企业会计信息披露工作的相关建议
当前林业企业会计信息在披露的过程中还存在着很多的问题，因此，对于如何有效的开展林业企业会计信息，对于林业企业的发展以及生态的平衡具有十分重要的意义，因此，做出如下建议。
（一）加强林业会计理论研究
加强林业会计理论研究对于林业企业会计信息披露的发展具有重要的意义，我国的环境资源与经济的发展矛盾不断的升级，因此，林业会计应该保护环境资源，促进环境与经济之间的协调发展。但是目前我国林业财会理论中，还没有一套完整的体系能够较好的处理这个问题，当前的林业会计与实务之间缺少理论支撑，一些研究的结果对于林业的会计实务没有实际性的指导，林业会计信息披露依旧存在盲点，因此，加强林业会计的理论研究，对于突破林业会计信息披露中存在的问题的解决，具有十分重要的意义。
（二）完善法律法规，制定林业会计准则与制度
通过法律法规，不断的完善林业会计信息的披露制度，真正的做到林业会计能够有法可依，完善林业会计信息披露的统一标准，国家通过法律法规来对国有的林业资源进行规范，原有的国有林场以及苗圃制度中对于集体和私有林场并没有充分的考虑，因此，建设有中国特色的林业管理体系，完善林业企业会计信息报告制度，是当前林业会计改革的重要任务。
（三）不断提高林业企业的环境资源意识
林业企业应该不断的提高环境的保护意识，在此基础之上，改变原有只关注眼前利益的陈旧观念，树立全面可持续发展的正确观念，这样，不仅使林业企业能够更大化的追求自身的利益，同时也能够使自然资源得以有效的开发与利用，林业企业应该不断的提高自身的环境保护意识，这样才能够使经济的发展与环境的可持续发展更好更有效的结合。
（四）加强林业会计的政府和社会监督
林业企业在信息披露的过程由于受到自身利益的影响，往往不够全面，因此，就需要加强政府以及相关部门的监督，从而使林业企业能够履行自身的社会责任。例如，通过监督、检查等方式促使林业企业信息进行定期的披露，监督相关的工作人员的工作过程，指导林业企业完善信息披露制度的方式方法，通过政府以及相关部门的监督与检查，从而不断的完善林业企业信息的可信度和实用性。
森林的覆盖面积和森林资源的合理利用直接关系到我们每个人的切身利益，人们亲切的称森林为大自然的肺，因其自身具备了较强的空气净化功能，不仅能吸收人们排出的二氧化碳，还能释放较多的氧气。在抑制自然灾害上也有比较明显的作用，如洪水、泥石流等破坏性较强的地质灾害发生时，树木可以起到很好的拦截保护作用。同时，森林除了上述的作用之外，还能够为人们的生产生活提供充足的木材资源，由此可见，林业的发展与我们的生活是息息相关的。
2林业经济发展中存在的问题
在我国的林业经济发展中，存在着一些较为严重的问题，并且在主观意识上对于林业资源的保护意识也有待加强，这些意识的淡薄在很大程度上就影响了我国林业经济的发展。
2.1林业经济的发展周期较长
如果不能够合理的进行林业资源的开采和种植，将会严重影响林业资源的生长周期，并且在很大程度上降低了森林对于人类的保护作用，同时很容易造成大面积的水土流失和沙尘暴天气。
2.2林业经济发展结构比较单薄
我们的国家和企业将林业经济的发展重点大都放在了木材的加工和使用上，忽视了相关的副产品的经济价值。如人们喜爱的菌类和中药材的培育，这些是可以和林木培育共同进行的。
2.3对于林业经济发展的相关制度不够健全
在各项事业改革全面的进行中，林业经济相关的改革进展则是比较缓慢。再加上大部分的林业资源都隶属于国家，因此，林业相关企业则始终处于被动的位置，加上相关的责任和义务之间的界定比较模糊，导致了现阶段我国的林业经济发展缺乏一个有力的保障，竞争意识上就更加的薄弱了。
2.4林业相关的技术性人才比较匮乏
再加上林业相关的工作人员在长期压抑的工作环境中逐渐丧失了工作中的积极性，林业经济的管理团队水平较低等等，这些也是影响林业经济发展的重要因素。
3促进林业经济发展的措施
3.1让产业结构得到优化
为了让林业经济结构得到优化，那么林业经济在发展的过程当中，不仅要不断地进行转型，还应该将资源优势转变为竞争优势，以便提高林业经济发展的竞争地位，从而优化林业产业结构，与此同时，在发展林业的过程当中，在对林业经济结构转变的同时，还应该让复合经济得到发展。让林业在多种效益方面实现发展是林业生产的主要目的，所以，为了建立出更加完善的循环经济发展模式，就需要将森林资源作为重要战略资源，这还能在一定程度上促进森林资源和土地资源发展模式的变化，从而使其达到利润最大化的目的，这些都为林业经济发展向节约型发展路线转变做好了准备，并且还能储备更多的资源，以便让我国林业经济得到可持续发展。
3.2加大第三产业的发展力度，注重开发林下经济
在发展林业经济的过程当中，为了能够让其他林业资源得到合理利用，就需要发展林业复合经营模式，这还能让林业经济实现多元发展，注重开发林下经济，就可以让林业经济在从多种途径得到发展，从而实现多元化发展。因此，相关部门应该注重对林下经济发展，在资金方面可以加大投资，让相关林业资源也能够得到一定的发展，尤其是对于林下种植和养殖来说，可以促进它们得到更好的发展，这还可以在一定程度上拉长林业经济的产业链，从而让产品的附加值得到提高。
3.3加强人才引进力度，合理配置人力资源
林业企业要想更好的完成企业发展目标，让企业得到更好的发展，那么林业企业就应该注重人才引进，合理配置人力资源。在林业企业的发展过程当中，人才具有很大的推动作用，企业人才是确保林业企业提高经济效益的保证。随着经济全球化的发展，产业结构也在不断的发生变化，所以，林业企业要想得到更好的发展，在发展过程中不会得到淘汰，那就应该明确企业人才的重要性，加强人才引进力度。
4强化企业管理，提高经济效益
提高管理水平,增强经济效益是企业管理的一项重要内容,是贯穿企业各项生产活动的永恒主题,必须不断加强。过去,由于长期受计划经济的影响,过量的林业采伐消耗了大量资源,疏于管理造成了企业经济效益的严重流失。大部分森工企业由过去的辉煌陷入了低谷,步入了“两危”之中。社会主义市场经济的实践证明,提高企业的管理水平是增强企业经济效益的根本保证。没有一流的管理,就没有一流的企业效益抓住资金管理这个中心，以增收和节支为重点，加强企业管理，全面提高经营管理水平。
4.1认真加强成本管理
成本是企业运行质量的集中反映,是企业总体素质的综合表现，关系着企业在市场竞争中生存与发展。因此，必须从企业经营活动的源头抓起，牵住成本管理这个牛鼻子，有五条途经可以降低生产和产品成本。第一条途径是强化成本目标管理，提高投入产出水平，企业在采取目标控制中应该采用“制定定额、分解目标、控制费用”的办法。
4.2强化财务管理，提高资金运营效益
确定财务管理在企业的中心地位，首先是市场经济的客观要求，其次是企业一切管理活动的基础，是企业管理活动的中心环节。财务管理必须研究生财、聚财、用财之道，提高对资金的筹措、运用和分配的管理水平。以最合理的方式标准运用资金，以最快的速度回收资金。建立和完善企业财务自我平衡机制。坚持财务的集中统一管理,加大理财力度，减少国有资产流失。
5结论
关键词：规模效率DEA分析Panel-Data模型
中图分类号：F316.2文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-022-04
新中国成立以来，东北国有林区为国家经济建设和社会发展作出了巨大贡献。大小兴安岭、长白山森林维系着东北地区的生态平衡，影响着华北平原的生态安全。无论是过去、现在，还是将来，东北国有林区仍然是我国重要的木材生产战略基地和中国半壁江山的重要生态屏障。但是，随着“天保”工程的实施，东北国有林区木材生产规模逐步缩小，锯材生产能力显著下降，人造板工业总量不足全国的5%，不足东部一个省份的产量，显然区域的资源优势并没有转变为经济优势。形成这种局面的原因是多方面的，其中较低的林业产业规模效率难辞其咎，而林业产业规模效率的提升从产业组织角度分析离不开目前东北国有林区过度竞争的市场结构和落后的市场行为。
《林业产业政策要点》（2007）指出“积极支持东北、内蒙古加快现有林产品生产企业重组整合，鼓励发展具有市场竞争力的精深加工龙头企业。”《林业产业振兴规划2010-2012》（2009）指出“鼓励产业规模化、集群化发展，凸显区域林业产业的引领作用；支持优势企业兼并重组、做大做强龙头企业。”因此，东北国有林区应在政策利好的形势下，加快林业产业的改革，通过规模效率的提升优化林业企业间的竞争与合作关系，解决困扰林业产业发展的瓶颈问题，将区域资源优势转变为经济优势。
一、文献综述
规模效率是指各种投入要素等比例增加时，对产出变动的影响程度。在产业组织理论中，规模效率作为企业生产效率的衡量是评价产业市场绩效的重要指标。LuisDiaz-Balteiro等（2006）利用DEA方法测算了西班牙木材产业的生产效率。RichardMoloney等（2009）利用投入产出分析研究了爱尔兰营林业和木材工业的生产效率。刘璨和于法稳（2006）的对东北国有林区林业产业规模效率分析的为：国有林区经营林地面积小的企业，存在报酬递增规律；经营林地面积大的企业，存在报酬递减规律；而经营一定规模的企业，其规模报酬不变。张春霞等从木材供给生产目标出发，采用DEA方法对产出导向下的杉木生产的经营规模效率进行测算。结果表明：福建省林农经营规模效率存在资金投入和劳动投入冗余、林地产出不足等问题，并提出要继续深化集体林权制度改革，合理配置生产要素投入比例，提高林农经营管理水平等建议。曾云钦等以林农的经营形式为切入点，通过对福建省三大林区的调查，运用DEA方法测算与分析了自留山经营、家庭承包经营、股份合作经营等三种形式的私有林规模经营效率，得出了总体规模效率有待提高、股份合作经营规模效率相对较高、生产要素配置不太合理等结论。
总体看，近年来有关国内外林业产业规模效率以及其影响因素的研究文献数量较多，质量较高，但是因所用研究的角度、方法和数据等方面的原因，结果差异性较大。在研究方法上林业产业的规模效率倾向于采用DEA分析方法，影响因素分析多采用回归分析，但是在研究角度上却存在较大差异，未见有研究者从产业组织角度研究林业产业规模效率的提升。本文正是以产业组织理论为切入点，通过DEA规模效率分析和paneldata影响因素分析，研究市场结构、市场行为、产权因素、外部性因素和政府干预等因素对林业产业规模效率的影响。
二、规模效率分析
（一）规模效率评价模型
利用DEA方法构建规模效率评价模型可以有两种选择：规模报酬不变模型（CRS）和规模报酬可变模型（VRS）。1984年Banker、Charnes和Cooper在CRS模型的基础上，提出了规模可变的VRS模型，根据该模型生产单元的规模效率可表示为CRS模型的技术效率与VRS模型的纯技术效率的比值。1996年Coelli对VRS模型进行了修正，从而可以判断出被考察的决策单元处于规模报酬递增、规模报酬递减或规模报酬不变状态。在大量的研究中，研究者倾向于选择投入导向的模型，其原因在于满足市场的特定需求，而对于林业产业来讲供给约束问题比较突出，因此本文的VRS模型是基于投入角度的。
（二）数据来源与变量设定
数据期间为2003年-2009年，截面单位是东北四个国有林区所辖的83个森工企业，数据来自《中国林业统计年鉴》和《中国统计年鉴》。林业生产的特点和现有统计资料情况，选择固定资产投资总额（森工固定资产投资和营林固定资产投资之和）、流动资产年平均余额作为固定资本和流动资本投入或占用的指标，选择工资总额作为劳动投入指标，选择成本费用总额作为生产物耗的价值指标，产出指标为工业增加值。数据以2000为基期，分别以固定资产投资价格指数、职工工资总额指数与木材和纸浆类生产资料价格指数对投入指标进行了可比性处理，对产出指标的可比性处理利用孙巍（2010）提出的方法通过森林工业产品出厂价格指数与木材和纸浆类生产资料价格指数综合计算得到。
（三）计算结果与分析
1.时间变化趋势。运行Deap2.1软件，选择投入导向的VRS模型，得到了2003年到2009年83个林业企业的规模效率值。根据计算结果，从2003年到2009年，东北国有林区林业企业规模效率平均值从2003年0.6453增加到2009年0.7204，规模效率平均值呈现U型变化趋势，即先降低再增加然后趋于相对平稳。东北国有林区林业企业规模效率7年平均值为0.6238，意味着林业企业生产未达到最优经济规模，现有规模仅达到了最优规模的62.38%，还有近40%的差距。从相对数上分析，2003年到2009年规模效率值增加了11.95%，与前一年相比各年平均变化分别为-47.15%、-11.91%、159.95%、3.38%、-4.07%、-7.14.%，平均变化为15.58%。规模效率从2003年到2005年呈现出较快的下降趋势，2006年相比2005年呈现出较大幅度的增长，2007年到2009年规模效率波动相对较小，7年间规模效率变化比较显著的年份是2004年和2006年。其主要原因是木材产量的波动，东北国有林区的木材产量2005年为10333376立方米，2006年为14307526立方米，2006年比2005年增加了38.46%。木材供给能力的增加，提高了林业企业产出的效率。
2.个体差异。由表1可知，各年规模效率值的变异系数和标准差都较大，因此各年林业企业的个体差异较显著。2003年、2006年、2007年、2008年和2009年的规模效率值主要集中在0.5～0.9之间，各年集中在该区间林业企业所占的比重分别为62%、78%、80%、75%、60%；2004年和2005年规模效率值主要集中在0～0.5之间，林业企业所占比重分别为77%和85%。其主要原因可归结于营林和森工规定资产投资规模的变化，营林和森工固定资产投资总额在2004年和2005年处于较低点，投资规模的减少阻碍了规模效率的提高。
规模效率值最高值为1，各年有6%、3%、2%、12%、11%、12%、15%的林业企业位于生产前沿上，年平均为8%，这些林业企业每年主要集中在：根河、金河、满归、白石山、白河、穆棱、海林、桦南、清河、双丰、铁力、桃山、南岔、美溪、乌马河、上甘岭、五营、红星、新青、汤旺河、苇河和塔河。各年规模效率最低值与平均值的差距分别为0.5125、0.2751、0.2756、0.6238、0.4477、0.6338、0.4924，可以说林业企业规模效率之间的差异是较大的，这些林业企业主要集中在大兴沟、绰源、湾沟和八家子。
将林业企业按规模效率年平均值进行排序，如表2所示。在排名前40位的林业企业中：有1个隶属于内蒙古国有林区，占整个林区林业企业的5%；有3个隶属于吉林国有林区，占整个林区林业企业的17%；有29个隶属于黑龙江国有林区，占整个林区林业企业的74%；有7个隶属于大兴安岭国有林区，占整个林区林业企业的78%。
3.区域差异。从表3可以看出，各林区规模效率年平均值变异系数较高，各林区内部的林业企业差异较大；而由表1，2003年～2009年各年的规模效率平均值变异系数也较高，因此林区之间差异较显著。东北国有林区规模效率平均值由高到低分别为大兴安岭林区、吉林林区、内蒙古国有林区和黑龙江林区。而从各林区规模效率变化率来分析，四个林区的年均变化率分别为53.91%、38.37%、32.65%和6.45%。
三、影响因素分析
（一）模型设定
根据哈佛学派的产业组织理论，市场绩效由市场结构和市场行为共同决定。而规模效率是衡量产业市场绩效的重要代表指标之一，因此按照哈佛学派的产业组织理论，规模效率的影响因素主要包括市场结构因素和市场行为因素。进一步分析，根据产业组织理论市场结构因素主要包括市场集中度、市场进入壁垒和退出壁垒等，市场行为因素主要包括纵向一体化行为和价格行为等。另外，由于西方传统产业组织理论是以私有产权和自由竞争为假设前提的，一般不考虑产权和政府干预因素，但考虑到我国现实的国情，产权因素和政府因素应引入到模型中来。同时，考虑到本文研究的林业产业的规模效率问题，同样不能忽略林业是具有较强公益性质的产业，因此外部性因素亦是重要的解释变量。除此之外，产业市场绩效的决定离不开产业的作用环境，因此产业的供给因素和需求因素是必须考虑的基础因素。
综上，本文构建了东北国有林区林业产业规模效率影响因素分析的paneldata模型，模型采用双对数形式，可直接用于弹性分析，模型如下所示：
seit=β0+β1lnconit+β2lnfbit+β3lnqbit+β4lnviit+β5lnfpit
+β6lnsuit+β7lndeit+β8lnexit+β9lnreintit+β10lnceintit+uit
其中被解释变量为林业企业的规模效率，解释变量分别代表市场集中度、市场进入壁垒、退出壁垒、纵向一体化程度、产权、供给、需求、外部性、地方政府干预和中央政府干预10个因素。
（二）变量说明
模型分析的数据期间为2003年-2009年，截面单位是东北四个国有林区所辖的83个国有森工企业。各指标数据分别用不同的价格指数以2000年为基期进行了可比性处理，数据来自《中国林业统计年鉴》和《中国统计年鉴》。被解释变量林业企业的规模效率的数据为前文VRS模型的求解结果，解释变量指标说明如下：
市场集中度（con）：东北国有林区林业产业市场集中度为进行营林、采运和加工生产或销售的企业的规模分布，是市场结构最重要的衡量指标，本文采用CR4指标进行描述，具体表示为林区内营林、采运和加工产值之和最大的前四家企业与林区内全部企业产值之和的比值。
市场进入壁垒（fb）：市场进入壁垒主要包括规模经济壁垒、绝对成本优势壁垒、必要资本壁垒和产品差异化壁垒和策略壁垒等。但目前东北国有林区林业产业技术水平普遍偏低、产品差异化程度较低和市场营销手段落后，可以选择的只能有必要资本壁垒，考虑到竞争性主要体现在加工业，因此用森工固定资产投资总额作为进入壁垒的解释变量。
市场退出壁垒（qb）：一般用固定资产（近似代表企业的沉没成本）、下岗人数等度量企业退出壁垒，本文采用天保工程累计安置下岗人数表示。
纵向一体化行为（vi）：度量纵向一体化的尺度可表述为某阶段企业间对投入的购买量与在该阶段投入的价值总量，该指标越大说明下游企业对上游企业的投入越多，即后向一体化的程度越高。基于该思想，本文构建纵向一体化意愿值，即木材价格与林产品价格指数的比值，该指标反映的是营林生产与林产品加工之间的关系，该指标越大反映营林生产对加工业的纵向控制越强，加工业对营林生产的依赖性越强。木材价格越高，由于可以节省交易成本加工业投资营林生产的意愿就越大，纵向一体化的可能性就越强。由于该指标用价格和价格指数来衡量，因此，该指标同时也能够反映出林业企业的价格调整行为。
产权因素（fp）：作为市场行为中重要的非价格行为手段，产权调整行为的度量指标一般选择国有经济产值占总产值比重、国有经济产值与非国有经济产值比重或国有经济单位数占总单位数的比值来反映。就目前东北国有林区的经济单位组成来看，只有加工业逐步的引入了非国有经济，因此，产权行为变量为工业总产值国有产权比重，该指标更能体现出森工企业产权调整行为的结果，而营林生产和采运生产的产权调整行为不显著。
外部性因素（ex）：林业的外部性主要体现在公益林生产上，因此可以用营林投资占总固定资产投资比重表示。
其它因素：森林资源蓄积量、工业销售产值、机关人数占各森工集团的比重和天然林保护工程中央财政投资，分别考察林业的供给能力（su）、林业市场的需求规模（de）、地方政府行为（reint）和中央政府政策效应（ceint）。
以上变量，根据产业组织理论、模型设定分析和变量设定分析市场集中度、市场进入壁垒、退出壁垒、供给、需求对规模效率的预期符号应为正向，产权因素和地方政府干预的预期符号应为负向，其余变量纵向一体化程度、外部性以及中央政府干预的预期符号可正可负。
（三）结果分析
通过paneldata模型的设定性检验，将模型设定为固定效应模型。在模型的平稳性检验、协整性检验和多重共线性检验的基础上，得到如下回归结果：
市场集中度（cn）：CR4指标对规模效率的回归系数为0.9526，相伴概率为0.0000，表示在99%的概率下，市场集中度对林业产业的规律效率有显著的正向作用，即市场集中度增加1%，规律效率将增加0.9526%。
市场进入壁垒（fb）：森工固定资产投资总额对规模效率的回归系数为0.0917，相伴概率为0.0003，表示在99%的概率下，市场进入壁垒对林业产业的规律效率有显著的正向作用，即森工固定资产投资总额增加1%，规律效率将增加0.0917%。
产权因素（pr）：工业总产值国有产权比重对规模效率的回归系数为-0.1793，相伴概率为0.0000，表示在99%的概率下，产权因素对林业产业的规律效率有显著的负向作用，即工业总产值国有产权比重减少1%，规律效率将增加0.1793%。
外部性因素（ex）：营林投资占总固定资产投资比重对规模效率的回归系数为0.2273，相伴概率为0.0063，表示在99%的概率下，外部性因素对林业产业的规律效率有显著的正向作用，即营林投资占总固定资产投资比重增加1%，规律效率将增加0.2273%。
地方政府行为（rerit）：机关人数占各森工集团的比重对规模效率的回归系数为-0.1838，相伴概率为0.0000，表示在99%的概率下，地方政府行为对林业产业的规律效率有显著的负向作用，即机关人数占各森工集团的比重减少1%，规律效率将增加0.1838%。
其它因素：截距项为-4.1113，相伴概率为0.0000，表示除市场集中度、市场进入壁垒、产权、外部性和地方政府干预五个因素以外，其它因素主要包括市场进退出壁垒、纵向一体化程度、产业供给与需求以及中央政府干预这五个因素总体上对林业产业的规模效率有显著的负向影响。另外，根据固定效应paneldata模型的回归结果，2003年-2009年，截距项的估计值分别为0.1104、-0.6121、-0.8825、0.3285、0.4687、0.4230和0.1640，表示在2004年和2005年市场进退出壁垒、纵向一体化程度、产业供给与需求以及中央政府干预这五个因素总体上对林业产业的规模效率有显著的负向影响，而在其余年份2003（下转第26页）（上接第24页）年、2006年、2007年、2008年和2009年这五个因素总体上的影响为正，并且2006年-2008年这五个因素对规模效率的影响有显著提高的趋势。
四、结论与建议
（一）结论
综上，通过投入角度的DEA模型分析，总体上东北国有林区林业企业7年间规模效率的平均值为0.6238，未达到最优经济规模；通过东北国有林区林业产业规模效率固定效应panledata影响因素分析模型，市场集中度、市场进入壁垒、产权因素、外部性因素和地方政府行为对林业产业规模效率的提升有显著的影响，其中市场集中度、市场进入壁垒和外部性因素有显著的正向影响，产权因素和地方政府行为的影响为负，五个因素的重要性排序为市场集中度、外部性、地方政府干预行为、产权因素和市场进入壁垒；市场退出壁垒、纵向一体化行为、供给因素、需求因素和中央政府的干预行为五个变量对产业规模效率提升的独立作用不显著，但是总体五个变量的联合作用对规模效率的提升有显著的负向作用。
（二）建议
1.鼓励发展以大企业为核心的紧密型企业集团，逐步提高市场集中程度。第一，在不同林区，政府应重点扶持2-3家林业大型企业，在财政政策、税收政策、信贷政策等方面使重点扶持企业的资源优先得到保证，从而产生较强的带动和辐射作用。第二，通过行政手段强行兼并、经济手段和法律手段鼓励林业企业兼并重组。应逐步建立林业企业产权交易市场，加强对被兼并林业企业资产的科学评估与核定，并妥善做好被兼并林业企业的职工安置工作。
2.加大营林生产的投资，保证林业产业的可持续发展。通过对营林生产者资格的审查、制定合理营林生产补偿方案、对营林生产者提供技术支持和专业知识培训以及对营林生产者进行监督等方式，保证营林投资的高效率。
3.以森林资源产权和企业产权调整为基础，促进企业自组织行为优化。以森林资源产权优化的主要思路是以林业分类经营思想为基础，剥离现行林业局内部的营林生产，将现有的营林生产部门和地方林业局合并并建立统一的森林资源管理局。林业企业产权调整应采取国有股逐步退出的方式，建立“产权清晰、责权明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度。
4.推行林产品市场准入制度，提高林业企业市场进入门槛。根据林产品属性和林产品市场特点，逐步建立和完善林产品市场进入环节、市场交易环节和退出市场环节三个环节的市场准入制度以及林产品认证制度、市场巡检制度、标识信息制度、退出制度和追溯制度的五项制度的市场准入机制。
[本文由中央高校基本科研业务专项基金项目（DL13CC09）和黑龙江省社会科学研究规划扶持共建项目（11E137）共同资助。]
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【关键词】劳动定额理论林业企业工资分配应用
一、引言
工资的分配关系到林业企业的发展以及企业利益分配的公平性，而劳动定额理论在目前的林业企业工资分配和员工考核过程中发挥着重要的作用，其应用的好坏直接关系到林业企业工资分配的公平与否。因此，相关的林业企业必须切实引起对劳动定额理论应用的重视，充分认识到劳动定额理论对林业企业发展的重大推动作用，深入研究劳动定额理论的内涵，并且加强其与林业企业工资分配的相互结合，制定出适应林业企业发展的劳动定额制度体系，一更好的保障林业企业工资分配的公平合理。本文主要针对劳动定额理论在林业企业利益分配环节中应用的必要性进行分析，同时结合林业企业的实际情况和特殊性，提出进一步改善劳动定额理论在林业企业员工考核中应用的措施。
二、劳动定额理论在林业企业工资分配中应用的必要性
在目前的林业企业发展过程中，采用劳动定额理论对企业员工进行考核，主要有以下几个方面的考虑：
（1）劳动定额理论的应用有助于实现按劳分配的劳动分配制度。在我国实行的是以按劳分配为主体的劳动分配方式，因此在林业企业的利益分配过程中也必要按照按劳分配为主体的原则，在实现林业企业经济利益最大化的同时需要确保工资分配的合理性和公平性。通常情况下所说的按劳分配指的是企业按照员工的劳动量进行分配，采取多劳多得、少劳少得的原则，这种工资分配制度有利于提高企业员工的积极性和参与生产的动力，同时又能够最大化的保证企业剩余劳动成果分配的公正性，因此对于推动企业的长远发展意义重大。
（2）劳动定额理论有助于提高林业企业员工的劳动效率。在我国加入世贸组织以后，相关的贸易政策也在不断发生着变化，使得林业企业的整体利润出现了较大幅度的下滑，同时林业企业还面临着成本上涨的压力。因此，林业企业若想要获得更多的企业利润就必要深化企业制度改革，从企业的成本控制及工作效率提升方面入手，促进企业整体竞争力的全面提升。在林业企业中实行按劳分配的工资分配制度，可以有效的激发相关企业员工参与到企业生产的积极性，对于提升员工的劳动效率至关重要。
（3）劳动定额制度的应用有助于完善企业的经济责任制度。为了进一步提升林业企业的市场竞争力，需要对林业企业的相关开支予以有效的统筹，一更好的保证劳动定额理论在林业企业中的实施效果，同时有效的降低林业企业的内耗。在林业企业的管理过程中，经济核算同样发挥着极其重要的作用，对于优化林业企业的利益分配、提升林业企业的经济效益意义重大。同时，目前的劳动产品定价界定主要取决于劳动消耗，其占到劳动成本很大的比重，因此要求相关的林业企业必须深化落实劳动定额制度。
（4）劳动定额理论的应用有助于提高林业企业的整体经济效益。在目前林业企业激烈的竞争环境下，人才因素成为决定林业企业发展和企业竞争实力的重要内容，同时优秀的人才也是保证林业企业长久发展的关键。劳动定额理论直接影响着林业企业的成本预算，决定着林业企业的成本支出。因此在目前的林业企业中落实劳动定额理论有助于林业企业优化成本管理，并且充分发掘员工的潜力，使得林业企业的整体经济效益获得较大幅度的提升。
三、改善劳动定额理论在林业企业员工工资分配应用的措施
根据对目前林业企业发展过程中所面临的困境的分析，结合在林业企业中实施劳动定额理论的必要性分析，为了更进一步改善劳动定额理论在林业企业工作分配中发挥的作用，提出以下几个方面的措施：
（1）建立健全林业企业劳动定额管理制度体系。在优化林业企业的劳动定额管理体系建设过程中，首先需要强化专业人才队伍建设，使得林业企业的劳动定额组织制度建设更加完善和健全；其次，相关的林业企业必须与工会组织密切配合，进一步完善基于劳动定额理论的林业企业工资分配体系。
（2）强化企业财务部门的作用。基于劳动定额理论的林业企业工资分配制度对于提升林业企业的经济效益和效率起到至关重要的作用。因此为了保障劳动定额制度的贯彻落实，需要进一步强化企业的财务部门的作用，树立良好的企业财务管理理念。同时也只有充分发挥企业财务部门的职能，才能够为劳动定额理论的顺利实施保驾护航。
（3）不断推动劳动定额理论的创新应用。在实际的林业企业劳动定额制度建设过程中，要结合林业企业的实际情况不断对劳动定额理论进行完善和修正，以确保劳动定额制度在推动企业发展过程中作用的最大化。同时，林业企业还需要将劳动定额理论与实践经验相结合，从而实现更大程度的工资分配的合理化和公平化。
（4）完善林业企业劳动定额制度内部监督制度。在企业劳动定额制度的实际实施过程中，需要企业建立健全内部监督制度，并且制定专门人员进行负责，一更好的保证劳动定额制度在林业企业工资分配过程中的正确使用，从根本上确保林业企业能够实现基于按劳分配的利益分配。
四、结束语
劳动定额理论在林业企业的应用对于提升林业企业员工的工作效率和积极性发挥着重要作用，使得林业企业的经济效益获得了很大程度的提升。同时在实际应用的过程中，要不断推动林业企业劳动定额制度的完善和创新，以更好的提升林业企业的竞争力。
参考文献：
[1]王松国.谈劳动定额在企业工资分配中的作用[J].科技与企业，2013.
一、调查对象及调查方法
1.调查对象
调查对象主要包括林芝市的9家企业，调查人数共计362人。各企业人数依次为：A企业40人、B企业29人、C企业39人、D企业29人、E企业41人、F企业42人、G企业52人、H企业44人、I企业46人。
2.调查方法
本次调查主要采用了问卷调查与访谈提纲相结合的研究方法，对西藏林芝市企业的人力资源状况进行无记名调查。问卷调查内容主要包括了：企业员工的文化程度、企业员工的年龄状况、企业员工的技能掌握情况以及企业员工的培训情况等。
3.统计分析办法
调查问卷收集完毕后，对调查问卷进行统一编码，用Excel软件进行数据整理和统计分析。访谈资料则主要以文本资料形式进行记录与分析。
二、调查结果与分析
1.企业员工文化程度
根据对林芝市企业2016年的员工的文化程度的问卷调研可知，参与调查的9家企业365名员工中，学历为中专的员工人数约占总人数的28%；学历为高中的员工约占总人数的21%；员工学历是初中、小学、大专、本科及以上的员工分别占总人数比例的19.7%、12%.7、11%、7.6%。根据结果显示，林芝市企业的员工主要以中专、高中、初中等学历的员工居多，而企业发展亟需的高学历人才则比重最少，仅为7.6%。
2.企业员工年龄状况
根据对林芝市的企业中员工年龄构成状况调查显示：16岁-20岁的员工人数为123人，21-30岁的员工人数为130人，31-40岁的企业员工人数为82人，而41岁以上的员工人数为27人。由此可见，林芝市的企业员工中，年轻一代的员工占据比重较大。年轻一代的员工虽然具备较强的活力，且对新新技术、技能掌握较快，但是缺乏一定职业技能和经验也是年轻员工存在的主要问题。
3.企业员工技能掌握情况
根据问卷调查结果可知，林芝市企业员工技能掌握情况中，拥有一定技能的员工占据比重较大，占总人数的56%，已超过半数，人数为206人。
4.企业员工培训状况
林芝市企业员工接受培训的情况总体来说不容乐观，其中接受过培训的人数仅为31人，占总人数比重为8.5%，而没有接受培训的企业员工数量高达331人，占总员工人数比重为91.5%。这在一定程度上反映出当前林芝市企业在员工培训方面的忽视，这对于员工整体素质及企业未来发展均会产生不利影响，必须引起林芝市企业的高度重视。
三、结论及建议
通过本次关于林芝市2016年企业人力资源状况的调查以及问卷调查结果的统计与分析，结合企业员工的文化程度、年龄状况、技能掌握情况以及培训情况等方面的分析情况。主要得出如下结论及建议：
第一，目前林芝市企业员工的文化素质偏低，应通过内部培训、外部招聘方式提高企业员工的整体素质，使之与本企业文化及追求相适应，为企业的发展助力。
关键词：林业企业；会计信息；对策研究
中图分类号：F275文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）05-0193-01
一、林业企业会计信息的基本特征
林业企业会计信息是一种经济信息，它能够反应林业企业的价值，同时，林业企业的会计信息也是具有了一般会计信息的特点，因此，也可以说是一种财务信息，但是林业企业会计信息还是区别于其他的行业，林业的生产经营有着独特的特点，林业企业会计信息的特征如下：
第一，林业企业会计信息披露的内容更加的广泛并且也比较综合化；第二，林业企业会计信息披露的重点是森林资源资产价值；第三，林业企业会计信息具有多种形式；第四，林业企业会计信息是具有目的性以及通用性；第五，林业企业会计信息具有连续性、系统性以及全面性。
二、林业企业会计信息披露的现状及存在的问题
（一）会计信息披露的目标定位片面
林业会计信息披露将目标定位偏重于国家宏观调控的信息，而忽视了其他信息使用者的需求，财务会计信息的使用者来自于包括政府在内的很多机构，例如，投资者、金融机构、工会组织等机构，但是目前的林业企业会计信息披露的主要职能仅仅限定在政府的经济管理之中，各种会计信息也仅作为国家实行财政与物价政策的一种手段而已，因此，由于林业企业会计信息的披露目标过于片面，远远不能够满足各类信息使用者的需要。
（二）会计信息披露的内容有待完善
目前，林业会计披露的信息更偏重于部分的经济目的，主要是以货币信息为主，将微观、短期以及直接的经济效益作为重点，主要反映的是林木资产与财政资金的使用情况，忽视了生态社会效益的内容，因此，在林业会计信息报表中，无法披露此部分的内容。
（三）会计信息披露的方式有待于合理化
环境开发与利用、森林等环境资源的相关信息是不可能在传统的林业会计信息中被反应出来的，传统的林业会计信息只能够对过去一段时间内的以财务指标衡量的业绩进行披露，这就造成了财务报表上一些财务信息的真实性受到影响，因为在整个过程中仅仅把林业企业限定在已有的信息中，而忽视了生态环境这个重要的因素，因此，会误导财务信息的使用者。由此可见，林业会计信息的不完整，会造成林业会计信息难以反映出信息使用者想要了解甚至想要使用的信息，从而阻碍了信息使用者对林业信息的使用，以及影响了林业企业的发展前景。
三、开展林业企业会计信息披露工作的相关建议
当前林业企业会计信息在披露的过程中还存在着很多的问题，因此，对于如何有效的开展林业企业会计信息，对于林业企业的发展以及生态的平衡具有十分重要的意义，因此，做出如下建议。
（一）加强林业会计理论研究
加强林业会计理论研究对于林业企业会计信息披露的发展具有重要的意义，我国的环境资源与经济的发展矛盾不断的升级，因此，林业会计应该保护环境资源，促进环境与经济之间的协调发展。但是目前我国林业财会理论中，还没有一套完整的体系能够较好的处理这个问题，当前的林业会计与实务之间缺少理论支撑，一些研究的结果对于林业的会计实务没有实际性的指导，林业会计信息披露依旧存在盲点，因此，加强林业会计的理论研究，对于突破林业会计信息披露中存在的问题的解决，具有十分重要的意义。
（二）完善法律法规，制定林业会计准则与制度
通过法律法规，不断的完善林业会计信息的披露制度，真正的做到林业会计能够有法可依，完善林业会计信息披露的统一标准，国家通过法律法规来对国有的林业资源进行规范，原有的国有林场以及苗圃制度中对于集体和私有林场并没有充分的考虑，因此，建设有中国特色的林业管理体系，完善林业企业会计信息报告制度，是当前林业会计改革的重要任务。
（三）不断提高林业企业的环境资源意识
林业企业应该不断的提高环境的保护意识，在此基础之上，改变原有只关注眼前利益的陈旧观念，树立全面可持续发展的正确观念，这样，不仅使林业企业能够更大化的追求自身的利益，同时也能够使自然资源得以有效的开发与利用，林业企业应该不断的提高自身的环境保护意识，这样才能够使经济的发展与环境的可持续发展更好更有效的结合。
（四）加强林业会计的政府和社会监督
林业企业在信息披露的过程由于受到自身利益的影响，往往不够全面，因此，就需要加强政府以及相关部门的监督，从而使林业企业能够履行自身的社会责任。例如，通过监督、检查等方式促使林业企业信息进行定期的披露，监督相关的工作人员的工作过程，指导林业企业完善信息披露制度的方式方法，通过政府以及相关部门的监督与检查，从而不断的完善林业企业信息的可信度和实用性。
（五）加快森林资源管理体制的改革步伐
我国传统的林业资源管理体制严重的束缚了林业企业快速有效的发展，因此，必须要对林业企业进行分类经营，不断的推动林业资源管理体制的不断改革与创新，在充分发挥林业资源的前提下，加快森林资源管理体制的改革步伐。
参考文献：
[1]金德凌.知识经济时代林业会计的改革[J].林业财务与会计，2008（2）：P21-22.
[2]戴新民.现代会计前沿问题[M].经济管理出版社，2007年版：P125.
[3]候元兆.中国森林资源核算研究[M].中国林业出版社，2006年版：P149.