关键词：经济责任审计；专业胜任能力；审计质量水平
近年来，我国的经济责任审计全面展开，形成了常态化、制度化，经济责任审计工作量目前已经占到审计工作总量的40%以上。与传统的财务收支审计相比较，经济责任审计涵盖了财政财务收支审计、绩效审计、专项审计等审计形式，具有综合性、政策性强、内涵广、审计难度大、要求高、审计风险大等特点，要求审计人员具有较全面的业务知识和较高的政策水平，对经济责任审计人员的专业胜任能力提出了新的挑战：
经济责任审计既是审计监督，又是干部管理和监督的重要组成部分，被审计对象涵盖面广、级别层次高；经济责任审计的内容涵盖了地方党委政府、各级行政事业单位、国有企业的重大经济决策、重大项目安排、重大资金使用事项，贯穿了经济运行和经济发展的全过程；经济责任审计评价和责任界定结果是人事、组织部门选拔、奖惩、任免领导人的重要参考依据；经济责任审计要综合运用审计监督、经济监督、经济分析和鉴证方法等多种方法手段；经济责任审计由领导小组或联席会议来进行领导、组织、协调和管理。因而经济责任审计对审计质量、防范审计风险，以及审计人员的专业知识、专业能力、协调沟通能力有着更高的要求。
一、经济责任审计人员应该具备的专业胜任能力
经济责任审计人员应具备必需的专业胜任能力，应该是能胜任经济责任审计工作，与经济责任审计的要求相适应的专业知识、职业能力、工作经验和职业道德素养。
（一）经济责任审计人员应具备的专业知识
1、会计、审计、财务管理、财税、金融等财经方面的专业知识及财经法规
2、宏观经济管理知识，包括国家经济政策、产业政策、民生政策、货币政策、财政税收政策；国家及地方的经济与社会发展规划、公共投资与行政管理、经济决策战略管理、公共管理、项目管理、人事和人力资源管理、组织中的人际关系和团队协调等知识
3、经济商务、合同管理、工程管理、市场营销、物资管理、土地管理、工程技术及工程造价、招投标等方面的经济管理知识及相关经济法、商法等法律法规。
4、环境保护问题和可持续发展知识。包括自然生态环境保护知识及相关的法律法规。
5、企业发展战略目标和计划、公司治理、企业经营活动及经营管理、生产管理、技术管理、成本管理、预算管、内部控制等方面的知识和相关法律法规
6、数理统计、计量经济学、各种统计分析软件、定量方法和统计学在经济活动中的应用、业绩计量与报告知识等专门知识。
7、计算机与信息技术知识。
（二）经济责任审计人员应具备的职业能力
1、审计查账能力。审计的基本特征是经济监督，查账能力至关重要。经济责任审计人员
应能熟练运用审计技术方法、计算机技术方法、审计职业判断、适用的经济法律法规，获取审计证据，识别和发现财政财务收支及相关经济活动中的问题，对重大违法违规、经济犯罪和腐败问题查深查透。
2、对经济活动与经济决策的审计能力。经济责任审计人员要综合运用多种审计方法和技术手段，对领导干部重大经济决策、重要经济政策的执行、重大项目投资、重大资金使用等经济活动的决策过程及执行结果进行审计，并对其经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性作出审计评价和责任界定。
3、绩效审计能力。经济责任审计人员要运用绩效审计的专门方法和现代的信息技术手段，对领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动、政府或企业重大投资项目、经营发展战略及实施、重大工程项目、政府举借债务、资源环境、环境保护、民生资金和民生项目、科技创新、重大资金的使用等经济事项的经济效益、社会效益、环境和生态效益进行绩效审计，作出审计评价和责任界定，揭示经济运行中的风险隐患。
4、宏观意识和综合分析的能力。经济责任审计人员要具备战略思维、逻辑思维、辩证思维、和创新思维，具有敏感性和预见性。综合利用经济责任审计成果，从宏观、全局的角度进行研究和分析，从体制、机制、制度层面发现突出问题，提出审计意见和建议，提升经济责任审计成果的层次和水平。
5、电子信息化审计能力。随着信息化时代的到来，经济责任审计人员要掌握现代最新科技手段，运用信息化审计技术，实行联网审计、信息系统审计等数字化审计方式，做好审计数据资源的开发运用，提高审计工作效率。
6、良好的表达与人际沟通协调能力。经济责任审计人员要与被审计单位及领导干部沟通并听取其意见，争取其理解、支持和配合。还要认真听取经济责任领导小组和联席会议成员单位的意见，建立良好的沟通联系，协同配合、形成合力。
（三）经济责任审计人员应具备的工作经验
经济责任审计人员不仅应当有从事会计、审计的工作经验，还应该懂经济，了解熟悉经济运行、经济管理的方式和规律。根据不同的审计对象，在审计组内，还应有在一定级别的党委、政府领导岗位上的工作经验的审计人员，有在企业高级管理层岗位工作经验的审计人员，或有在工程建设、环境保护、土地管理、资源环境等专门经济领域工作经验的审计人员或专家，合理配备审计组成员，使审计组团队具备与经济责任审计业务相适应的整体胜任能力。
（四）经济责任审计人员应具备的职业素养
1、恪守审计职业道德。严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密
2、严格执行审计纪律，廉洁自律，无私无畏，保持审计的独立性。经济责任审计是对领导干部的审计，往往关系网错综复杂，审计人员受到诱惑的机会和承受的压力相对来说也较大，要具有良好的心理素质、抗压能力和应变能力，不为金钱和利益所动。
3、文明审计，严谨细致，保持职业怀疑态度和职业谨慎，保持良好的职业形象。在复杂的情况下保持沉着冷静心态，并采取及时有效的处置措施。
4、学习与创新能力。不断更新知识，创新思维能力。
二、适应经济责任审计的需要，提升经济责任审计人员专业胜任能力的对策和途径
（一）改进审计人员准入制度，构建多元化结构的经济责任审计队伍
经济责任审计人员队伍必须包括高层次、高素质、多门类、复合型的专业人才。在选调经济责任审计人员时，要引进法学、经济学、管理学、统计学、信息化技术、工程建设、环境保护等多学科的专业人才；注重吸收既有审计专业能力，又有经济工作领导、经济管理等岗位的实际工作经验、懂经济、懂管理的知识能力复合型人才，扩大有实际经济工作经验的人员的比例，建立一支以复合创新型人才为主的经济责任审计队伍。
（二）加大经济责任审计队伍的交流锻炼力度，提升经济责任审计能力一是实行经济责任审计人员与经济管理部门人员交流任职的方式，将经济责任审计专业技术骨干分期分批的到地方党委政府、财政、金融、发展计划、经济贸易、国有独资或控股企业、环境保护、工程建设等经济部门挂职锻炼或交流任职，在经济工作中学习经济，增长才干。二是实行经济责任审计人员的多岗位锻炼和轮岗交流制度，加大上下级审计部门、审计部门内外干部的交流力度，拓宽审计人员的视野和知识面，增强宏观思维和大局意识，培养复合型人才。
（三）建立相关经济领域专家库，聘请专家参加经济责任审计工作
对专业技术性较强的科技创新、工程建设、环境保护、生态环境评估、经济与社会发展规划及统计分析、计算机信息技术等经济领域、建立专家库，不求所有，但求所用。根据工作需要聘请具有与经济责任审计事项相关专业知识的专家参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询和专业鉴定，有效利用外部的人力资源，缓解审计任务重与审计力量不足的矛盾。确保审计组从整体上提高专业胜任能力。
（四）创新审计方式方法，优化组合审计资源。
在计划安排、审计重点和审计力量调配等方面，以经济责任审计为平台，将财政财务手术审计、绩效审计、内控制度审计、资源环境审计、工程投资项目审计等专业审计相互结合和衔接，探索一次进点、协同审计、成果共用、分别报告等组织方式项目同步安排、协同实施、共享成果。加大对各专业业务领域审计项目的整合力度，优化组合审计资源。
（五）加强经济责任审计的实务培训和审计技能经验交流
实践出真知。一是以审带训，在实施重大经济责任审计项目时，由上下级审计部门、或同级不同专业部门联合审计，以优秀的审计专业人员为审计组骨干，在审计项目的实施中有重点的带领和培训经验不足的审计人员。二是审计实务案例培训。在审计实务培训中对各类型的优秀经济责任审计项目和典型案例进行交流和点评，对多年来在实践中形成的审计经验和方法技巧，分门别类进行示范、总结和提炼，积极推广应用。三是经济责任审计规范培训。规范经济责任审计的操作程序、审计的内容、经济责任审计评价的体系及技术方法。提升经济责任审计人员的专业胜任能力。
（六）建立健全经济责任审计人员的后续教育和轮训、培训制度
把经济责任审计人员的后续教育和学习培训作为提升审计能力、可持续发展的重要基础，树立终身学习理念。一是建立完善分层分类培训体系，积极运用网络、案例教学和模拟实验等方式，有计划的组织各个层次的业务培训，不断更新专业知识，学习最先进的审计理念和技术方法手段，切实提高培训效率和效果。二是加强思想道德和职业道德教育，对经济责任审计人员进行专门的职业道德教育、廉政教育和心理素质的培训，提升职业素养。三是定期选派素质较高的审计人员到大专院校短期进修。进修内容可以适当宽泛，兼顾专业知识和综合知识。
（七）加强经济责任审计人员专业胜任能力的理论研究，建立经济责任审计人员专业胜任能力模型
要加强经济责任审计及审计人员专业胜任能力的理论研究，建立经济责任审计人员专业胜任能力模型及专业胜任能力的评估体系，对其进行系统的、有针对性的研究，举办研讨会和经验交流会，促进提升经济责任审计人员的专业胜任能力，提高经济责任审计的质量水平。（作者单位：广州城建职业学院）
参考文献：
[1] 《企业经济责任审计对内部审计人员胜任素质的要求》；邓云《管理学刊》2011年12月
[2] 《开展经济责任审计对内部审计人员能力和素质的要求》；张曦《财务审计》
[3] 《应重视增强审计人员的专业胜任能力》；杨道龙《中国审计报》2010年6月9日
【关键词】 经济责任审计 问题 对策
实施经济责任审计是对我国审计工作一项重大的突破，也是我国的审计工作发展的新趋势。作为干部监督管理的制度之一，经济责任审计显示出了其他审计无法代替的作用，在保证国家资产的完整、安全、保值、增值以及健全领导干部的监督管理方面都发挥着重要作用，经济责任审计已经成为我国审计工作的重要组成部分。
一、经济责任审计的概念及特点
经济责任审计，就是独立的审计机构接受国家干部管理部门的委托，依据相关的法律法规，对党政主要领导干部和国有企业的领导人在其职责范围内所履行的经济责任情况进行相关审计，以监督和评价党政领导干部和国有企业领导人履行经济责任的行为。经济责任审计除了具有审计的一般特点外，还具有独特性，具体表现在以下几个方面。
1、受托性
审计部门接受国家干部管理部门的委托进行经济责任审计，是一种被动的审计行为，受托性是经济责任审计与其他审计不同的最明显特点。
2、政策性较强
经济责任审计要对领导干部的经济管理、经济决策、政策执行和监督等能力进行相关的审计评价，这就要求审计人员应该具有较高的政策水平和理论水平，才能从机制、体制和制度等方面给出审计建议和审计意见。
3、风险水平较高
经济责任审计涉及到领导干部的廉政情况和个人业绩，如果不能以充分的事实为依据，以完善的审计底稿为支撑，仅仅以被审计对象的报告为依据进行经济责任审计的话，审计人员将会承担一定的风险。
4、审计时间跨期
经济责任审计的审计时间是领导干部的任职期间，审计期间一般不止一个会计期间，往往是三到五年，甚至更长的年限，审计时间的跨期性给经济责任审计工作带来了较大的难度，加大了审计风险。
二、经济责任审计的意义
经济责任审计是为了适应我国经济政治发展和改革的要求发展起来的，经济责任审计具有重要的意义，具体来说，主要表现在以下几个方面。
1、实施经济责任审计是加强对干部监督管理的重要措施
经济责任审计以相关领导干部所在的单位和其他相关单位的财政财务收支审计为基础，评价领导干部任期内做出的重大决策情况、经济指标的完成情况、个人遵守纪律情况以及执行国家法律法规情况，能够在一定程度上判断领导干部是否正确地履行了其经济职责，是否具有从事相关经济工作的决策水平和综合素质，为国家干部管理部门正确地任用干部提供了参考依据，因此，监督和评价领导干部履行经济责任的情况也成为了监督管理干部的重要环节。
2、经济责任审计能够从源头上对腐败进行预防和治理，是促进领导干部廉洁从政的重要措施
经济责任审计的目标在于查明领导干部公共经济责任履行的情况，审计期间覆盖了领导干部的整个任职期间，所以，经济责任审计能够及时地发现并处理传统审计发现不了的问题。另一方面，经济责任审计的审计结果报告一般直接送报相关的主管部门，对于干部的违纪违法行为，还可以直接移交国家的司法部门，经济责任审计具有较大的威慑力，对于加强对领导干部的监督，促使领导干部提高管理水平，增强领导干部的责任性具有重要意义。
3、实施经济责任审计能够客观地评价领导干部受托公共经济责任履行情况
实施经济责任审计，一方面，能够方便继任者摸清家底，了解单位的真实情况，明确其经济责任，另一方面，能够解除前任领导干部的受托公共经济责任，划清前后的相关责任。实施经济责任审计，将领导干部任期的政绩水平与经济责任的履行情况相结合，可以促使那些只懂政治不懂经济管理的领导干部加强对经济管理知识的学习，也可以促使“财盲法盲”的领导干部转变为懂法理财型的领导干部。所以，实施经济责任审计，能够增强领导干部的守法自觉性，使其理性决策，用好财权，从而更好地履行相关的经济责任。
三、我国经济责任审计过程中存在的问题
尽管当前我国的经济责任审计已经取得了较快的发展，但是仍然存在一些问题，导致经济责任审计工作出现了种种偏差，具体来说，主要包括以下几个方面。
1、相关的法律法规不健全，经济责任审计工作缺乏规范性
至今，我国还没有出台关于经济责任审计的具体操作规范，由于缺乏具体的操作规范，审计评价指标没有统一的标准，导致经济责任审计的结果不能很好地体现出领导干部的差异性，使审计的客观性和公正性受到了质疑。尤其是涉及领导干部个人的直接经济责任时，被审计单位和审计人员往往会出现分歧。
2、审计目标不够明确，具有较大的盲目性
一方面，审计理念的陈旧和审计视野的狭窄，使得经济责任审计与常规审计差别不大，审计的重点内容停留在对传统财务收支的纠错上，不能完整地反映领导干部在任期内的全部经济活动，很难对经济责任实施全面的评价；另一方面，国家的干部管理部门，对相关领导干部的经济考核目标过粗，使得领导干部的经济责任不明确，审计机关无法对领导干部任期内的政绩和经济责任履行情况进行评价。
3、审计人员的综合素质不高
首先，我国审计人员的业务素质不高，现在的审计人员一般都不具有复合专业背景，专业知识基础单薄，不能适应出现的新情况。如果审计业务有涉外的部分，还需要另外聘请懂国际法律知识的相关人员。其次，我国经济责任审计人员的职业道德素质不高，经济责任审计的对象一般是干部个人，一旦追究责任，多方的说情者，软磨、硬泡等方式方法往往让原本就很薄弱的审计人员的职业道德经受更严峻的考验。转贴于
四、改进经济责任审计的对策建议
针对在经济责任审计过程中出现的问题，建议从以下几个方面加以改进。
1、加快审计法制建设，进一步规范审计行为
首先，完善经济责任审计的实施办法，在制度上保证各个部门在实施经济责任审计过程中的协调和配合，尽量避免不规范的行为出现。其次，制定经济责任审计的相关责任追究机制，明确组织人事部门和纪检监察部门运用审计结果的职责，明确对审计问题的责任追究措施，充分发挥经济责任审计的应有效果，让广大人民群众监督审计成果的运行情况。再次，完善相关部门的内部运行机制，审计部门要制定相关的管理办法，明确各个部门的职责任务和协调程序，对经济责任审计的内容格式进行全面的规范；组织人事部门要对委托书等进行规范，制定内部运行办法；纪检监察部门应对如何支持经济责任审计、如何受理相关案件等做出规定。
2、强化对经济责任审计成果的利用
经济责任审计如果审而不用，就达不到审计工作的目的，应该与单位的内部管理机制相结合，有针对性地进行审计，按需审计，用好审计结果，建立健全单位的管理机制。首先，审计结果与干部任免机制结合起来，作为组织部门对干部进行人事任免和调整的重要依据。其次，经济责任审计要与纪律处分制度结合起来，经济责任审计的结果应该作为处分或者澄清问题干部的重要依据，审计部门要与纪检监察部门信息互通，共享成果。另外，要保证审计结果利用的规范性，严格控制审计结果的传送范围和抄送对象，防止审计结果的泄露。
3、采取科学有效的审计方法
一方面，拓宽审计线索的来源，密切联系群众是拓宽审计线索，降低审计压力和审计风险、确定审计方法与重点内容的有效措施，所以，经济责任审计应该采取设立公开举报电话和举报信箱、走访调查等多种形式拓宽审计线索的来源。另一方面，审计人员应该调阅以前年度的审计档案来了解以前存在的问题，分析发现新问题，找准经济责任审计的着力点和切入点，提高审计质量。
4、提高经济责任审计人员的综合素质
当前，我国经济责任审计人员大部分是通过国家公务员的考试进行录用，在人员执业经验和专业素质上没有明确的要求。但是在很多审计体制先进的国家里，审计人员的录用比公务员录用更为严格，所以，审计人员认证上岗是审计职业化发展的方向。另外，要强化对审计人员的后续培训，创造良好的条件，通过进行专业培训，更新审计人员的专业知识，建立学习型审计机关，使审计人员逐步适应审计职业化的发展要求。经济责任审计人员自身也要不断地学习法律知识、经济知识等，通晓审计、经济、会计、计算机、英语等各个方面的知识，给经济责任审计工作注入新的活力。
总之，经济责任审计是对领导干部权力进行监督和制约的有效方法，是选拔任用领导干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，已经受到国家越来越多的重视，也受到社会越来越多的关注。经济责任审计应该重视总结经验教训，做好调研工作，研究制定审计内容、评价等方面的操作规程，规范经济责任审计工作。
【参考文献】
[1] 孙立安、黄志圣：经济责任审计存在的问题与对策[J]、巢湖学院学报，2008（10）、
[2] 谢志华：审计职业判断、审计风险与审计责任[J]、审计研究，2006（6）、
[3] 武阳：经济责任审计存在的问题及对策[J]、商丘职业技术学院学报，2008（4）、
如何开展乡镇领导干部经济责任审计，对乡镇领导干部履行经济职责情况作出客观公正的评价，为组织人事部门提拔任免干部提供决策依据是摆在我们审计人员面前亟待解决的问题，本人结合工作实际，对开展乡镇领导干部经济责任审计的方法作些粗浅的探讨。
一、审计应把握“六关”
笔者认为在审计实施期间要把握好以下六关：
一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。具体包括以下6个方面的指标：农民人均纯收入增长率、财政收入增长率、税收收入增长率、人口出生率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。
二是任期内经济活动的合法性、合规性。主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竟争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。
三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，突出任期内经济活动的效益性审查，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害农民经济利益的问题。
四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，查有无因管理混乱导致国有资产流失等问题。
五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。
六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无等行为。
二、评价应把握“六方面”
对乡镇领导干部经济责任审计评价，以前侧重于所在地区经济总体状况和有关经济指标的完成情况、有关重大经济决策的合法性以及决策程序的科学性和民主性、内部控制制度的建立及管理的状况。随着社会经济、政治、文化各方面的不断发展，乡镇领导干部如何落实科学发展观，转变经济增长方式，提高人民生活水平，增强可持续发展和构建和谐社会逐步纳入了领导干部履行经济责任的范畴，对乡镇领导干部经济责任审计评价也必须做到与时俱进，否则就不能完整的、客观的评价其履行经济责任情况。
总体要求应坚持“三围绕三不评”的原则：即（1）围绕审计确定的内容和范围进行评价，与审计事项不相关的行为和事项不评价；（2）围绕审计对象相关的经济责任进行评价，与其经济责任不相关的行为和事项不评价；（3）围绕审计报告所列的事实进行评价，审计证据不充分的事项不评价，具体把握以下六个方面的内容：
一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政负债率等。认真分析任期内财政收入增长、债务增加的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。
二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。
三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。
四是国有资产管理、使用及其保值增值情况。主要评价政府及其下属单位资产运营状况，企事业单位改制过程中是否存在贱卖导致国有资产流失等问题。
一、了解行政事业单位内部管理机制
作为一名审计人员首先要了解被审计单位内部管理机制，一个内部控制完善，组织机构设置合理的行政事业单位，涉及到的内部管理机制一般包括：干部选拔任用、科学民主决策程序、工作分配、重要工作审核把关、工作情况监督检查、工作业绩考核评价以及行政问责制度执行、奖惩激励措施等几方面。
二、明确行政事业单位内部经济责任审计相关要素
1、审计主体
包括提出审计主体（审计的授权人或委托人）和实施的审计主体（实际执行的审计机构和审计人员）。
2、审计客体和审计对象
审计客体是指接受审计的经济责任承担者和履行者，即行政事业单位内部管理的领导干部。
审计对象是指审计客体的经济责任，包括审计客体承担和履行经济责任而发生的经济活动的真实性、合法性和效益性。
3、审计范围
一般包括被审计领导干部担任被审计职务的整个任期或某段任职期间。
4、组织方式
领导干部任职经济责任审计应当按计划进行，每年年底，组织人事部门应根据干部管理监督工作需要，以书面形式向内部审计部门提出审计委托书，提出下一年度领导干部任期经济责任审计的委托建议。
三、具体事项审计实施范围内容及方法和步骤
（一）贯彻执行有关经济法律法规、方针政策和决策部署情况审计
范围内容
包括贯彻执行党和国家有关经济法规方针政策；贯彻执行系统内上级单位的重要决策和领导批示；执行部门有关经济规章制度和决策部署情况审计。
方法和步骤
1、收集关于被审计领导干部的工作职责以及职责履行情况的相关文件和资料，对被审计单位的工作内容、工作重点和被审计领导干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被审计单位及其行业的情况，被审计单位适用的相关经济法规，被审计干部任职期间党和国家对该行业系统的具体方针政策适用会计制度。
3、了解领导干部任职期间的总体工作思路，调阅领导干部任职间的事业发展规划、经济规章制度、被审计单位年度工作计划、工作思路、工作总结、年度业务统计资料、个人述职述廉报告，党组（党支部）会议纪要、办公会议纪要，检查领导干部任职期间被审计单位贯彻执行党和国家有关经济法律、法规和方针政策情况。
4、了解被审计领导干部任职期间机构设置及运转情况。约请被审计单位党委（党支部）、办公室、人事等重要机构负责人，可采取座谈、个别访谈等方法。
5、走访或咨询有关部门。
（二）重要经济决策制定和执行情况审计
范围内容
包括决策调研、咨询论证、征求意见、决策合法性、会议决定、决策纠错以及决策责任追究机制。
方法和步骤
1、检查决策机制的建立健全情况。
2、检要经济决策依据的合法合规性。
3、检要经济决策程序的规范性。
一般包括重要预算分配管理决策执行情况审计、重要基本建设项目决策执行情况的审计、重要对外投资项目决策执行情况审计、重要国有资产处置决策执行情况审计。
（三）预算执行和其他财政收支真实性、合法性审计
方法和步骤
1、检查预算编制与批复
2、检查预算执行
具体检查包括基本支出必须严格按照批准的预算控制，涉及政府采购范畴的事项必须履行政府采购程序，涉及资产管理必须由资产管理部门实施相应的管理和控制。项目支出预算管理应遵循科学论证、合理排序的原则，申报的项目应当进行充分的可行性论证和严格审核，分轻重缓急排序后，视当年财力状况择优进行安排。
3、检查非税收入管理
具体检查包括立项审批、收费许可证和票据管理、收入征缴。
4、国有资产管理
具体检查包括固定资产管理、流动资产管理、对外投资管理、无形资产管理，涉及国有资产处置是否履行报批、公开拍卖等相关法律规定程序。
5、政府采购
具体审计包括以下内容：
（1）预算编报
审查部门政府采购预算是否按照预算法和部门预算编制要求编制；审查是否存在已列入支出预算的货物、工程和服务未按规定编报政府采购预算；审查有无在年中因追加预算、政府采购目录及标准调整等原因需要补报政府采购项目。
（2）计划编制
与政府采购预算相比较审查是否存在未按照规定编制政府采购计划，未及时将采购计划报送政府集中采购机构等问题；审查是否存在随意变更采购计划和计划外私自采购的行为。
（3）组织实施
审查是否存在将应由政府集中采购机构进行的采购化整为零，或以各种非正当理由转为部门集中采购或部门分散采购的问题；对于单位自行采购的项目，是否符合自行采购标准，采购程序是否符合相关规定，审查采购方式的确定是否合规，有无将应公开招标采购的项目化整为零，审查招标程序的适当性。
（4）合同的签订与履行
（四）预算执行和其他财政收支效益性审计
1、基本支出效益性审计
（1）人员支出的绩效审计
根据部门核定的人员编制情况，审查部门的定员定额标准是否合理，有无超编、空编和人头费膨胀的现象；审查被审计单位人员与机构职能是否配比，是否存在超员、冗员、人浮于事的现象；审查被审计单位关于工资、人员配备等的规定，职业准则、技术规范是否恰当。
（2）公用支出的绩效审计
关注被审计单位是否最经济地利用资源，包括是否遵循了有关财政法律法规，是否采用适当的管理程序，是否建立适当的激励和约束机制，办公用品的采购是否货比三家有无追求高标准和铺张浪费现象。
（3）项目支出效益性审计
项目立项背景和过程的检查
审查项目立项是否经过科学的决策程序，是否经过充分的论证，是否与国家方针政策、预算资金支持的范围和方向相符合等。
项目申报和批复程序的检查
审查项目实施单位是否按规定程序和要求报送项目申报书，可行性研究报告、支出预算等；是否对立项依据的充分性、项目目标的合理性、组织实施能力与条件、预期经济效益和社会效益、项目风险等事项进行评审。
项目的实施情况检查
关键词：数据挖掘方法 经济责任审计 数据概化 关联规则分析
一、数据挖掘方法在经济责任审计评价中的作用
经济责任审计是确立或解脱被审计领导干部经济责任的一项审计监督制度，其关键是如何给被审计领导干部一个公正、准确、合理的评价。
数据挖掘（Data Mining）也称数据库中的知识发现（KDD：Knowledge Discovery in Database），是一种特定应用的数据分析过程，它可以从包含大量冗余信息的数据中提取尽可能多的隐藏知识，从而为正确的判断提供基础。与以往的数据库检索统计技术不同，数据挖掘方法不向用户提供包含指定特征的信息，而是能够提供某些特征未知的数据包含的信息。数据挖掘技术的这种特点决定了其具有良好的应用前景，尤其在商业领域的应用前景为推动这项技术提供了有力的保障。
数据挖掘方法在经济责任审计评价中可以通过计算机对全部电子数据进行处理，可以避免因手工审计中审计抽样造成的审计风险，可以对财务明细账中的货币数据进行分析，而且可以建立以业务事件为基础形成的数据仓库，对非货币性数据进行审计线索的挖掘和分析；利用聚类知识发现技术能够对已有审计人员的经验方法提升创建，从而成为具有审计任务评价指标体系，有助于提升审计的能力和水平；利用智能信息处理技术能够对各类评价要求中的各种非结构化、半结构化的数据进行特征本体抽取以及语义判断，为审计处理各种类型的数据提供技术支持；利用关联规则数据挖掘方法对各类型审计要求中的审计特征以及特征影响因子来进一步进行关联分析，为审计核查存在的问题以及提出问题而产生原因的关联性提供相关技术支持。另外，传统的经济责任审计评价要通过宏观层面的相关指标，数据挖掘方法能够从大量的原始数据中发掘审计线索。因此，数据挖掘方法具有一定的可靠性和可信度。
二、数据挖掘方法在经济责任审计评价中的具体实施过程
数据挖掘技术包含了很多分析方法，主要有：
（一）数据概化分析方法。是一个抽象描述数据的途径，有效的、灵活的概化方法可以分为两类： 数据立方体法和面向属性的规约法。在实际应用中大致可分为单维度对比，条件查询，维度交叉查询等。
1、单维度对比分析。例如，根据审计需求，若要查询各单位借方金额和贷方金额的总计，查看各单位的借方贷方科目金额是否平衡，可以使用如下语句：
在此示例中，查询定义了以下单元集信息：select子句将查询轴设置为 measures维度的[贷方金额]和[借方金额]成员，以及单位维度的各单位的成员。FROM子句指明数据源。
2、限定条件查询。下例返回在2007年至2011年会计年度期间，按照[Measures]、[借方金额] 度量值进行排序（从成员集中销售额最高的成员开始），在科目维度中选取科目名称为[应收账款～应收账款]，求得金额最多的会计期间的五个成员。
TopCount（MDX）函数根据指定的对集求得的值，对指定的元组按降序排序，返回度量值最高的指定个数成员。在此例中，使用TopCount（MDX）函数选取应收账款最高的五个会计期间，显示在横轴。纵轴为各单位名称，FROM 子句指明数据源。由结果可以看出各个单位在哪些会计期间发生了最多的应收账款，这些发生了最多的应收账款的数据可以定义为多维分析中的元数据：（单位，期间，金额）。
根据审计部门的审计规则进一步分析，发生额异常的元数据定义为审计疑点。统计总计（all）栏中显示某会计期间的金额总计。
审计人员可以通过继续查看各单位应收账款的金额，进一步通过跟踪审计疑点明确责任单位，据审计疑点，回归凭证库表继续查询应收账款发生额的详细信息。
3、维度交叉分析。维度交叉分析可以更加细化多维数据的粒度，例如，若要查询各单位在各期的借方各科目金额总计，可以使用如下语句：
本例使用 Crossjoin（MDX） 函数返回同一维度属性层次结构中的属性层次结构成员的叉积，限定横轴为借方下的各项科目，纵轴为各单位名称以及各会计期间，FROM 子句指明数据源。由结果可以看出各个单位在哪些会计期间发生的应收账款和其他应收款，可以继续跟踪大额应收账款收支状况，以及验证坏账准备的提取情况。
（二）关联规则应用分析。审计人员能够使用数据挖掘方法对被审计单位的财务数据及业务数据进行关联规则分析，从中发现异常问题。通过关联规则进行提取和判断，能够进一步生成审计分析模型。
例如在财政数据挖掘审计中应用关联规则，可以计算各个预算单位的财政支出/总预算的值，先确定预算单位是否违规执行预算。在实际审计中，我们还可以利用关联规则分析，通过对比被审计单位的车辆数和汽车保险费支出的关系，能够据此关联规则分析结果发现是否利用账外资产购买用车，根据此线索进而查出是否存在小金库的问题。
再者，以应付账款的分析性测试为例，关联规则可以将具有类似性质的会计数据分离。分析发现：重复记账的应付账款；与总账、明细账金额不等的同笔应付账款；资产负债表日附近的应付账款，通过此项分析能够确认是否存在隐瞒负债的现象；重复发生的异常交易应付账款，例如，每月初购买相同金额的固定资产等。先通过数据挖掘的关联规则进行判断，再加上审计人员专业判断，对发现的可疑点进行进一步审查。
此外，还可以利用外部数据关联关系构建审计数据分析模型，以海关审计为例，在海关的进出口货物通关作业中，完整的通关业务包括海关以外的商检、外汇管理，税务、外经贸、海事、空管、港务等单位和部门协作，它们和海关一起构成整个系统。目前，中国电子口岸平台中包括外汇、税务、以及经贸数据信息，整个数据都可以在各部门间实现共享。而在传统的审计中，审计组对海关进行审计时采集和利用仅仅是海关的信息资源。而现在不仅可以采集海关内部的通关数据，进出口货物通关有关的外部电子数据还可以从当地外汇管理局、港务管理局、国家税务局、海事局、电子商务中心和某码头集装箱有限公司等单位取得。通过构造外部与内部电子数据的关联关系，可以形成审计人员所需要的审计模型。
（三）孤立点监测。企业的财务数据会随着企业经营业务的变化而变化。在实践中，项目数据的变动会呈现一定的规律性，如果变动不符合原来的规律，则可能存在一定的异常情况。孤立点分析能够有效地识别虚假财务报表，发现背离正常趋势的数值。实际应用中先要选择一些能够明显突出异常现象的关键指标，如应收应付款项、资产状况和费用指标，再设立临界值，通过孤立点检测进行分析。如果相关指标超出了原先设定的临界值，则表明有可能存在造假现象。
阈值的设定可以根据以往年度均值、审计制度要求制定，审计人员根据需要设定阈值进行孤立点的确定。由孤立点数据挖掘方法我们可以得出相应经济责任审计评价指标，如：异常的应收（应付）账款，异常的管理（销售）费用；应收账款、管理费用额度设定超出阈值即为异常点，支出超过一定比例的预算，单位可能存在违规行为。
在实际审计中，将被审计单位与有关联关系的销售商的审计期间交易额进行分析，发现近五年中每个月的交易额波动较小，但是在中间某年的12月份的交易额增长了3倍，审计过程中可以把该月的交易额确立为一个孤立点，很有可能是被审计单位或者相关被审计领导人为了增加销售额而虚假增加的一笔交易。
（四）时间序列分析。时间序列是指一组按照时间有序排列的随机数据。时间序列来自于系统，表现的是系统内数据与外界的关联关系。对时间序列的预测就是根据已有的数据推断系统在当前时间以后可能产生的数据，为实际工作提供参考。同时能够通过先前数据来预测之后数据，将已发生的数据与所推测的结果进行对比，查看是否存在异常。
对于任期经济责任审计来说，在剔除宏观经济影响后，观察各项经济指标的表现。中观层面，通过对比任期前后资产负债率、净利润等财务指标的变动来进行本任期的评价。对任期以前年度进行时间序列模型的定义，验证任期前后以及任期间经济指标的表现。微观上可以根据汇总的数据（每周、月、季度，年度）对数据进行预测。因为许多经济活动的数据是由很多互不相关的业务得到的一个汇总数据，这些不相关的业务并不是连续发生的（比如说，某企业并不是每天都与同一家公司有业务往来）。
在实际审计中，通常会根据汇总数据进行预测。通过时间序列分析法，能够对比往届干部与在任干部在经济指标上趋势性的差别，通过此方法来挖掘判断，能为进一步划分经济责任做出客观的分析和认定。
三、完善数据挖掘方法在经济责任审计评价中运用的措施
数据挖掘方法在审计中的应用处于探索和起步阶段，虽然数据挖掘方法在舞弊和异常检测方面具有较强的客观性、可操作性和指向性，但是也有一定的局限性。主要表现在：数据挖掘对于目标分析数据源特征有所要求，使用数据挖掘方法需要一定的投入，而且对人员素质要求较高，数据挖掘审计对经济责任审计的应用范围有限等。
对此，我们首先应明确经济责任审计的目的。数据挖掘方法是一种发掘审计线索的途径，在使用此种方法时必须以经济责任审计的目标为前提，不能舍本逐末。所以在使用数据挖掘方法进行经济责任审计之前，一定要明确审计对象的主要业务和背景，设计出合理的经济责任方法。
其次，创新审计工作方式的同时保证评价客观量化。本文关注的数据挖掘是创新经济责任审计基础方法，在实际工作中，应该进行业绩纵向比较，客观评价管理、效益水平。将审计期间直接、间接证据结合，界定责任的划分和评价。
第三，促进信息系统建设，培养数据式审计相关技术人员。数据挖掘方法在经济责任审计中的应用依赖于被审计单位的信息化程度，所以要进一步推广和应用必须加强各大企事业单位的电子账目和相关业务数据的信息化。同时由于数据挖掘方法的专业性，所以还要加强对审计人员的培训，审计人员的素质和知识储备是数据式审计，尤其是数据挖掘审计能够有效开展的关键因素。
第四，规范数据挖掘方法对于经济责任审计评价的操作标准。若想提高数据挖掘方法在经济责任审计中运用的效果和效率，就要针对相关单位的审计需求提出一套可以执行的标准和体系，以使审计过程规范化、合理化。
最后，建立经济责任审计结果运用机制。建立经济责任审计结果的运用机制，能够促进领导干部守法守纪，以往的经济责任审计常常存在查出问题但缺少后续奖惩措施的现象。这也违背了经济责任审计的目标和初衷。因此，在今后的经济责任审计工作中，审计结果若能有效反映实际的经济责任，针对审计结果制定出相应的奖惩机制并付诸实践，经济责任审计才能对领导干部的功过得失起到合理的评价和监督作用。
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关键词：建设项目；经济责任审计；方法
中图分类号：F239、45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01
前言
建设项目审计是关于投资真实性、合法性和效益性的审计，是对建设项目从前期工作、实施到竣工决算的全过程审计。而经济责任审计重在对领导者个人经济责任的评价和划分。建设项目经济责任审计就是对项目建设单位主要领导任职期间对投资决策、项目管理、资金使用和投资效益等经济活动应当负有的责任进行审计。建设项目经济责任审计的载体就是投资审计，那么开展建设项目经济责任审计就要围绕投资审计发现的问题评价和划分领导者个人的经济责任。
对建设项目开展经济责任审计是一种探索和创新，没有现成路子可走。结合某机场竣工决算审计，我们对项目负责人进行了经济责任审计。通过此次审计的做法和尝试，笔者认为，建设项目经济责任审计必须抓住投资决策、项目管理、资金使用和投资效益四个环节，采取相应的审计方法对领导干部在项目建设上的经济责任进行审计。
一、投资决策环节的审计方法
投资决策是决策者综合分析各个候选方案的优劣，选择一个最优方案的过程。从近几年的投资审计结果看，许多项目存在前期工作深度不够，项目决策不科学等问题。一些项目根据领导喜好或是盲目模仿进行决策，导致中看不中用的“政绩工程”，最终造成建设资金的损失浪费，在社会上造成不良影响。如我市前几年新建的玻化砖项目由于前期工作缺乏深度，对后期市场预测不够，使得项目竣工之日便成为停产之日。
审计时，一要依据国家宏观投资导向、产业调控政策等，检查投资决策是否经过科学论证，可行性研究是否客观可靠。二要看所选项目是否符合本地区经济发展规划，分析项目建成后的经济效益、社会效益、环境效益能否满足相关要求。三要重点审查项目负责人是否把好投资决策关，是否存在以项目通过审批为目的可行性论证；对项目存在的风险是否有足够的预测并制定了应对措施；对不同的方案是否进行了比较，并对采用的方案进行了优化设计。通过对存在的问题进行科学分析，评价和划分领导者的经济责任。
二、项目管理环节的审计方法
项目管理环节的审计应按照国家规定的项目法人责任制、招标投标制、工程监理制、合同管理制的要求对建设项目进行审查。通过查阅资料、现场查验等方式，发现项目管理中存在的问题，评价领导者的经济责任。在这个环节重点从以下几方面进行审计和分析。
（一）从项目管理人员的组成情况看项目管理水平
由于投资仍是拉动我国经济增长的主要方式，建设项目专业技术含量高和项目管理薄弱的矛盾日益突出。许多单位的管理人员没有建设管理经验，或者各单位抽调人员组建“项目部”进行管理，项目主要负责人一般由单位或政府领导担任，不具备相应专业知识，难以对进度、质量、投资和安全等进行全方位、高标准的控制，导致工程建设过程中问题不断。
（二）从“三边”工程和“超概”现象看项目管理情况
项目核准或备案后，建设单位应该科学合理地组织实施，但许多项目往往在设计深度不够的情况下开工，形成边勘察、边设计、边施工的“三边”工程。施工中设计不断变更，标准不断提高，对设计变更的必要性和合理性缺乏有效论证，对变更造成的经济损失缺乏相应的责任追究机制，导致投资严重超过批复的概算。
（三）从招标活动看项目管理情况
通过审计工程施工、设计、监理和物资采购是否依法履行招标程序，揭示招标过程中存在的违规行为，分析项目负责人是否利用职务之便干预工程发包，并对其在招标活动中的行为及责任作出客观评价。我们在某在建项目审计中发现，建设单位在没有进行招标的情况下购进了大批并不急用的通用电气设备，且价格平均高出市场价50%。
（四）从工程质量控制看项目管理情况
通过审查项目验收文件，看项目建设是否符合设计要求、施工技术标准和质量安全标准；通过审查施工单位资质等级证书和工程款流向，看施工单位是否越级承包工程和非法转包工程；通过审查施工单位购入材料检测报告和设备合格证，看施工现场质量控制情况；通过审查监理日志，看监理单位是否认真履行职责。
三、资金使用环节的审计方法
资金使用是指建设单位是否按照项目批复概算内容使用资金。审计时应注意分析项目实际投资额与概算的差异，对照实际建设内容和批复概算内容的差异，发现建设资金使用中存在的问题。在资金使用环节对领导者经济责任进行评价和划分时，应重点审计概算调整、工程设计变更、材料代用是否合理；是否存在违规建设楼堂馆所、违规购置车辆、滥发奖金等情况；有无损失浪费，并分析其原因。
四、投资效益环节的审计方法
投资效益环节的审计主要是将项目预期的经济、社会、环境效益和项目建成后的实际效益进行对照，通过定量与定性分析，对项目的各类效益作出正确评价。
一是审查项目是否如期竣工。建设工期是影响项目投资效益的重要因素之一，通过比较项目实际建设工期与计划工期，找到建设项目时间管理的差距，评价建设速度对投资效益的影响。二是对照预期财务评价指标和项目运营后的财务指标，分析和评价项目投产后的经济效益。三是将可研确定的社会效益、环境影响指标与项目建成后的社会效益和环境影响结果进行对比分析，评价项目建成后的社会效益和环境效益。以上分析和评价结果便可以确定项目负责人在投资效益环节的经济责任
五、结束语
摘 要 通信企业开展市分公司负责人经济责任审计有利于促进市分公司规范经营行为、防范腐败，有利于市分公司负责人更好的履行经济责任。确定市分公司负责人经济责任审计内容，运用恰当的审计方法进行经济责任审计，提高经济责任审计质量，增强经济责任审计结果运用效果。
关键词 通信企业 负责人 经济责任审计
一、通信企业开展市分公司负责人经济责任审计的意义
通过经济责任审计，能够客观公正地评价市分公司负责人经济责任履行情况，可以促进市分公司负责人加强经营管理，更好地履行经济责任。还可以充分发挥审计的监督、检查作用，促进市分公司建立健全内部控制制度。同时，通过审计，也能发现公司存在的违反法规的行为，对市分公司负责人起到警示监督作用，有效促使市分公司负责人自省自律，规范市分公司的经营管理行为。另外，经济责任审计是以业务事实为依据，以法律、法规、制度为准绳，来对管理者的素质和经营业绩进行鉴证、评价，是比较客观公正的，具有科学性。开展经济责任审计，可以为组织上选拔干部提供参考，有利于正确评价、合理选拔聘用干部。
二、通信企业市分公司负责人经济责任审计内容
依据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》以及市分公司负责人的经济责任确定通信企业市分公司负责人经济责任审计内容主要包括以下几方面：
（一）任期内经营指标完成情况审计。以省级分公司下达市分公司的各项经营指标为主，确认市分公司经营指标的完成情况。审计中应重点关注市分公司经营收入指标、利润指标等关键性指标的完成情况，重点对营业收入、成本费用的真实性进行审计。对营业收入的审计，应重点关注计费系统调账是否符合公司规定、优惠减免是否经过审批，会计账面确认的收入与计费系统收入数据是否一致；大额卡类销售现金的来源，是否存在为完成指标倒卡虚做收入现象；依据合同确认的收入是否真实存在，有无少确认收入或签订虚假合同虚做收入现象。对于成本费用支出，运用分析性复核方法，分析各项成本费用的的变动趋势，发现异常现象，确定审计重点。重点关注修理费、劳务租赁费、代办手续费、宣传费、存货、装移机材料费等易出现问题科目。另外审核成本费用支出应关注有无违规采用待摊、预提等方法人为调节成本费用等问题。
（二）资产、负债管理情况。一看资金管理是否严格按照收支两条线，营业款是否按规定缴存。库存现金是否账实相符，银行账户清单、对账单、银行存款余额调节表是否相符，审核未达账项。有无违规设立的银行账户，是否存在账外资金。二看采购及存货管理中有无私自采购属于省公司集采范围的物资，大额采购是否通过“三重一大”。存货的收、发、存审批手续是否齐全，是否账、实相符，是否定期进行盘点，是否存在利用存货调节成本费用等问题。三看固定资产的日常管理、使用、维护是否规范，固定资产信息是否真实完整，重点关注固定资产是否按规定及时办理固定资产增减变动手续。四看各种债权债务的真实性和合法性，重点关注个人借款及长期无动态债权，有无虚挂债权的对外投资挂账，关注结余为负数的债务情况。
（三）内部控制制度的建立和执行情况审计。检查市分公司的主要经济业务是否建立了完善的内部控制制度，评价市分公司执行内部控制制度的程度与效果。重点关注绩效考核办法是否科学，是否能有效促进市分公司经营目标的实现。财务管理内部控制制度方面，是否建立预算管理制度，预算指标确定是否科学，是否有效执行预算；货币资金内部控制管理制度是否完善，是否有效执行；卡品管理制度是否完善，是否有效执行；费用支出管理制度是否完善，是否有效执行。另一方面是经济合同订立、执行控制制度，采购、存货管理控制制度等内部控制制度是否健全有效。
（四）工程管理情况。工程管理方面重点关注市分公司有无无计划、超计划施工问题；有无虚报工程进度、虚验预验工程价款问题，审查虚报工程价款形成资金的使用情况；有无预提工程款、虚列建设工程成本等用于发放工资、奖金等问题，审查预提各项费用形成资金的使用情况；审要投资项目新增生产能力及经济效益情况，有无重大投资失误、损失和浪费等问题。
（五）市分负责人重大经营决策及遵守财经法纪廉洁从业情况。审查市分公司重大经营决策事项（主要包括投资项目、重要经营战略、大额借款、担保、重要合作项目等）是否经过可行性研究、论证，是否经过领导班子集体研究决定。审大经营决策情况及效果，查明有无因决策不慎或决策失误而造成巨大损失浪费或导致企业资金短缺、效益下降等问题。确认被审计人员和被审计分公司有无违反国家财经法规，侵占或造成国有资产流失，将已实现的收入或收取的业务回扣（折扣），隐匿在往来账户上，或进入“小金库”行为。
关键词：领导决策；投资审计；经济责任审计
一、前言
经济责任审计是受组织部门委托，对领导干部任期内经济事项决策的科学性、民主性及政策执行效果的一次综合评价。经济责任审计的对象是党委或政府部门的一把手，对领导干部的经济责任审计，事实上是对领导班子的决策水平、管理水平、政策执行情况的一次综合测试。投资审计也就是通常说的固定资产投资审计，主要是对政府投资的项目的建设管理、造价情况、基建程序进行审计。这两种类型的审计的对象、重点和内涵有所不同，本属不同类型的审计，但根据笔者这么多年来的实践经验来看，在经济责任审计项目中开展投资审计，能收到较为明显的效果。2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的第十五条中规定地方各级党委和政府主要领导干部经济审计的内容包括：“政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况”，可见政府投资项目是经济责任审计的重点。
二、在经济责任审计项目中开展投资审计的必要性
首先，基建支出占财政支出的比重大，需要投资审计。从政府财政的支出构成来看，投资建设所占财政支出的比重较高，基本达30%以上，有些甚至达到40%以上，这么大笔的支出使用效果如何、是否真实合法、是否落到实处？往往是评价领导经济责任履行情况的重要内容。
其次，基本建设与领导决策息息相关。有些领导打着“民生工程”的旗号，干着“面子工程”的事情；喊着“过紧日子”的口号，干着“损失浪费”的事情；基本建设因为投资规模大，可以改变城市形象，许多领导干部履新后，有极大的兴趣去城市面貌的改变。审计就要通过具体的事例、详细的数据，剖析领导干部是否从“为民谋福祉”的角度出发，来布局基建投资，如水利工程、廉租房工程、市政道路，而不是把大量的钱花在建设楼堂馆所、装修办公室上。
最后，防范审计风险的需要。纵观这些年媒体报导的贪官“反面教材”，他们大部分都染指城市建设、基建投资、土地买卖等领域，从中混水摸鱼，获取利益。这些投资项目运作过程是否公开透明？领导干部是否涉足其中、为己谋利？这都要在审计过程中重点关注，将情况弄清楚，反映投资项目的决策、建设过程中存在的问题，防范潜在的风险。所以说，在经济责任审计项目中，对基建项目进行审计，是十分必要的。
三、如何融会贯通，寓投资审计理念于经济责任审计项目中
第一，抓住“牛鼻子”，从可行性研究的角度审查经济责任。政府投资项目上马的依据，应是项目的可行性研究。根据国家的规定，可研的编制单位是由国家发展和改革委员会颁证的有资质的咨询公司，由专业的注册咨询工程师完成。但是现实生活中，很多项目往往由党委政府部门的“一把手”拍脑袋决定上马的，所谓的可研报告只不过事后的补充资料，结果导致了烂尾楼和“半拉子”工程的出现，对财政资金造成极大的浪费。这些项目的决策过程体现不了民主决策、科学决策，个人决策代替了集体决策，领导决策代替了专家决策。领导干部的经济责任，主要体现在重大事项的决策责任上，政府投资项目就是重大事项之一，决策失误就是经济责任没有履行好，应该作为重要的审计事项，对发现的问题应该在审计报告中予以批露。笔者在某经济责任项目的审计中，发现有一条政府投资的市政公路项目新建还不到一年，便被拆除，重建一条走向不同、更高等级的市政公路，理由是规划调整，根本没有可研报告，造成了很大的浪费。这种重大事项一定是需要党委政府一把手过问的，将它纳入经济责任审计范畴，是非常恰当的，对其进行评价也显得十分必要。相反，如果我们在经济责任项目中光看会计账，就账查账，是很难发现上述重大问题的。
第二，审查建设项目的立项规模，看领导干部在经济事项的执行力度。立项的依据是可行性研究和设计概算的造价金额，须发改部门批准。立项主要防止两种不良倾向：一种是在规模上求大。各部门从自身的利益出发，尽量在立项规模上贪大求全，将规模作大了，将标准提高了，才能向财政部门申请较宽松的预算，今后才可以在项目建设过程中“混水摸鱼”。笔者在某项目中发现，一项污水收集管网的预算3000万元，实际做完以后结算才1500万元，据对方解释，主要是泵站等征地等原因未能落实，导致未用够预算资金。虽然未造成财政资金的流失，但是造成了大量资金的闲置，三年来，每年的财政预算都按立项安排了资金备用，但实际上，这笔资金都闲置在账上，造成资金沉淀，损失了机会成本。另一种倾向是做少预算，搞“钓鱼工程”。待工程做到一半的时候停工待料，再向政府追加预算，给地方财政造成压力。上述两种情况都与领导干部的经济责任息息相关，如果不是人为因素，工程项目按市场价进行设计概算，完全是可以按照正常的渠道运行，就是因为一些领导干部为了自身部门的利益，人为操纵立项金额，才造成上述情况的发生，所以在审查经济责任时，审查立项规模也是非常重要的。
第三，审查规划许可，看领导干部的经济责任的规划意识。项目要上马，规划须先行。规划许可，具体来说就是取得建设项目用地规划许可证和工程规划许可证。根据实际情况来看，一些单位领导为了政绩的需要，才没有办妥上述“两证”的情况下，先行建设，美其名曰“超常规发展”，实际上是“未婚先孕”，这在基建程序上显然是颠倒的。我们在进行经济责任审计时，一定要注意这种现象，这往往是政绩工程、面子工程的“发源地”，不是真正的民生工程。发现这种情况应该在审计报告中予以批露。
第四，审查招标投标环节，看领导干部在政府投资项目中是否“暗箱操作”。招标投标环节，是建设单位确定承包商的法定程序。根据国家的政策，政府投资项目在限额以上都必须采用公开招投标的方式，具体的限额根据每个地方政府的规定而有所不同。在现实生活中，各种各样的招投标违规情况还层出不穷，如存在围标、串标、明招暗定等情况。对于领导干部的经济责任，这是最直接、利益最相关的，究竟招标过程是否透明、是否规范、是否公平，需要审计人员炼就“火眼金星”，发现其中的“猫腻”，防范审计风险。如笔者在某项目的审计中，发现建设单位在设置招标文件条款时，对投标单位的要求过于细化，要求在本地做何种类型的工程达到多少个，对外地的符合资质的公司进行了排斥，中途又将开标时间突然提前，到最后真正入围的才四家。虽然我们没有充分证据说明领导干部在履行经济责任时是否在投资项目上“打招呼”，但显然违反了招投标过程应公开、公正、透明的原则。审计评价时应遵循“看到什么、评价什么”的原则，如实反映事情的原貌。
第五，审查验收环节，看工程是否先使用才验收。有些领导干部，对建设项目未经验收便投入使用的情况认识不够深刻，甚至还冠冕堂皇地说是为了政治上的需要。严重一点地说，这些同志是法律意识淡薄，《建筑法》第六十一条明确规定“建筑工程竣工经验收合格后，方可交付使用；未经验收或者验收不合格的，不得交付使用”。事实上，未经验收的建设项目在质量上是没有经过政府质监部门认可的，也就是说，还不一定是合格的产品，万一出了质量问题，谁也负不起这个责任。当然，有些领导为了赶在某日之前剪彩、开张，给上级一个交待，而将竣工验收环节后移，这些行为都是错误的，在认识上存在误区，没有把依法行政的观念置于心中。