关键词：零售企业；账务处理；问题及对策
中图分类号：F724 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01
一、概述
零售企业在账务处理方面的问题日趋严重，总结以往零售企业在账务处理方面的经验教训，笔者发现，不少零售企业对于一些账务处理问题仍存在以下误区：其一就是报账收据问题。不少企业的财务部门认为当月的账目需要利用当月内的单据才可以，笔者认为在此方面并没有明确的规定说不能用以往的单据，所以还是可以使用的。其二，企业对于如何记账仍存在分歧，如对于那些没有准备抵扣的科目，企业需要将进项记入进项税金中，像这些问题，不少企业并没有明确，导致账目混乱。
对此，笔者通过深入了解和思考，对于如何更好处理零售企业账务问题做出了详细的说明。
二、使用科学方式处理账务问题
（一）正确划归相应科目
商品价值科目的划归是否准确影响到企业后期的账务处理是否正确，财务核算是否精准，因此笔者认为零售企业需要时刻铭记，正确划归相应的科目。按照不同的价值计算时，所划归的科目是不同的。特殊的是，当零售企业的库存商品价值贬低造成亏损时，若按照商品进价或者是有关税额与所获赔偿之间的差额进行划归的时候，应将其划归到“管理费用”科目中；若按照所获赔偿的金额来划归的话，应划归到“其他应收款”科目中；若是按照有关税额进行划归的话，应划归到“应交税金或是应交增值税”科目中，其余的按照售价、售价与进价差额划归时，所划归科目同表中科目。
（二）各项税收税额的计算
增值税税额计算：对公司销售业务量认真统计，开出销项发票。作为财务人员，在开销项发票时，需要兼顾顾客公司、自身公司、税法要求三者的需求，对财务人员的要求极高。笔者认为，欲想及时开出发票，财务人员需要注意以下几点即其一，了解新老客户的需求及通常开票时间。其二，了解所在公司的日常业务，综合顾客公司、自身公司、税法要求三者的条件，协调好时间，尽快的开出销项发票，尽量提前三天左右完成各项开票工作。核对公司业务，既快又准的开出进项发票，确定公司当期的进项税额。进项发票十分重要，需要及时索要和认证，为后期抵扣相应税额做准备。公司在认证发票时可以选择在网上认证，也可以人工认证，但必须要及时处理，以免影响当月的进项税额。当公司当月的进项发票过多时，企业可以根据当月所缴纳的税金金额、存货和成本、发票的期限综合考虑要不要一次性认证完或是有选择性的进行一部分认证。平衡销项税额和进行税额，认真完成公司增值税额的计算和缴纳。增值税额=当月销项税额-（当月进行税额+上月未抵扣的进项税额）。看似计算简单的增值税额在控制时十分麻烦，需要同时考虑到公司当月的销项发票、进项发票、税负要求，使得企业当月增值税的缴纳金额在税法规定的范围之内，低于或高于都是可以的。
计提地税：计提地税主要指的是城市维护建设税及教育费附加。与增值税的要求相仿，财务人员尽快的开出各项发票，尽量提前三天左右完成各项开票工作，一般情况情况下，工作人员需要提前十天开始着手该项工作，在月末的时候向有关部门提出申请，再下月之初进行缴纳。计提地税对于公司进行利润核算的时候十分重要，因此需要进行精确的计算。
其他税额：其他按照不同时间缴纳的税额，只需在规定时间进行申报，在规定时间进行缴纳即可，对于比较特殊的税种（如：契税、车船税等）也是如何，按照规定进行缴纳即可。
（三）科学的财务处理流程
首先，做好做账资料准备。做账资料主要包括了公司之间的业务往来记录（销项发票、进行发票等）、存货的成本核算、现金银行存款明细的核对。公司之间业务往来记录需要详细的记录当时的付款方式、付款金额等，最重要的是索要发票来作为凭证，便于后期核算及认证交税。存货成本核算的前提是企业做好商品的数量、名称、单价等记录及当期的销项发票和进项发票，计算当月的成本及盈利变动情况。现金银行存款明细的核对是确保账目记录的准确性，避免资金缺口及不必要的损失。
其次，编制凭证。一般情况下，凭证主要有六大类，编制凭证时不需要过多更改，依据一定的编制模式即可。一是完税凭证，完税凭证一般需要在月初之时向银行进行申报，然后直接去银行或税务机关进行打印即可。二是发票，将各项发票进行归类后进行核对，核对无误之后及时认证，缴纳当月税额即可。三是费用类发票，根据公司制定的报账时间进行报销，财务人员要做的即审核报账单的合法性。四是做好成本计算及入账处理。主要是编制各种费用凭证及费用归集如生产成本的归集、分配凭证。五是已销商品分摊进销差价计算及折旧计提计算并做好摊销分配凭证。六是将所有账目汇总后作出的费用归集，主要是对损益科目的划归。
最后，处理流程。对所编制的凭证进行审核。对于审核通过的做好标记处理，不合格的退还给相关人员。财务人员需要对每天的支出和收入的资金流进行详细的记录，根据自身的岗位职责及时、准确的记录各种各类明细账目，在规定期限之内将结果汇聚到特定工作人员那里，做成财务报表。由于前期工作由多个人员完成，存在标准不一或是一些事物，在月末之期，财务人员的工作就是将原来记录的每天的支出和收入资金流与后期形成的总账目进行核对，发现并解决存在的不一致现象，使账目更加准确、详细。④与银行对接，核对账目并缴纳相关的税额。⑤根据自身所缴纳的不同税种，填写不同的税种申报书，进行税额的缴纳。⑥将当月的账目记录做成各类报表，用于内部分析，制定下月的预算及估计。
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【正文】
人民政府关于预算执行和其他财政收支审计发现问题整改情况的报告
州人大常委会：
受州人民政府委托，我向州人大常委会报告2018年度州级预算执行和其他财政收支审计发现问题的整改情况，请予审议。
2019年8月28日，州十四届人大常委会第二十次会议听取和审议了《**州人民政府关于2018年度州级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》，对进一步做好审计监督和督促审计发现问题整改提出了审议意见，现将该报告中反映的有关问题整改情况汇报如下：
州人民政府高度重视审计发现问题的整改工作，多次召开州人民政府常务会议和专题会议听取审计整改工作情况，研究部署落实整改工作，要求各相关单位要切实承担审计整改的主体责任，做到举一反三，确保整改到位。州审计局认真贯彻落实州人大常委会审议意见和州人民政府有关安排部署，积极跟踪督促整改，对审计工作报告提出的问题，要求相关整改责任单位切实对照问题清单进行整改，并对保障房、扶贫资金审计整改情况进行督促调研，推进审计发现问题的整改落实。相关县市和部门认真落实审计整改主体责任，建立整改台账，逐项细化整改措施，明确整改时限，层层压实责任，扎实推进审计整改工作。
一、州级财政预算管理及决算草案编制审计发现问题的整改情况
（一）预算编制存在问题的整改情况
一是对政府性基金超范围编制收支预算项目的问题，下一步通过强化预算编制管理进行整改，在2019年的调整预算中对相关基金预算进行了调整。二是对代编预算较大未能完全执行的问题，已将未执行完毕的一般公共预算项目资金全部收回总预算，按规定用于补充预算稳定调节基金。三是对预算编制不细化的问题，将进一步加强部门预算编制改革和审核，加大结余结转资金的清理和统筹使用，督导部门做好预算编制的基础工作，促进预算项目的编制细化。四是对社保基金预算编制还不够完整和规范的问题，下一步将完善社保基金预算编制工作机制，2019年已将企业职工养老保险、工伤保险、失业保险纳入州级社保基金预算编制，今后杜绝超预算的发生。
（二）预算执行存在问题的整改情况
1、非税收入征收管理方面，一是要求执收单位核实预算收入来源和性质，按照规定的收入科目入库。二是全面清理州级历年非税账户待查资金，已对待划转的非税收入进行了清理收缴。
2、清理财政存量资金方面，一是督促项目实施单位加快推进力度，加快资金拨付进度，对财政存量资金进行有效盘活。二是对于清理存量资金形成的二次沉淀问题，进一步加大盘活力度进行清理。
（三）州级决算编制存在问题的整改情况
一是对部分科目超预算下达的问题，州财政已收回多下达的资金，下一步将加强预算编制，杜绝此类情况发生。二是州对县配套补助资金因列支不规范造成州级支出未执行完毕的问题，在2019年预算调整时已在“补助县级支出”科目中进行单独列示，下一步将严格执行预决算编制有关规定，进一步提高预决算编制的精准性和合理性。
（四）预算绩效管理存在问题的整改情况
对州本级预算绩效管理机制尚不完善的问题，州财政局下发了《关于进一步加快推进全面预算绩效管理的通知》、《2019年度州直部门预算绩效管理专项绩效评估目标实施方案的通知》，要求州直单位在填报预算时同步填报绩效目标，并纳入考核，同时探索采取了购买第三方服务的方式对2018年州级招商引资项目和2018年州级极贫乡镇实施的土地整治项目资金进行了绩效评价，为下一步全面做好预算绩效工作奠定了基础。
此外，州财政局还采纳了审计建议，拟定了《**州本级预算稳定调节基金管理暂行办法》、《关于加强财政预算管理“五个务必”的通知》、《关于进一步规范州级部门预算经济分类科目调剂管理的通知》、《关于加强全州财政预算收支管理 做好“三保”工作的贯彻落实意见》，进一步规范了预算管理和预算单位政府收支行为。
二、州级部门预算执行审计发现问题的整改情况
涉及审计整改的州水务局、州民政局、州交通局、州生态环境局、州商务局、州科技局等6个州直单位认真采纳审计意见，对审计发现的问题积极采取有效措施予以落实整改。截至2020年7月底，通过上缴国库、收回结余结转资金、调账处理等方式加快资金拨付并警示约谈责任人员1人。
1、关于“三公”经费使用管理方面存在超预算、核算不规范的问题，一是6个单位严格预算支出管理，杜绝超预算支出，同时将严格按照会计制度的规定列支费用。二是将按规定规范公务接待支出资金上缴。三是3个单位进一步规范公车使用管理台账，建立派车制度，并承诺不再借用下属单位车辆。
2、关于3个单位未将全部收支纳入账务核算，在往来款核算收支的问题，相关单位已按规定对往来款项进行清理，1个单位还建立了上级专项资金专账进行核算。
3、关于3个单位报账不规范，缺乏原始支付依据的问题，相关单位进一步严格执行支出审批制度，确保报销凭证真实完整。
4、关于4个单位未按规定核算资产的问题，相关单位已对资产进行清查，并补记相关账务。
5、关于2个单位未及时清收清缴非税收入的问题，目前已清缴入库14、55万元。
6、关于部门决算收支数据编报还不够准确的问题，相关单位下一步将按照会计准则要求，严格对账，确保账实相符，账表相符。
7、关于项目资金结余较大的问题，相关部门积极推进项目实施，加快资金拨付进度。
此外1家单位将虚报差旅费套取的资金已全额缴入国库，1家单位对在协会兼职并领取报酬的人员进行了警示约谈，并全额退回违规领取的薪酬。
三、重点民生项目及其他专项审计发现问题的整改情况
（一）扶贫审计发现问题的整改情况
涉及审计整改的10个县（市）通过追回资金、归还原资金渠道、促进闲置资金拨付等方式进行整改，采取警示约谈、预防提醒谈话、警告等方式处理处分19名责任人，制定和完善制度6项。
一是对将扶贫资金用于非扶贫项目问题，相关县已采取原渠道归还资金、将相关资金上缴财政等方式进行整改，并警示约谈11人，预防提醒谈话4人，警告2人。
二是对未与贫困户建立利益联结机制或未有效执行利益联结机制问题，相关县与贫困户签订补充协议等，建立完善利益联结机制。
三是对资金闲置问题，相关县采取收回结余结转资金和统筹资金安排用于脱贫攻坚项目建设方式进行整改。
四是对抽查发现部分产业项目实施绩效不佳，未发挥应有效益和达到预期效果问题，相关县收回项目结余资金、对相关责任人员进行处理等措施进行整改，截至2020年7月底，警示约谈责任人员2人，出台政策措施4项。
五是对项目应开工未开工、应完工未完工、进展缓慢等问题，相关县进一步加快项目建设进度，对确需调整项目的及时进行调整，截至2020年7月底，推进项目建设完工62个，调整实施项目22个，停止实施项目31个。
六是对“特惠贷”资金使用不规范的问题，相关县采取清收超额发放贷款、收回多享受贴息资金等方式进行整改，截至2020年7月底清退财政贴息资金7、99万元，追回贷款3,757、8万元。
七是对产业合作社和基层组织存在账务管理混乱、公款私存、私设“小金库”的问题，相关县已对合作社的账务和涉及的“小金库”进行清查。
（二）省级极贫乡镇扶贫资金审计发现问题的整改情况
一是对贫困补助政策不到位的问题，相关县退回了易地扶贫搬迁户重复享受的危改补助9、75万元，10户贫困户选择易地扶贫搬迁政策而放弃享受危改补助，清退1户四有人员保障资格，同时进一步加大政策宣传和强化基础信息的共享完善，切实将教育扶贫、易地扶贫搬迁、医疗保障等政策落实到位，此外还兑现危改补助28、36万元，补发生态护林员工资74、36万元。
二是对脱贫攻坚项目进展缓慢以及项目未实施造成脱贫攻坚资金闲置等问题，相关县采取促进闲置资金拨付和调整项目等措施整改。
三是对项目利益联结机制未建立或落实不到位等问题，相关县签订补充协议进一步完善利益联结机制。
四是对未按规定招投标、未进行政府采购等问题，相关县已对3名责任人员进行了约谈，并对违规企业处以罚款18、75万元。
五是对项目基本建设程序不规范问题，相关县正在积极办理相关手续。
六是对抽查发现2个项目因后续管护不到位的问题，相关县已经加强了相关项目的后续管护，出台了相应的扶贫项目后续管理办法。
此外，对基层农村产业合作社在资金管理中仍存在账务处理不规范以及个别公款私存问题，相关县已对合作社的账务进行清理清查。
（三）保障性安居工程跟踪审计发现问题的整改情况
一是对安居工程资金闲置问题，相关县市采取收回资金等方式进行整改，已归还原渠道资金12,650万元，收回结余结转资金12,373、1万元，加快财政资金下达53,794、49万元。下一步将加大资金统筹力度，加快推进项目建设，提高资金使用效率。
二是对安居工程项目建设未办理项目建设用地审批手续问题，相关县已将14、5亩土地进行招拍挂，并对剩余未办理项目建设用地审批手续的土地积极向上级申请用地指标，组织编制申报要件，申报土地用地手续。
三是对违规分配公租房问题，相关县市已对违规分配的公租房进行清退，并对责任单位进行了提醒谈话和通报批评。
四是对违规使用公租房问题，相关县市采取收回公租房的方式进行整改，已收回257套违规使用的公租房。
五是对将保障性安居工程资金用于其他非保障性安居工程领域问题，相关县积极筹措资金将用于其他非保障性安居工程领域的财政资金归还财政。
六是对违规扩大范围将市政公共服务基础设施、历史文化街区或文物保护修缮项目等造成的拆迁安置纳入棚改范围问题，相关县已将上述项目涉及资金归还原渠道。
（四）拖欠民营企业中小企业账款跟踪审计发现问题的整改情况
对州本级和相关县少报、多报拖欠账款以及新增拖欠和未及时清偿的问题，相关单位和县采取调整台账、制定偿还计划等方式进行了整改，同时积极筹措资金清偿7,203、57万元。
（五）领导干部自然资源资产责任审计发现问题的整改情况
对审计发现的问题，镇远县、施秉县高度重视，积极采取措施进行整改。
1、关于土地管理不规范的问题，一是对非法占用农用地的行为立案侦查，移交检察院审查起诉，并督促18个砂石场和1条通组公路完善使用林地审核审批手续。二是对耕地占用情况进行分析，对不需要占补平衡的，督促用地单位办理用地手续并做好土地复垦方案，对需要占补平衡的，积极落实耕地占补平衡方案。
2、关于违规办理采矿许可证的问题，一是为13个砂石场补办环境影响评价手续。二是4家矿山已经停产。此外，相关县下发整改通知书，要求限期对采矿权范围进行调整，禁止在限制开采区进行采矿。
3、关于未按规定使用环境综合整治专项资金187、8万元的问题，已按原渠道归还资金，同时对未完全征收的非税收入84、98万元进行收缴入库。
4、关于城镇污水处理工程和生活垃圾无害化处理等方面存在的问题，一是加大对污水处理厂和垃圾填埋场的现场检查力度，确保污水处理设施和城镇生活垃圾无害化处理工程正常运行。二是明确专人专职负责风景名胜区内两违建筑管控工作，拆除违规建筑2处，确保景区两违建筑零增长。三是督促做好1家企业滞留废渣处置工作。
5、关于相关职能部门对有关企业监管不到位的问题，一是对县域内相关企业产生的危险废弃物进行摸底统计和监管，将全县二类以上汽修企业13家纳入全县汽修企业日常监管。二是完成5家企业环境应急预案备案工作，剩余1家待专家评审通过后即可备案。三是完成3个企业实施的项目全部批复登记。四是拟定复垦复绿方案，督促矿山企业履行矿山环境治理恢复义务，对完成复垦复绿通过验收的矿山企业依法退还保证金。
（六）政府投资项目决算审计发现问题的整改情况
一是对多计工程结算价款问题，项目建设单位已据实调整工程价款。二是对挤占项目建设资金问题，已原渠道归还项目资金。三是对无依据发放项目管理津补贴问题，责任单位已清退违规发放的项目管理津贴。
四、部分问题未整改到位的原因及下一步工作措施
从整改情况看，审计指出的问题大部分已整改到位，但尚有一些问题需要持续推进整改。一是属于体制机制的问题，需要通过深化改革逐步解决，如预算编制不规范，相关部门间信息不共享造成的对象不精准等问题，需要协调各级各部门，统筹推进相关改革。二是有些问题涉及部门较多，外部环境复杂，整改时需要结合实际审慎处理，如因地方财力薄弱，部分专项资金等已统筹用于城市基础设施建设、偿还贷款本息等，短期内无力归还原资金渠道，需分期逐步归还，还有一些环境恢复治理项目，因地质地貌多样，治理方式复杂，加之部分废弃矿山责任主体已消失等，需分期分批逐步完成，对违规发放政策补助资金的问题，由于涉及人员众多，情况也较为复杂，需要区分不同情况分类进行清理。三是有些问题涉及难以追溯调整的事项，只能在今后的工作中加以规范并杜绝，如建档立卡贫困户未参加以前年度新型农村合作医疗，以及部分产业项目实施绩效不佳等问题。
对以上需持续整改的问题，州审计局将继续按照州委州政府要求，认真落实州人大及其常委会审议意见，督促相关单位切实推进整改工作并予以落实到位。一是分类施策。对整改难度不大的问题，缩短相关流程，尽快整改到位；对受客观或外部条件制约，或涉及部门协调、政策完善的问题，加强沟通协调，做好前期准备，稳步推进整改。二是跟踪督查。进一步加大督查督办力度，提升问题整改的实效。三是建章立制。对审计反映的问题，督促有关单位在整改具体问题的同时，举一反三，认真分析问题的根源，健全完善相关机制，杜绝同类问题的再次发生。
一
“五不清”问题的主要原因是：
1、会计基础工作薄弱。目前村级会计基础工作差，具体表现在：一是帐簿设置不规范。“糊涂帐”、“流水帐”、“包包帐”较多，核算乱；二是原始凭证不规范。白条抵库现象严重，签字手续不全，自批自报、自买自报等现象时常存在；三是报表不齐。有相当部分乡镇企业有年报无季报或有月报无年报；有的报表数字是根据上级下达的计划和任务倒算出来的，采取“统计加估计”的方式上报的，结果造成会计信息严重失真；四是会计档案不全，有些凭证、帐簿、报表没有及时分类归档保留，一两年就遗失了。
2、管理体制不明。目前在村级财务管理权问题上一直意见不一致，客观上存在着乡村两级财务由乡级农经站，乡级财政所或乡镇企业局两线管理，造成了机构重叠，人员冗多，管理职权、范围不明确。
3、财会人员素质不高。据调查，目前村乡财会人员普遍年龄老化，文化程度低，大多数没有经过专门培训。
4、对管理者制约不严。不少乡村领导不熟悉财会知识，“外行”管“内行”现象履见不鲜；而且有的乡村领导财经法纪观念淡薄，有章不循，有法不依，个人说了算，长官意识严重。
5、财务监督不力。不少乡镇很少对村级财务进行定期审计，没有监督机制，没有审计组织机构，缺乏民主理财和群众监督意识。
二
农村财务管理不仅是一项经济工作，同时也是一项严肃的政治工作，是农村基层组织、思想、政权建设的需要。由于目前村级财务管理中存在着“五不清”问题，造成了目前村级经济的重大损失，影响了村里工作的正常运转，使得村党支部缺乏号召力和凝聚力，各种公益事业难以兴办，所以完善村级财务管理、财务审计、民主理财制度在当前是刻不容缓。为此笔者建议：
1、围绕“统”字，加强财务规范化管理。首先要统一思想，规范监督程序；二是统一帐、表、册、据，规范会计操作程序；三是统一审批手续，规范支出管理；四是统一业务培训，规范交接手续；五是统一档案专柜，规范财务资料。为此，乡镇领导必须提高对村级财务重要性的认识，加强领导、强化管理，使之逐步纳入规范化，法制化的轨道。
2、强化“责”字，加强会计资料管理。村级财务档案是记录和反映村级业务的重要证据，是村级财会的信息载体，因而必须要管理好财务档案。首先是对会计凭证、帐簿、报表以及其它会计资料进行全面清理，逐月逐年装订成册，立卷归档；二是要专人保管，专柜专地存放；三是对会计档案存档、移交、查阅，要建立存、交、查登记簿，完善手续，明确责任，避免资料的丢失。
3、明确“章”字，建立健全约束机制。建章立制是村级财务管理的一项重要内容，当前要解决村级财务混乱状况，最迫切的任务是在一定区域内制定一套统一的，切实可行的财务规章制度。为此，首先要建立村级财务跟踪审计制度，尤其是不相容职务控制制度，设立主办与出纳会计，实行帐款分开；三是建立“一支笔”审批制度，控制多头批款，多头报销现象。
4、着力“训”字，努力提高业务素质。财会人员是村乡里的“内当家”，一定要有全局观念和法制观念，要有较高政治觉悟、专业知识和专业技能。为此，各级领导应重视对村级财会人员的培养，定期进行业务培训，争取尽快地把国家改革的有关政策和新的财税制度，贯彻落实到乡村一级；同时乡村也要建立会计人员认证上岗制度，即要求会计人员必须上岗，按照其资格证的级次，持证应聘相应岗位之职。
5、注重“稳”字，保持财会队伍稳定。多年来财会人员队伍不稳定问题一直困绕着农村财务管理工作，要改变这种现状，有必要建立一支高素质的，稳定的会计队伍。因此，首先应健全财会人员任免制度。凡经群众推荐，村委会上报，乡镇考核合格，应由乡镇会计管理站审批并统一颁发聘书；二是建立财务人员人事管理制度。对村级财会人员的配备、考核、聘任以及劳动报酬、岗位责任制等均作出明确规定，不经乡主管部门批准，不得任意调换和聘任财会人员；三是对乡村财会人员进行全面清查，建立会计人员档案管理网络，以便储备和统一调配整个乡镇的会计人员。
6、突出“严”字，定期开展财务审计。针对一些乡镇存在的财务不民主，帐目不分开等问题必须建立一整套监督机制，强化内部约束和外部监控制度。因此，首先县、乡两级应尽快建立健全农村审计组织，配备一定数量的专职审计人员，对村级财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度，努力做到“民主评议，逐月定审，季度复审”，及时发现问题，就地解决；二是逐步建立乡村会计报表必须经会计师审签有效制度。由社会专业机制根据“两法”、“两则”等法规，配合政府财税的工作来行使社会监督职能，从而形成有法可依，有法必依，执法必严的良好社会氛围。
7、坚持“明”字，真正做到民主理财。农村财务能否如实向群众分开公布，能否接受群众的监督，事关重大，它不仅关系到农民的切身利益，而且关系到整个农村的稳定，因而农村必须要实行财务分开，进行民主理财。对财务公开的时间、内容、地点，管理及效益要进行逐一规范。时间上要定期公开；地点应设在住户集中，位置显眼，群众易看到的地方；公布时，所有的帐目必须都是上级审计部门审计合格的；公布后，要广泛征求群众意见，接受群众的建议。对群众反映强烈的，要本着实事求是，对党和人民群众负责的态度，对财务公开中揭发出来的违反财经纪律的现象，要在群众进行民主评议的基础上，该纠正的纠正，该查处的一查到底。
关键词:独立审计 审计模式 管理层舞弊
中图分类号:F239、0 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)08-258-02
近年来,国内外爆发了一系列舞弊案件。这些事件引起了世界资本市场的巨大恐慌和社会公众的强烈不满,引起了各国领导和政府有关部门的高度重视。审计工作如何有效揭露上市公司管理层舞弊这一审计主题又一次激起人们特别的关注。一些腐败问题原因复杂、形式多样、性质严重。在这种情况下,中国审计工作揭露管理层腐败,除了是审计工作的固有职能所赋予的使命之外,还与我国经济体制改革的成败密切相关。
本文只讨论独立审计揭露管理层舞弊的有关策略问题。
一、改革现行审计模式,建立管理层舞弊导向审计
我国目前所采用的审计模式是风险导向审计。这种模式把控制审计风险作为审计工作的切入点,要求任何审计业务都必须把审计风险控制在可接受的风险水平内。这里所谓审计风险是指独立审计犯下列错误的可能性,即:会计报表存在着重大的错报或漏报,而独立审计却发表了不恰当的审计意见。也有的学者认为所谓审计风险是指独立审计由于犯了上述错误而丧失审计信誉、承担审计损失、导致营业失败、以至导致公司无力偿债或倒闭的可能性。风险导向审计的假设前提是:如果一个单位建立有完善的内部控制机制,并能够得到有效运行,则该单位在经济活动中和财务报表编制中进行欺诈舞弊的机会就会减少;反之,如果没有完善的内部控制,舞弊的机会就会增多,财务报表的可靠性就低。根据该假设,在审计过程中所进行的实质性测试是以对内部控制的测试评价为基础。
风险导向审计不利于有效揭露管理层舞弊。这是因为:
1、由于风险导向审计把注意力集中于会计师事物所的经济利益,因而会诱导不信守职业道德的独立审计师为了节约审计成本而不惜牺牲审计质量。
2、由于风险导向审计只是要求把审计风险控制在可接受的风险水平内,因而会诱导不信守职业道德的独立审计师把审计引向偏离其查错揭露目标责任的歧途。例如,审计师经过测试认为目前的审计风险水平已经可以接受,在这种情况下,即使被审计单位的财务报表还存在其他问题,而且审计师也看出了这些问题,他仍然可能在审计报告中对财务报表表态认可并声明没有保留意见。
3、由于风险导向审计只是笼统地规定审计风险的控制水平,并未将其按财务错报的不同类型进行区分,因而会使审计资源分配重点偏离对管理层舞弊的审查。我们知道,财务报表的重大错报可能会来自四种不同类型的原因:随机误差;误用会计准则;员工舞弊(如,挪用公款);管理层舞弊。其中,揭露第四种原因所引发的财务报表的重大错报最为困难、需要耗用审计资源的成本最高、审计风险最大。这是因为,首先,管理层舞弊是舞弊行为的一种,作为舞弊行为,它是蓄意的(而前两类原因是无意的),经过精心策划的,所以隐藏性高,远比由于前两种原因导致的无意差错难以发现。其次,管理层舞弊是管理层的舞弊行为,独立审计师对此类行为的审计,与管理层在利益上是对立的,所以难以得到管理层的配合(而对前三种原因引发的财务报表错误的审计,与管理层之间没有必然的利益冲突,或者说双方有着共同的利益,所以管理层会对独立审计师的工作给予积极的配合)。既然上述四种不同类型重大错报有不同的审计难度从而有不同的审计风险,那么,独立审计师从自身利益出发,自然会选择趋易避难的分配审计资源的策略。风险导向审计只是笼统地规定审计风险的控制水平而并没有单独规定对管理层舞弊审计的审计风险的控制水平,因而它对独立审计师分配审计资源的决策并无调控能力。
4、由于风险导向审计的理论假设与实际情况相悖,因而在这一假设前提下所设计的审计程序在揭露管理层舞弊方面软弱无力。前面说过,风险导向审计的理论假设是,欺诈舞弊机会与内部控制机制反向相关,在这一假设前提下所设计的审计程序把注意力集中于对内部控制的测试与评价。然而,作为管理层舞弊主体的管理层,常常会利用他们所处的特殊地位,使用他们所拥有的权力,对内部控制任意践踏,良好的内部控制极易被管理层逾越。可见,内部控制对于防范管理层舞弊是低效甚至是无效的,对内部控制的测评通常并不足以评价管理层舞弊风险。为了使独立审计得以切实有效地行使其揭露管理层舞弊的职能,学术界提出了建立管理层舞弊导向审计的观点。管理层舞弊导向审计的要点如下:
(1)确立下列基本理念:发现管理层舞弊是独立审计师的重大责任。以及,基于上述理念确立下列基本审计思路:把识别和评价管理层舞弊风险作为独立审计的切入点。
(2)区分财务报表重大错报中的随机误差、误用会计准则、员工舞弊、管理层舞弊等四种不同的原因,分别规定各自的审计风险控制水平,分别针对各自不同的特点和审计难度制定不同的审计策略。
(3)识别可能导致管理层舞弊的危险因素(红旗标志),正确评价管理层舞弊风险,将有限的审计资源有效地分配到管理层舞弊高风险区域。在这里,第三个要点是实施管理层舞弊导向审计模式在操作方面的关键问题。
二、管理层舞弊的危险因素――红旗标志体系
国际审计学界共同认识到研究可能导致管理层舞弊的危险因素(红旗标志)对于有效揭露管理层舞弊的重要意义。美国SAS NO、82准则提供了一份发生管理层舞弊的风险因素清单,其中列示了3大类共25个风险因素;中国注册会计师协会于2002年7月31日颁发《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》,其中列举了9大类共54个财务欺诈风险因素。王泽霞对二者进行了比较,发现后者大体上覆盖了前者,并且比前者多出了18个项目。该文献进一步对后者进行综合、归纳,提炼出融资、个人利益、诚信;公司治理结构缺陷;内部控制薄弱;市场竞争激烈等行业状况;财务稳定性等5大类共21个风险因素,作者称之为“红旗标志”。
笔者认为,列示管理层舞弊危险因素(红旗标志)的目的,无非是要警示独立审计师,一旦出现了某种(或某些种)情况,就应当提起警觉:管理层有可能会舞弊!基于此种目的,所做提示应当尽可能具体、尽可能详尽,这样才便于独立审计师拿实际情况来与之“对号入座”,相反,假若所给出的提示较为笼统,甚至令人感到不知所云,那么,独立审计师就有可能把一项本应属于此类的实际情况忽略掉,因而,这样设计的提示也就失去了提示的意义。
王泽霞引用了Nisbett,Zukier,Lemley(1981)关于稀释效应的一个实验,认为中注协的《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》由于提供了过多的红旗标志,因而也存在稀释效应,并且用一项问卷调查证明,正是由于这个文件存在稀释效应,所以执行效果并不理想。王泽霞的这项研究存在两个问题:第一,王泽霞曲解了Nisbett等人所提出的稀释效应的原意。Nisbett等人的实验所论证的是,假若在红旗标志体系中加入了一些并不会引发管理层舞弊的因素,这些无用因素会干扰独立审计师的注意力,从而会减弱他们对真正的管理层舞弊危险因素的反应。Nisbett等人把这种现象叫做稀释效应。由于上述论证结果自然推出:解决稀释效应的措施是,从红旗标志体系中把与管理层舞弊无关的因素项目剔除出去。王泽霞却认为稀释效应是由于红旗标志体系中项目过多造成的,作者并没有论及这些项目与管理层舞弊关系的有无。基于作者对稀释效应的这种理解,所采取的解决稀释效应的措施是,将中注协《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》所列示的54个红旗标志进行合并,把其中的几个项目合并在一起,用一个较为笼统的项目名称来命名。第二,王泽霞所作问卷调查中有这样一个问项:(中注协的《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》)“有一定的指导意义,但效果不明显”,有61、84%的被调查者选择此问题。在这里,对“效果不明显”可以做两种理解:可以理解为用文件所提示的红旗标志去发现管理层舞弊的蛛丝马迹效果不明显,也可以理解为独立审计揭露管理层舞弊效果不明显。显然,后一种效果不明显可能是由于其他原因,因此,按照后一种理解选择此问项的人其实并没有对中注协文件的效果表态。
笔者认为,中注协的《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》中所提供的54个红旗标志符合尽可能具体、尽可能详尽的要求,便于独立审计师拿实际情况来与之“对号入座”。因此,下面的讨论是基于这54个红旗标志来进行。
三、管理层舞弊发生概率的罗吉斯蒂(Logistic)回归模型
(一)建模概述
用以往(近期)某年全部被审计的上市公司做样本(公司数目记作n),对每个上市公司登记下列数据:审计结果――在该公司该年全部会计项目总体中由于管理层舞弊引致重大错报的会计项目所占百分比(记作pi;i表示公司序号,i=1,2,…,n);54个红旗标志的观察值(记作Xki;k表示红旗标志序号,k=1,2,…,54;i表示公司序号,i=1,2,…,n),Xki只取1和0两个值,当Xki=1时,表示第i公司存在第k红旗标志所提示的情况;当Xki=0时,表示第i公司不存在第k红旗标志所提示的情况。
依据前述样本数据,并把P'i看作因变量,用加权最小二乘法拟合式(3)求得其中的各个参数β0,β1,…β(54)的估计量,分别记作b0,b1,…,b(54)加权最小二乘法中所用的第i公司的权数是
wi=mipi(1-pi)(5)
式中,mi是第i公司全年全部会计项目总体的会计项目总数即pi的分母,mipi(1-pi)是pi的近似方差的估计量的倒数。
这样,我们就得到了估计的罗吉斯蒂回归函数
π^b0+b1x1+…b(54)X(54)(6)
或写作
π^'和π^分别表示π'和π的估计量。
应当对式(6)进行单个回归系数以及模型总显著性的统计检验。
(二)建模过程和建模结果的审计学应用
1、讨论和认定红旗标志体系。上面在做建模概述的时候,我们引用了中注协所提示的54个红旗标志作为回归模型的解释变量。事实上,在建模时还应该再进一步考虑一下,看一看在54个红旗标志以外,是否还有其它的可能会引发管理层舞弊的重要的危险因素,假若有,则应当把它们也纳入模型(同时,也纳入红旗标志体系)。因为,假若有重要的、与模型内的解释变量相关的影响因素被遗漏在模型外边,那么,对模型中各个解释变量回归系数的估计结果是不正确的;用这样的估计模型去评估某一个上市公司发生管理层舞弊的概率时,评估结果也是不正确的。
前面说的是,在讨论和认定红旗标志体系时,应当尽可能把所有可能会引发管理层舞弊的重要的危险因素全部纳入这个体系。与之对立的一个要求是,红旗标志体系中不应当放入并不会引发管理层舞弊的因素以及影响作用微弱的因素。因为,此类因素在红旗标志体系中会产生Nisbett等人所说的稀释效应。为此,在建模时应当对我们刚才初步拟定的红旗标志体系进行变量筛选,把那些不应当或无必要放在体系中的变量剔除掉。这一工作环节可以采用专家咨询之类的方法,也可以采用统计学方法(例如:逐步回归法)。笔者主张采用后者。
2、评估各个红旗标志的重要性。所建立的(并通过了统计检验的)估计回归模型各个解释变量的回归系数,说明了各个红旗标志各自的相对重要性。具体说来,我们假定第i公司某一个解释变量Xki由取值为0变为取值为1,该公司其它解释变量的取值以及其它公司所有解释变量的取值固定不变,这时,因变量的变化量是(字母右上角的数字0或1表示Xki的两种取值情况)
3、评估将要被审计的上市公司发生管理层舞弊的概率。把将要被审计的一个上市公司的红旗标志观察值(有――1或无――0)代入模型式(7),便得到该公司发生管理层舞弊的概率的评估值。这种评估值,将成为在不同公司之间合理分配审计资源的一种依据。
四、被审计单位内部不同会计问题、不同审计领域管理层舞弊概率的评估
当我们要评估被审计单位内部的某一个会计问题、某一个审计领域中发生管理层舞弊的概率时,可以收集以往(近期)某年全部被审计的上市公司做样本(公司数目记作n),对每个上市公司登记下列数据:该公司的该会计问题、被审计领域的全部会计项目中由于管理层舞弊引致重大错报的会计项目所占百分比(记作pi;i表示公司序号,i=1,2,…,n);54个红旗标志的观察值(记作Xki;k表示红旗标志序号,k=1,2,…,54;i表示公司序号,i=1,2,…,n),Xki只取1和0两个值,当Xki=1时,表示第i公司存在第k红旗标志所提示的情况;当Xki=0时,表示第i公司不存在第k红旗标志所提示的情况。然后,依照式(1)至式(7)的过程建模,直到得到估计的罗吉斯蒂回归函数。
此处与式(1)至式(7)不同的是:那里的pi是第i公司全部会计项目总体中由于管理层舞弊引致重大错报的会计项目所占百分比;这里的pi是第i公司某一会计问题、某一审计领域的全部会计项目中由于管理层舞弊引致重大错报的会计项目所占百分比。
应用此处所得到的评估的罗吉斯蒂回归函数,把将要被审计的一个上市公司的红旗标志观察值代入其中,便得到该公司该会计问题、该审计领域发生管理层舞弊的概率的评估值。这种评估值,将成为在该公司不同会计问题、不同审计领域之间合理分配审计资源的一种依据。
参考文献:
1、王泽霞、管理层舞弊导向审计研究、北京:电子工业出版社,2005
2、Nisbett,R、E、,Zukier and Lemley,R、E、(1981)、The dilution effect: Nondiagnostic information Weakens the implications of diagnostic information、Cognitive Psychology、13,248~277
3、[美]阿尔文・A・阿伦斯,兰德尔・J・埃尔德,马克・比斯利、审计与保证服务整合法、张龙平,谢盛纹译,大连:东北财经大学出版社,2005
4、叶陈刚,李相志、审计理论与实物、北京:中信出版社,2005
5、李子奈,叶阿忠、高等计量经济学、北京:清华大学出版社,2000
高新技术产业对人们生活的影响已经渗透到各个方面，成为市场经济发展的重要力量。从某种意义上说，一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。
我国的高新技术产业虽然起步晚，但发展速度很快，目前已初具规模。其中不乏国家对高新技术企业从各个方面的支持。为保证高新技术产业的健康发展，多个部门联合下发《高新技术企业认定管理工作指引》明确高新技术企业认定管理中各相关单位的职责等事项，为高新技术企业的初期发展制定了基本的方针与政策。另外还有相关的支持政策，如《企业所得税法》的优惠政策，使企业在财务管理中对如何实现税收优惠，减轻企业的税负投入了更多的精力。
从当前我国高新技术企业管理现状来看，财务环境是非常重要的影响因素。总体上看，我国正在努力构建良好的政策制度环境，也取得了相当的成效。但仍存在一些问题：宏观上产业政策不明确，各地高新技术企业没有统一规划、各自为阵，很多优势资源得不到最有效的利用；科技基础研究薄弱，科研经费的欠缺仍是制约高新技术企业发展的重要因素；侵犯知识产权的事件时有发生，扰乱了高新技术产业的市场秩序。微观上，很多高新技术企业缺乏完善的公司治理结构，对财务管理工作的重视程度不够，市场开拓能力较差，适用型人才流失严重，表现在财务工作上，很多风险预警与投资分析等工作都无法落实。本文就以高新技术企业在认定管理中存在的财务问题为切入点，简要分析一下在认定前后企业应做好的各项财务管理工作，以帮助高新技术企业提高财务管理水平，提高企业的经济效益。
二、高新技术企业的界定及认证的意义
（一）高新技术企业的界定
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。作为高新技术产业的载体，高新技术企业是从事高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务的企业，是当前最为活跃、发展最快、最有前途的企业群体。一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。
高新技术企业应该是在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。这里包括了三层含义，一是企业所从事的研究开发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；二是具有持续的自主研究开发能力，拥有核心自主知识产权，将成为高新技术企业的必备条件；三是企业的主营业务必须与自身的研究开发与技术成果转化活动密切相关。
（二）高新技术企业认定的意义
企业获得高新技术企业认定之后，无论是市场经营效益还是自身的管理都有很好的促进作用。一方面企业得到高新技术认定，也就得到了国家的权威认可，增加了企业知名度，获得良好的市场形象，在市场竞争中可以创造竞争优势，胜人一筹；另一方面，更为重要的是，只要经过认定属于国家需要重点扶持的高新技术企业，都可以适用15%的优惠税率；对开发新技术、新产品、新工艺产生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，允许在按照规定据实扣除的基础上，加计扣除研究开发费用的50%；形成无形资产的，则按照无形资产成本的150%摊销。对于研究开发费用占成本费用比重较大的高新技术企业来说，极大地减少了企业应纳税所得额，减轻了企业的负担。此外高新技术企业还可以获得银行对该类产业的贷款政策支持，及时、高效地满足企业发展的信贷资金需求。这些无疑会给企业带来可观的直接与间接的经济利益，推动企业价值最大化目标的顺利实现。
三、高新企业认证前的财务工作
（一）研发费用核算与归集时账目的设置
企业在知识产权工作上做好的同时，在财务日常核算中，严格按照高新技术企业规定的财务指标归集，如：研发费用中人员费用的归集，高新技术产品（服务）开具的发票与产品一致性、真实性等。
研发费用的归集与核算是一项基础性工作，它不仅关系到高新认定能否通过，还涉及计算企业所得税时研发费用的加计扣除问题，对企业的利益有很大的影响。在日常核算中，我司的做法是：设置“研发费用”一级科目，根据研发部门提供的研发项目设置二级明细，每个研发项目下设置包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用等三级明细科目。
在“管理费用”明细账下设“研发费用”二级明细账，按各“研发项目”归集核算的明细再设三级明细账，这样发生的全部研发费用就在一本账上反映，把在准备申请认定材料时要做的财务工作，当成日常事务给做了。既便于申请认定时注册会计师出具专项审计报告时的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时研发费的加计扣除，主管税务机关审核起来也方便。
如果企业在会计核算时没有设立研发费用一级科目，这些费用就无法在企业会计核算账簿中得到明确列示，只能从相关成本费用科目中进行择取，有的还需按一定比例进行分配，这无疑大大地增加了企业申报及后续维持的工作量，同时也使得研究开发费用归集存在较大的随意性，一方面给会计核算人员带来了一定的困难，另一方面也增加了有关部门抽查和复核的风险，由此可能会给企业带来不能通过高新认证及享受税收15%优惠的风险，所以研发费用的财务管理是影响认定高企的主要问题之一。
年底，按照研发费用明细账归集汇总，计算出当年研发费用总额占当年总销售收入的比例。不同规模企业要求的比例是不一样的，举个例子，如果企业当年收入小于5000万，研发费用比例应该不低于当年总收入的6%。
（二）正确核算高新技术产品（服务）收入
在财务日常核算时，按照产品收入与服务收入分别设立明细账，与所进行的研究开发项目对应，归属哪个项目的收入就列在该项目名下，并且与非高新产品（收入）区别开，财务必须根据账面收入据实、逐项列支高新收入。
年底，按照收入明细账归集汇总，计算出当年高新（服务）收入占企业当年总销售收入的比例，比例不低于当年总收入的60%以上。
（三）配合中介机构进行高新认证前的专项审计
对于以上近三年研发费用及高新技术产品（服务）收入的数额及比例，财务需要请具有资质的中介机构鉴证，为其提供费用的归集账页、原始凭证、间接费用的分摊方法、高新收入的合同、发票等明细及附研发活动说明等材料。
当然认证还需要提供营业执照、税务登记证以及知识产权证书及其他一些规定的指标等，我所强调的是在认证之前财务所做的工作起着非常重要的作用。
（四）获得高新技术认证后的财务工作
1、研发费用的核算
研发费用是高新技术企业成本费用中的重要组成部分，对该部分支出的管理直接影响到企业的经营效益。获得高新技术认证后，财务应严格按照认证前相关要求单独核算研发费用，确保研发费用核算归集阵势、准确。按月对直接和间接研发费用进行归集，年底填写企业年度研究开发费用结构明细表。在进行费用归集时，严格按照财务规范操作，区分费用性与资本性研发支出，为加计扣除等环节的核算工作奠定良好的基础，保证财务数据信息的准确性。
高新收入核算也是如此，年底填写企业年度高新收入结构明细表。
2、纳税申报与税收筹划
次年3～5月份向税务机关申报并办理上年的所得税15%税收优惠手续：
企业取得高新认证并获得高新证书后，就有资格享受所得税15%税收政策了，但真的享受时在税务局还有严格的规定，财务还必须向税务局报送相关资料：包括研发费用明细账页、年度研究开发费用结构明细表、高新收入账页、年度高新收入结构明细表、合同及全年总收入明细账等。所以，企业应指派细心而具有过硬专业知识的财务人员负责该部分档案资料的整理，从业务发生到后期的核算都有正确的会计处理流程，为申报工作做好充分的准备工作，保证纳税申报环节的顺利通过。
如果企业能够向所属税务机关提供有京科委盖章的《企业研究开发项目确认书》、研发费用明细账页等要求的相关资料，又可以在认定次年3～5月份向税务机关申报并办理研发费用50%的加计扣除。因此，企业应该同时注重在遵守税收法规、及时做好所得税纳税申报的同时，由企业的财务人员利用纳税筹划技巧，或者咨询会计师事务所等其他专业的社会中介机构，关注如何利用资格认定、调整研发费用中费用化与资本化支出的比例、区分经营收入等形式来满足更多的税收减免条件，即通过合理的纳税筹划，尽可能地降低企业的总体税负，增加企业的经营利润。
3、高新技术企业财务档案的管理
基础的财务会计工作的重要性在任何时候都不能忽视。根据《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，高新技术企业资格3年期满前三个月内企业应提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。所以即使取得了高新认证，企业也不能对财务工作的规范性降低要求，反而需要更加认真仔细的业务处理。在档案的规整方面，财务就不仅需要关注现阶段每项经济业务的处理方法是否恰当，资料数据是否符合要求，尤其是研发费用、高新收入账页的设置与核算一定要规范，各项比例达到相关规定，收入合同妥善保管，高新收入合同单独装订成册。更需要有长远的发展眼光，用专业的财务知识，结合企业当前的经营现状和未来的发展战略，考虑3年后的复审需要提供的财务资料及财务的各项指标，保证企业能够持续地满足高新技术企业的考核，保证高新企业认定资格，实现在高新技术行业中企业的长期可持续发展。
四、结论
市审计局认真贯彻市人大常委会审议意见，并按照市政府有关要求，采取跨前一步促整改、跟踪回访促整改、公开结果促整改;等多种方式，督促被审计单位认真整改审计查出的问题。同时，为了贯彻落实市政府印发的《关于进一步加强审计整改工作意见》，切实加强本市审计整改工作，加大跟踪检查工作力度，市审计局制定了审计整改检查办法，规范了审计整改工作要求、检查内容和方式等。
有关部门和单位认真执行审计决定，积极研究审计意见和建议，及时制订整改方案，切实采取各项有效措施，不断加强审计整改工作。一是注重加强组织领导，明确整改责任。如市安全监管局成立了审计整改工作领导小组，明确整改工作责任人，并制订审计整改工作方案，将各项整改内容进行分解，确定责任部门、责任人和整改时间。二是注重加强协调联动，形成整改合力。如市政府召开节能减排工作专题会议，研究节能减排审计整改方案，落实各项整改措施，市发展改革委、市经济信息化委、市财政局等19个部门参加会议。又如市政府召开吴泾工业区环境综合整治现场推进会，研究制定了吴泾工业区环境综合整治部分工作的协调意见，市发展改革委、市经济信息化委、闵行区政府、华谊集团等13个部门和单位参加会议。三是注重加强分析研究，建立长效机制。相关部门在抓整改的同时，全面、深入地分析问题产生的原因，既加强内部制度建设，建立和完善了财务管理、资产管理、采购管理等内控制度，也加强财经法规政策宣传，通过组织培训、召开研讨会等活动，提高人员的业务素质。如市卫生局对报告中的各项问题逐条梳理剖析，在局属系统内，对所有的预算单位，结合此次审计发现的问题，开展全面培训，对预算管理、财务核算、政府采购政策进行解读，在进一步建立健全内部控制制度等方面提出了严格要求。此外，对审计发现的严重违规问题，有关部门进行了严肃查处，移送线索的3件案件中，法院已完成开庭审理1件，正进入判决阶段，有关部门对其余2件案件的2名责任人分别给予行政降级和行政记大过处分。
一、市财政局组织执行市级预算和市地税局税收征管审计整改情况
(一)对部分专项资金未充分发挥资金使用效率的问题，市财政局已将0、97亿元排污费、水资源费收入，在第四轮环保三年行动计划中予以统筹安排，并将根据有关专项资金管理办法和规定程序，督促相关部门做好项目落实工作，加快项目实施进度，在确保财政资金使用规范、安全和有效的前提下，加强预算执行管理，及时拨付专项资金。
(二)对个别专项资金拨付方式不规范的问题，市财政局要求市民政局将3000万元剩余款项交还国库，待其支出时按照国库集中支付管理规定，将资金直接支付至相关区(县)。
(三)对部分园区管委会预算管理不规范的问题，市财政局已要求临港产业区管委会报送xx年项目执行情况，并进一步加强和规范预算管理，及时编制报送专项资金年度预算。同时，市财政局将根据虹桥商务区管委会、市规划国土资源局的职能定位和虹桥商务区专项规划编制工作要求，对经费预算进行严格审核把关。
(四)对部分专项资金投资形成的园区资产未制定管理办法的问题，市财政局督促临港产业区管委会制定专项资金核销管理办法，建立已核销基础设施等资产的管理机制，加快推进竣工决算，办理产权移交。
(五)对部分税款征收管理不规范的问题，市地税局已督促相关税务分局予以纠正，有关税款已如实申报、足额征收入库。
(六)对未按上调后的税额及时补征耕地占用税的问题，崇明县税务分局已对8户单位补征耕地占用税，目前已征收入库。
二、部门预算执行和其他财政财务收支审计整改情况
对审计发现的问题，市经济信息化委、市公安局、市民政局、市水务局、市卫生局、市质量技监局、市体育局、市住房保障房屋管理局、市安全监管局、市政府机管局、市口岸办、市食品药品监管局、市现代管理研究中心、市社联、市文化市场行政执法总队、市科协、市检测中心等17个主管预算部门及其下属单位高度重视，积极进行整改。截至20xx年10月末，有关部门及其下属单位已整改问题涉及金额3、82亿元，已整改问题涉及金额占审计查出问题总金额的70、2%;其余问题已由相关部门承诺整改，主要是预算编制、政府采购等方面的问题。由于当年预算已经执行，采购资金已经支出，相关部门承诺将制定并完善相关办法，进一步强化预算管理，严格执行政府采购程序，在今后编报预算和执行政府采购程序中不再发生此类问题。具体整改情况
(一)预算编制和执行中存在的问题整改情况
对9个部门预算单位多申报预算或预算编报不完整的问题，有关部门已结合编报xx年部门预算进行落实整改，通过建章立制进一步加强财政财务管理，提高预算编制的科学性和准确性。市安全监管局已对市安全生产科学研究所负责人进行责任追究，分别给予行政降级、行政记大过处分，118万元违规资金已归还市财政局。市经济信息化委加强预算编制工作的监督管理，督促下属单位将有关收支纳入xx年部门预算申报。
2、对9个部门预算单位无预算、超预算支出的问题，有关部门通过进一步细化预算编制，加强预算管理，杜绝类似问题再次发生。市体育局认真分析无预算支出的原因，撤销了后勤服务中心，从源头上解决无预算支出的问题。市民政局下属市第三精神卫生中心承诺今后将根据用工的实际情况申请预算经费。
3、对10个部门预算单位改变预算支出用途的问题，有关部门积极追回资金，完善相关制度，承诺今后严格按照预算规定的支出用途使用资金。市卫生局责成市健康教育所将在健康教育基础和规范化建设;专项列支的50周年所庆活动经费全部追回，对该笔资金作为专项结余资金管理。市现代管理研究中心按照规定编制租赁费预算，根据预算批准的范围和内容列支专项经费。
4、对3个部门预算单位违规将未执行完毕的专项资金转入其他账户的问题，有关部门已在今年将未实施的项目预算执行完毕，并进一步完善国库集中支付改革下的财务制度，规范财政性资金的使用和管理。市社联经与财政部门沟通，已将转入其他账户的资金纳入预算管理。
(二)财经制度执行中存在的问题整改情况
对6个部门预算单位未严格执行收费管理制度的问题，有关部门对各类收费项目进行清理，进一步规范收费行为，并积极上缴延迟缴纳的行政事业性收费。市水务局下属供水调度中心已停止收取水质检测费，已收取的181万元拟纳入部门预算管理。对4个部门收费未及时缴纳的问题，涉及问题资金已全额上缴。市质量技监局下属崇明县特种设备监督检验所和崇明县计量质量检测所及时进行整改，已将207万元行政事业性收费全额上缴县财政局。
2、对4个部门预算单位部分收入未纳入规定账户管理的问题，有关部门督促相关单位建立完善国有资产管理制度，将各项收入纳入单位预算，进一步加强规范管理。市住房保障房屋管理局督促市房地产学校撤消1家下属单位、变更其余4家民营机构的投资主体和单位性质为国有，并将收入全部纳入该校总收入管理范围。
3、对9个部门预算单位未严格执行政府采购制度的问题，有关部门积极完善相关制度，加强业务培训，强化对政府采购的审核和监管。市科协聘请市政府采购办公室专家对所属单位财务人员和资产管理人员进行专题培训，并组织财务人员学习政府采购有关规定，规范政府采购行为，提高政府采购工作管理水平。市政府机管局承诺在今后的采购工作中，将按照有关规定完善报批手续。
(三)资产资金管理机制中存在的问题整改情况
对行政事业单位资产管理机制尚不健全的问题，20xx年9月末，市财政局拟定了《上海市市级行政单位国有资产管理暂行办法》，经市政府常务会议审议通过，已印发实施。市财政局还制订印发了事业单位国有资产管理的相关办法，完善事业单位国有资产管理体制，明确财政部门、事业单位主管部门和事业单位对国有资产的管理职能，规范资产配置、使用、处置、产权登记等事项的审批程序。同时，明确对利用国有资产对外投资收益、出租、出借和处置收入按照政府非税收入管理规定，实行收支两条线;管理。
2、对机关事业单位办公及业务用房维修管理不完善的问题，随着本市行政事业单位国有资产管理体制的逐步健全，有关单位承诺今后严格按照《关于加强市级机关办公用房管理意见的实施细则》和《上海市本级项目支出预算管理暂行办法》的规定，规范办公用房维修项目实施程序。市政府机管局、市财政局等部门将进一步完善行政事业单位办公及业务用房维修管理制度，加强立项审批、支出标准、维修费用的监督管理。
3、对公务卡管理制度改革执行不到位的问题，目前，2个部门已启用公务卡报销系统，4个部门修订相关管理办法，将公务活动中零星购买支出全部纳入公务卡报销范围，加强公务支出现金报销管理。
三、投资建设项目审计整改情况
(一)对10个项目基本建设程序不规范的问题，有关单位积极进行整改。如上海第二医科大学附属第九人民医院针对口腔、整复、组织工程综合楼工程项目，未就概算调整申请报批及未办理竣工验收手续等问题，已上报有关主管部门申请补办相关手续，目前正在批复过程中。
(二)对24个项目成本列支不规范的问题，有关单位对其中5、51亿元已整改到位。其余0、4亿元已上报有关主管部门申请调整概算，待批复后予以纠正。如上海机场快速公交系统工程项目多计项目动迁成本4844万元和上海轨道交通6号线工程项目将带征地费用9374万元列入工程成本的问题，已冲减工程成本。
(三)对21个项目招投标和承发包管理不到位的问题，有关单位积极组织相关人员开展培训学习，表示将在今后的项目建设中加强管理，严格执行工程招投标及承发包等有关法律法规，杜绝类似问题再次发生。
(四)对6个项目的部分设备或设施闲置的问题，有关单位积极进行整改。如上海自来水市北有限公司针对杨树浦水厂7#生产系统改造工程项目中污泥处置系统未使用的问题，积极会同市环保局等有关部门就启用污泥脱水设备、达到环保和初步设计中的要求等事项召开了专题会议，并于20xx年6月起正常运行污泥脱水设备，每日出水的水质通过实时监控设备传输至市环保局，待设备正常运行一段时间后，市环保局将对该设备进行环保验收。
四、专项资金审计和审计调查整改情况
(一)住房公积金归集使用管理审计整改情况
对部分住房公积金个人贷款发放不符合规定的问题，市公积金管理中心将严格执行个人贷款发放政策，加强个人贷款发放审核，加强对受托银行和受托单位的管理、考核，提高贷款发放管理水平。
2、对部分装修贷款发放不符合规定的问题，市公积金管理中心目前已停止发放住房公积金装修贷款。
3、对部分住房公积金形成的资产未进行处置的问题，市公积金管理中心将对330平方米安居房和1057平方米工业用厂房进行评估后出售，出售款纳入住房公积金管理。
(二)商品住宅维修资金归集使用管理审计整改情况
对部分房产开发企业长期欠缴商品住宅维修资金的问题，市住房保障房屋管理局承诺将通过调研形成方案，提请市、区相关部门讨论研究，逐步解决资金欠缴问题。
2、对部分商品住宅维修资金持股未予以处置的问题，市住房保障房屋管理局承诺将妥善做好剩余股票变现等后续工作，确保资金安全。截至20xx年10月21日，已减持股票数占原持有股票总数的53、54%，变现资金4、01亿元。
(三)吴泾工业区环境综合整治专项资金使用管理及环境整治效果审计整改情况
对部分治理项目未达到预期整治目标的问题，市建设交通委、市水务局、市吴泾办等部门和单位已明确和落实了整改措施，抓紧组织推进合流污水南线东段过江管等工程项目，计划将已具备纳管条件的企业污水全部纳管。此外，闵行区环保局组织开展了对码头、堆场整治扬尘污染防治联合执法行动，确保整治项目达到预期目标。
2、对部分整治措施未按计划进度实施的问题，其中集中供热工程扩初方案已获批，正在抓紧编制设计施工图，并同时做好施工招投标等相关工作;未按计划关停的污染企业年内坚决关停，闵行区已发文要求企业停止生产;2条未按计划完成的河道整治项目中，闵行区对其中1条河道的整治工作已完成施工招投标，计划20xx年末完工，对另一条河道将重点做好河道保洁和养护，解决入河污染源问题。
3、对部分专项资金被使用单位出借的问题，目前出借资金均已归还。市财政局和市吴泾办承诺将进一步加强对下拨资金的监管，对资金使用情况适时进行抽查。
(四)贷款道路建设车辆通行费征收使用审计调查整改情况
对部分支出超规定范围的问题，相关部门表示，在今后的车辆通行费使用管理中，将严格按照规定用途支出。
2、对车辆通行费使用单位未对资金实行专户管理的问题，市城市建设投资开发总公司将从明年起对车辆通行费严格执行专户管理、单独核算;市建设交通委也将进一步加强对车辆通行费的专账管理、专账核算。
(五)市级公益金筹集使用管理审计调查整改情况
对部分福利公益金项目进展缓慢、资金沉淀较多的问题，市民政局将进一步加强项目的立项调研工作，科学合理地安排项目，提高项目的可操作性;对未按计划执行的项目，市民政局要求组织项目实施的单位加快项目的执行进度，项目若未执行完毕，不得另行申请新的项目。
2、对部分福利公益招投标和创投项目基础管理工作不完善的问题，市民政局已草拟了《20xx年度公益项目分类立项和招标办法》等五个管理办法和操作细则，并正研究制定《项目预算及执行财务管理办法》和《项目绩效评估标准》，以进一步夯实公益招投标和创投项目的基础工作。同时，为进一步完善公益招投标和创投项目的跟踪和监管，市民政局正引入注册会计师审计制度，对招投标项目和创投项目进行逐项审计和绩效评估，目前正拟对xx年186个公益招投标和创投项目实施审计。
3、对部分体育公益金项目供应商入选程序不规范的问题，市体育局表示将在今后的项目采购中严格执行政府采购和公开招投标规定。
4、对部分体育公益金支出超范围的问题，市体育局将在今后安排体育公益金预算时，严格执行公益金使用范围的规定，杜绝将公益金用于体育项目外的修缮支出。
(六)节能减排专项资金使用管理审计调查整改情况
对专项补贴政策执行不够规范的问题，市经济信息化委等相关部门通过现场调研等方式逐项深入研究分析，分别制定了整改措施。对33个项目的专项补贴与政策规定不相符和18个项目节能量上报不规范的问题，有关部门和单位有针对性地进行了梳理分析，并根据实际情况，对有缺陷的政策予以修订和完善;对拨付不规范的补贴资金退还市财政，上述措施正在落实之中。同时，加紧制订《节能技术改造及合同能源管理项目节能量审核通则》等9个相关标准，进一步规范合同能源管理项目的节能量审核工作。
2、对节能减排机制不够健全的问题，市发展改革委会同市经济信息化委、市财政局抓紧研究相关政策，加大了合同能源管理工作推进力度。一是加快制定本市相关鼓励政策。今年本市先后出台了《关于本市贯彻国务院办公厅通知精神加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展实施意见的通知》、《上海市节能量审核机构管理办法》、《上海市节能服务机构备案管理办法》等政策文件，还将《上海市合同能源管理财政奖励办法》等一批配套政策和办法。二是建立合同能源管理信息平台。市经济信息化委已于6月末通过上海节能网等相关网站公布了两批共50个合同能源管理项目的需求信息。三是加大节能服务公司的培育力度。市经济信息化委今年分别向国家工业和信息化部、国家发展改革委推荐了一批节能服务公司，目前上海注册资金在100万元以上的节能服务公司扩大到近百家。此外，对能源审计工作开展不平衡的问题，市发展改革委会同市财政局、市建设交通委、市政府机管局、市卫生局、市旅游局、市商务委等部门，多次研究推进非工业领域重点用能单位能源审计工作，在20xx年资金预算中安排了能源审计的相关经费，并通过公开招标方式确定提供能源审计服务的实施单位，目前已分批启动机关办公建筑、医疗卫生、旅游饭店、商场等领域重点用能单位的能源审计招标工作。
3、对节能减排相关政策不够完善的问题，市发展改革委、市财政局已修订出台《上海市循环经济发展和资源综合利用专项扶持办法(修订)》，对申请扶持项目的申报条件进行了调整完善，如不再要求申报项目必须在获批后1年内竣工验收才能获得专项资金补贴。
(七)农村水利专项资金使用管理及效益审计调查整改情况
(一)现实的会计信息质量反映模式与税务审计面临的尴尬局面
我国的会计信息化起步较晚,1987年以前还没有通用化、商品化的会计核算软件,大多数企业都为手工记账,直到近年来,随着会计电算化应用普及、快速推广,从单项业务处理到建立较为完整的会计信息系统,从各自为政的单机操作到会计软件网络化的实施,才获得了较为显著的成果。现阶段企业的会计信息反映模式大致分为手工、半手工、自动化和网络化模式,可谓是战国时代,混乱不一。手工方式为传统的记账模式,随着会计信息化的发展,已逐渐退出历史舞台。半手工模式只是对企业总账模块简单运用,而库存商品模块、固定资产等模块用EXCLE工作表辅助替代,仅仅为了满足报表与报税的简单工作。自动化模式为模块化管理的财务系统软件,为数不少中小企业采用。网络化模式为ERP(企业资源计划),此为财务软件发展趋势,它是从MRP(物料资源计划)发展而来的集成化管理信息系统,它扩展了MRP的功能,其核心思想是供应链管理,冲破了传统企业边界,从供应链范围去优化企业资源,是基于网络经济时代的新一代信息系统,一些颇具规模的集团公司及上市公司广泛采用。随着信息化普及发展,税务审计从过去传统意义上账本到凭证的“逆查法”或“顺查法”的税务审计模式必将被淘汰,而会将内部控制评价方法、分析性复核法和审计抽查法等现代审计方法引用到税务审计中来。但是在会计信息反映模式并存时代,税务审计方法现代化的升级并不代表会计信息质量也能同等提高对应。由于提供会计信息技术的不对称,导致一些税务审计方法无法实施,耗时耗力,影响税务审计质量。
(二)规范企业会计核算与加强税务审计深层次服务
会计信息质量是保证税务审计质量的基石。尽管现阶段企业会计信息质量反映的模式多种多样,但保证各种会计信息反映模式所提供的信息规范性不可或缺,是保证税务审计工作质量的基础核心。会计信息要符合可靠性、相关性、可比性,还要符合实质重于形式、谨慎性和及时性等基本特征。譬如要求企业收入按品种、规格分类核算,库存商品需按品种设立数量金额账,会计信息能够准确核算各个品种、规格的盈亏、毛利,对企业各月毛利或高或低,企业应定期分析原因,报税务备案说明。还需说明的如发生外币业务应设外币账薄,应及时准确调整汇兑损益;预提费用应附原因说明;应付账款长期挂账原因说明;企业固定资产计价、分类标准等说明;企业年度重大购销、购置资产说明;主要客户、供应商名单、购销金额诸如此类等较为详尽的企业会计信息资料。防止企业滥用会计政策与会计估计变更,避免税务审计变成了记账,把大量时间耗费在了复盘企业会计信息的原貌上。要节省时间与成本,把资源花费在税务管理的漏洞与薄弱环节上,采取针对性措施,提高税收管理水平。我省烟草行业注重会计信息基础工作的建设及管理,从2008年会计核算用友NC5、0版系统上线、2010年资产管理信息系统上线、到2013年预算管理信息系统正式运行等,短短几年间,逐步将多个系统融合到一个财务管理平台上,不断规范了会计科目核算口径和方法,增强了多渠道数据查询功能,提高了会计信息的及时性、准确性和科学性,为企业决策层提供较充足的数据支撑,促进企业各个环节得到有效监管。企业提供的会计核算准确规范、会计信息及时完整,税务审计才能得到第一手资料,了解真实的业务流程,查找企业经营管理上的缺失漏洞和控制节点,提出合理化建议,探索企业潜在的税务问题,提出税务预警,防范税务风险,完善企业内部控制管理。反之,如果现阶段企业会计信息质量达不到要求,税务审计简单处理,直接定性企业会计核算不清,税收征管核定征收,一收百了,表面上看税收是应收尽收,但实际情况不尽然,有可能给国家或企业造成损失,造成税企矛盾,达不到税务审计的服务与预警作用。
二、税收管理体制对税收审计质量的影响
(一)当前的税收管理体制与税务审计面临的问题
1994年我国实行税制改革,税务局分为国家税务局和地方税务局。在一定时期内完成了其历史使命,解决了中央与地方的财政分配问题。但现阶段经济发展使企业面临不同的税收待遇问题也越来越严重,有时国税局与地税局文件规定的税收政策不完全一致,致使同为国有企业但归属征管税务机关的不同造成适用的税收法律法规的差别,譬如,有的国有企业所得税隶属国税局管理、有的隶属地税局管理,退休人员的取暖费报销税收规定,就存在国税与地税文件不一致的现象,地税允许直接列支扣除,国税却要求在福利费中列支(福利费超14%标准需纳税调整),企业年金列支也如此类情况等等。同是国有企业因税收管理机关的不同而面临不同的税收待遇,这些都是税务审计分析中应考虑的因素。尽管如此我们更应增强自觉纳税意识,提高企业防范风险能力,企业管理人员应及时掌握和准确理解税收法规,与税收审计经常沟通,避免错过运用税收法规的最佳时机,造成经济损失,规避企业财务风险,提升市场竞争力,推动企业可持续发展。
(二)税收管理信息的共享与税务审计的关系
现阶段国税与地税的征收管理、信息数据各成体系,互不交叉共享,造成税务审计的难点,也造成企业缴纳税款有重复多缴或欠缴的现象。一是企业税款漏缴现象。有的企业所得税归属国税管理,但个人所得税归属地税管理,在税收实务中,大多数企业所得税年终所得税申报时,对于不符合税法规定的扣除项目进行纳税调整所得额。而个人所得税(投资者个人的股息、红利所得)征收一般按照企业账面支付利润分配的数据进行征收。而企业账面分配的红利远远小于实际分配给股东的红利。其实际红利通过变相的费用已支付股东个人。虽然企业所得税对前述的费用已做纳税调整,表面看,企业所得税未造成税款的流失,但是个人所得税造成了的流失。应加强国、地税信息数据共享,出台以企业调整后的应纳税所得额扣除实缴的所得税税额为企业个人投资者红利分配的依据。二是企业税款重复缴纳现象。企业出租房屋,税收实际中存在着由于国税、地税征管系统的信息不协调与不对称,地税局代开发票、代扣营业税的同时代扣了企业所得税,企业出租房屋的营业收入,已在国税征管系统的企业所得税申报缴纳,但地税系统代扣的企业所得税税款,在国税征管系统中并无此笔税款,造成企业重复缴税。还要在企业所得税清算审计实务中也存在此类问题,企业清算先是国税注销清算,后是地税注销清算,往往在地税清算中补交的税费在国税企业所得税清算中得不到扣除,使得企业多缴税款。上述税务信息管理的不对称,造成企业所缴税款不能真实反映其经营管理情况,因此应对当前的税收征管系统加以整合,以便于税务审计发挥更大作用。
农村财务问题历来是农村工作的重点和难点，也是事关农村稳定的大问题，解决好这一问题是构建社会主义新农村的关键。随着我区“村财乡管”村财务管理模式运行，乡镇在村级集体资产所有权、经营决策权、资金使用权、财务审批权不变的情况下，受村集体经济组织或村民委员会委托，由乡镇经管站村级会计工作，取得了一定的成效，但村账乡管几年的历程中也存在着一些问题与弊端。
一、村财乡管存在的问题
一是乡镇经管站代记账人员在村财乡管的过程中，没有立足所在村实际，不了解村全面情况，只是按票据记账，而对村里发生的需记账的事项没有要据相关票据记账，常常造成账实不符现象。
二是乡镇经管站的管理经费无正常渠道，主要靠收取村级财务审计费和记账服务费来维持运转，在加强村级财务管理中不敢坚持原则，怕得罪村干部断了自己的财路，造成违纪违规现象，坐收坐支现象严重，大多数村把收入花掉后再到管理中心报账，管理中心只是将收支整理后分类记账、编报表，成了村里的记账员，财务管理职能严重弱化。
三是由于村干更换频繁造成会计人员也更换频繁，会计人员交接不及时、不合规，造成离任几年后不交账也无法审核，村级无证上岗的会计就更多了，会计基础工作很不规范。
四是乡镇经管站业务力量参差不齐。实施村账乡管，主要工作靠乡镇经管站人员来做，经管站人员的业务水平是搞好村账乡管的关键。既需有统揽全乡财务的行政人才，又要有精通业务的会计人才，而目前一部分镇经管站人才很难齐全，多数乡镇经管人员长期以来缺乏培训，业务素质低下。且经管站人员有限，由于他们人员少，业务素质不高，如无会计证上岗现象仍然存在，这必然造成会计业务操作不规范，而且一个人管几个村的账，多有力不从心之举。
五是村级会计基础工作不规范，乱收乱支现象仍然时有发生，如乱发乱补现象无法杜绝，白条列收列支现象在村级财务管理中常常发生，原始凭证审核审批不规范，记账不日清月结、报表不及时。
六是监督机制不健全。村财乡管的实行，虽然一定程度减轻了农村会计的负担，规范了农村财务管理，提高了村账的质量，为农村经济发展带来了一系列好处。但与此同时也产生了新的问题，村级财务归乡镇统一管理的过程中会出现乡镇政府挪用挤站村级经费的问题。
二、村财乡管模式对策研究
一是加强村级各种原始凭证的真实性合法性。村集体各项支出要取得真实合法的原始凭证，经手人、证明人及审批人签字齐全，以带税章的票据为准，财会人员要按财务制度严格审核，凡不符合规定或手续不完备的支出，会计人员有权拒付并退回，严禁村干部用打白条的手段挪用公款。村集体资金应详细记载并纳入账内核算，由出纳员保管或委托金融机构代管，其它人员不得存放。任何人不得擅自用村集体资金为个人或外单位担保、抵押。
二是乡村财务管理必须财政所统一进行管理，实行收支两条线，有利于防止乡村财务管理各自为政，政出多门而造成的混乱。成立会计核算中心负责乡村财务会计工作；分户核算则是指在各单位分别承担经济责任和法律责任的条件下，分别核算各单位财务收支。
三是要加强经管及村内会计人员的业务培训与辅导。为提高培训质量，要加强会计人员继续教育培训继续实行登记管理制度，经培训合格的人员，由财政和人事部门分别在继续教育证书上对会计人员接受继续教育情况进行备案登记，并建立会计人员业务、诚信档案，作为财政和人事部门对持有会计从业资格证人员实施监督、检查的依据。
四是由乡财政归口管理村级财务、涉及到会计人员管理体制的变动、涉及到农经部门的部门利益，如果乡村财务归口乡村乡财政管理，那么经管站部分职能须调整，随之就有人员的去留；部门阻力很大。如果经管站这项职能与财政所的职能合并，人员可部分分流到财政所，专职负责农村财务管理、阻力会减小，成功希望比较大。