2020年全国大企业税收服务与管理工作的总体要求是：以新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的及二中、三中、四中全会精神，认真落实全国税务工作会议部署，以税收治理“六大体系”建设为统领，以大企业纳税人为中心，担当作为、提质增效，在完善机制、信息支撑、风险管理、服务创新、集成分析、强基固本上再下功夫，高质量推进大企业税收管理现代化建设。
一、实体化运行后存在的问题
（一）从职责划分上，仍需要进一步细化和明确。
第一税务分局的主要职责是负责拟定并组织实施本系统列名企业税收服务与管理的中长期规划和年度计划；承担辖区内国家税务总局千户集团及扩围企业、省级列名企业和市级列名企业的名册管理、数据补充采集、风险分析和风险应对等事项；组织实施本市列名企业的风险分析、风险应对等专业化管理和个性化服务工作；开展重点税源企业税收经济分析及市外同类型企业的比较分析；指导企业完善税收风险防控体系；组织、协调、指导、考核本系统重点税源企业税收服务和管理工作。
有些职责没有具体的制度和流程做支撑，流于形式。亟需在新三定出台后，制定大企业税收服务和管理工作规范。对工作职责进一步细化和明确。
（二）从内设股室设置上，仍需要完善股室职能设置。
目前，辽阳一分局设有五个股室，股室职责也已明确，但与省一分局机关七个科室的职责不能一一匹配。一是在实际工作中，风险分析、风险应对两个环节工作重心存在时间差，比如风险分析股今年存在大量的分析任务，而应对股由于前期无风险分析复评，也就没有风险应对任务，虽然目前已将风险分析股和风险应对股两个股室初步做了职责调整，统一开展分析应对任务，但两科仅10人的工作团队难以应付大量的分析和应对工作。 二是没缺少风险识别部门设置，目前风险识别由分析股、应对股自行操作，在程序上存在瑕疵，缺少与省局风险识别部门的对接股室，造成工作衔接不畅。三是综合业务股，不仅完全承接省局综合业务科和考核服务科工作，还要承担市局办公室、人事、教育、党建、法制、纪检、财务、老干部和机关服务等科室的工作，对现有人员造成较大工作压力。建议在新“三定”部门规划调整中能统一口径，优化各市一分局内部部门设置，根据需要合理增设内设部门，科学分工，促进大企业税收服务和管理工作全面提质。
（三）从与省局、市局各科室、稽查局、县区局的衔接上，存在统筹度不够、职责交叉现象
总局、省局工作安排规划的不确定性，造成指定工作和自选工作统筹难度。总局不定期地下达风险分析任务，省局频繁、不定期地抽调业务骨干参与总局、省局风险分析和应对，造成自选工作时断时续，不能持续开展，工作质效得不到保证。
与市局多科室存在业务交叉，工作统筹规划不够。作为实体化的新局，虽然市局指导意见中做了职责定位，但在实际工作中，仍然存在着缺乏工作统筹，比如市局领导对大企业走访、为大企业提供专项服务、减税降费等，市局相关科室做了工作，而我们不知道，存在各扫门前雪，重复劳动，沟通不畅，造成工作成果无法共享的情况。
与县区局在工作中只是形式上的对接，没有充分发挥出县区局作为属地局，在大企业服务和管理中与我局应有的配合作用。我局市大企业管理和服务指导意见中，强调由各县区局法规股承接我局推送的大企业服务和管理任务，由于各局法规股承接市局多个科室的工作任务，因此各项工作在形式上能完成，质量无法保证。
（四）从人员配备数量、质量上，仍不能满足大企业服务和管理工作的需要。
人员短缺。一分局目前实有工作人员26人，其中4人长期被省局借调，与兄弟市大企业局相比、与管理的省列名企业相比、与总局省局下发的税收风险分析应对任务相比存在严重的人员不足且能力水平不够的问题。抚顺局60人分管40户省列名企业，营口60人分管81户省列名企业，铁岭52人分管22户省列名企业，辽阳26人分管50户省列名企业，今年，我局共承接总局、省局推送风险分析工作任务三批次， 36户，承接总局推送的风险应对工作任务一户次，上报省列名企业风险分析应对任务15户，目前我局分析应对实际人员为10人，不能满足实际工作的需要，急需补充干部队伍。
干部队伍的业务能力亟需提升。国地税合并后，大企业的管理变成全税种管理，无论是原国税、还是原地税的税务干部，都存在对部分税种不通不懂不熟的情况，在税收政策快速变化的今天，对大企业风险管理过程中，增补欠缺的税种短板十分必要。同时大企业管理的专业性也决定了人员素质的过硬性，培养和选拔政治、业务过硬的干部十分必要。
（五）从执法依据上，缺少大企业局开展工作的法律支撑。
我局在执法文书、执法程序、执法手段等方面都缺少明确的法律依据，在风险管理过程中，主要采取案头分析、与企业沟通、税务约谈等柔性执法方式，尤其是省列名企业的风险管理上，在企业不配合工作的情况下，面临着改善营商环境与完成风险分析任务的双重压力。
（六）从系统管理上，缺少各项大企业服务和管理的工作制度和实际运用的工作平台。
大企业各项工作制度尚未建立健全，导致工作中，无明确程序，不能有目的地开展各项工作。如企业涉税诉求响应机制、重大涉税问题集体审议机制、分析应对案卷归档管理制度、千户集团及扩围企业、省列名企业涉税数据档案建设制度、重点税源大企业走访对接机制、千户集团及扩围企业、省列名、市列名企业按行业、按税种、按属地的名册管理方案等。
缺少大企业税收服务和风险管理平台。对于千户集团及扩围企业，由总局统一采集企业账套数据进行风险识别，而对于省列名企业，我们没有采集企业的财务账套，在风险识别与分析过程中，缺少足够的数据来源；电子抵账系统无权限从后台调取企业完整数据，极大地制约了风险识别和分析的工作质效；“天眼查”等第三方信息采集工具还没有充分利用。
二、下一步工作方向
（一）提升站位，加强领导。继续全面贯彻落实税务总局党委关于大企业税收服务和管理改革的各项要求，切实增强使命感和责任感，认真抓好规划，细化工作内容，对工作中碰到的问题和困难，及时提请局领导研究解决，争取多方支持和帮助，把好事办好。确保各项工作有力有序有效推进。
（二）建章立制，狠抓落实。根据总局各项制度规定精神，及时对原有的各项规章制度进行全面梳理，逐步制定出一整套适用于本地实际的工作制度和规范规则。
对外与风险管理局、稽查部门互动，建立风险管理工作机制，加强风险分析、推送、避免重复入户等有效工作交流；与收入核算、收入分析部门互动，找准分析点位，共享分析资源，建立税收分析工作机制；与纳税服务部门互动，从优化营商环境入手，有针对性地对大企业开展高层走访、政策辅导、风险提示等具体工作，建立大企业的个性化服务工作机制；与法规、货劳、所得税部门互动，对部分大企业提出的重大涉税事项，建立大企业重大涉税事项的研判机制。与征管互动，利用金三系统，深入挖掘税务端企业涉税数据的采集和整合，为税收风险分析打下良好基础。构建辽阳市大企业涉税诉求快速响应机制，强化各层级税务机关与大企业的高层交流对话机制。不断丰富、填充管理范围内大企业数据内容，完善对风险分析、应对的一户式企业数据资料归档管理制度。
对内加强内控机制建设。将内控机制建设贯穿大企业税收管理工作全过程。按照税务总局大企业税收风险管理内部控制制度和操作指引要求，确定本地大企业税收风险管理工作主要风险点并制定切实可行的防控措施，建立重大涉税事项局务会审议制度，切实防范工作风险。
（三）优化结构，配强人才。综合分析现有干部的结构状况，及时向局领导提出需求建议，充分考虑干部年龄结构、知识结构等因素，努力争取把知识结构全面、专业技能精湛、实践经验丰富、善于攻坚克难的干部吸收到大企业服务和管理部门中来。发挥各类干部的长处，充分调动干部工作积极性。有计划地通过遴选、招录等多种方式，将具有会计、税收、统计等专业背景的干部充实到大企业服务和管理部门，要加强计算机应用、数据处理等方面人才建设，配强配优信息化建设人才。要强化人才培养，拓展专业深度，挖掘干部潜力，促进大企业服务和管理部门干部队伍综合素质稳步提升。
（四）集成信息，数据管税。明确大企业税收管理以数据管理为核心内容。完善与征管、风管局、省局风险共享平台等风险数据采集方式、方法，充分采集第三方信息，充分利用现代信息技术，与第三方信息、重点税源数据库有机结合，提高企业涉税信息采集量，通过多渠道数据进行比对分析，获得企业更为充足的涉税相关信息，加强同一税种间不同数据来源的比对和不同税种间的勾稽关系比对，便于税收数据信息采集、使用、应用的“数据管税”模式。
（五）理清思路，明晰流程。结合总局千户集团各项工作流程要求，全面梳理名册管理、数据管理、风险分析、风险应对、纳税服务等业务环节，细化符合当地实际的工作流程，实现岗责体系、业务流程和信息系统功能的集成联动、优化整合，确保管理到位、工作有序、流程明晰。
（六）注重实际，科学配置。根据上级“三定”暂行规定内容，结合工作重点，根据编制数和人员到位情况对现有工作职能进行合理划分，科学配置内设部门，进一步细化各股室的职责分工，做到分工清晰，衔接有效。在人员允许的情况下，向上级请示成立风险识别股，同时将风险分析应对二个环节业务合并，成立两个风险分析应对股。请求市局，按机构编制要求，配齐班子指数，以便更好地开展工作。
(七）统筹兼顾，构建网格。建立以管理为中心，以服务为羽翼，寓服务于管理，统筹兼顾的大企业网格化管理与服务机制。按照风险管理和服务两个方面构建网格单元，将我市大企业管理对象按照属地管理原则，分行业和规模进行归类管理；将各局大企业税收管理人员按管户、按行业情况分成若干网格状的单元，有效整合系统内人力资源，通过对网格单元进行多元化、精细化、个性化的各种服务及风险分析、应对管理，形成横向到边、纵向到底的大企业监控网络。纳入市局列名企业的大企业复杂事项管理原则上由第一税务分局开展或推送所属税务局开展。第一分局与各县区局建立业务对接的联系机制、联络部门、联络人员，需要对各县区局推送工作任务时，进行直接对接，避免工作出现推诿，明确对接岗位职责，达到对重点税源管理和服务的效果。
（八）扎口管理，分级应对。建议在市局各业务科室对部分企业进行分税种涉税疑点风险分析的基础上，强化税收数据扎口管理，由风险管理局统一归口，进行风险分析识别，形成风险分析计划企业名单，按省列名、市列名、县区局重点税源企业分别推送到我局或县区局开展风险应对。建立大数据和风险管理“数据风险部门归口管理、其他部门协同配合”的横向互动机制，健全“数据管理总局、省局两级集中，省市县局分级采集、全方位应用”和“风险分析总局、省局为主，市局为辅；风险应对省局、市局、县局为主，分局为辅”的纵向联动机制。
（九）明确方向，强化自选。在完成总局风险分析应对等规定动作的基础上，我局将以省、市列名企业的风险分析、应对及市局安排我局的各项任务为工作重点。建议对跨市集团企业、同一法人的多家企业作为省列名企业进行管理、跨县区局的集团企业、同一法人的多家企业作为市列名企业进行管理。明确我局跨区域、分层级管理的工作方向，解决税收管理中始终存在的不能对集团企业、同一法人多家企业全面统一开展风险管理的问题。
一、建筑工程挂靠经营的概念、表现形式及会计核算方式
所谓建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位以盈利为目的，通过各种途径或方式利用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程任务并向其缴纳一定管理费用的违法违规行为。
（一）挂靠的双方当事人。一方是被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工企业，一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；另一方则是挂靠人，主要有两种：一种是低资质等级的施工企业，这类企业一般都办理了工商执照和税务登记；另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、个人合伙组织、无证施工队等，一般不办理工商执照，不办理税务登记，这一种因流动性较大，使税务部门难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管，带来一定的难度。
（二）挂靠经营的表现形式。
在调查中，我们发现挂靠经营的存在着以下几种表现形式
1、名为联营承包，实为挂靠经营
此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑施工企业在工程项目中标后，与建设单位（发包方）签订“建设工程施工合同”，随后又与无资质或资质等级较低的单位或个人签订”工程项目联营承包合同书。而中标的建筑施工企业退出建筑工程承包合同关系，约定收取一定的“管理费”之后，也不进行实际施工，也不实施管理，或者所谓“管理”也仅仅停留在形式上，不承担技术、质量和经济责，由联营的另一方承建工程。
2、名为投资开发，实为挂靠经营
此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程中的利润，增大更多的利润空间，寻找一家有资质的建筑单位作为挂靠单位，自己既是发包方又是承包方，由自己任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人员，只向挂名的承包单位交纳少量的“管理费”。工程完工后，开发商将建筑物处置后，便溜之大吉。
3、名为内部承包，实为挂靠经营
此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包料，商定交纳一定的“管理费”，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来规避法律，逃避建设行政主管部门的处罚。
4、名为分包工程，实为挂靠经营
此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在该合同中约定，由挂靠人分包工程中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，实际上还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程进度拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由挂靠人来承担，被挂靠人还要收取一定的“管理费”，此类表现形式在建筑领域也表现甚多。
从以上四种表现形式，我们可以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支出。
（三）挂靠经营的会计核算方式。在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算一般采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后的余额作为工程结算成本。这种核算方式，以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上只直接反映工程管理费收入。这些都给税收管理带来了困难。
二、建筑工程挂靠经营存在的税收问题
建筑工程挂靠经营因其项目生产周期长、作业地域流动性强、施工企业多而杂且良莠不齐，内部管理规范程度不一等特点，主要存在以下几个方面的税收问题：
（一）建筑工程挂靠经营的特殊运作影响税收监控。
建筑企业向这些不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队收取一定数额的“管理费”后，就放任自流，一项工程多次分包、转包的情况也不向税务机关报告、备案。在实际中，挂靠双方对外都不会承认挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付给被挂靠方的管理费等项目。税务机关只能通过取得挂靠双方的协议（最有可能是从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、结算标准、承包形式、上缴管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有关规定对其所得进行征税。假如挂靠双方没有签订此种协议，或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供这些协议，特别是被挂靠方为持有外出经营管理证明的外来建筑公司，税务机关难以查实工程的成本费用。这些都使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度。
（二）挂靠造成建筑安装纳税人企业所得税流失严重。
1、对只核算管理费收入的建筑公司来说，工程项目的实际损益在建筑公司的账面上不反映，公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利，而建筑安装企业的所得税大都采用查账征收方式管理，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少。
2、对会计核算采取“倒扒”方式的建筑企业，财务核算大多数不规范，企业负责人的纳税意识意识比较淡薄，认为公司的钱就是自己的钱，所以在建筑业企业的费用中含有大量为企业负责人开销的与公司经营无关的费用，如向企业负责人支付房贷车贷、子女入学费用，家属的生活费用等，这些费用的列支造成企业所得税严重流失，而企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑安装企业的所得税大部分流入了项目经理的个人口袋；
3、长期以来，建筑业普遍亏损或微利，致使检查人员在对建安企业进行税务检查时，在主观上已形成了一种建筑业无所得税的观念，所以并不把所得税作为检查的重点，通常只对建安营业税及房产税、土地使用税、印花税等地方税种进行结算，而所得税往往只是就表结表，基本上无所得税款查补入库。
4、建筑工程一般周期较长，许多工程项目长期挂账，有时建筑公司故意剩少量的工程尾款，不进行工程决算，造成税务机关在对其检查时无法结算工程项目利润，也就无法计算征收所得税。更有部分建筑企业，虚开建筑企业发票，虚增建筑成本，虽然多缴了部分营业税，但由于营业税和所得税税率之间的巨大差异，造成了所得税大量的流失，而这种偷税方式由于要涉及两个或几个单位，税务机关检查起来非常困难。
5、各地的带征率有所不同，同行业、不同地区之间所得税核定征收标准不一致，导致工程承包方在承接工程项目后，挂靠到征收标准较低的建筑企业，或挂靠到外地建筑企业，致使本地企业所得税税源外流，引发了建筑业税源的无序游动。
（三）个人所得无法得到有效控管。由于多数企业采取工程项目挂靠维持运作的形式，导致挂靠人（项目经理）的个人收入无法核实，企业也未按照规定代扣代缴其个人所得税。究其原因：一是个体建筑户、无证包工队的流动性较大，导致企业无法补扣补缴个体建筑户、无证包工队的个人所得税；二是施工工人的个人所得税征收管理漏洞较大，工人工资的领取，大都由项目经理统一签名领取，工人的人数由项目经理提供，无法确认。还有工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后”，所以对工程是否属个人承包难以界定。总之，挂靠现象掩盖了个体承包商的存在，致使挂靠人（项目经理）的个人所得无法得到有效控管。
（四）挂靠造成营业税征收的减少。根据《营业税暂行条例》规定，凡是在我国境内提供应税劳务，单位和个人为营业税的纳税人，建筑企业应该是营业税的纳税义务人。但是在挂靠经营下，建筑企业只是表面上的纳税人，工程承包者才是真正的纳税义务人，只有他们才真正知道工程进展到什么程度，工程款已收多少，收到的款项是否已全部申报纳税以及是否有故意延期结算等工程情况。这种隐蔽性给挂靠人偷逃税款提供了便利条件，如：有些挂靠单位向建筑企业直接领取现金时不入账，致使部分应作工程收入的款项长期收入不入账，造成了营业税的减少。
三、完善建筑工程挂靠经营税收征管的几点建议
为更好地促进建筑工程挂靠经营税收征管，有力地进行税源控制，我认为应从以下几个方面入手：
（一）实行项目跟踪管理
建筑行业税收实行专人管理，分类别建立建安工程征管台账，所有的建筑安装工程在中标或合同签定后，都实行项目登记备案。建议对一些大的工程项目施行跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人。一方面工程立项后，建设单位须向建委报送其最终确定的承接工程的建安企业名称、工程承包总金额、承包方式等资料，由建安企业将资料输入电脑；另一方面建安企业须向税务机关报送上了一定规模的项目的承包合同、完工进度等资料。税务部门进行归档，并将资料及时输入电脑。这样两份资料的同时存在，给税务机关对项目实际情况及建安企业的完工进度等情况进行跟踪管理提供了方便，将会减少检查中的难度。税收管理员也应对工程多巡查，到实地多了解情况，对挂靠人多作纳税宣传，对顽固不肯提供挂靠资料的建筑施工企业，可采取强制措施或依法进行处罚。
（二）严格被挂靠单位的管理。应加强对市内大中型建筑安装企业的管控，检查是否有挂靠施工的现象，一旦发现，责令挂靠方限期到主管税务机关办理税务登记和临时税务登记。逾期不办理的，根据《中华人民共和国税收征管法》有关规定予以处罚，同时告知被挂靠企业开户银行暂停拨付工程款项，避免一些建安企业随意注册、施工队伍随意挂靠、企业少缴税款等问题。建安企业要规范对承包（挂靠）本企业的建安工程及开发项目的财务成本核算管理，建立健全账务，按照承包（挂靠）建安工程项目实际收入，依照税法规定计算申报缴纳企业所得税,扣缴个人所得税。
（三）加强对个人承包建筑工程的所得税的征收管理。在目前建筑工程项目普遍采取挂靠、承包经营的情况下，建筑公司账面基本都反映亏损，无企业所得税，所以税务机关应把工作重点放在工程承包人的个人所得税征管上。要把工程利润的真正所有者：包工头，从幕后推到前台，严格按照个人承包建筑工程的所得税征管规定，加强对工程承包合同的跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人，对承包人的所得税征收到位。
建议对下列建筑业工程承包人的个人所得，一律实行定率征收个人所得税并由各建筑安装企业代扣代缴：
1、自行承揽建筑工程并挂靠建筑安装企业的工程承包人，不论其如何进行财务会计核算。
2、建筑安装企业对工程承包人实行包工包料核算管理方式的。
3、建筑安装企业对工程承包人实行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。
4、建筑安装企业按工程项目取得的收入定额或者定率分得一定的比例，其余均归工程承包人所有的。
5、建筑安装企业按照固定比例收取管理费或利润的。
（四）协同有关部门携手共同完善建安市场管理。
建立与财政机关的信息交换制度和协作机制，对由财政预算负担的建安工程项目采取由财政部门审核，凭税务部门开具建筑安装发票付款和进行结算，从而保证公共财政支出项目的税收应收尽收。与有关部门加强协调联系，联合加强建筑业税收的检查与监督，加大对建筑企业的稽查力度，检查方式不应只停留在对建筑企业凭证、报表、帐册的核对上，还要到工地现场进行抽样检查，发现问题，及时处理，严格按《税收征管法》及有关法律、法规进行处罚，促使建筑企业建立健全会计核算，规范经营管理。如此以来，既遏制了建筑工程挂靠经营纳税人连续欠税的发生，也可以堵住小型零散建筑单位钻偷税的空子，从源头管住建筑行业的税收。
关键词：营改增；建筑企业；财务风险管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
一、建筑业“营改增”给建筑企业带来的主要影响
（一）建筑企业发生的人工费、材料费支出的问题
建筑业的中的劳务主要是以企业外购模式，并且支出占到企业整个工程成本支出的30%左右。通常的做法是建筑企业的人工费用以普通行业外包的模式将劳务分包给有施工资质的单位。根据现行的劳务承包模式的营业税征税规定，建筑劳务企业按照实际取得的劳务分包款全额上缴3%的营业税，总承包方可以按照从项目的分包方手里取得发票进行当期营业税抵扣。
（二）设备的进项税、租赁费的进项税无法界定抵扣标准
引起设备无法抵扣的主要有以下两点：一是建筑企业在国家试行营改增之前购入的设备由于完全按照固定资产的会计准则计提折旧，不存在能作为增值抵扣的专用发票；二是建筑企业通过租赁取得的设备，由于相关租赁人是个人或者不具备相关开具增值税专用发票的资质，因此也无法界定抵扣的标注。
（三）现有的管理模式将变得复杂将导致“营改增”实际操作的困难
由于工期长，使得建筑企业的“营改增”与其他工业、商业有别，而目前的营业税是根据实际完成的工程量计算缴纳，如何解决在建工程中的“营改增”的有效衔接是解决问题的关键；因为建筑企业工期较长，很少有进项税的扣除；并且建筑企业会根据工程项目临时的组建项目部或者分公司会面临众多的税负，由于法人所在和企业实际施工所在地往往身处两地，无法确认纳税申报地点；由于是临时组建的工程项目部，人员流动性大，相关管理部门要根据税负加大税务管理，因此管理成本的支出会相应的提高。
（四）建筑企业“营改增”之后对现金流的影响
“营改增”后，建筑企业将面临新的税制规定按照企业在机构所在地确认当期收入并完成缴纳增值税的义务，而建筑施工单位就不能代为代扣代缴增值税。然而在现实中，建筑企业作为总承包方在实施“营改增”政策之后，必须当期缴纳增值税，但是工程项目中预留质保金通常以10%―20%比例从验工计价款支付中扣除，工程完工进度的滞后，相关的质保金收回拖延期较长，无法确认具体时间；建设单位的验工计价款往往滞后会产生建筑施工企业业经常拖欠设备供应商材料设备款。这以上行为都会造成建筑企业在“营改增”之后，对经营活动现金流带来较大的支付压力，加大资金紧张程度。
二、针对建筑企业试行“营改增”应采取的对策
（一）加大对建筑企业的增值税发票的管理模式
针对建筑企业在施工过程中，难以取得增值税专用发票的问题，可以采取以下措施，针对建筑企业无法取得的人工成本的增值税专用发票的问题，建议将其作为建筑劳务费处理，并且按其发生额征收6%的增值税；此外，根据建筑业自身特点，其涉及的上游、下游企业较多，如何制定“营改增”的征收办法反映企业实际情况是问题成功的关键；目前大量中小企业不具备开具增值税专用发票的资质，为了确保建筑企业相关成本可以合理抵扣，税务部门必须在全国范围内制定合理的发票管理制度。
（二）对施工设备支出抵扣问题的建议
建筑企业“营改增”后，以固定资产的剩余净值多少作为实施开始时，相关的固定资产增值税进项税。企业亟需密切关注“营改增”的实施时间，笔者建议企业应推迟购买大型设备的时间，尽量在实施之后再进行相关大型设备的采购；“营改增：后，要根据出租房的身份是否属于一般纳税人、能否取得增值税专用发票、所租设备是否按简易办法征税，来作为分析比较，通过对比不同出租方的利弊，来确定最佳的租赁方案。
（三）加大对建筑企业的税收优惠政策的倾斜
由于“营改增”环境下，建筑企业面临的项目税收成本提高，从原先的3%变为11%，原本建筑行业的营业税率仅为3%。因此，针对建筑企业的行业特点，税务部门应该针对性的降低建筑企业的增值税征收率，笔者建议按照6%左右的税率来进行征收，可以达到相对营业税的征税平衡。
（四）加大资金管理，合理确定增值税开票和纳税义务发生日
以实际收的工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。加强资金管理，对于应收账款应确认相关合同双方当事人的权利义务和违约责任，建立健全客户信用管理体系；“营改增”的顺利实施的重要步骤就是税务部门在政策制定上必须严格把关，根据企业实际的税负、全面考察、区别对待、深入一线调研，以一手资料制定建筑企业“营改增”的方案，贯彻落实好中央减免企业行政审批的手续，真正做到减轻企业实际税负的目的。对建筑企业而言，要把“营改增”看做是促进完善自身内部管控模式、建立健全合理高效管理水平机制的良好机遇。
三、结语
根据国家出台的《深化财税体制改革总体方案》规定，建筑业的“营改增”将是深化财税体制改中的一项重要改革方案。因此，企业亟需解决“营改增”的变带给建筑企业财务风险影响及建立相关的应对措施。所以，本文基于以上原因分别从成本费用、设备抵扣、管理模式、现金流四个角度来分析“营改增”对企业的财务风险的影响，并针对以上问题提出相应解决方案并结合“营改增”的政策实施给出一些建议，以供建筑业“营改增”政策今后的实施做出参考，具有非常重要的现实意义。
参考文献：
[1]许美华、浅议建筑业“营改增”对企业的影响及对策[J]、知识经济，2013，（04）、
[2]张雪红、建筑企业“营改增”相关问题的思考[J]、经营管理者，2014，（04）、
【关键词】风险管理 税务稽查 风控比对
一、税收风险管理概念及重要性
税收风险管理是将风险管理理念引入日管工作中，通过风险识别、估测、评价等手段对纳税人不及时、不依法、不足额缴纳税款造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施合理预估和有效控制，并采取积极措施对可能导致的后果进行挽回。税收风险管理的重要性体现在：一是可以使征管行为更有效率。通过建立风险预警系统，对纳税人实施分级分类差别化管理；对暂未发现风险的纳税人不打扰，同时提供方便快捷的办税条件，增强纳税人认同感，对低风险纳税人予以提醒辅导，适度关注；对中高风险纳税人重点监管，红色预警，及时纠正；对不遵从的纳税人予以惩罚震慑，联合管制，强力打击。二是有利于降低税收成本。税收风险管理通过对信息收集、风险识别、等级排序、预警提示、任务推送、风险应对、结果预测等环节实施监控，可以降低税务机关的主观认知，防范执法过程中的风险，减少税收成本。
二、税务稽查以查促管，强化风险管理
（一）稽查在实践中取得的成效
1、注重驾驶培训机构辅导检查，促进基层所规范管理，强化风险管理。掌握基础数据、辅导企业自查、重点筛选检查，通过对企业报送的自查申报表与我们掌握的第三方信息进行比较核对，确定重点检查户。分析问题根源，统一征管政策，降低执法风险。通过对发现的问题认真进行梳理，对征管部门加强管理起到了有效的促进。
2、开展事业单位发票专项抽查，促进基层所加强管理。抽查发现某事业单位取得的交易服务费未全额申报增值税及其附加，片面的认为：通过“非税收入一般缴款收据”和直接缴纳财政专户的款项不存在营利行为，就可以不交税，而在日常管理中，也没有对事业单位的此类问题予以重点关注。对本案产生的原因及时进行分析，并提出征管建议：一是要对辖区内行政事业有收费项目的单位集中进行清理辅导，达到规范行政事业单位应纳税收费项目管理，切实防范此类执法风险的目的；二是要以此为鉴，集中税务干部加强税收政策的更新知识培训。
3、加强园区企业税务稽查，啃下“硬骨头”协助征管。针对难办案例，启动多项程序，规范步骤处置。面临经济下行大环境，小部分企业经营不散，没有效益可以没有增值税以及相应的附加，但是房产税、土地使用税却不是以企业经营好坏为前提的，对于一部分占地面积大的企业，房产税、土地使用税税款较大，常有拖欠习惯，税务所管理起来有难度，逐渐变成征管中的“硬骨头”。该局稽查局就税务所提交的几户企业征地后土地长期闲置或经营不正常而导致房产税、土地使用税征管难的企业进行了进户稽查。由于无法联系相关人员，通过到国土房管部门提取土地信息资料核定应补税款，经过重大案件审理委员会审理进行定性，在向该公司直接送达、邮寄送达等方式无果的情况下，通过报纸公告送达了相关税务文书。最后，通过税收约谈，讲清税收法律和税收政策的严肃性，已将拖欠的税款解缴入库。加强管查沟通，理顺协作机制，发挥稽查最后屏障作用。
（二）如何更好地发挥稽查“以查促管”作用，防止税收风险
1、完善征管建议制度。稽查部门的征管建议尽管能就某案、某事进行规范，少数也能积极影响到行业的征管，但是在部门配合、建议内容、建议形式和要求、文书格式、反馈方式和时限，传递程序、限改期限等方面缺少详细的规定，深度广度还不够，离“查一个案件、震慑类似企业、规范一个行业”的目标还有不小的距离。应进一步完善征管建议制度，针对征管部门平常不易发现的一些深层次的潜在问题，及时反馈并建议改进。
2、进一步健全征、管、查协调机制。建立联席会议制度和完善“征、管、查”信息资料传递制度，进一步沟通案件查处情况和存在的税收问题、征管的改进建议和措施等，以便充分利用稽查成果，及时调整有关工作思路，研究加强管理的措施，确保稽查、管理的协调一致，形成工作合力。
3、加强查后的跟踪管理。要求征管单位对征管建议及时回送《征管建议回复书》，实行建议回访制，到税务所回访听意见，广泛征求一线征管人员对征管建议的办理情况及建议、意见，及时总结归纳出规律性、典型性的问题和解决方法，编写出《行业管理、检查指南》，增强稽查和管理的针对性、有效性。
三、税收风险管理的未来发展应采取的措施
（一）加强信息管理
1、提高获取信息的质量。要求纳税人在税务登记，变更环节准确、完整的填写相应的信息，并提供相应的资料。此外，税务登记环节应做好纳税人填写资料的审核，并准确、完整的录入税收征管系统。
2、扩大信息获取的渠道。税务部门应该加强于工商，国土等部门的沟通，及时获取相关信息，并导入到税收征管系统，对税务机关获取信息的做有效的补充。
3、加强税务系统内部信息的纵向比对和与相关部门信息的横向比对，设置预警指标，落实分析制度，为征管工作提供指导依据和技术支持，避免国家税收流失，降低执法风险。
（二）强化税收分析
一是采取有针对性的税源监控措施，如加强重点行业，重点企业的税源监管，合理地配置税收管理资源，提高税源管理的针对性和有效性。
二是税务机关应该对不同风险级别的企业，结合纳税信誉等级管理，通过制定企业管理办法、建立行业管理模型进行监控。做到层层落实管理责任、监控目标和监控措施，实施动态跟踪、重点核查、行业评估。
三是不断完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查互动机制，实现由排除风险点到治理风险面、控制风险源的转化，发挥税收风险管理的最大作用，实现对税源的长效管理。
（三）加强执法监督
1、对纳税人涉税违法行为的监督，包括建立健全受理、查处、奖励举报偷税案件的各种制度，鼓励公民协税护税，打击偷税违法犯罪行为，维护正常税收秩序。鼓励拓宽举报途径，落实举报奖励制度，保证举报人有效信息不被泄漏。
2、对税收机关执法监督。主要指有关国家机关、社会组织和公民对税务机关贯彻执行国家法律法规的情况进行检查、调查或评议，督促税务机关全面贯彻落实国家法律法规，对税务人员执行国家法律、法规、政策的情况，以及违法违纪行为所进行监察。保障政令畅通，防止行政执法权及税收管理权的滥用，杜绝职务违法行为，同时对税务机关执法行为的合法性和恰当性进行监督，还要对税务行政自由裁量权的行使进行审查，及时发现并纠正问题。
参考文献
[1]赵娜、税收征管模式风险及防范、[J]、劳动保障世界，2016、
一、上级管理费问题的产生及原税法的规定
在我国石油对外合作中，多与国际石油公司签订石油产品分成合同（下简称石油合同;）来完成联合作业。通过签订石油合同，规定合作各方的权利、义务，规范石油合作勘探、开发、生产中的问题。在合作开发石油资源中，几个合作伙伴通过共同控制资产的方式拥有某一区块的权益，但在实际作业中，一般由一个参与方成为实际作业者;，统一管理合营公司的日常事务及生产作业，而其他合同参与方通过联合管理委员会行使自己的权利。对应作业者的这一职能，在石油合同中就规定了上级管理费;作为费用补偿机制。
石油合同中的上级管理费是指作业者的上级管理机构对石油作业提供经营管理服务的费用，包括经营、管理、会计、财务、公司内部审计、税务、法律事务、劳资关系、金融、经济资料收集以及关于采购、计划、设计、研究和业务活动等的一般性咨询的费用。在勘探、开发、生产的不同阶段按投资金额的比例计提。这在世界石油联合勘探、开发、生产中属于惯例。
另一方面，来我国从事合作开采石油资源的外国石油公司在境内多数没有总机构，其总机构职能是由母公司或母公司指派的某一关联公司代为行使的，并由代为行使总机构职能的公司向在华的外国石油公司分摊管理费，提供管理服务支持。
在老税法下，根据我国《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》有关条文的规定，国税发[1993]第69号文对石油公司计提的上级管理费规定为，外国石油公司可以列支支付给总机构同本企业生产经营有关的合理的管理费。;并允许其境外母公司对境内公司分摊管理费，但准予分摊的管理费数额不得超过石油合同所规定的数额。;
这一规定与原企业所得税法的规定精神相一致。原企业所得税法规定，总公司可以按规定向其全资子公司收取管理费，支付管理费的子公司可以将管理费用在企业所得税前扣除。同时，这一规定也考虑到外国石油公司机构设置及经营管理的实际情况，在当时的历史条件下，支持了合作开采石油资源，有利于吸引外资。
二、新税法下的政策调整
2008年新企业所得税法取消了总公司向子公司收取管理费用并允许税前扣除的规定。同时，《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》也被废除。根据《企业所得税法实施条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费，本文由收集整理不得扣除。《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）也特别强调了这一点。这些相关政策的实施，给企业间税前列支管理费用画上了禁止符。另外，根据国家税务总局2011年第2号公告，2011年1月4日起《国家税务局关于外国石油公司境外母公司提取管理费有关税务处理问题的通知》（国税发[1993]69号）全文失效废止。至此，对外合作开采石油资源的外国公司列支上级管理费及其母公司分摊的管理费在所得税前扣除已经没有法律依据。
尽管税收法规出现调整，但企业间的这类业务还是真实存在的。在石油合同中，作为作业者的一方，确实需要投入大量的人力、物力来确保合营公司的正常运转。而在2011年第2号公告出台后，企业计提的上级管理费不能在税前列支，需要缴纳25%的企业所得税。
三、内部服务协议的适用
结合母子公司间管理服务业务的界定及解决方案，并参考其他国家石油产品分成合同的实际操作方式，笔者建议在石油合同的基础上以签订服务协议的方式来解决其涉及的所得税问题。
管理费用不能税前扣除，但是按规定收取的服务费用可以扣除。虽然企业所得税法不允许总机构收取管理费用，但是对于承担一定服务职能的总机构来说，可以将管理费用转化为服务费用，签订服务合同，实行收费服务，服务协议是广泛适用的。对于一些没有服务性职能的总机构，也可以增加服务职能，提供服务项目，如财务审计、培训、管理咨询等，以收取服务费的名义取代管理费。企业可以税前列有服务协议的服务费用，如接受人事、安全、健康、环保、采购、存货、物业管理工作相关的服务或劳务费用，同时应留存有关合同、协议、发票、工作订单、写时记录等凭证资料，以及中介机构报告等。
通过这种形式，满足新税法的要求，支付管理费用的公司可以在企业所得税前列支该项费用，避免25%的税收负担。不过，收取服务费的一方需要按规定缴纳5%的营业税，同时要将服务合同报税务机关备案。
当然，在签订合同中，要同时注意《企业所得税法》第四十一条的规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。这就要求我们的内部签订合同时，要制定合理的费率水平，也可请中介机构出具鉴证报告，增强说服力。
而这种情况也适用于产品分成石油合同的各合作伙伴间，作业者向伙伴们提供服务，通过签订服务协议的方式，明确这些服务的收费标准，如小时工资及时间等，将笼统的按投资比例计提的管理费分割成实际提供具体服务内容的协议。具体可以划分为：
会计共享中心服务：完成合营公司的基础会计处理，集中统一提供会计记账、凭证保存、出具报表等服务。
财务管理集中服务：完成合营公司税务、预算、资金、经济评价等财务管理职能，集中统一处理合营公司纳税申报、项目预算、资金筹款支付、经济性测算等服务；
法律事务服务：完成合营公司法律事务集中处理，提供法律业务服务；
咨询服务：完成合营公司劳资关系、金融、设计、研究、健康、环保等活动的一般性咨询服务；
审计服务：完成合营公司审计及审计配合的工作。
建立这些成本中心后，除了考虑人员费率、工时及外部中介费率等因素，还应考虑提供服务的其他成本，如房屋租金、差旅费、通讯费等及相关营业税金，确定服务协议的价格，双方签订服务协议，就可以有效降低企业税务成本。
四、通过服务协议进行税务筹划示例
a公司为我国的石油企业，通过国际招标，与b公司组成合营公司共同开发某一石油区块，b公司为作业者，b公司的母公司为位于英国的c公司。按石油合同的规定，b可以向合同参与方a按一定比例收取上级管理费;共计100万元，作为提供服务的回报。同时，由于b公司在中国境内管理职能不完善，有一些业务需要总部c公司的支持，c公司分摊了管理费用给b公司共计80万元。
分析：
（1）不进行税务筹划：不签订服务协议。
（2）进行税务筹划：签订服务协议。
【关键词】离岸服务外包 税收政策 演变 建议
一、重要意义
离岸服务外包是指企业将产业链中原本由自身提供的具有相对可独立性的部分业务流程剥离出来，并委托境外专业服务提供商来完成的经济活动。对于我国经济转型升级，离岸服务外包无论从理论还是实践角度，都具有重要意义。一是离岸服务外包有利于合理分工。在全球经济一体化背景下，离岸服务外包有利于发挥各国资源禀赋、技术能力不同所带来的国际比较分工优势，充分发挥市场作用。二是离岸服务外包有利于产业结构调整。相对于产品出口，服务出口更能够带动国内第三产业深度参与国际竞争，在竞争中发展壮大，实现产业升级。三是离岸服务外包有利于资源在全球范围内的优化配置。服务资源、管理方法和技术能力通过市场的作用，在离岸服务外包相关各方自由流动，实现配置效率的最大化。四是离岸服务外包有利于国内企业增加经济效益。充分利用外需，不仅可以使服务型企业弥补内需不足带来的市场疲软，还可以通过对外经济交往分享更多的市场份额和经济利益。
二、税收政策演变
（一）政策的提出――启动试点
2009年1月15日，国务院办公厅在《关于促进服务外包产业发展问题的复函》（国办函〔2009〕9号）中，首次提出在包括本市在内的20个服务外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸外包业务收入免征营业税”。
2009年4月24日，为了贯彻落实国办函〔2009〕9号文件精神，财政部、国家税务总局、商务部、科技部、发改委五部委联合下发《关于技术先进型服务企业有关税收问题的通知》（财税〔2009〕63号），进一步明确了政策内容、技术先进型服务业务范围、认定及管理等。其中：（1）政策内容是贯彻国办函〔2009〕9号文件的三项内容。（2）技术先进型服务业务范围主要包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）和技术性知识流程外包服务（KPO）三类。（3）技术先进型服务企业认定条件包括业务范围等六项，认定管理由服务外包示范城市所在省（直辖市、计划单列市）科技主管部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门根据通知规定制定具体管理办法，报相关部委备案。符合条件的技术先进型服务企业应按照通知和相关管理办法的规定，向所在地（市）科技主管部门提出申请。省（直辖市、计划单列市）科技、商务、财政、税务和发展改革部门联合评审并予以认定。认定名单及时报相关部委备案。
（二）政策的第一次变化――按两税种各自发文并放宽条件
为了进一步加大对技术先进型服务企业的扶持力度，加快发展离岸服务外包业务，结合各地在贯彻执行财税〔2009〕63号文件过程中提出的建议，2010年下半年起，国家对技术先进型服务企业政策进行了修订和调整。
2010年7月28日，财政部、国家税务总局和商务部联合下发《关于示范城市离岸外包业务免征营业税的通知》（财税〔2010〕64号），对示范城市服务外包业务营业税方面的优惠政策进行了单独规定。
2010年11月5日，财政部、国家税务总局、商务部、科技部、发展改革委联合下发《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策的通知》 （ 财税〔2010〕65号），对技术先进型服务企业的企业所得税方面的优惠政策进行了单独规定，并将财税〔2009〕63号文自2010年7月1日起废止。
同财税〔2009〕63号文同时规定营业税和企业所得税优惠政策相比，财税〔2010〕64号和财税〔2010〕65号文分别单独规定了营业税和企业所得税的税收优惠政策，将服务外包示范城市从20个扩大到21个，增加了厦门市。
财税〔2010〕64号文的主要变化是：（1）仅单独规定了离岸服务外包收入免征营业税优惠政策。（2）取消了离岸服务外包业务收入免征营业税必须以技术先进型服务企业认定为前置条件，对于职工学历结构、企业总收入结构等不再作要求。
财税〔2010〕65号文的主要变化是：（1）仅单独规定了技术先进型服务企业的企业所得税优惠政策。（2）将认定条件中，技术先进型服务业务收入总和占本企业当年总收入的70%以上，放宽为50%以上。（3）在认定条件中，取消了“企业应获得有关国际资质认证”。
总体上看，上述两个文件放宽了享受政策的条件，降低了享受政策的门槛，使相关税收政策惠及更多的企业。
（三）政策的第二次变化――营业税改征增值税
2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号），“营改税”试点率先在上海市开展。根据财税〔2011〕111号，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。
2013年7月9日，《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）覆盖了财税〔2011〕111号文，明确了自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，并将注册在中国服务外包示范城市和平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税的政策予以延续。
2013年12月12日，《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）废止了财税〔2013〕37号文，将政策试点期限延长到2018年12月31日，范围扩大到全部试点纳税人提供的离岸服务外包业务。
三、进一步完善政策的建议
首先和技术转让免税、高新技术企业所得税优惠相比，服务外包系列政策在内容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建议：适当放宽政策门槛，如降低收入占比要求等，使政策效应更大化。其次，由于投资背景、关联关系等因素的存在，外资企业相对内资企业来说更容易获得离岸服务外包合同。由此产生的问题是，在扶持内外资背景的服务外包企业方面，政策条件不够差别化，鼓励缺乏针对性。因此建议：在扶持对象上考虑该种情况，在条件设置上适当调整，使政策在支持内资企业发展上发挥更大作用。再次，虽然根据最新文件规定，离岸服务外包税收优惠政策已经延长到2018年12月31日，但是从扶持离岸服务外包产业、提高企业经济行为可预见性和稳定预期的角度出发，建议对离岸服务外包税收优惠政策适用期限尽快给予明确，并落实税收法定原则，在更高层级的税收法律法规文件中加以明确和固定。
（作者为高级会计师、注册会计师、注册税务师、律师、经济师）
参考文献
[1] 赵书博，邸璇、促进我国服务外包业发展的税收政策建议[J]、经济研究参考，2011（42）、
[2] 、建立健全扶持服务外包产业的税收政策机制[J]、中国财政，2009（5）、
[3] 李涵、促进我国金融服务外包发展的税收政策研究[D]、南京：南京财经大学，2012、
【关键词】建筑；营改增；问题
一、建筑业“营改增”的问题概述
1、抵扣问题
（1）部分材料支出的抵扣问题
建筑企业的特性决定了它对材料的需求大，材料成本占总成本的比重较高，施工企业的比例一般都在60%以上。由于建筑行业的特殊性，施工承建的工程项目分布比较散，所处地域位于偏远地区，造成材料采购的“散、杂、小”；材料的来源广、方式多，许多建筑材料基本上是就地取材、个体供应。不同来源的建筑材料，“营改增”后抵扣方式不同，并且很多很难取得增值税专用发票，有的甚至没有发票，进项税额无法抵扣无疑增加了建筑业企业的实际税负。
施工企业“甲供料”现象比较常见，包工但不包料，有些工程项目的主要材料及设备等由于占成本比重比较大通常甲方（建设单位）会进行统一采购，然后调拨各参建施工企业。在这种建筑工程承包模式下，建筑施工企业主要以劳务输出为主，甲方（建设单位）能够获得增值税专用发票，而各参建施工企业只能获取相应的结算单，无法抵扣进项税额，实际承担的税负必然偏高。
（2）建筑劳务支出的抵扣问题
建筑企业人工费一般占工程成本的20%～30%，但近几年，随着我国城镇化进程的加快，物价水平上涨幅度大，人工成本在建筑企业总经营成本中所占的比重越来越大，有些已经超过企业的承受能力。建筑劳务公司的成本主要由劳务工的工资、社保费等人工费支出构成，这些支出不进行进项抵扣，按6%计征增值税销项税反而增加了2、83%（1/1、03*0、06-0、03）的税负。建筑劳务公司的利润微薄，税负的增加要么迫使其走向破产，要么根据流转税的传导机制最终将税负转嫁到施工企业。若税制改革政策中，对人工劳务支出没有类似视同缴纳或其他的抵扣政策，势必会导致建筑业劳动力价格的大幅上涨。
（3）建筑动产租赁业的抵扣问题
建筑企业的机械设备主要来自企业自行采购和经营租入。在新的税改方案财税[2013]37号文件中规定：有形动产租赁业的增值税率为17%，而其原营业税率仅为5%，对租赁业的生存和发展是一种挑战。建筑企业周转材料、对外租赁机械设备均属于动产租赁业范畴。如果租赁企业得不到足额增值税进项抵扣，增加的税负必然转嫁到施工企业中去，使得实际纳税额增加，加大实际税负。
2、发票的收集、认证和整理问题
按照现行税制的规定，增值税进项税额要在180天内认证完毕。建筑企业作为第二产业中主要以劳务输出为主的行业，与传统生产制造企业在客户类型和业务模式方面都有很大的差异：工程项目多、分散比较广、材料采购多而杂，造成发票的收集、认证、整理等工作量大、难度高，保管要求高，这就对建筑企业的财务人员提出了较高的要求。
3、合作项目问题
为了实现经营目标，大多数建筑企业会选择联营合作的方式，这在建筑企业施工内部是普遍存在的现象。联营合作，一方面有利于建筑企业整合内部资源，提高竞争力；另一方面存在着经营风险，尤其表现在合作方选择的问题上，会弱化企业对工程项目的监管。有些合作方会计核算体系不健全，没有有效的内部控制管理制度，工程成本核算形同虚设，采购、租赁的机械设备设施和采购的材料很难取得正式的增值税专用发票，有的甚至没有发票；也没有索取发票的意识，势必会影响增值税进项税额，造成可抵扣的税款数额减少，造成工程实际税负增加，涉税风险会威胁联营合作项目管理模式的生存和发展。此外实现营业税转型增值税后，由于法人主体的不相容性，集团和所属子公司在经营管理方面势必会受到冲击。
4、现金流问题
由于建设单位拖欠验工计价款的现象时有发生，滞后问题比较普遍。由前所述常常无法及时获取采购发票，甚至没有发票，进行增值税进项税额的抵扣。此外，“营改增”后建设单位将不能直接代扣代缴增值税而应由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税。同时，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，增值税必须当期缴纳，使得建筑企业日常经营活动的现金流面临较大的支付压力，造成资金紧张。
二、建筑企业应对“营改增”改革的措施
1、应对抵扣问题的建议
（1）应对部分材料支出的抵扣问题
针对“甲供料”现象引起的抵扣问题。建筑业营改增后，本文建议由甲方或者集团公司统一与供应商洽谈，但合同却由各参建企业签订，这样容易取得各自的增值税进项税票分别进行抵扣。
完善企业内部管理控制。从内控的制度设计、人员思想的普及到企业内控的具体执行，加强企业的内部控制管理，积极查找无法取得增值税进项税票的原因，查漏补缺，尽可能的获取抵扣发票。
（2）应对建筑劳务支出的抵扣问题
“营改增”后，建筑劳务企业尽可能的获取增值税进项税发票进行抵扣；同时考虑到建筑劳务企业属于微利企业，主要以劳务输出为主，购买材料和机械设备等比较少进而获取的进项税额抵扣少，本文建议针对建筑劳务企业从国家层面给予优惠政策的支持，并且采用6%的低档增值税税率。
（3）应对施工设备支出的抵扣问题
建筑企业应随时关注国家政策动态，尽可能的在改革实施时间后购买企业所需的大型机器设备。
“营改增”后，建筑企业需要租赁设备时，要充分考虑出租方的纳税人分类（一般纳税人或小规模纳税人），是否能够取得增值税专用发票等情况，权衡利弊来确定最佳的租赁方案。
（4）应对进项税额太大的抵扣问题
房屋建筑物的价值高且使用年限长，建筑业“营改增”后，可以参考固定资产的折旧，对过大的增值税进项税额在其使用年限内分期抵扣，一方面也是会计公允性原则的体现和要求，又一方面也减少了对我国财政收入的冲击。但同时也对建筑企业财务人员提出了较高的要求，发票的收集、整理和保管必须及时严格，做到有凭有据，有证可查，这无疑对我国税收的征管带来了难度。
2、应对发票认证、收集和整理问题的建议
及时汇总企业的销项及进项税额，加强发票的管理。营改增后，增值税纳税要求高、税收监管严格，而建筑施工企业采购发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作量大、难度大、时间长，发票管理比较复杂。这就要求企业机构增设专门的税务岗位和人员，培养专业的发票管理人才，完善企业内控管理，加强对发票的管理控制。
3、应对合作问题的建议
“营改增”后，建筑企业集团及各参建应该积极开展增值税政策的学习与宣传，树立获取增值税发票的意识和责任观；对联营合作方的选择要严格把关，尽可能的向对方获取增值税作用发票进行进项税额的抵扣。
4、应对现金流问题的建议
增值税开票和纳税义务发生日以实际收到建设单位支付工程款日为准。
加强企业资金、现金流的管理，提高企业现金的使用效率，加快应收账款的周转速度，合理调配、调度企业资金，以防止“营改增”后建筑企业抵扣问题引起的现金流断裂。
5、应对税率问题的建议
针对住建部和中国会计学会理论测算和实际测算的差异，本文建议建筑企业营业税转型改革分地区、分步进行，实行差别税率。不同的建筑业务类型采用不同的增值税税率，比如材料比重较大的施工企业采用11%的税率，建筑劳务企业适用6%的低档税率。
建筑行业营业税转型改革的实施既需要政府层面的政策支持，又要求企业自身的转型发展。建筑行业“营改增”牵一发而动全身。在政策层面上，我国需要重塑中央和地方的利益协调机制，完善地方税体系建设，培育地方主体税种，完善税务管理机构改革，实现平稳改革。
三、结语
建筑企业在应对“营改增”时，应该积极面对，针对实际中可能会遇到的部分材料支出、建筑劳务支出和建筑动产租赁的抵扣问题；发票的收集、认证和整理问题；项目合作问题以及现金流等问题，建筑企业应该积极开展增值税政策的学习与宣传，寻找针对性措施，争取配套政策；使建筑业“营改增”平稳、有序、顺利进行，尽量减少负面影响。
参考文献：
[1]许美华、浅议建筑业“营改增”对企业的影响及对策[J]、知识经济，2013
【关键词】 征管现代化 国际经验 路径探索
税收现代化是我国顺应世界税制发展和税收管理趋势的战略选择，税收征管现代化是税收现代化的重要前提。当前世界税制变革出现一些新变化，与此相对应，税收征管也表现出法律制度公开透明、管理流程持续改进、组织机构设置合理、信息技术广泛应用等新特点，构建统一规范、公平公正、提升效能、降低成本、促进遵从的征管体系成为世界各国税收征管的发展趋势。通过把握税收征管工作的内在规律，运用现代税收管理理念、专业管理方法、现代技术手段，构建契合我国社会经济发展需求的税收制度和征管模式，推进税收现代化，有助于实现税收治理体系和治理能力的现代化。
一、发达经济体推进税收征管现代化的具体做法
1、税收战略以促进纳税遵从为优先目标
发达国家普遍将促进纳税遵从作为税务机关的核心理念和任务目标。包括美国在内的OECD国家通常要求纳税人通过自我税收评定进行自我遵从管理，并通过采取一系列促进纳税遵从的措施，以避免事后的评估和稽查。美国最先确立了为纳税人服务的理念，并提出了“纳税服务+税收执法=纳税遵从”的理论。此外，发达国家还普遍推行将纳税遵从和风险管理相结合的纳税遵从风险管理模式，根据税收风险发生特点和规律对纳税遵从风险程度进行分析识别、等级排序、预警监测、应对处理，对不同税收风险等级的纳税人采取差别化、递进式的风险应对控制策略，力求最大限度减少税收流失，提高纳税遵从度。
2、税收征管法律体系相对完善
西方发达国家的税收法律体系通常采用“宪法+税收基本法+实体法”的模式，其中《税收基本法》层级较高，并且相关法律制度衔接严密。如美国的《国内收入法典》集实体法和程序法于一体，共98章9千多条款，明确规定了征纳双方的权力和义务。再如《德国税收通则》规定：“行政机关或者包括德意志银行、国家银行和债务管理局在内的其他官方机构以及这些官方机构的机关和公务员的保密义务，不适用于他们向税务机关提供情况和出示材料的义务”，这一规定使税务部门比较容易与其他相关部门共享信息数据，对于从源头上消除纳税不遵从动机具有重要促进作用。
3、组织机构设置注重经济效能
一是税务机构设置趋于扁平化。无论是联邦制国家还是单一制国家，各国税务机构的管理层级一般不超过三级，力求以最低的行政成本取得应征税款。作为世界税务机构改革的领头羊，荷兰明确提出税务机构改革要向“以征管程序为基础、减少管理层次、更为扁平化的方向发展”。美国夏威夷州税务局只设局长、副局长各1人，全局人员约300人，年收税额40亿美元。二是按照经济发展水平、税源分布情况、人口密集程度以及其他社会情况来划分经济区域，并相应设置税务机构，不受行政区划的限制。很多国家设立了跨行政区域的大区总部，撤销了一些原来按照行政区划设立的行政区局，对基层税务机关也进行了大幅度合并和裁减，使得各类征管资源能够突破行政区划实现共享。
4、重点税源管理专业化程度高
发达国家十分重视重点税源的专业化管理，通常为不同规模或不同性质的纳税人设置专门的征管机构，采用专门的管理和服务方法。具体做法：一是专门设置大企业税收管理机构，分为以日本为代表的有限职能模式和以美国为代表的全职能模式。二是注重大企业税收风险管理。各国大企业税务风险管理工作流程均遵循了风险管理五大步骤：风险识别─风险分析排序─风险评估─风险应对─反馈和改进。此外，还有许多OECD成员国的税务机关已将风险评估制度化，致力于在税务机关和纳税人之间建立良好的合作关系。
5、税收征管信息化程度高
发达国家通常由中央政府主导，建立全国统一规范的征管信息平台，通过跨区域、跨部门的系统联网，实现涉税信息的实时传输、共享和利用。通过利用其金融制度和信息技术，发达国家在银行、证券、海关、法院、边防、税务、财政等部门建立信息共享机制，各个部门可以在必要的时候查询纳税人的税收信息。同时，因为普遍推行税务制度，税务机关很少与纳税人直接接触，近90%的纳税人都委托中介机构办理涉税事宜，促进了纳税申报的及时性、规范性和可靠性。据统计，有第三方信息报告的收入，申报准确率达到了96%，而无第三方信息报告的收入，申报准确率约为50%。
二、我国税收征管现代化进程中面临的问题
1、纳税人税法遵从度整体不高
研究表明我国纳税人的纳税遵从度普遍不高，且存在大企业普遍高于小企业，东部沿海地区明显高于中西部不发达地区的问题。除了历史、文化的原因之外，还与涉税法规对征纳双方权力义务的规范不到位有关。《税收征管法》未明晰征纳双方权责，这一方面导致征纳双方对权力义务的执行不力，另一方面导致管理弱化现象无法彻底扭转，执法风险不能得到制度层面的有效防范。
2、“以票控税”的控税手段面临挑战
在我国的贸易往来中，常见大量的现金交易以及个人账户替代对公账户支付的行为，这导致交易双方的发票开具与款项支付对应关系游离于金融监管体制之外。再者，我国的贸易市场存在不需要发票的贸易方，其在购买商品时就愿意以不要票为条件压低购货价格，导致销售企业存有多余的发票。某些企业受利益驱使，就会将这些剩余发票的额度对外虚开。另外，电子货币、电子支票和网上银行的出现，以及使用者匿名等问题的存在，加大了通过发票来管理税收和打击逃税的难度。
3、涉税数据采集和应用不足
一方面，税务机关面临缺乏健全的数据采集制度的风险。信息管税所需数据包括税务机关面向纳税人采集的纳税申报数据、生产经营数据和面向第三方采集的涉税数据。但是，涉税法规并未明确第三方提供涉税数据的义务以及不履行义务的相应处罚，第三方出于部门利益的考量有不提供相关信息的主观倾向。另一方面，税务机关又受到对既有数据分析应用不足的困扰。日管中，税务部门的纳税人数据信息化管理还停留在税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理等初级阶段，对税务数据资料的整理、分析和深入加工能力较差，这限制了决策支持和信息管税的发展。
4、组织机构设置不够合理
一是我国现行的税务机构设置是全功能混合型管理模式，这种机构设置是国际上最复杂的一种，对组织协调能力要求很高，具有层级过多、信息传递受滞、中间层级去实体化严重、基层税务人员理论水平不高、容易造成机构臃肿等弊病。二是尚未真正建立针对大企业的税收专业化管理团队。实行大企业税收专业化管理，要求在人员配备上以专家型为主，在工作方式上以团队式为主，在团队知识结构上以跨学科、跨行业的复合型为主。而现有的征管组织架构中，对大企业的税收管理仍以非团队式的税管员个体作战为主，没有实现专业分工，也没有形成专业人才培养和成长机制。
三、我国税收征管现代化的路径探索
1、确立纳税遵从优先战略
（1）明晰征纳双方权利义务。首先，从法律层面上明确征纳双方权利义务。在《税收征管法》的修订中，将纳税人的权利义务进一步明晰，充分尊重纳税人主体地位，还责于纳税人。其次，提高税法的权威性和透明度，逐步建立起税制改革及税收政策调整专家论证和公开听证制度，让更多民众和社会专家参与到政策制定和调研中。再次，提高纳税人信用等级的社会认知度。完善纳税人纳税信用评级制度，将纳税人信用等级转化为社会资源。如通过与信贷部门协商，对于拥有良好纳税信用等级的纳税人，信贷部门认可其信用等级资源，允许其得到信贷方面的优惠。
（2）完善以自我评定为基础的纳税申报体系。首先，要落实纳税人自我申报制度。税务机关通过向纳税人提供规范化的政策确定和多元化的办税选择，促进其了解并自愿遵从税法。其次，要形成以纳税人为中心的税收征管核心流程，基于纳税人自我评定制度，打造“纳税申报 ―税款核算―税款征收―欠税催缴―争议处理”为基本内容的现代征管基本程序。再次，构建税收评定新模式，在受理纳税申报之后，税务机关按照规范的税收评定程序对申报的真实性、准确性、合法性进行评价和确定。
2、重塑税务系统管理架构
（1）逐步实现扁平化管理。纵观世界各国的税务系统，其管理层级一般不超过三级，我国也应实现向扁平固基型架构的转变。建议：一是减少不必要的执行层级，建立总局、省局、市区（县）一体局的三层架构，实现机构扁平化和管控集中化。二是在组织架构设计中不再以职能划分为唯一的标准，应搭建征管组织体系的矩阵式、网络化格局，对于需要各部门密切配合的特定工作项目，可抽调项目需要的专业人才成立临时项目组。
（2）按经济区域和职能需求设置税务机构。要改变现行按照行政区划均衡设置管理层级和全职能局的做法，突出巩固基层管理和服务工作。建议：一是丰富集中征收的物理涵义。对于经济条件成熟的地区或重点税源企业，实行以省为单位的分片集中申报征收，对于条件暂时不具备的地方，仍通过设立多个征收点或委托相应税务机关受理的方式实现申报征收工作。二是发挥省局数据大集中的优势，以省为单位设立税收信息处理中心，全面提升税收管理信息系统的安全保障水平和层级。三是逐步减少市、县级全职能局。市级管理局定位为省级全职能局的派出机构，主要负责人、财、物以及政风行风建设，区县级管理局作为税收管理和服务的基础部门，要加强建设。
3、推行以风险管理为导向的专业化管理模式
（1）以风险管理为导向，按照“搭建风险特征库―初步形成模型―跟踪修正模型―分类采用模型”的动态风险预警体系建立过程来完善相关风险指标。建议：一是搭建重点行业、重点税源的税收风险特征库。对存在管理空白的新兴重点行业，由省局组织力量进行专项调查，深度挖掘，找出行业风险特征及风险类型。二是以数据库为支撑，以风险特征为起点，构建风险管理指标体系。在分行业、分规模类型的风险预警指标体系初步形成之后，要以信度较高的企业数据、行业数据加以检验，力求指标体系设置的科学性、合理性以及模型的实用性。三是将风险预警模型推送给纳税评估和税源管理部门，并及时搜集模型使用的反馈信息，对反馈信息加以分类整理，提炼出模型修正需求。四是将检验、修正之后的模型使用条件、范围加以明确，使基层征管中对海量数据依托计算机网络，按照设定的模型进行自动扫描、评估，触发异常点，便于一线税收征管更加有的放矢。
（2）完善重点税源全流程税收风险管理。建议：一是建立和完善重点税源定点联系制度，促使大企业建立健全涉税风险内控体系，提高大企业的税法遵从度。二是完善大企业税收管理机构设置，推进省市级大企业税收管理机构实体化进程。借鉴日本模式，赋予大企业税收管理部门税务风险管理、税务审计、个性化纳税服务等复杂事项的有限职能，暂不强调其全职能定位。三是建立健全重点税源、重点行业管理中税收管理和稽查部门通力协作机制。通过组织大企业税收管理部门和稽查部门共同开展工作，定期召开协调会议，落实各项工作内容，强化重点稽查及行业经验共享。
4、实现“以票控税”向“信息管税”的跨越
（1）构建以现代信息技术为支撑的税收征管应用体系。建议：一是优化数据采集平台建设，拓展涉税信息集成范围。依托“金税三期”工程，建成覆盖范围更加广泛的税收征管基础数据库。明确税务机关从其他政府部门以及第三方金融机构、证券管理等部门获取数据信息的权利，并可尝试每年安排一定预算资金，有偿使用某些商业信息资源，如订购某些行业协会数据、证券公司研究报告等。二是加强税收分析与监控，为税收管理决策提供强有力的数据支持。借助一定的数学模型和分析方法，对税收收入的来源和税收收入的构成进行全面的监控分析，研究影响税收收入进度和税收收入完成情况的各种因素。
（2）应用现代信息技术变革税收征管环境。建议：一是在税务系统内部，上级管理部门可以利用痕迹管理对税收征管执法各个环节的情况进行随机抽查，对重点岗位、关键环节进行柔性控制，减少税收执法中人为干扰因素。二是推广电子发票。三是最大程度控制现金交易，促进非现金交易习惯形成。四是加强纳税人号码与银行账户的关联性。可将公民的身份证号作为唯一的纳税人识别号或其字段，并将这一号码作为公民在所有银行开户的必要账户号段。
5、加强税收管理人才队伍建设
（1）推动人力资源开发方式的转型。建议：一是大力培养税务领军人才，拓宽基层税务人员职业发展通道。充分重视并加强对税务干部的引导，使之树立勤学习、强技能的职业意识，打造出一支服务型、学习型、技能型的“三型”队伍。二是以绩效激励促进人才成长。对于积极向上、肯学肯干的基层税务干部，要多关心，多支持，为其打通成长通道。
（2）以大企业税收专业化管理团队为依托锻炼队伍。建议：一是研究制定专业人才激励办法，实行专业人才分类管理，在税务风险管理实践中逐步形成税收管理专业人才队伍和专家群体。二是广泛开展数据信息情报管理技能培训，提高税收数据采集和信息分析加工能力。
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