一、一年多来普查工作简要回顾
按照国家和省政府的统一部署，自2007年9月开始，我省污染源普查工作正式展开，20*年是污染源普查的全面普查阶段。一年来，各级各部门认真贯彻落实《全国污染源普查条例》和国家污染源普查办公室有关文件要求，在时间紧、任务重的情况下，精心组织，扎实工作，全省污染源普查工作取得了积极进展。20*年6月初，全省140个县（市、区）完成工业源、农业源、生活源和集中式污染治理设施普查数据的县级直报国家任务；20*年8月底，在反复核查基础上，完成第二次上报的初报工作；9月份后，全省各级认真组织数据汇总、审核与分析，对普查数据库进行进一步核实；20*年12月5日，山东省顺利完成第二次上报工作（终报）。普查工作取得了阶段性的成果。回顾一年多来的工作，主要有以下两个特点：
一是县（市、区）工作扎实认真，普查表填报质量较高。进入全面普查阶段后，各级各部门认真组织，普查工作稳步推进。特别是在基层的普查工作人员，发扬顽强拼搏的精神，加班加点，任劳任怨，付出了大量的心血和劳动。从前期省普查办核查情况看，全省大部分地区县（市、区）领导高度重视、组织得力，工作人员态度端正、认真负责、业务熟练，能够比较深入细致地了解普查对象相关情况，掌握数据准确、客观。在前期工作中，*市领导重视，组织协调力度大，普查办工作人员积极努力，认真负责，表格填报较为规范完整，质量较高。潍坊滨海经济开发区漏填错填率较低。*等普查表格备案说明整齐规范、翔实条理。*/*县等在前期工作进展相对缓慢的情况下，加大工作力度，工作进度和质量有较大改善，指标漏填率和差错率相对较低。*等工业污染源总数较多，工作量相对较大，普查办人员加班加点，按时完成直报任务，表格填写质量比较高。*加强业务指导，市、县两级表格审核工作深入细致。6月9日至17日，国家普查办核查组以*为样本，对我省普查表填报质量进行了现场核查。两市、区普查工作领导重视，组织得力，数据质量较高，得到了国家核查组好评。
二是省、市级汇总分析扎实有效，有力保证了普查数据库质量。20*年8月底第二次上报以来，全省普查工作重心转移到汇总分析上来，为确保数据准确性，各市普查办多次向本级局党组汇报，进行专题研究，组织技术人员进行多次会审。10月7日至15日，按照国家普查办新下发的汇总分析通知和表格要求，省普查办召集全省业务骨干80多人，对全省普查数据库分行业、分指标进行量化分析，形成数据汇总审核工作报告、数据汇总分析报告，完善各类经济、社会发展宏观数据材料，积极迎接国家的检查工作。为了进一步提高全省污染源普查终报数据的质量，达到全面消除疑似数据，11月26日至12月4日，省普查办组织各市负责技术和数据处理的业务骨干对全省污染源普查终报数据进行再次审核，数据质量进一步提高，于12月5日按时完成上报任务。20*年10月18日至22日，以国家普查办陈斌主任带队的国家污染源普查数据录入与汇总核查组在我省进行了现场检查。并以章丘市为样本，对数据录入工作进行了核查。核查组对我省污染源普查工作取得的成绩给予充分肯定，对全省普查战线同志们的辛勤工作给予很高的评价。
一年多来，污染源普查工作取得的成绩，是全省各级各部门共同努力的结果，与在坐各位的辛勤工作是分不开的，在此，再次代表省环保局党组、省污染源普查领导小组办公室向各级各部门从事普查工作的同志们表示衷心的感谢！
二、统一思想，提高认识，切实组织好技术报告的编写工作
2009年是第一次污染源普查的总结验收阶段，污染源普查技术报告编写工作，是今年污染源普查工作的首项重要任务，是整个污染源普查工作的画龙点睛之笔。各级普查机构要充分认识这项工作的重要性，组织技术力量，集中时间和精力，认真做好编写工作。
一是要从落实科学发展观的高度，准确认识技术报告编写工作的必要性和重要性。第一次污染源普查工作是为国民经济和社会发展的第十二个五年计划和环保规划服务的，是为国家和全省环境保护方面科学决策服务的。普查数据是这次工作的重大成果，不仅提供了全省企业的污染状况、排放总量等详情，而且是实施“十二五”排污总量控制的基础。技术报告是普查数据的集中体现，通过对数据的综合分析，充分反映这次普查工作的重要性、全面性、指导性。首先，技术报告是普查成果鉴定的核心报告。技术报告是反映第一次污染源普查工作全过程的技术总结，是第一次污染源普查结果的集中表征，是普查数据逻辑性、合理性、完整性、准确性的系统分析。我们搞污染源普查，不能满足于成为数据的管理员，更重要是成为普查数据的分析员，要形成为各级政府和社会所需要的技术成果。其次，技术报告是总结阶段工作的基础。从污染源普查的整体工作看，技术报告既是对前阶段普查工作集文字、数字、图形的综合说明，又是下一步普查公报的基本素材，是普查数据开发利用的基础。我们以前在1985年搞过工业源普查，在1988年搞乡镇工业源普查，但这次普查范围涵盖工业、农业、生活和集中式，普查范围之广，普查工作量之大，是前几次普查所不能比的，因此，技术报告一定要客观、充分地反映第一次污染源普查的工作。可以说，技术报告编写工作，既是对近一年多来污染源普查质量的检验，也是各级普查成果的体现，技术报告完成与否、编写质量高低与否，事关整个普查工作成败，关系着一年多来各级普查机构和参与普查的领导、同志们的政绩与荣誉，各级各部门一定统一思想，提高认识，认真谋划，切实组织好污染源普查技术报告编写的相关工作。
二是明确时间要求，制定编写工作计划。省里已将上半年的工作要点下发各市。各级各部门要紧紧围绕党委、政府和社会的要求，在技术报告编写过程中，做到“三个结合、三个突出”要把普查资料开发应用与当地环保中心工作结合起来，与“十二五”经济和社会发展规划结合起来，要突出重点，突出当地特点，突出普查资料开发应用的广度和深度，最大限度地发挥普查资料的作用。省普查办已下发文件明确今年的工作安排，希望各地提前准备，统筹安排、有序推进。春节前后一段时间的主要任务就是报告编写工作，各级各部门要抓紧时间，结合各自工作实际，制定切实可行的编制工作计划、数据分析和成果开发计划，明确指导思想、目标任务、组织实施办法等具体措施，及早着手开展工作。为确保效率和精力，有条件的地方可实行封闭作业的方式，以排除外界干扰。市级普查机构要于2月底前完成两个报告的编写，并一式三份报省普查办。
三是要配齐配强人员，加强人力保障。在总结表彰阶段，省里将开展三类评选活动，第一类是工作成果的评选，根据技术报告质量和水平、数据开发应用的创新和推广程度，分别评选出一二三等奖。第二类是科研成果的评选。1985年工业源普查，就获得了省级科技进步一等奖。各县（市、区）可以根据当地情况列课题，参加省市科技成果的评选。第三类是荣誉成果的评选，就是评选全国和全省普查工作的先进单位和先进个人。但更重要的还是通过表彰来调动编写技术报告的积极性和创造性。市、县两级环保、农业部门要组织专门写作班子，专人负责，专职从事技术报告的编写工作，同步完成工作报告的编写，写作班子原则上不少于3-5人。要加强经费保障，确保编写工作顺利进行。期间，省普查办要组织专项督察，对人员配备不齐、工作开展不力的进行通报。
四是相互协作，密切配合，齐心协力开展工作。这次污染源普查的显著特点之一是涉及范围广、参与部门多，是典型的“多线、多兵种作战”。除环保部门外，还有农业、畜牧、海洋与渔业等部门。前期各部门同力协作顺利完成了数据采集工作，下一步，我们必须要按照国家和省政府对部门职责的分工安排，切实履行各自职责，并自觉做好相互配合。农业部门除具体做好种植业污染源普查技术报告的编写外，还要充分发挥在整个农业源普查方面的牵头、综合作用，切实组织好农业源普查技术报告的编写工作。要通过这次污染源普查工作，极大地密切部门、单位之间的合作关系，并增进同志间的友情和友谊。
三、对这次培训提几点要求
国家污染源普查办北海培训会议后，为结合实际做好我省污染源普查技术报告的编写工作，省普查办在济南专门召开了技术报告编写研讨会议，组织部分市普查骨干就技术报告编写大纲进行了讨论研究，进一步充实完善了编写纲要，为全省培训作了比较充分准备。这次培训的具体内容，有关同志在随后的培训中会详细讲解，我就不多说了。为办好这次培训，提两点要求：
一是认真听讲，充分研讨。希望大家充分利用两天的培训时间，认真听讲，自觉维护秩序，遵守培训纪律，保证培训效果。同时希望各位多结合工作实际，深入思考本地的报告编写和成果开发工作。如果有好的想法和工作建议，大家要相互启发，相互学习，共同提高，省普查办的同志要加强交流沟通，共同努力，把技术报告编写工作做好。
二是切实搞好会务保障工作。有关部门要组织好此次培训工作，妥善安排食宿，使参会人员能在一个良好的环境中完成此次培训课程。
近期，虽然唱空中国概念股的风头渐缓，但中国概念股在美国资本市场面临的问题并未烟消云散。 “冰冻三尺，非一目之寒”。这些涉嫌财务报告质量的事件反映的是长期以来国内有部分公司只关注如何从境内外资本市场“圈钱”，而忽视其对广大股东真实报告责任的主观认识问题以及真实财务报告所需要的内控制度、信息系统的建设问题。
笔者不禁联想起国内近两年来发生的数起合并财务报表系统项目“烂尾楼”事件：某著名的汽车行业生产企业选择了国际某著名的管理软件厂商的合并财务报表软件产品以及一家国内股份制软件公司作为系统实施服务商，合并报表系统实施了半截被叫停止。
某电力行业企业在某知名跨国企业的帮助下，成功上线了国际著名厂商提供的ERP系统，本想乘胜追击赢得合并财务报表系统项目的胜利，不料想该客户与同一系统实施商一道兵败合并财务报表系统。
笔者从事企业合并财务报表系统解决方案的研究、咨询和系统实施服务多年，分析以上种种与企业财务报告有关问题的具体原因无外乎如下：
1、企业高层急功近利，从道德层面缺少对公众投资者的受托责任感和诚信之心；
2、 忙于上市融资的同时，忽视了公司治理环境的提升和企业内控制度的建设；
3、上市企业迫于业绩压力(比如机构投资者与原股东之间的对赌协议)，铤而走险地“粉饰”盈利数据；
4、一些中介机构在企业上市融资过程中和上市后，没有尽到提醒和建议企业改进其财务报告内控流程，确保财务信息高质量之责；
5、在国内提供融资和会计、审计服务的某些机构可能是一些专业水平一般、但是服务成本低廉的机构，其提供的上市所需要的诸多资料和报告要转交美国被SEC认可的机构确认签字，而后者也许在审核中没有履行审慎尽职的义务；
6、即使是一些知名的大型中介机构，由于生意太多，无法把控其每一个团队的服务能力和工作质量；
7、某些企业客户、部分中介机构团队以及一些系统实施商的团队对于多准则和不同法规环境下的合并财务报表的知识缺乏深刻研究和理解，手工合并报表中的一些处理就存在问题，在信息系统的实施中间题就暴露出来；
8、企业客户自身缺乏对合并财务报表系统应用的认知，又没有找到有真知灼见、有丰富系统实施经验的第三方顾问公司，导致合并报表软件产品选型的错误，或者在软件产品选型正确的情况下错误选择了知识不足、能力缺乏的系统实施商；
9、能否从异构的核算系统中自动取数往往是合并财务报表系统是否能成功运行、产生真实可靠的财务报告的关键，但是在实践中这一因素往往成为系统成功的瓶颈或障碍。
本文无意于广泛地理论影响财务报告质量的公司治理、企业风险管理或内部控制制度等方面，仅仅想探讨如何通过良好的信息系统实践来改进企业财务报告的内控流程管理以及财务信息的质量，如何将企业核算系统、合并财务报表系统、全面预算系统、资本运营和战略财务决策支持系统、绩效计分卡系统等进行整合，以便在满足企业合规管理要求的同时，实质性地提升企业的绩效管理水平，形成合规与绩效管理之间的良性互动。从战略管理需求看管理信息系统的缺失
在国内真正实施过ERP系统的企业往往有这样的感叹：花了大量的时间、金钱和人力实施和运行了ERP，结果领导要的决策支持信息仍然拿不到，面向境内外资本市场运作所需要的合并财务报表也无法自动化提供。那么问题出在哪里呢?
在回答问题之前，让我们首先研究企业战略管理的内容及其对信息的需要，然后看看ERP满足这些信息的程度。
战略管理分为三个步骤：战略分析、战略选择和战略实施。
由图1所示，在战略分析阶段，企业根据其宗旨、战略目标，分析其外部环境的机会和风险以及内部资源(人力、物力和财力)的强弱点。
在战略选择阶段，企业首先提出不同的战略方案以供选择，然后评估各战略方案，从风险和价值的角度选择最优方案，并制定所选择战略方案的实施政策和计划。在战略分析和战略选择阶段，企业需要收集和掌握企业内部资源的数据和外部环境的数据，并应用战略分析和选择的工具，如包括自由现金流量折现模型、经济增加值模型的战略财务决策支持工具、迈克尔。波特的五力模型、波斯顿矩阵模型等，以判断不同战略方案的市场可行性、财务可行性以及对企业、对股东长期价值的影响。
在战略实施阶段，企业将设计能达到战略目标和实施战略方案的组织结构、配制不同层级的人力资源和制定企业的内部控制度，包括风险识别、分析和评估的机制，内部流程和控制措施、信息系统的基础建设等，以确保战略实施的资源配置落实、有序和有效的战略实施过程、对战略执行过程的及时或实时监控以及关键绩效指标的达成。
尽管ERP为战略分析阶段提供了很多有关企业内部资源的数据，然而其本身并不能提供战略分析和选择的工具，也无法提供战略分析所需要的外部环境数据，如宏观经济指标数据、行业经济技术指标、行业竞争对手数据、行业财务比率标准值数据、所关注行业的股市行情数据等等。其实，作为业务处理级应用(transactional processing)的ERP主要提供战略实施过程中的业务流程管理和业务发生的实际数据。当然，ERP系统中也有供应链计划、生产排程和销售计划等业务计划，但是ERP系统本身难以解决整合业务计划、资本支出预算、筹资预算和财务预算的全面预算应用问题。实践证明：以某一软件厂商ERP内置的所谓“合并报表”模块解决异构核算系统上的合并问题是死路一条，试图以ERP同一技术平台开发的合并报表系统解决集团复杂股权关系和多准则报告目的合并报表问题也无成功案例。 国外主流ERP软件厂商已经放弃了基于ERP技术平台的合并报表应用、全面预算应用，转而采用本文后面要讲解的基于商业智能平台的财务绩效管理解决方案。
总之，企业在上线和运行ERP之后，仍然面临以下信息缺失：
外部环境数据或战略情报数据；
企业集团内部交易的完整数据；
准确、完整的合并财务报表数据；
企业招标过程中所需要的投标方产品或服务的最新价格数据、评标外部专家数据；
全面预算数据；
战略财务数据(企业、股东价值评估，投资可行性分析)；
市场战略分析数据；
供应链分析、客户关系分析、生产制造分析、人力资源分析和财务分析的分析数据。
此外，国内95％以上的已经上线和运行ERP、全面预算、合并报表和平衡计分卡等系统应用的企业在战略分析、战略选择阶段是没有专门的管理应用软件，比如战略财务应用支撑的。全面预算、平衡计分卡应用属于战略实施阶段的企业控制方法应用，而合并财务报表主要服务于企业集团按不同资本市场会计准则和法规的要求向股东、监管部门履行披露义务，反映的
也是战略实施阶段的历史财务状况、经营成果和现金流量。满足财务绩效管理需求的系统应用架构
从财务和会计管理的角度看，要解决当前企业所面临的决策和报告中财务和会计信息缺失的问题，我们认为应在企业ERP之上构建整合财务绩效管理应用，如图2所示：
整合财务绩效管理系统包括了战略情报管理模块、平衡计分卡系统、资本运营和战略财务决策支持系统、全面预算系统、合并报表系统以及产品盈利性和成本分析系统，这些子系统的数据都将通过商业智能的展现工具，按不同的分析主题以丰富、动态的图表来展示。商业智能平台中的数据抽取、转换和加载工具将被用于；AERP系统，特别是异构的核算系统中自动化集成数据。
战略情报管理模块并非是标准的管理应用模块，需要根据企业的特定需求进行开发，它提供了资本运营和战略财务决策(投融资决策、长期财务预测、企业估值)应用所需要的货币市场和资本市场的信息、企业财务指标的行业标准值、行业竞争对手数据、行业经济技术指标数据等等，同时战略情报管理模块还为平衡计分卡的应用提供了非ERP数据源的信息，如第三方机构为企业所做的客户满意度调查结果。
资本运营和战略财务决策支持系统在对企业备选的长期规划做出财务可行性分析后，选择其中的最优方案的关键假设和参数作为全面预算系统应用中长期计划编制的依据，并通过全面预算系统实现年度的资源配置。
对于多产品和多客户的企业，分析不同产品和客户所消耗的资源(成本)和对应的盈利水平是企业产品和市场决策的关键应用。有些国际厂商的ERP本身带有成本费用分配和分摊的功能模块，但是在实际使用中，一旦遇到企业组织结构、分配和分摊规则发生变化用户就很难在这类基于ERP技术平台的系统上进行修改和维护。
合并报表系统主要服务于企业集团按照母子公司之间的法定股权关系，遵循不同会计准则和资本市场的监管要求，及时提供高质量的合并财务报表及其附表，同时可以兼顾按照企业的管理组织结构和管理要求，出具基于财务数据和部分业务数据的管理会计合并报表。对于母子公司之间股权关系较为复杂的企业集团的预算数据按股权关系的合并，我们建议的方案是：由全面预算系统提供集团各成员企业的单户财务报表预算数据，并传输给合并报表系统，并由后者完成预算数的合并。
平衡计分卡应用作为企业战略目标执行管理的工具，与ERP层面的各业务、财务系统以及整合财务绩效管理各应用之间都可能存在数据交换关系，以实现财务指标、客户指标、内部流程指标以及学习和成长指标的计划和实际数据采集。以战略管理为先导
从笔者长期从事整合财务绩效管理系统的咨询、开发和实施的经验来看，一般企业是先上ER?并运行一段时间之后，才考虑基于ERR之上的诸如合并财务报表、全面预算这样的分析性应用，这往往导致从分析和会计报告的目的出发，反观ERP的核算系统和业务处理系统时，发现这些系统的原有数据不能满足分析和会计报告的需要，比如合并财务报表应用所需要的企业集团成员公司之间的内部销售和内部采购数据无法从核算系统采集，核算系统也可能提供不了按直接法编制的单户企业的现金流量表(特别是国内企业收购了欧美的公司后，往往会发现他们的核算系统只能提供间接法下的现金流量单户报表数据)。笔者所参与实施过的合并财务报表系统无一不要求对原有的ERP系统中的核算系统进行或多或少的改造，以获取财务报告所需要的一些相关数据。笔者所认识的一个商业智能分析实施得很成功的企业的CIO也不无感慨地说，“如果能够从头再来，那么我们的企业应先计划考虑好商业智能分析的主题、模型及其内容，甚或先实施商业智能分析系统，然后才实施ERP。”
以上事实告诉我们，企业一定要以战略管理为龙头，从整合财务绩效管理的角度梳理其管理信息的需求，才能真正完整地构建好企业战略分析、战略选择以及战略实施所需要的数据和信息基础，才能整合好核算系统、资金管理系统、财务绩效管理系统等应用，使得企业在利用信息系统满足其报告与合规要求的同时，满足其绩效改进和提升的需要。
针对本文开头所谈及的国内某些企业在美国上市财务报告披露中存在的问题和合并财务报表系统建设所遇到的麻烦，可以总结以下五点忠告：
财务报告的真实性和可靠性是企业风险管理和内控制度建设要达到的五大目标之一(其他四个目标：战略达成、经营绩效提升、确保资产安全性以及合规)，这一方面所存在问题反映的是企业在公司治理、会计控制和信息基础设施建设等方面的薄弱环节和缺陷。一定要从完善企业风险管理的战略高度认识包括核算系统、合并财务报表系统在内的关乎高质量财务报告应用建设的重要性。
一个能满足像美国资本市场这样有严格监管要求和报表披露要求的合并财务报表系统必须提供单户报表数据采集、校验、会计政策和差错调整，准则转换、货币转换、抵销合并、报告披露等完整财务数据加工过程的“审计痕迹”，对数据的读、写和修改有严密的数据权限和记录，能提供外部审计师、企业内部审计部门和上级财务监督部门“透明的财务报告流程”。从全球成功的合并报表系统案例来看，合并财务报表系统应该是独立于ERP技术平台的、建立在多维数据库基础上的应用。
在合并财务报表系统选型和乙方系统实施团队的选择过程中，要多听不同产品厂商和系统实施商的讲解和意见，要多看一些成功客户的现场讲解和系统演示；要根据合并财务报表的具体需求点对点地去研究和比较不同厂家的软件产品和乙方实施候选团队的强弱点。企业一定要选择对合并报表国内外相关准则有深刻的研究并能解决企业合并报表算法(处理规则)的具体实际问题，而且有很强的系统实施能力以及成功案例的会计专家和IT技术顾问所组成的团队。
关键词：大数据；管理会计信息系统；项目管理
引言：大数据时代，能否从海量信息中获取关键或相关信息，进而获得客户，成为企业盈利的重要环节。对大数据的分析和应用是管理会计的职能之一。传统管理会计重视财务信息的分析和应用，忽略了海量非结构化的业务数据，与业务脱节严重，管理会计报告质量不高。2016年，财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要（2016-2020）》，提出“提高企业会计信息化水平”，“推动基层单位会计信息系统与业务系统的有机融合，推动会计工作从传统核算型向现代管理型转变”，并“密切关注大数据、“互联网+”发展对会计工作的影响”。这表明管理会计信息化已上升成为国家战略层面的高度。管理会计信息化成为企业的基本要求，数字化、信息化、智能化转型势在必行。如何构建大数据管理会计信息系统并应用，是本文研究的重点。
一、大数据对管理会计的要求
1、大数据和大数据技术
自媒体和多渠道电商平台的兴起，产生了海量大数据。大数据是指与目标群体相关的存储类型多样化的海量数据，具有短时间体量巨大、类型多样化、价值密度低、时效性高等特征。大数据分为结构化和非结构化数据两种。结构化数据是指能够以一定的逻辑结构进行呈现的数据，通常指以文字、数字和表格形式存储的财务数据、人事数据、供应商和客户数据等，这些数据便于使用者运用传统技术方法进行计算和分析。非结构化数据是指不能以一定的结构呈现，以图片、动画、音频、视频等多样化存储形式存在的数据，这些数据难以使用传统技术方法提取有效信息，且产生时效短，数量巨大，因此，需要大数据技术及时对数据进行挖掘、清洗和分析，才能提取经营决策有效信息。
大数据技术包括大数据信息平台构建、数据挖掘和清洗、数据分析和处理等技术。大数据挖掘是对数据的全覆盖式搜索，通过关键词的精准和模糊搜索，全面搜索含关键词的字段、图片、动画、网页、音频、视频等数据，按一定规则对数据进行描述、分类，归入数据仓库。数据清洗是依据一定规则对分类数据提取关键信息，清洗无用数据和信息，归集至相应的数据库。数据分析和处理是指运用聚类分析、回归分析、决策树分析等大数据分析方法对数据进行分析，发现数据的变化趋势，为经营决策提供数据佐证。
2、大数据与管理会计信息系统的关系
大数据的发展为管理会计信息系统提供了共享云平台，提高了会计信息化处理效率，降低了会计信息化成本。应用大数据技术数据，能够做好市场预测帮助企业抓住先机，提高财务决策的科学性，提升了管理会计分析预测的精准度和效率。同时，大数据对管理会计提出了大数据思维、分析能力、工具应用能力等更高的要求。
管理会计信息系统是助力管理会计实现增值目标的应用工具，其构建的原则和框架，不仅应基于项目单位的建设需求，还应符合大数据时代的要求。管理会计信息系统基于大数据技术进行搭建，对结构化数据和非结构化数据进行全面搜索，归集到基础数据库中，采用信息技术对数据进行挖掘和清洗、分析处理形成可视化数据库，提供专业化、可视化的数据处理报告、专项报告、项目决策报告。
二、大数据时代管理会计信息系统构建原则和框架
1、构建原则
（1）安全性原则
管理会计信息系统，是多部门协同建设和使用的数据系统，应从用户级别和使用权限、信息搜集和处理、跨库数据提取等方面保证数据库的安全性。首先，建设单位应依据管理层级和权限设置用户级别和权限，确保在用户登陆和使用范围的安全性；应设置信息的重要性等级标准，便于数据读取部门能够依据数据等级标准判断数据来源的重要性。其次，管理会计为了做出战略决策、财务决策、项目决策，需要从内外部搜索、接收大量数据。信息搜索过程面临较大风险，应建立高标准的防御措施，抵抗病毒和黑客的入侵。最后，管理会计信息系统内部跨库数据的访问和提取环节，是安全保障的重要环节，应在确保安全性的前提下提升跨库访问和提取的速度。
（2）开放性原则
管理会计信息系统应按照开放性原则，建立开源云平台，架设开放性结构，满足大数据处理的需求。未来的税务征管系统、银行系统、工商系统等平台都将实现数据开放查询。架设开放性结构的管理会计信息系统，能够满足外部环境和信息复杂多变的管理需求，多端口设计可以为企业后续扩容提供便利。
（3）统一性原则
管理会计信息系统包括人力资源系统、财务信息系统、供应链系统、销售信息系统等多个数据库。各个数据库相互独立，具有不同的数据代码和标准。要建设管理会计信息系统，需要整合各独立数据库的序号、代码、标准和转换规则，按照统一性的原则，实施整体统一代碼规则。只有依据统一性原则建设，各独立数据库才能实现跨库搜索和查询，形成统一的数据库资产，才能为实现管理会计目标提供数据支持。
2、构建框架
管理会计信息系统是由多个数据系统组成的复杂系统。依据系统论的理论，多个要素组成的复杂系统，具有开放性、自组织性、整体性、关联性、等级结构性、动态平衡性等共同特征。根据系统论的观点和方法，管理会计信息系统可按照基础设施层、基础数据层、分析应用层和综合报告层进行构建。管理会计信息系统构建框架见下图。
（1）基础设施层
基础设施层是系统的平台，是数据存储的媒介，由互联网、服务器、云服务器、计算机软硬件等组成。企业应根据战略发展的需要和实际财务状况，系统化设计管理会计信息系统，明确项目建设预算，制定合理的实施方案。基础设施层的构建不仅要满足现有的系统管理需求，还应保留足够的可拓展空间，便于未来的开放性结构扩容。
（2）基础数据层
基础数据层是管理会计信息系统的数据输入层，分为结构性数据和非结构性数据。其中，结构性数据由人力资源部门、财务部门、业务部门、研发部门等分别在相应系统端口输入源数据；非结构性数据则由系统采用大数据挖掘技术从外部获取，包括从政府网站、工商、税务、银行、电商平台、论坛等多渠道获得实时数据。基础数据层存储各种类型的源数据，为分析应用提供数据依据。
（3）分析应用层
分析应用层包括两部分，第一部分是预算管理、战略管理、资金管理、成本管理、投融资管理、风险管理、绩效管理等管理会计工作任务；第二部分是大数据技术工具和管理会计工具。分析应用层的职能是通过大数据挖掘、分析技术、管理会计工具，对基础数据进行分析和应用，完成管理会计工作任务。系统运用大数据挖掘、清洗技术，对非结构化数据的图片、音频、视频、动画、网站信息进行描述、归类，挖掘有效信息；并通过聚类分析、决策树分析、回归分析等技术对有效信息进行分析，为管理会计的预算管理、资金管理、投融资管理、成本管理、风险管理、绩效管理等职能管理提供清洗后有效信息。管理会计应对结构化和转化后的非结构化数据进行综合处理，才能做出精准的决策。
（4）综合报告层
综合报告层是管理会计经过分析处理后提供的可视化报告，包括预算报告、战略报告、经营管理报告和绩效报告等。综合报告层是管理会计信息系统的核心，其机密程度、访问权限和修改权限应为最高级。综合报告可以不设置固定汇报格式，依据管理层的需求，提供有针对性的管理报告。
三、管理会计信息系统在项目管理中的应用
在阿米巴经营理念下，每个业务部门都是一个独立经营、自负盈亏的主体。各独立核算主体按业务类别划分项目制进行运营。每个业务部门或每个项目配备一名业务伙伴（以下简称BP）。企业设置BP岗位，是对业务的支持。BP是将财务职能提升到业务前端，与业务同步，为业务提供预算编制和调整、风险识别和防控、资金结算与费用控制、财务分析和评价等管理会计服务和支持。BP的职能，一是辅助业务部门跟进全流程，为业务提供专业的财务建议和服务，二是为管理会计提供全过程链的分析数据。BP岗位能力，除了具备管理会计能力和信息系统使用能力，还需要掌握宏观经济基础、行业生命周期、产业链、企业的经营战略和策略、采购模式、生产工艺流程、营销模式等信息。本文以项目管理中BP的工作流程来介绍管理会计信息系统在项目管理中的应用。
项目管理中，BP的工作主要分为事前预测和服务、事中控制和支持、事后评价和反馈三部分。BP进入项目组，需要掌握项目实施区域环境和风险评估、项目业务流程、主要竞争对手、项目预算等情况，才能为项目提供全流程专业预测和支持。管理会计信息系统是BP快速掌握项目情况的优质工具。项目阶段BP和业务的工作成果表如下。
1、事前預测和服务
事前，BP的职责是对项目区域宏观环境、法律规章、行业生命周期、项目竞争程度进行风险评估，完成项目预算计划。BP可以运用大数据挖掘技术，搜集项目实施区域最新的政策文件、税收优惠条件、项目实施最新规定、同类项目案例文书等资料，录入管理会计信息系统的基础数据层；通过对比分析，生成该区域项目实施的外部环境可视化报告；结合企业过去存储的同类或相同区域的区域环境风险评估报告，生成本项目的可视化风险评估报告。风险评估报告应包括项目流程图和风险识别点标识，有利于项目业务执行的风险防控。BP编制项目预算，应在公司年度总预算内控制项目预算额度。BP编制项目预算计划，应依据项目执行方案，按照时间序列和项目进度，填制预算资金支付计划表，并按预算调整因素确定预算调整金额幅度。经项目负责人调整和确定后，确定项目预算计划。
2、事中控制和支持
事中，BP的职责是对项目执行的风险识别和控制，提供财务支持和服务。BP的风险识别和控制主要体现在对项目合同的成果交付和支付等条款议定，以及财务结算风险控制。项目按产品和服务类型可分为常规项目和新增项目。对于常规项目，BP可以通过管理会计信息系统获得以往期间同类项目的风险评估报告和项目风险控制表，可对同产品项目的风险点识别和控制有清晰认知。对于新增项目的风险识别，BP可以运用大数据挖掘技术搜索项目风险评估因素，并通过与项目负责人的沟通，明确项目风险识别和控制环节，提升项目风险防控水平。BP对项目的财务支持主要体现在对结算票据的核算处理环节。BP将票据扫描录入后，系统调用合同库数据，自动比对开票人、票据金额、产品名称、发票号码、发票专用章等信息要素。通过比对审核后，项目的业务流、资金流、信息流进入相应分析应用层的专项管理系统。资金流信息进入资金管理系统，完成资金收付和会计记账等核算工作。业务流信息进入项目管理系统，动态显示项目进度。供应商、客户、产品工艺、产品流程、采购费用等信息流信息进入信息管理系统，丰富项目信息数据。
3、事后评价和反馈
事后，BP的职责是对项目绩效、人员绩效和往来单位进行评价，并完成项目绩效报告、员工绩效报告、往来单位评价报告和项目总结报告。项目绩效报告不再是过去对项目的经验总结，而是依据管理会计信息系统的预算计划、执行、调整、项目盈利等情况进行针对性的科学评价。员工绩效报告，依据项目方案，按进度和时间节点，对员工完成项目任务的质量和进度进行评价，既利于项目员工成长，也利于项目管理。往来单位评价报告，从信息管理系统导出基础数据，按照项目评价标准对供应商和客户进行级别评价，并列出评价依据。评价依据应按照往来单位规模、管理制度、人员能力、预算执行、合同议价等因素进行客观列示。项目总结报告是从财务角度对项目方案、预算执行、盈利能力、发展能力等进行总结。
综上，可以看出，大数据时代，管理会计信息系统运用大数据信息技术和管理会计技术进行大数据信息处理、财务支持和风险防控，在事前、事中、事后三个环节能够有效降低项目的风险水平，提高项目执行效率，提升项目盈利能力。
四、管理会计信息系统的安全保障
关键词：食品检验；数据库；汇总分析
《食品安全法》第八十二条规定了国家食品安全信息统一公布制度。食品安全影响限于特定区域的，可以由有关省、自治区、直辖市人民政府卫生行政部门公布。食品安全监督管理部门公布信息，应当做到准确、及时、客观。食品检验不合格信息是食品安全信息的一个重要部分，也是省内食品生产环节专项抽检、定期监督抽查情况通报的主要内容。
目前，抽查情况通报的内容主要包括合格率、不合格问题和原因分析、不合格企业名单、后处理措施以及消费指引等信息，这个格式已沿用多年。然而，随着公众对食品安全问题关注程度的日益增加，上述信息已不能满足公众的知情要求。作为消费者，还需要知道其他有用的信息。例如，2011年春节应节食品生产环节专项抽检情况通报中公布：茶叶合格率为81、69％，不合格样品主要存在稀土项目不合格问题。要有效减少茶叶中稀土含量，应在茶叶种植、采摘过程中合理使用含稀土肥料。公布的附件中列出了13个批次的不合格产品名称和生产企业。看到上述公布信息后，消费者唯一明确的是，近期不要买这13种产品，但是，对于长期饮茶的消费者，一年一度才看到这么一个简单的信息，显然是不足够的。历年来茶叶的产品质量走势如何？今年的不合格情况跟往年有何不同？不合格项目有什么变化趋势？不合格来源的产地分布如何？同一品牌的质量有无好坏的变化？这些问题应该都是普通消费者很感兴趣的。
公众感兴趣的质量信息，就是质量监督部门的工作要求。只有对食品专项抽检和定期监督抽查的检验结果做深入的研究，才能对上述问题做出解答。初步调查研究显示，历来的食品专项或定期抽查数据是保留完整的，但是需要对数据进行汇总分析，才能发挥检验结果的历史作用，同时，如果要数据有可比性和连续性，质量监督部门在安排抽查计划时，应该对抽查地区、企业和产品品牌的连续性予以考虑，否则，数据源会出现断裂，质量指标的变化趋势就难以判断。食品检验数据汇总分析，涉及庞大的工作量，这需要一个专业机构进行全省信息汇总的统筹。据了解，一个专门用于食品检验结果汇总分析的数据库软件已经设计完毕，我省已具备初步条件建设区域性食品检测数据收集、整合、开发利用及共享的数据平台，可实现数据采集、加工、保存的标准化管理。广东省质监系统有四十余家各级产品质量检测机构承担食品质量检验职责。通过系统的数据采集、统计、整合和分类分析，能够反映出食品产品质量状况变化的规律性，形成有系统数据支撑的分析评估,不但能为我省食品质检工作宏观决策提供参考依据，增强食品监督抽查的有效性、针对性和科学性。 而且，提供每次的抽查数据分析研究，能够向公众提供更有用的食品安全信息，能不断满足消费者对食品安全信息的知情要求。
如何改善省内食品检验不合格信息的汇总分析涉及下列三个方面的问题：一是数据库软件的设计，二是数据源格式的标准化，三是数据传输和汇总。
食品检验数据库软件包括两个软件：一是食品检验数据汇总分析软件系统，二是食品检验报告软件系统。食品检验数据汇总分析软件系统设计主要工作是对相关技术标准的指标进行分类，形成数据库字段，难点在于部分食品的产品标准对产品的分类非常繁复，给数据库字段设计带来困难。食品检验报告软件系统是指质检机构用于报告数据录入、存取以及生成检验报告的软件系统，由于各机构目前使用的软件设计语言各有不同，数据处理的方式不一样，给数据汇总带来一定的技术障碍。
数据源格式指的是广东省质监系统承担食品检验的四十余家质检机构的检验报告格式，目前各个格式都不一样，原因是使用不同的检验报告软件系统。在这些软件中，大部分没有使用数据库的方式对数据进行管理，数据只是以word或excel格式文件来保存，而对于批量的word（或excel）文档数据进行处理，只能通过手工摘取后才能录入到食品检验数据库，这需要耗费大量的人工成本，同时，在数据转移的过程中难免有一定比例的出错。因此，数据的汇总效率和数据的精确度不能得到很好的保证。我省每年食品检验报告的数量不少于50万份，涉及几百万个指标数据，平均每个工作日就会有超过一万个数据需要录入，而海量数据的手工摘录对于任何统计机构来说都是难以做到的事情，何况目前我省还没有机构承担食品检验数据库录入、统计和分析工作。要解决这个问题，我省各个质检机构检验报告的数据必须以统一数据库平台的语言格式进行录入和保存，标准化的格式才能保证数据汇总的快速、及时和准确。而要达成这个目标，全省有关的质检机构必须使用统一的食品检验报告软件系统。
互联网这种新的传播媒介已使人们获取和传播信息的方式发生了前所未有的变化。与传统纸质媒介相比，提供网络财务信息会面临更多潜在风险，这些风险既可能源自网络技术本身的缺陷，也可能源自公司积极投身于网络财务信息披露，但适用于以网络为媒介的信息披露规则仍未成形、确定，无法判别并确保公司的披露方式、内容已遵循了这些轮廓仍然模糊的新规则。本文主要探讨源自后者的潜在风险。
一、网络财务信息披露不完整，违背相关证券法规的信息披露要求，信息使用者可能据此提讼，要求公司承担赔偿责任。
网络财务信息披露是个新生事物，在实务中很多做法仍属摸索阶段，可以说当前网络财务信息更多地是依靠对信息使用者需求的揣测和公司自身意愿来供给。美国财务会计准则委员会的BRRP课题组（1999）对财富500强前100家公司中93家在网站上披露的财务信息的调查显示，即使在公司信息披露规范比较充分、网络财务信息披露较活跃的美国，网络财务信息的完整性也不尽理想，表一是上海证券交易所2000年6月27日公布的沪市36家最佳信息披露公司在网站上披露财务信息的情况的调查结果（截止到2000年7月25日）。表二是BPPP课题组对上述93家公司在网站上披露财务信息的情况进行调查整理后的结果（截止到1999年1月30日）：
表一：
表二：
如以上所示，有些公司在网上的财务信息漏掉了其中一些主要的会计报表或会计报表附注，而会计准则和审计准则要求财务报告要有附注，附注披露的信息是对会计报表的补充和解释。证券法等相关条款也禁止漏列重要事项，依据现行职业规范和国内外证券法的信息披露条款，人们有理由认为网上披露的财务信息（包括非财务信息）与传统纸质信息一样是真实、准确、完整的。那么，表一、表二显示的数据是不是表明当前网络财务信息存在严重的漏报？如果信息使用者依赖这些信息进行决策造成不利后果，是不是意味着公司很有可能因此卷入诉讼纠纷？虽然目前国内外都尚未出现这方面的司法案例，但我们还是有必要采取一些能降低公司信息披露风险的措施，如提供完整的全套财务信息；在用户点击公司财务信息版时，跳出对话框，提醒用户即将看到的财务信息未包括一般决策所需的全部应获得的信息，任何使用这些信息的人有责任参照其他来源的信息以作出合理决策。这种类似“责任解除声明”的提示有利于公司避免或降低网络财务信息披露不完整导致的潜在风险。
二、网络财务信息版中与分析师、财务分析机构、其他网站的不当连接，很可能被认为公司已采纳或同意了与其相连的网站中的所有内容，因此公司应对这些内容负责。
也许目前最大的法律隐患是与分析师、财务分析机构的网站连接或在公司网站中包含分析师、财务分析机构的报告造成的。公司可能要对提供给分析师、财务分析机构的重要误述承担直接责任，如果公司散布该报告或以其他方式暗示认同分析师、财务分析机构报告，则被认为公司已“采用”该报告。在法律上，这也许可视为公司在直接传播该信息，因此得承担信息失真的责任。如果公司提供的有选择性的分析师、财务分析机构网站中，只包括对其股票价格进行分析的部分分析师、财务分析机构的地址，则其“采纳”责任风险就会增大。若公司确实希望在其网络财务信息版中列示分析师、财务分析机构、其他网站的地址，责任解除声明或与责任解除声明的连接应列示在上述站点地址列表附近显眼的地方，指出公司没有复核分析师、财务分析机构预测的准确性，因此在公司的财务信息中未来用分析师、财务分析机构报告；公司也没有采用任何其他网站上与本公司相关的信息。
另外一个与不当连接相关的潜在风险是从其他网站中移植数据或图象。在访问者看来这些“外来”信息与公司自己制作的信息没有区别，实际上使用者可能从未意识到屏幕上的某些信息并不是公司网站的一部分，公司由此又多承担了一份本应由第三方承担的责任。稳健的解决办法仍是责任解除声明，配以醒目的边框划定“外来”信息范围。
三、审计报告与不完整的、漏列重要事项的网络财务信息一起披露，或审计报告中包含不当的连接，这样做没有减轻公司的信息披露风险，相反，加大了审计人员的职业风险。
表一、表二的数据显示，公司在网上披露财务信息时很乐意展示审计报告。美国公司披露审计报告的比例（65％）甚至超过了披露财务报表附注的比例（63％），而沪市15家公司中有11家披露审计报告，比例高达73、33％。实际上，审计师出于风险考虑是不会轻易将审计报告与他们认为不够可靠的网络财务信息相联系的，但是公司在制作网络财务信息版时自然而然地去借助于审计报告的鉴证力，在审计人员不积极介入的情况下，共同过失风险很可能降到他们头上。更危险的是，将近22％的审计报告也含有连接——通常可连接到审计报告提及的附注中。显然审计人员不会发送含有连接的审计报告，所以这些连接肯定是公司后来加上的。以上两点是值得审计职业监管人员思考的问题。也许，最彻底的做法是把审计报告排除在网络财务信息之外。版权所有
四、互联网旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供动态信息，但它也可能诱使公司卷入没有及时更新信息引致的责任风险之中。
网络具备的“致命”的速度已经使相当多的信息使用者作出了对公司极为不利的认定——公司网站上的信息都是由公司及时进行更新的（除非公司网站中有特别声明），因而是与当前决策相关的、可靠的。而且，就网络财务信息而言，即使公司的确做到及时更新，但提供的信息更多是当前的、缺乏一贯性的，可靠性有可能随着及时性的提高而降低。财务信息相关性和可靠性的冲突可能再次成为理论界和实务界争论信息更新责任的基点之一。
五、财务信息披露借助干网络使实时报告成为可能，然而，在现行技术条件下，实时报告可能传送更多的数据，却未必是更多的信息。
运输统计机构是实施运输统计工作的职能单位,是运输统计工作的承担组织。随着我国社会经济的发展,公路运输统计工作量非常巨大,发挥统计职能的专职人员很少,基层统计人员基本是兼职,统计力量的薄弱与工作量的繁重产生很大矛盾。因此参照美国和欧盟的运输统计经验,在各级运输管理机关建立专职的运输统计机构,充实统计力量,才能完成繁重的运输统计工作。
1、1国外运输统计机构的现状
美国运输统计局(BureauofTransportationStatistics,BTS)的职责,是努力获取数据并客观地分析解释数据,这些数据有利于提高人们对运输的深入理解,将用来帮助政府决策和管理。为了达到这个目标,BTS致力于3项中心活动:创造、管理和共享运输统计知识[5]。(1)创造运输统计知识。运输统计局设计和管理运输调查,收集、解释来自于私人组织和政府部门组织的运输数据。(2)管理运输统计知识。运输统计局提取和编辑的数据来自于许多资料源,以提供专业、最新的运输信息。(3)共享运输统计知识。每个年度出版运输统计报告和有关分析报告,使得BTS的合作者以及私人和政府组织能够共享这些运输统计知识。欧盟统计局(Eurostat)是欧洲联盟的一个统计机构,它的任务是提供给欧盟高质量的统计信息。它收集和分析来自欧盟国家统计部门提供的统计数据并且在欧盟内进行数据的对比和分析,更为明确地实施和分析欧盟的政策。欧盟统计局主要统计的内容为:常规和地区统计;经济与财政金融;人口和社会发展;工业、商业和服务业;农业和渔业;对外贸易;交通运输;环境和能源;科学和技术。欧盟统计局的框架为:法律;欧洲统计系统(ESS);统计委员会;在线共享数据系统(RSS)。欧盟统计局将交通运输统计和环境报告统计编撰在一个年度统计报告中。而且利用RSS系统及时更新每个成员国的运输统计信息。同时也不断出版新的有关运输统计数据分析,运输统计方法探索的出版物。
1、2我国运输统计职能部门的现状
交通运输部综合规划司下设统计处。运输统计机构的级别较低,人员配备极少,难以应付全国繁重复杂的运输统计任务。主要是从各司局那里直接获取数据信息,加工整理的力量薄弱。各司局则从各省厅的对口部门内获得数据信息。基层的运输统计人员力量就更为薄弱。省级运输管理局综合规划处其中的一项职责是负责全省道路运输行业统计报表及抽样调查报表的下达、汇报及上报,统计工作很多是单人负责,最多配备一个帮手。各地市(县)的运输管理处(所)中的运输统计人员基本就是单人,而且多数是兼职,人员更换频繁。基层单位统计是统计数据的源头,基层统计工作的好坏直接影响到统计数据的质量。总之,承担公路运输统计具体工作的运输管理部门,从人员配置上很难满足运输统计工作的要求。
1、3建立各级公路运输统计机构
要建立运输统计工作的长效机制,必须对现有的统计管理体制进行改革。在大部制改革的背景下,交通运输部应整合综合规划司统计处的职责范围,将水运局的统计职能纳入统计处。建议在统计处内部成立道路运输统计中心、水路运输统计中心,分别负责全国道路、城市道路和城市公共运输以及内河、港口、远洋运输数据信息的收集、处理、管理、。省、市两级交通运输管理部门对口成立运输统计处、统计科,分别负责本省、地市的道路、水路、港口运输统计工作,进行运输统计数据的逐级收集、处理、管理、上报工作。根据目前基层运输管理现状,县级运输管理部门负责协助统计工作,而运输统计主要由交通运输部和省厅、地市负责完成,可以最大程度地保证统计工作的质量。建议将交通运输部统计处的工作职责定为:①负责调大运输统计项目。如全国公路水路运输量专项调查[6]。②运输统计信息的收集。收集交通运输部各职能司局的运输业务数据;开展与交通运输部之外统计机构的合作,获得相关统计数据。③运输调查的组织。将涉及行业外的运输调查项目外包给社会调查机构,不亲自调查,而主要负责检查、监督调查工作,回收、处理、分析数据,调查结果。省级运输统计处和地市级运输统计科的工作职责是配合部里的运输统计工作,完成本省、市的重大运输统计项目;收集省运输管理局、地市运输管理处职能处室的业务数据;监督检查本省外包给社会调查机构的统计项目。这种统计管理模式除了尽可能保证运输统计工作的成效外,也可减轻基层统计人员因工作经验、兼职繁忙、工作调动等因素造成的基层统计工作薄弱的问题。
2完善公路运输统计指标体系
目前我国的运输统计指标分布于各统计报表制度中,随着社会和运输业的发展,指标体系需要完善和整合。发达国家运输统计指标完整而成熟,其中一些指标完全可以借鉴。发达国家每年出版年度运输统计报告,统计指标和图表完整,数据挖掘分析充分,统计信息得到了充分的共享。国内运输统计机关也应借鉴国外经验,出版中国的运输统计报告,真正发挥统计数据的价值。
2、1美国交通运输统计指标体系
BTS每年出版的年度《国家交通运输统计》,依照该交通运输统计报告,获得美国交通运输统计指标体系。由于篇幅所限,这里只列出几级指标层。第一章交通运输系统:①交通基础设施;②汽车、飞机、船舶数量清单;③交通运输设施使用状况;④出行和货物运输;E、交通运输运行管理状况。第二章交通运输安全:①不同运输方式的运输安全状况;②航空运输安全;③高速公路运输安全;④货物转运安全;⑤铁路运输安全;⑥水路运输安全;⑦管道运输安全。第三章交通运输与经济:①交通运输与宏观经济;②交通运输与消费者支出;③交通运输业的营业收入、就业和生产率;④政府有关交通运输方面的财政收入。第四章交通运输、能源与环境;①美国和交通运输部门的能源消耗;②不同运输方式的能源消耗;③交通运输的能源消耗强度和使用效率;④空气污染;⑤水污染、噪音污染和固体废物污染[7]。
2、2欧盟能源与交通运输统计指标体系
欧盟运输统计局每年出版年度《欧盟能源与运输的统计数字》,这里也只列出几级指标层,总体可以看出欧盟和美国的运输统计内容基本相同,不同点只是分类和结构存在一定差异。第一部分:常规统计数据。①常规统计数据;②GDP;③就业\失业率;④不同生产部门的产值比例和就业比例;⑤人口数;⑥欧盟成员国对外贸易:进口\出口;⑦欧盟与世界其他国家统计数据的比较。第二部分:能源。①总体信息;②能源概括性信息和供应安全;③能源产品税收;④电力;⑤能源产品价格;⑥成员国能源统计;⑦候补国家和其他欧洲国家能源统计;⑧世界能源消费统计。第三部分:交通运输。①总体信息;②货物运输周转量(欧盟27国以及不同运输方式);③旅客运输周转量(欧盟27国以及不同运输方式);④货物和旅客运输(非周转量统计方式:航空、水路);⑤交通基础设施;⑥不同运输方式的运输工具数量;⑦运输安全[8]。
2、3我国公路运输统计指标体系的完善
截止2004年,经原交通部审批正式生效的公路交通统计调查项目一共10项,都是以报表制度的形式,由综合规划司等4个司局负责填报。现行的交通行业统计报表制度存在以下问题:第一,不同报表的一些统计指标有重叠,容易出现数据“打架”现象;第二,部分指标内容陈旧,需要更新;第三,统计报表只有表,没有图,缺乏直观性;第四,不同统计报表数据的信息是分割的,没有一个平台将报表数据放在一起,对数据进行综合分析、挖掘,数据的利用率低。发达国家运输统计主要集中在运输生产指标、运输与经济发展的关系、运输安全、运输与能源环境保护等若干方面。根据国情和数据可得性,借鉴性国外经验,完善丰富公路运输统计指标,建立具有中国特色的公路运输统计指标体系。我国运输指标体系涵盖以上5大类统计指标。通过这些基本指标还可以挖掘出更多的扩展指标。建议对现行的10项公路统计报表进行整合,将报表制度中的指标归类到5大类指标中,同时更新指标和添加部分新指标,形成更加完善系统的公路运输统计指标体系。围绕指标体系由综合规划司统计处负责统计数据的分析、挖掘。定期月(季)度公路交通运输经济分析报告,年度交通运输统计报告,难度高的报告可委托行业专家撰写。
3落实运输统计信息联系制度
运输统计所需要的数据涉及政府部门、企事业单位,单靠运输统计部门实地采集数据是不现实的。因此,国内外都建立了运输信息联系制度。发达国家普及的计算机技术和完善的法律规章,保证了制度的实施。我国的运输统计报表制度并没有完全落实,尤其是与企业的信息联系制度。所以,落实运输信息联系制度是实施运输统计的保障。
3、1美国的运输统计信息联系
美国运输统计局通常数据收集的类型包括:需要调整的数据资料的收集,与行政部门合作进行数据的收集和统计调查[9]。美国运输统计局已经与美国国家普查局、能源部、环保署、劳工部、商务部、联邦公路局、国土安全部等都建立了信息交换和联系制度。另外美国典型的运输信息报告制度如:国家运输数据库(NTD),公路死亡事故分析报告系统(FARS)等。这些系统都是通过互联网和数据库技术收集运输数据和信息。
3、2加拿大运输数据库
加拿大运输部所属的运输数据处负责数据收集、维护和传播与运输系统相关的数据。为了有效地履行收集这些数据的职责,开发了数据即时通讯应用程序。运输数据处选定实施的数据库项目包括:航空运输数据电子收集系统(E-CATS),运输项目字典(TOD),国家路边调查(NRS)[10]。其中连接重要航空公司和机场的ECATS系统的数据已经作为国家管理航空运输和安全的重要参考,NRS的数据是加拿大货物运输量和货物流向的主要数据来源。
关键词:财务经济分析;财务报表;Office;VBA
1、引言
财务报表是对企业在某一会计期间的财务状况、经营成果和现金流量情况的报告,是企业所有经济活动的综合反映。财务经济分析是以财务报表分析为基础,体现财务活动与整个企业经济活动的紧密联系,以经济核算信息为起点,以财务资金分析与财务能力分析为中心,运用专业方法评价生产经济过程诸要素对财务活动的影响,藉以考核企业过去业绩,评估目前财务状况,预测未来发展趋势,为有关方面提供决策依据的管理活动。但是,国内有一些企业仅仅把财务报表视为向工商局、税务局或上级主管单位履行报告义务的工具,忽视了财务报表对于企业管理层分析企业财务和经营情况、对企业的财务和经营活动实施控制乃至决策的重要作用。即使是具有相对比较优势的上市公司分析其财务报表时,或者全部通过人工完成;或者借助于会计电算化软件所提供的一些财务比率,然后再通过人工形成分析报告;或者人工将报表输入至Excel软件,并设定公式计算出财务比率,再用Word形成文字分析报告。这在很大程度上削弱了会计信息对企业决策支持的价值。因此,在信息技术与通信技术迅速发展的今天,设计自动化财务经济分析系统,提升企业及时分析财务状况和经济效益的能力具有很重要的现实意义。
2、财务经济分析系统的一般需求
通过对财务经济分析系统进行深入系统地分析,可将其一般需求归纳为几个方面。
(1)广泛兼容的数据获取能力
财务经济分析首先是搜集数据,而这些数据的可能来源非常广泛,既可来源于企业本身的会计与业务管理信息,也可来源于现有的Internet或办公信息系统的Office电子表格,或者是传统的纸介质文档。财务经济分析系统应该具有从各种来源中获取、分析数据的能力。
(2)公式运算和数据预处理
为了达到财务经济分析的目的,一般直接使用数据访问功能得到的信息不一定能直接用于统计分析,在分析之前还需要进行多种公式运算和预处理。虽然某些工作可借助于数据库系统来实现,但有些可能无法实现或实现起来相当麻烦,因而设计良好的统计分析系统应能对数据进行多种形式的预处理。
(3)方便灵活的分析能力
不经过分析的财务报表对企业管理并无多少价值,财务报表主要由资产负债表、利润表和现金流量表以及相关的附表构成。经济活动的原始数据经过会计部门按照有关法规、会计准则和会计制度加工变成定期的报告,政府部门、股东单位或上级主管单位、银行(作为债权人)和企业的管理层都应该从各自的角度研究企业的财务报表,最后形成关于企业的观点或结论。然而,如果没有一套完善的财务分析系统对财务报表进行分析,很难对企业的盈利能力、回报能力、偿债能力、管理效率和发展能力的优劣形成观点或结论,财务报表本身对企业的控制或决策的作用就不能得到充分的发挥。但是,不同企业或者同一企业不同阶层、部门管理人员的管理需求决定了他们不同的分析需求,财务经济分析主要是为辅助决策服务,但决策过程是由管理者发起的具有相当大的不固定性的智能活动,因而财务分析系统不仅需要有友好的、易用的界面,而且还必须具有一定的可设计性,系统不仅应该尽量多地提供针对各种分析需求的分析模型,而且财务经济分析的最终用户能在原有系统的基础上,设计扩展具有满足特定要求的分析模型。
(4)报表与图形表现能力
财务经济分析系统中有相当大的一部分内容采用多种形式的报表或图形来表达,因而财务报表分析系统应该提供方便易用的报表设计与数据的图形表现形式。
(5)数据分析与文档报告的高度集成能力
财务经济分析的结果大多是以报告的形式给出,而且现存的大量资料也有许多是以Office形式的电子文档存在,随着计算机信息技术的应用推广与普及,作为从事企业财务经济分析的专业人员应用计算机的能力也在不断增强,他们对Office软件或类似软件能应用自如。因此,为了充分利用已有的人力资源,保护已有投资,财务经济分析应该能很好地集成现有的电子文档资料,而且用使用者熟悉的形式来表达。
3、基于Office的财务经济分析系统的实现模型与体系结构
Microsoft Office Excel作为常用的电子表格软件,一方面,为报表所需要的界面表现形式多样化与用户可设计性提供了很好的解决方案;另一方面,其内部提供的大量函数和第三方提供的可加载宏(Add-i
n)为基于Office的财务分析模型打下了坚实的基础,而Office对VBA的支持使集成与组织这些模型与函数成为可能;最后,Office的模板技术不仅可以使具有创新能力的财务分析人员的专业能力成为企业财务分析人员共同的知识,而且能通过模板的不断积累形成形式一致的财务分析报告,更好地服务于企业的经营决策。
3、1、实现模型
Office不仅有强大的报表功能,而且数据处理能力也十分强大,只要为其增加访问常用数据库,如Access、SQL Server、Oracle、DB2等的数据访问能力,在数据访问的基础上,将返回的数据让用户可以在其中对这些数据进行筛选、排序、查询、编辑、打印、公式运算与统计分析等;Office的模板技术,不仅简化了财务经济分析人员的工作量,而且通过不断完善的模板库系统,可以提高财务经济分析的专业化水平,其实现模型如图1所示。整个模型结构由三大部分组成,第一部分是数据提取部分:主要实现从各业务处理系统生成的数据库中访问数据的功能;第二部分是业务处理或商业规则层:主要完成数据提取,并在获得数据的基础上,进行各种处理,在模型中表示为公式运算、财务经济分析与数据自动填注功能;第三部分是模板库:不仅完成界面的设计任务,而且实现模板的积累与共享。三部分有机地结合起来,依图1中的流程方向最后形成高水平的、规范的财务经济分析报告。这三部分既可依据流程的方向依次顺序完成,亦可并行地完成其中的多个部分,最后再形成完整的财务经济分析报告。
3、2、体系结构
依据系统的实现模型,可将财务经济分析系统的体系结构进一步细化。
系统不仅为用户提供多种分析方法与模型、丰富的用户企业信息系统财务数据、同行业公司财务数据、行业标准和全面的财务报表分析工具等,而且还能使用现有的模板自动形成具有行业水准的财务经济分析文字报告,及时辅助企业进行财务经济决策。
4、主要关键技术
4、1、在Office中数据访问的实现
(1)连接数据库
在Office中访问数据库一般需要通过下面四种方法中的某一种或几种的组合。
方法一:使用随Office一起提供的工具Microsoft Query
在安装Office时选择自定义安装,选择并安装Office工具中的Microsoft Query、在安装完成后进入Excel中,选择“数据/获取外部数据/新建数据库查询”,然后按向导的提示一步一步做,最后就可将数据返回到Excel中。这种方法是大家常用的,也是最方便的,但这种方法只能对远程数据进行查询,不能对远程数据进行增加和修改。
方法二:使用ADO(随Office 2000安装而安装)
这种方法需要VBA编程(下面方法相同),在Visual Basic编程中,我们经常用ADO来访问数据。ADO是Microsoft提供的针对各种各样数据源的新型高级编程接口,它支持大多数数据库操作,在Office 2000中应用ADO来访问数据是十分理想的方法。
方法三:使用ODBC加载宏
Excel 2000的功能是十分强大的,它自带了一个ODBC加载宏,只要在Excel 2000中引用这个宏文件xlodbc、xla,就可以通过它去访问我们建立的数据源。这种编程方法用着方便,也是一种好的访问远程数据方法,但是一般速度较慢。
方法四:直接调用SQL API
这种方法比较复杂,调试也比较困难,但运行速度快,在进行大量查询数据和自己在API调用方面比较熟练时,可以用这个方法。
(2)数据访问信息的处理
不论采用哪种方式连接数据库,关键的要素有两个:数据源与查询SQL语句。从通用的角度考虑,应该是每个对象(如Word中的表格、Excel的单元格)都能保存这些信息。因而在设计时要找到对象的某个属性,用它来保存有关数据访问的信息。例如,可选择Office中的批注对象完成类似的功能。
4、2、在Office中公式运算、模型分析与图形表现
Excel具有很强的公式运算与数据预处理功能,能实现表内、表间、表套之间的取数、审核与校验等,而且Excel中提供了大量的有关统计分析预测的函数,如函数FORECAST、GROWTH、LINEST、LOGESF、GROWTH等,另外还有大量的第三个工具或可加载宏(Add-in),这些都为统计分析提供了非常有力的工具;而图形表现恰恰是Excel的强项,具有数据与图形自动同步等功能,并且提供了丰富的图形选项供用户动态设置。
4、3、在Office殊报表的处理
一般而言,基于Office实现严格意义的报表具有一定的难度(如主细表、分类汇总报表、交叉表等,这些报表大量出现于常用的统计分析系统中)。但是,在通用电子报表系统Excel环境中,如果已经获取了所有必要的数据信息,那么只需要进行适当的操作就可实现所有的报表。为了使这些过程自动化,可以在用于保存每个单元格数据访问信息的批注中加入适当的格式化标记,并通过适当的引擎对这些标记进行解析。例如,通过在批注中加入标记“EXCEL- GROUP:-GROUP”实现分类汇总报表;加入标记“{EX- GELGROUP:=SUM({})}”与“{EXCELGROUP:=AVER- AGE({})}”实现简单的统计计算;加入标记“{EX- CELGROUP:-GROUPASME;-CROSSTABCOL;-CROSSTAB- DATA}”实现交叉表;通过加入适当的标记实现对Excel中单元格的绝对或相对引用,并达到参数化SQL查询的目的。
5、需要进一步完善的问题
由系统结构可知,为了有效地发挥通用财务经济分析系统的功能,在很大程度上依赖于财务资料的有效收集以及分析方法和模型的选择。对于本企业的财务变化趋势分析主要依据企业本身的财务信息,但同业比较分析、国内外的比较分析则很大程度上取决于信息收集的完整性。在财务信息的收集途径方面,系统需要充分利用信息技术发展的优势进行不断扩充;而对分析方法和模型的设计与选择是财务分析专业人员智慧的结晶,财务经济分析系统不仅需要对它们进行有效的管理,而且应加强智能性,自动或辅助财务分析专业人员形成新的分析方法和模型。
1、统计分析报告的概念和特点
1、统计分析报告的概念
统计分析报告是根据统计学的原理和方法，运用大量统计数据来反映、研究和分析社会经济活动的现状、成因、本质和规律，并做出结论，提出解决问题办法的一种统计应用文体。
对统计分析报告概念的理解应注意以下四点：
(一)统计分析是统计分析报告写作的前提和基础。要写好统计分析报告，必须首先做好统计分析。
（二)统计分析报告要遵循统计学的基本原理和方法，主要是社会经济统计和数理统计的原理和方法等。
(三)统计分析报告的基本特色是运用大量的统计数据。无论是通过研究去认识事物，或通过反映去表现事物，都是要运用统计数据。统计部门这一巨大的"数据库"为统计分析提供了丰富的资料来源，写统计分析报告就应充分运用这个资料源，而且要用好、用活。运用大量的统计数据，这是统计分析报告与其他文体最明显的区别。可以说，没有统计数字的运用，就不成其为统计分析报告。
(四)作为一种文体，统计分析报告
既要遵循一般文章写作的普遍规律和要求，同时，在写作格式、写作方法、数据运用等方面也有自身的特点和要求。
2、统计分析报告的特点
(一)运用一整套统计特有的科学分析方法（如对比分析法，动态分析法，因素分析法、统计推断等），结合统计指标体系，全面、深刻地研究和分析社会经济现象的发展变化。
(二)运用数字语言(包括运用统计表和统计图)来描述和分析社会经济现象的发展情况，让统计数字来说话，通过确凿、详实的数字和简练、生动的文字进行说明和分析。
（三）注重定量分析。利用统计部门的优势，从数量方面来表现事物的规模、水平、构成、速度、质量、效益等情况，并把定量分析与定性分析结合起来。
(四)具有很强的针对性。针对各级党政领导和社会各界普遍关心的难点、热点、焦点问题进行分析，只有这样才有的放矢，针对性强。
（五）注重准确性和时效性。准确是统计分析报告乃至整个统计工作的生命。统计分析报告的准确性除了数字准确，不能有丝毫差错，情况真实，不能有虚假之外，还要求论述有理，不能违反逻辑;观点正确，不能出现谬误;建议可行，不能脱离实际。
统计分析报告具有很强的时效性。失去了时效性，也就失去了实用性