关键词：集团公司；总公司；纳税筹划；差异；风险管理
新的发展环境下，伴随着税制改革的持续推进，我国的税收征管工作变得越发精细化，企业需要借助有效的纳税筹划，提高内部管理水平，降低自身税收负担，实现经济效益的最大化。对于不同的企业组织形式，我国税法在相关政策上有着不同要求，例如，集团公司和总公司在纳税筹划方面就存在一定的差异性，需要有关人员做好分析和研究。
一、集团公司与总公司概述
集团公司通常会建立多个子公司，每个子公司都具备独立的法人资格，在独立承担相应民事责任的同时，也需要独立完成会计核算工作。子公司在需要设置独属于自身的组织机构以及管理制度体系，自主承担经营范围内的债务，财产相对独立。总公司设置的分公司不具备独立法人资格，分公司的民事责任必须由总公司承担。相比较集团公司的子公司，总公司名下的分公司设立流程简单，只需要进行登记，办理营业手续即可，并不需要如同普通公司成立时一样进行层层审批，也不用设置复杂繁琐的决策机构，成本可以得到有效控制，不过与子公司不同，分公司通常无法享受所处区域内的税收优惠政策。
二、集团公司与总公司的纳税筹划差异
子公司和分公司不同的法律地位会对集团公司和总公司的税负产生直接影响，集团公司设置的子公司本身属于独立个体，需要独立承担民事责任和债务，除了与母公司的归属关系，基本可以看作是一个完整独立的公司，因此能够享受相应的税收优惠政策，可以从自身的税收特点出发，实施纳税申报工作；分公司则不同，其本身与总公司存在十分密切的联系，也适用统一的税收政策。集团公司与总公司在纳税筹划方面有着各自的优势，这里分别对其进行分析。
(一)集团公司纳税筹划优势一是所得税筹划的优势。第一，子公司在税收法律方面具备独立性，不同子公司适用不同的税率政策，当其税率低于母公司时，子公司可以享受自身所在区域的优惠政策，降低自身的纳税税率，减轻税负;第二，集团公司母公司和子公司都属于独立企业法人，纳税义务分离，可以借助转移定价、转移管理费用以及转移利息支付等方式来降低税负;第三，集团公司子公司经营的业务各不相同，公司盈亏状况也存在一定的差异性，而且不能进行合并纳税。针对这样的状况，集团公司在推动子公司之间盈亏抵补的过程中，应该在集团内部做好引导工作，鼓励盈利的子公司对亏损的子公司进行并购，这样一方面能够增加公司的资产规模，提升其核心竞争力，另一方面也能够通过利润来抵减亏损，降低所得税应纳税额。二是消费税筹划的优势。集团公司模式下，母公司与子公司之间、子公司相互之间可以通过调整内部交易价格来降低公司整体需要缴纳的消费税。实际操作中，可以将产品销售服务单独出来，建立相应的销售子公司，这样当母公司将产品转移给子公司时，可以提前缴纳消费税，子公司如果将转移产品放入市场进行销售，不再需要缴纳消费税。集团内部的产品转移价格必然低于市场价，消费税税基小，需要缴纳的税额少，总公司与分公司之前的产品转移不用缴纳消费税，但是当分公司将产品对外销售时，需要以产品市场售价作为消费税税基，需要缴纳的消费税税额更大。
(二)总公司纳税筹划优势一是所得税筹划优势。总公司模式下，企业可对纳税进行合并申报，可以实现盈亏互抵，从而减少应缴纳的税额，以新成立的公司为例，若经过市场调研和预测评估，设置新的公司可能出现亏损，则应该采用分公司的形式，因为对于总公司模式下的分公司而言，即便因为经营不善或者其他状况出现亏损，也可以借此冲减总公司的所得税，对比子公司，分公司在亏损抵补方面更具优势。二是增值税筹划优势。总公司组织形式下，增值税筹划的优势比较明显，当总分公司处于同一地区时，可以对分公司进行统一的会计核算，总分公司内部的产品采购转移不需要进行增值税发票的开具，使得纳税筹划工作变得更加方便，更具优势。
三、集团公司与总公司纳税筹划风险管理
集团公司和总公司两种模式在纳税筹划方面可以说各有利弊，从企业的角度，应该将两种模式的税收优势进行综合考量，将公司建设成本、建设手续、利润分配、管理需要及行业状况等全部考虑在内。集团公司和总公司模式不存在优劣之分，当企业面对的外部环境不同时，适用的组织形式也会存在一定差异，因此，在对组织形式进行选择时，应该做到具体问题具体分析。
(一)强化风险意识以政策风险的防范为例，纳税人在开展纳税筹划的过程中，应该严格遵循税收法律法规的要求，强化风险管理意识，良好的风险意识能够使得纳税人充分重视风险管理工作，全面掌握税收相关的法律法规知识，了解与企业发展密切相关的内容，同时也能够对企业的生产经营特点进行分析，在税收法律法规允许的范围内，选择最佳的纳税筹划方案。
(二)强化沟通交流经济新常态下，我国的税收法律法规呈现出了新的特点，要求纳税人做到与时俱进，不断学习新的法律法规知识，确保自身生产经营管理活动在合法的基础上开展，避免涉税风险。同时，纳税人应该加强与所在区域税务机关的沟通和交流，及时了解税收政策的变化情况，把握税务机关的管理特点，提升纳税筹划工作的合法性及合规性，以此来实现对于法律风险和经营风险的有效规避。通过与税务机关的沟通交流，纳税人能够树立起良好的信誉和社会形象，及时根据税收政策的变化来对纳税筹划工作进行调整，降低政策风险发生的概率。
(三)关注税务税务机构专业素质高，能够帮助企业集团公司和总公司更好的控制纳税筹划风险，为企业提供更加丰富的税务信息，使得企业最大限度的获取节税收益。通过税务，公司能够将纳税筹划过程中的风险进行防范，通过风险规避、风险防控和风险转移等手段，降低风险带来的影响。
关键词：集团资金池 内部管理 税务风险
资金池仅仅从字面上进行理解，就是将各个部分的资金进行汇集之后，形成像蓄水池一样进行资金储蓄的空间。而资金池实际上最早是出现于跨国集团与国际银行之间所开发的一种资金管理模式，通过该方式，能够对全球各个部分的资金进行统一调拨，使得集团本身的净头寸得以降低。资金池业务，实际上主要包含了企业集团旗下的成员余额上划、下属企业透支、主动拨付以及收款、成员企业委托借贷以及部分成员向集团进行上存、下借等方面的计息行为等。而如何对于这其中所存在的财务预算、资金管理、税务风险等方面的情况进行管理，也就成为了其中较为重要的问题。
一、明确组织架构、管理关系
明确集团公司财务中心具有管理职能，母公司对子公司的财务集权管理。
集团成员企业自身的财务，实际上接受着两重领导，其集团成员企业运行过程中所涉及到的重大资金运作、重要财务、重大融资等方面工作，基本上都是服从集团的财务领导指挥。集团财务管理中心，主要是对于下属企业的资金支出、归集的划拨，以及资金长短期内的投资和内部统筹的资金拆借业务进行管理；同时，集团财务中心还具备了下属企业财务责任人的相应任免权利、财务预算审批权利等。而集团之下的成员企业，必须要在自身所具有的权限内、程序内，来执行短期规划工作，最大限度的确保各个方面的日常管理工作。
只有对各个不同环节的管理关系进行明确之后，才能够最大限度的发挥出集团本身所具有的整体效益，同时围绕着公司本身的发展战略来展开相应的活动、业务等，最大限度的避免各个成员企业受到了领导个人的意志影响，当各个不同部分的财务人员自身素质在受限的情况下，盲目的进行投资、资金挪用都会导致集团的经济利益受损。
二、实行财务预算管理
要实现资金统一归集，收支二条钱，必须实行财务预算管理。
集团成员务必要对于资金预算工作做好相应的统一工作：并且严格的按照相应的责任主体，来针对各个不同环节的预算进行层层分解；并且严格的按照相应的内容方向，来执行采购、工资、税金、日常支出、财务费率等；严格按照资金实际需求，来对于现金、银行承兑汇票等几个方面进行区分；严格的按照相应的主体，来充分的满足各个方面的资金使用需求以及母公司的借款需求等。
执行财务预算管理工作，能够切实有效的对于各个方面的成本费用、开支进行控制，从而最大限度的降低各个不同部分的预算外成本以及不确定因素对于企业的经营目标造成的影响。同时，在资金的使用方面，成员企业本身的资金预算工作，也是母公司对于其所执行的管理措施。
三、统一财务管理制度
整个集团公司，针对集团成员企业，实行统一财务管理制度，规范财务部职责、对资金、资产、收入、成本核算、费用、税收、利润及利润分配、财务报告及披露、财产清查、发票及收据、会计电算化、内部信息ERP等管理模块实行统一规定，集团各成员企业，在企业运营过程中，必须按财务管理制度执行。
财务管理制度的统一，有利于集团公司统计口径的一致，提高财务处理效率，规避财务风险、子公司支出按预算划拨、内部资金拆借、资金占用费的结算等方式，收缴子公司的担保权，向外融资权等。
集团公司所运用的资金池本身有着较为积极的作用，但是资金池在实际运用的过程中，我国税务并没有提出相对明确的资金池概念，企业本身也对于相应的税务政策，不够了解，这就导致资金池之中存在着一定的税收风险，必须要从企业的营业税、所得税、印花税等几个方面来进行深入的研究。
资金池实际上就是银行本身所展开的一个中间业务。母子公司之间所进行的资金转移工作，实际上是各个不同法人的实体账户资金进行的转移。假如，仅仅只是单纯的资金流上来对运转过程加以体现，那么就应当要与贸易背景加以区别。资金池的转移，实际上是没有贸易来作为背景支持，所构成的一种公司内部借贷结构。但人民银行《贷款通则》第六十一条规定：“企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。”在这样的情况下，集团成员企业之间，在没有贸易背景来作为资金划转条件的情况下，仅仅只能够通过银行来作为其中的中间方，并且利用委托贷款的形式来对各个方面加以运作。资金池以及委托贷款之中所涉及到的税收问题，同样需要深入的进行研究。
四、企业所得税
集团内部的资金池在运作的过程中，主要是将各个子公司资金进行归集，从而产生大量的利息收入，或者说通过母公司来向子公司进行拨款，从而形成借款，同样为企业产生相应的利息支出，其中多个方面都必须要分开进行核算，不能够直接与内部进行抵销以及内部轧差结算操作。
对内部资金结算过程中，利息支出在所得税的税前扣除从利率水平及规模水平上，都有所限定。集团公司一般会采取不高于同期银行贷款利率的方式，来进行内部结算。
五、结语
综上所述，资金池模式的应用，实际上帮助集团公司在资金管理方面，起到了极大的便利作用，同时也对于各个不同环节所包含的相应经济利益，起到了归集的作用。但在实际使用的过程中，务必要对于其中所涉及到的多个方面加以管理，防止税务方面所产生的风险，如此以来，才能够使得集团公司得到更好的发展。
参考文献：
[1]龚慧、集团公司运用“现金池”模式的探讨[J]、金融经济，2008（20）、
【关键词】税收风险 财务报表 财务分析
一、税收风险和财务报表分析的概述
在税收风险上，对公司的不确定性税务风险，这种不确定性主要表现在两个方面：一是企业要承担的税收法律风险，由于主客观原因导致对相关税收法律法规理解的偏差，或是在对税收管理、财务税务计算和执行上，没有按照未付税的执行税法的有关规定，以至遭到补税甚至被税务机关查处而增加滞纳金、罚款等，甚至面临刑法处罚的严重情况。二是企业应承担的税收财务风险，企业相关涉税行为因未能准确使用相应税法或对相关税收优惠政策缺乏了解缴纳完全不必要的所得税费用，企业税负有所增加。财务报表分析方法即利用分析财务报表，尽早识别和控制税收风险，从而做出相应的防范便可减少因发生税收风险而造成的利益损失。
企业财务报表包括现金流量表、资产负债表、利润表等部分，它们能够进反映一定时期之内企业的财物状况、资金流动、经济活动效果等。税务机关也会通过对企业的财务报表分析，数据整理，对企业的经济活动和现状进行了解，并做出相应的评价。
二、企业财务报表分析在识别税收风险中的运用
税务风险评估是企业加强税务风险管理的有效方法，它是根据有关运用数理统计知识，在对税收风险识别的基础之上，在税务机关对企业进行纳税申报评估之前对企业存在的税收风险进行预测、量化、分析、排序、判断以及再确定风险等级的管理活动。在税收风险评估指标当中，企业财务会计报表是最为重要的数据来源之一。如：主营业务成本变动率、主营业务收入变动率等数据，都能够从财务报表当中进行了解和计算。而财务报表中的总资产周转率、净资产收益率等财务比率指标，在税收风险评估当中，也是十分重要的指标。同样，税务机关基于对企业财务信息的全面掌握，也会运用财务报表分析方法，对企业的生产经营能力进行准确的判断和分析。同时根据征管信息系统的税款数据，对企业纳税申报的合理性与真实性进行判断和辨别。
三、案例分析――以A房地产公司为例
（一）公司背景资料
A是一家房地产股份有限公司，主要从事房地产开发和经营和酒店物业，近年来大力推进多领域跨越式发展战略，成为一家大型企业集团。因此，其税收风险不仅受企业重视，而且是中国证监会、投资者及行业竞争者所关注的焦点。
关注2014-2015A股份有限公司主要财务数据并计算其增减变动率，如：“主营业务收入变动率”16、34%、“主营业务成本变动率”1、46%、“销售税金变动率”44、66%、“管理费用变动率”11、6%、“财务费用变动率”36、38%、“资本公积变动率”8、82%、“营业外支出变动率”-80、11%、“营业利润变动率”22、28%、“利润总额变动率”23、83%。另外，2014-2015年A公司入库地方税数据增减变动率为：“营业税变动率”-0、53%、“城市维护建设税变动率”-0、54%、“教育费附加变动率”-0、51%、“企业所得税变动率”0、29%、“个人所得税变动率”1、45%、“房产税变动率”1、9%“土地增值税变动率”-0、3%、“土地使用税变动率”0、86%、“其他”0、78%。
（二）识别和评估公司税收风险
A公司l生的业务涉及增值税、营业税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、城建税、教育费附加等多项税费。在此通过年度主要财务指标并借助税收风险评估，以便从具体方面发现税收风险。涉及企业所得税的指标变动率预警值分别为：“主营业务收入变动率”10%、“财务费用变动率”>10%、“管理费用变动率”>5%、“营业外支出变动率”>20%、“其他应付款变动率”>10%、“资本公积变动率”>0、“主营业务收入变动率与销售利润变动率配比”≈100%、“主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比”≈100%。
将2014～2015年A公司主要财务指标变动率与预警值比较后可发现风险并将其描述为：财务费用变动率超过预警值，公司可能出现税前列支资本化利息、超金融机构借款利率支付利息等问题；管理费用变动率超过预警值，可能存在税前多列支管理费用；资本公积变动率超过预警值，可能存在受到返还税费、接受捐赠、债务重组收益未确认；主营业务收入变动率与销售利润变动率配超过预警值可能存在不配比结转成本或销售税金及附加的问题；主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比远远超过预警值，表明公司存在虚增收入、少转成本，或当年建材价格下降、商品房售价却大幅上涨等现象。
（三）对税收风险结果分析
通过对A公司税收风险的识别及简单的评估，分析得出其可能在以下六个方面存在较大的税收风险：一是由于房地产行业快速发展，市场的国家宏观调控，在不断出台一些新的利息、税收调控政策下，可能会加大公司在税收上的不确定性。二是因为公司50岁及以上的涉税人员没有及时更新其原有的税务知识体系导致错误。三是公司内控制度不完善，控制、防范税收风险的能力不足。四是公司有利用借款利息避缴税款的行为，关联交易和不公平的条件等行为的存在。五是由于财务人员缺乏对公司整体性和全面性的考虑和判断导致公司在投融资及重组过程税务筹划失误，而给公司造成风险和损失。六是公司未采取国家给予的税收优惠的优势。
四、总结
本文以识别财务风险为目的，探索和强调企业财务报表分析对税收风险管理工作的重要性，并得出以下结论：一是充分利用财务报表分析方法，着重分析表内数据之间、表与表之间存在的逻辑关系，及时识别风险，关注财务信息与涉税信息的异常波动。二是自觉增强企业良好纳税观，强化税收通过风险意识实现合理优化纳税，可以地有效避免及降低企业地纳税风险，使其持专业素质，续健康地发展。三是分配专业素质高的涉税人员可以有效提升企业规避税收风险的能力。四是建立一个能够合理表达企业需要的与税务机关良好的税企关系，积极向税务机关进行政策咨询，学习最新的税收政策，结合实际情况，开展积极的政策分析、应用，在化解企业税收风险的同时，为公司谋求经济效益。
参考文献
[1]吴曲峰、财务报表分析在纳税评估中的应用研究[D]、厦门大学，2014、
关键词：公司治理税务筹划风险防范
一、公司治理结构是税务筹划的制度保证
(一)公司治理结构
公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理层的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排或制度结构决定了公司的目标、行为。决定了公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题。企业包括税务筹划在内的所有财务行为都应该在合理、有效的公司治理框架内进行。适应公司治理要求的税务筹划方案才能得到组织、制度、资源等方面的保障。按照公司既定的战略目标实施。所以，合理的公司治理结构是税务筹划质量的基本保证。
(二)税务筹划风险
企业在运用税收政策开展税务筹划的过程中，风险是客观存在的，而且这种风险可能会伴随企业生产经营的全过程。税务筹划风险是指企业在开展税务筹划活动时，由于受到难以预料或控制的各种因素影响导致失败而在筹划后发生各种损失的可能性。税务筹划风险主要来源于两方面，即外部因素与内部因素产生的风险，但不论何种风险，如不采取相应的风险管理措施。都可能给企业带来经济损失和其他相关损失。
(三)公司治理结构与税务筹划风险
公司治理是税务筹划的内部环境基础。公司治理通过一系列制度安排保证税务筹划工作的实施，其完善程度和有效运行影响着税务筹划的组织结构、运行效率和风险控制。税务筹划能否成功很大程度上取决于公司治理的健全性、严密性和有效性。美国COS0颁布的《企业风险管理框架》指出，包括公司治理在内的内部环境要素，是企业实施全面管理风险的基础性要素，并为筹划提供规则和结构支持。税务筹划作为公司战略目标的重要组成部分，必须在公司治理背景下进行，并有效防范各种可能出现的风险，以实现零涉税风险环境下的税务筹划目标。内部环境决定税务筹划的基础是否牢靠，是对税务筹划风险的事前防范。
二、税务筹划的内部组织结构
合理的组织结构是落实公司治理目标的基本保证。开展税务筹划，需要一定的组织机构作为保障。在企业内部。需要设置税务部等专职税务组织机构，专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障。在税务部的设计过程中，要考虑税务问题及筹划研究的明确分工与相互配合。税务部的工作体现在以下方面：搜集相关财税法规。为筹划和实施方案提供信息支持；企业整体税负分析及涉税业务分析：财税风险防范机制与防范策略的研究：企业战略的财税规划与内部税务计划：纳税申报与税款缴纳的执行：纳税评估报告；设计合理化的纳税筹划方案等。例如，华润集团于2006年在集团财务部设立了税务管理部，系统、专业地推动全集团的税务管理建设。目前该集团的7个运营中心都设有税务部，一、二、三级利润中心都设有税务经理及专职税务人员，使得整个集团的税务风险明显减小，税务方面的成本控制也有比较明显的成效。受益于税务管理部卓有成效的工作，税务风险管理已经真正成为集团管理层高度重视的事项，税务成本和风险得到合理控制，企业效益也实现了快速增长。
三、防范税务筹划风险的内部治理策略
(一)建立税务筹划内部治理机制
公司内部治理框架中，要设计与税务筹划的战略目标相关的内部治理机制，包括筹划工作流程，筹划风险预警，筹划决策、控制机制以及反馈机制。有效的内部治理机制可以防范税务筹划风险，保证税务筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施。除此以外，为了保障控制系统有效运行，应明确涉税环节各部门的岗位职能，明确税务筹划的权限安排与制衡机制。确保企业税务管理和税务筹划决策的科学性，避免企业税务筹划风险和危机的出现。
(二)制定税务筹划规划
税务部要根据企业税务筹划的目标和实际情况制定税务筹划规划，并尽可能详细。税务规划是实现税务筹划的一种计划控制。属于内部控制。税务部制定的内部税务计划包括以下三部分：第一，年度纳税计划，包括纳税支出规模和结构、时期计划安排等：第二，内部因素变动分析，以防因内部因素变动而产生内部筹划风险：第三，外部因素变动分析，以防因外部因素变化而产生筹划风险。在税务规划制定出来以后，还要对税务规划进行评估，考虑该税务计划能否取得更多的节税利益或更大的财务利益，是否风险和成本较低。是否能够获得企业现金流的支持，执行是否有保障等。
(三)进行税务筹划内部控制
内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个层面。只要存在着经营活动和管理，就需要有相应的内部控制制度。内部税务控制制度是整个内控制度中的重要组成部分。建立和实施内部税务控制制度，定期核对涉税账簿，可以提高涉税会计核算资料的可靠性；同时，内部税务控制制度的施行，有利于税务筹划目标的实现。从税务筹划角度来看，内部税务控制应包括两部分内容：一是内部纳税控制，目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为实现这一目的，设计内部纳税控制制度时，应考虑如何协调税务部与会计部、各业务部门以及内部审计机构之间的关系。二是内部税务风险控制，包括风险识别、风险评估、风险应对和风险控制四个方面。
(四)开展信息识别与沟通
企业实施税务筹划的全过程都需要借助各种信息来识别、评估和应对筹划风险。大量有效的信息是制定各种筹划方案的基础。良好的沟通包括信息的向下、平行和向上及时有效传递。从系统论的角度看，税务筹划项目初始就要求筹划人员依据掌握的相关信息，制定筹划目标和各种可选方案，识别影响筹划风险的涉税事项因素，及时传递给项目负责人，以确定风险应对策略，并按实际情况决定是否调整税务筹划方案。再将控制信息传递给下面的执行人员，执行人员进一步反馈及传递相应信息，降低筹划信息不对称风险和沟通误差风险。另一方面，增加企业与税务机关之间的沟通，搞好税企关系，加强税企联系，获得更多信息，使税务筹划方案得到税务机关的认可，以确保企业进行的税收筹划行为合理合法，降低征纳双方的认定差异风险和税务行政执法风险。
(五)实施税务筹划监控
企业风险管理中的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及一段时期的执行质量的过程。税务筹划监控包括内部纳税检查与内部税务审计。内部纳税检查是纳税人内部独立人员对本单位应纳税款核算、缴纳情况所进行的检查。企业内部纳税检查，可以防止财税欺诈与舞弊行为，降低涉税风险。内部税务审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。通过审查和评价税务筹划活动及内部控制的真实性、合法性租有效性来促进税务筹划目标的实现。对于企业内部纳税检查和内部税务审计，建议由税务部与内部审计部门联合进行，这样可以保证内部纳税检查的公正性、公开性。同时又可以减少工作量。另外，实施人力资源监控，如对筹划人员进行指导，有助于提高筹划人员的整体素质，降低筹划人员的操作风险和心理风险。
参考文献：
如何平衡税务风险与税务价值
何谓税务风险
公司税务风险可以理解为：公司的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致公司未来利益的可能损失，具体表现为公司涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果导致公司多交了税或者少交了税，最终影响到公司正常生产经营活动。
控制税务风险，要搞清风险来源，其主要来自于：政策遵从风险：纳什么税的风险；准确核算风险：纳多少税的风险；税收筹划风险：纳最少税的风险；业务交易风险：何时何地如何纳税。这是最难控制的一种风险。
当然，以上四种风险来源并不是彼此孤立的，一项具体的税务风险，往往同时涉及到以上几个方面。要控制风险，就必须要从风险产生的基本元素出发。
对税务价值的理解税务价值一般包括两项内容：有形价值及无形价值。有形价值主要指：在合乎法律的前提下合理避税（逃税是非法的），如税收筹划。无形价值则主要指：良好的税务管理可以帮助公司形成良好的声誉，提升公司的社会形象，有助于公司吸引人才、资本市场融资等。
公司税务策略的选择及运用
公司管理层应当明确地从以下三种税务策略中选择一种，并运用到实践中。
“激进”的税务策略：采取的是一种进攻姿态，他们积极利用一切减少税款和延期纳税的机会来增加收入和利润。若公司选择此税务策略，风险性大，并有可能会因此受到税务罚款或惩罚。
“保守”的税务策略：相对来说，更加注重公司税务风险。若公司选择此税务策略，风险性较小，但有可能会因此而缴纳了税企之间尚存争议的税款。
“激进＋保守”相结合的税务策略：根据不同的纳税事项、纳税主体，选择不同的税务策略。若公司选择此税务策略，风险性可控，此策略被大多数公司所采用。
董事会应重点关注税务策略的选择，及与公司重大决策（如：重组、并购等等）有关的涉税决定判断；公司高管需要关注的是：如何将涉税信息政策及时准确地上传下达，部门之间的配合，应对税务约谈；涉税岗位工作人员需关注的是：如何掌握、理解政策的尺度及运用，税务约谈时的注意事项，因为有很多被补缴的税款是被税务约谈诱导出来的。
综上所述，公司税务策略的选择，既要具有前瞻性，同时也要具有可操作性。那就是，在税务风险可控的前提下，有效地保护自身的税务价值。
如何建立与之相适应的税务管理
建设公司税务管理体系的必要性
税务管理体系是指公司通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立“计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现公司税务价值的最大化。
随着国家信息化建设的加强，具备“李小龙”式的税务功夫，已不足以应付税务机关信息化的管理和稽查。公司为了提升自身的品牌和声誉，在媒体上表现自己，这些都有可能被录入税务局的数据库中，作为纳税评估的重要指标。在信息化社会中，税务机关只需要一个鼠标就可以在很短的时间内核实情况。
因此，合理的组织架构是公司税务高效运行的关键；税务管理必须与公司整体管理直接对接、共同运行，从而有效地推动公司税务部门和其他部门之间的沟通与合作。建立税务组织结构，也将使公司得到更专业的税务部门和更优化的合作环境，税务部门的人才储备也将更加充足，从而提升税务工作的效率和准确性。
领先公司的做法
作为公司整体战略的重要组成部分，当前形势下，公司应积极调整组织结构，改革管理体制，实施税务管理，构建以流程控制为核心的内部控制和风险管理体系。为了达到这个目标，很多公司积极地对税务部门进行了重组，逐步完成流程体系，通过流程的有效运行对涉税事项进行过程控制，最终达到防范涉税风险、创造税务价值的目的。
据统计，目前中国公司集团内部的交易，已经超过了公司集团整个交易额的40%。已经到了有必要对公司集团内合并纳税成员与非合并纳税成员内部交易进行税收管理与规划的时候了。如：中国电信根据萨班斯法案的要求，建立了严格的内部控制制度，对所有的涉税流程都进行了严格的规范；中国银行注重合规性管理和税务风险控制，建立了定期和特殊事项的税务报告制度；中国人寿始终将税务风险列入公司风险管理层级，严格遵循美国萨班斯法案第404条款，确保依法合规纳税，并将集中管理、集中核算作为集团发展的一个趋势。
税务管理的运用，是以税务计划纳入公司的总体战略为前提
在与税务风险的博弈中，公司涉税岗位往往只有几个人（甚至一个人）在处理涉税事务，而税务当局是一个团队；公司往往更关注当期的纳税状况，而税务当局同时还在不同年度进行纵向比对；公司往往局限于自身资料，而税务当局可以对全行业、同地区的公司进行横向对比；公司自身资源不足以支持其进行合理性分析，而税务当局拥有完善的纳税评估指标体系，能发现公司申报资料可能存在的疑点。此外，税务当局还投资了近百亿元的金税三期工程，并建立了纳税评估体系，海关、银行、电力、外汇、媒体、税务的信息得以共享和互通。因此，首先确定税务战略（保守、激进、保守与激进），然后再制定公司整体的税务计划（总经理签署），才能将公司各涉税岗位所需应对的税务风险始终保持在可控的范围内。
公司应将税务计划纳入公司的总体战略，从而有效提高税务计划的重要性。在领先的公司税务部门中，他们将税务计划视为一项最重要的工作。只有实行有效的税务计划，公司才可以实现合理避税。
首先必须认识到，保护公司的现金资产是公司税务部门的一项重要职责。如果公司的税务专家有机会参与各项业务的决策，他们会提出有价值的税务建议，这些建议往往可以有效地帮助各个部门实现盈利目标。而在以往，由于在业务决策时忽视了税务负担，这些目标实现起来往往具有较高的难度。
其次，公司应当明示每位高层领导税务计划是他们应尽的职责。这样，各部门的领导会意识到，税务计划员不仅是年终税务文档的编制者，还是部门制定业务决策时的合作伙伴。他们可以向部门领导提出有关各类交易的建议，比如：在销售、采购、合并和收购中如何合理避税。
同时，在进行总体税务计划时，还必须对公司当前各项业务的税务进行评估。这就需要税务部门和各个业务专家进行紧密合作。
忽视税务计划会使公司失去很多利用纳税策略节省开支的机会。这对公司来说是不必要的风险，额外支付高额税款，会浪费本可以支持业务发展和增长的资源。
通过对公司税务部门职责的有效管理，管理层可以对总体税务负担进行有效评估并努力减轻这些负担。最终目标是，找到一种有效的方法，在法律允许的范围内，将公司的应纳税总额降至最低。
税务管理体系的建立要与国内税务环境相适应
国内税务当局的高层一直在倡导保护纳税人的合法权益、税务政策要公开透明、要为纳税人做好服务。但落实到基层，就会被“打折、曲解”，这就是中国国情，这个现象的好转还需要一个漫长的过程。对于税法的正确理解应该是由立法、执法、司法三部分共同组成，其中立法由全国人大制定；执法由财政部、税务总局施行；当税务当局与纳税人出现争议时，则由司法部门即法院对此进行判决。但在中国，纳税人大多以为税务当局的规定即为税法，这是不全面的。公司为此也付出了一些代价，并没有在保护自身税务利益方面，主张自己的权利。
证券经纪业务的营业税计税依据为向客户收取手续费类的全部收入,一般情况下不得做任何扣除。但证券公司代收的以下费用可以从其营业税计税营业额中扣除:为证券交易所代收的证券交易监管费;他人买卖证券代收的证券交易所经手费;为中国证券登记结算公司代收的A股和B股股东账户开户费、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费。证券经纪业务涉税风险点在于佣金手续费结算延迟入账,尤其是那些小额零星的现金收入(如开户费、转托管费)未及时申报纳税。风险应对策略是向客户收取手续费类收入不做任何扣除,小额零星的现金收入及时申报纳税。
二、证券自营业务的涉税风险与应对
证券自营业务的营业税计税依据是股票、债券等卖出价减去买入价后的余额,其中买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用,但买入价要依照财务会计制度规定,以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。卖出价是指卖出原价,不扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。同一大类不同品种买卖出现的正负差,在同一个纳税期间内可以抵扣,相抵后仍出现负差的,可结转下一个纳税期抵减,但年末仍出现负差的,不得结转下一个会计年度。证券自营业务涉税风险点在于买入价包括了购进股票过程中支付的各种费用、卖出价扣除了股票卖出过程中支付的任何费用和税金,以及股票、债券、外汇和其他金融商品等各类之间的正负差相互抵减了。风险应对策略是股票、债券等的买入价不要包含购进时支付的各种税费,但要剔除其持有期间取得的股利和利息,卖出价中不要减除卖出过程中发生的相关税费,计算营业额时各类金融商品之间的正负差额不要相互抵减。
三、证券投行业务的涉税风险与应对
证券投行业务的营业税计税依据是为纳税人提供证券保荐、承销、并购、重组等投行业务向对方收取的财务顾问、保荐、承销等全部价款和价外费用。证券投行业务的涉税风险点在于发生证券保荐、承销、并购、重组等投行业务收入不及时入账。风险应对策略是公司于实际收到投行业务款项时及时通过“证券承销业务净收入”科目反映,发生承销及财务顾问等收入要及时按合同约定时间确认收入,尤其是对包销业务在未全额销售的情况下,由承销方出资认购的部分所对应的承销费,一定要与上述收入一并记入收入且如实申报纳税。
四、资产管理业务
(代客理财业务)的涉税风险与应对资产管理业务是证券公司作为管理人,以独立的账户募集和管理委托资金,投资于债券市场的股票、债券、基金等金融工具的组合,实现委托资金的增值或其他特定目的并以此获得管理收入或业绩报酬,一般在“委托客户资产管理净收入———集合资产管理业务收入/定向资产管理业务收入/专项资产管理业务收入”科目反映,其中专项资产管理业务和定向资产管理业务是表外业务。资产管理业务的营业税计税依据是向委托客户收取的管理费及业绩报酬。资产管理业务的涉税风险点在于表外业务收入不入账或少入账或隐匿。风险应对策略是对专项资产管理业务和定向资产管理业务不但要在证券公司资产管理部的账套中以“业务资产”和“业务负债”科目反映,还要在计算营业税时在营业额中充分体现出来。
五、融资融券业务的涉税风险与应对
2010年3月,我国资本市场上首次出现融资融券业务,随之陆续产生几批试点券商。融资是证券公司向客户出借资金供其买入证券;融券是证券公司向客户出借证券供客户卖出。融资融券业务的本质就是证券公司通过提供资金和证券借贷服务以获取利息收入的经营活动。融资融券业务的营业税计税依据是向客户提供资金和证券借贷服务而取得的全部利息收入。资产管理业务的涉税风险点在于证券公司向中国证券金融股份有限公司借取的资金或者证券,而向其支付的利息做扣除处理了。风险应对策略是在计算营业税的营业额时不要减除因向中国证券金融股份有限公司借取资金或者证券而向其支付的利息,即对融资融券业务应按利息收入全额申报缴纳营业税。
六、买入返售金融资产业务的涉税风险与应对
买入返售金融资产业务的营业税计税依据是利息收入。买入返售金融资产业务的涉税风险点在于企业在资产负债表日,未按照规定计算确定买入返售金融资产的利息收入,以及在返售日,未按实际收到的金额与“买入返售金融资产”、“应收利息”科目的差额,核算利息收入。风险应对策略是企业根据返售协议买入金融资产时,按实际支付的金额如实反映买入返售金融资产,在资产负债表日,按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入,如实记载利息收入,在返售日,按实际收到的金额与买入返售金融资产、应收利息的差额,核算利息收入。
中国中化集团公司作为国家税务总局首批定点联系企业之一，在《大企业税务风险管理指引（试行）》后，结合自身特点，积极探路企业税务风险管理。北京市西城区国税局因所辖大企业最为集中，也成为大企业税务风险管理的先行者。《大企业税务风险管理指引（试行）》后，他们深入中国中化集团公司驻场调研，与企业一起寻找涉税风险点，共建税务风险管理体系，并取得了可喜的成果。
企业：中国中化集团公司
点评：德勤上海税务合伙人林绥
北京市西城区国税局九所所长白玉明
2009年9月，《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》）后，北京市西城区国税局来到中国中化集团公司（以下简称中化），对该企业税务风险管理的情况进行了为期数月的驻厂调研。对照《指引》的要求，税企双方就税务风险管理体系建设的重点进行了深入的研究，并共同建立起了现有的税务风险管理体系。尽管这一体系还存在一些瑕疵，但毕竟为所有大企业提供了一个可供参照的基础坐标。
制度建设是基础，重在切合实际着眼长远
《指引》要求：企业应结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。
中化做法：根据《指引》的宗旨，围绕企业业务特点和财务管理要求，制定了相关的会计管理规定、税务管理规定以及特殊业务税务处理办法，并正在制定《税务风险管理办法》及相关配套制度。
专家点评：按照“切合实际，着眼长远”的原则，中化还需要进一步完善税务风险管理制度。
控制税务风险实际上是对影响税务事项处理的因素进行控制。具体的管控制度必须围绕税务事项的决策权和处理权的不同来设置。集权型、分权型、财务管控型、战略管控型、扁平直接型、产业板块型等不同的集团管控模式，决定了集团公司与下属公司之间的税务决策权力分配是不同的。投资管理类、生产制造类、贸易类、服务类等不同产业类型的企业所面临的税务问题及其处理方式也是不同的。因此，按照集团公司与下属公司决策权的不同，业务类型不同，设计税务风险管理制度的重点也有所不同。一般来讲，集团公司设计税务风险管理制度应该主要围绕重大投资或重组项目，而下属公司则要紧紧围绕公司具体的运营过程。
《指引》要求：税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
中化做法：设立了风险管理委员会，负责研究、制定风险管理战略，明确风险管理总体目标，对重大风险事项等进行研究和审议。风险管理委员会由集团公司主管风险事务的领导和相关职能部室的负责人组成，主任由集团公司主管风险事务的领导担任，向集团公司总裁负责。集团公司风险管理委员会办事机构为集团公司风险管理部。集团公司其他职能部门也负责相关的风险管理工作。其中，会计管理部负责对税务风险等财务风险的管理。
专家点评：企业在税务问题上的决策制度是税务风险管控制度的重要组成部分。税务风险虽然只是企业风险管理系统中的一个子系统，但税务事项几乎贯穿企业经营活动全过程，涉及人、财、物、技术等各个要素。因此，税务风险的源头很可能就潜伏在决策层及各个业务部门。因此，管理税务风险、解决税务问题可以由财务或税务部门负责牵头，但具体工作必须要由决策部门和业务部门一起参与，只有这样，才能达到事前控制税务风险的目的。
建议企业在建立风险管理委员会的基础上，建立由各业务部门和管理部门参加的税务联席会议制度及与之配套的沟通机制和问责制度，以进一步强化各部门对税务风险的管理责任，增强各部门对决策层意见的执行力度。同时，从长远考虑，企业最好能够建立独立的税务管理部门，增加企业内部税务管理人员的数量，分担会计管理部门的工作压力，提高处理涉税事项的准确性，进而通过实实在在的业绩，逐步增加企业税务管理人员在战略决策中的话语权。
《指引》要求：企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。
中化做法：将税务风险管理工作成效与相关人员的工作目标、工作职责及工作业绩相联系，在业绩考核时实行税务差错一票否决制。
专家点评：把工作成效与相关人员的业绩考核和工作激励挂钩是保证税务风险管理制度落实到位的重要举措，有利于提高企业税务人员的工作积极性和企业税务风险管理建设的整体推动。建议企业建立一套针对税务风险管理人员的单独绩效考核制度，也可以在企业统一的员工考核制度中单设一个章节，明确奖罚的标准和措施。另外，税务风险管理的责任分布在财务和业务部门之间，业务部门与税务部门的配合是税务风险制度得以有效实施的关键。因此，企业的业务部门在税务风险方面的责任落实情况也应该纳入考核，并且要采取相应的奖罚措施。
岗位设置是前提，重在分工明确相互制衡
《指引》要求：企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。
中化做法：按照不同板块及业务需要设立子公司、分公司及控股公司等企业形式，各企业均有专人负责税务事项处理，集团公司统一委派、统一管理各公司财务总监（经理）。税务人员工作岗位的职责和权限由财务经理根据集团统一的会计管理办法，结合企业实际情况设置具体的岗位及人数，并依据会计、税务管理办法设定工作权限。
在会计管理部下设立税务会计部，编制2人，税务会计部负责人直接向会计管理部总经理汇报工作。各分支机构参照集团公司设立税务部（岗位），具体负责各自机构的涉税事项。集团公司税务部门负责向本企业其他部门提供税务咨询，参与企业重要业务决策过程，并就重要的经济业务在事前提供税务意见。
在岗位职责上，要求进行职责分离管理。纳税申报表的填报与审批岗位、税款缴纳划拨凭证的填报与审批岗位、发票购买保管与财务印章保管岗位、税务风险事项的处置与事后检查岗位、税务政策的研究和复核、税务发文的起草和审核、税务制度的拟定和等环节都要求进行职责分离管理。
专家点评：统一委派各下属公司财务总监（经理），可以保证在集团公司财务总监（经理）领导下的税务人员高效、独立地开展工作，也能在制度上防止虚假的财务、税务信息，防范由于成员企业众多、布局分散带来的财务和税务风险。
但是，考虑到税务风险的隐蔽性和复杂性，要想从根本上防控税务风险，企业还做好以下功课：第一，制定适合本企业的税务风险管理流程，税务风险岗位的设置及其权限，都要严格按照这个流程来定，这样才可以保证各个岗位之间的“无缝链接”；第二，继续完善税务管理机构和岗位，如条件允许，还应增加企业税务人员编制，将税务管理部门独立出来，明确各个岗位的职责和权限，确保税务管理的不相容岗位相互分离和制约，并且将长期监督与定期检查结合起来；第三，进一步细化涉税事项，在下属子公司，特别是基层公司，应当创造条件设立与集团公司对应的税务管理部门，专职负责涉税事项，逐步完善整个集团公司的税务风险管控体系。
风险评估是关键，重在科学评估动态管理
《指引》要求：企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对税务风险要定期评估，动态管理。
中化做法：根据经济业务的性质不同，对日常税务管理、特殊业务分别制订了不同的税务管理规章。遇到重大或特殊事项时，系统内的会签制度可以使重大税务风险在事前被充分识别和评估。每年度还聘请专业的税务师事务所对所得税汇算清缴、财产报损等涉税事项出具全面的或单独的税审报告，并请其对集团公司的税务风险进行评估。
目前，集团公司正尝试明确税务风险管理的目标，梳理税务风险管理控制点，并着力从以下两个方面识别和评估税务风险：第一，努力识别重大税务风险以确保公司经营模式的成功运行；第二，分析税务风险出现的原因并评估税务风险的影响。具体而言，风险识别和评估的流程设计思路主要围绕制定风险识别标准、判断风险重要性、建立快速反应机制、分析税务风险发生的可能性四个方面开展。同时，坚持对税务风险实行动态管理，在识别和评估原有风险的变化情况基础上，对新产生的税务风险进行重新评估和讨论，及时了解风险产生的原因以及解决办法。
专家点评：税务风险的产生可以发生在决策、执行、会计信息处理、税务申报等任何一个环节，中化集团的做法可以说是抓住了重点、控制了税务风险产生的源头，既能有利于把握总体风险，又能有效地实施风险控制。
税务风险的评估机制要避免过于简单和过于繁琐两个极端，特别要注意不能过于繁琐，避免各个部门重复进行风险评估，尽量减少行政措施对税务风险评估产生阻力，防止税务风险的实际管控流于形式。
建议企业及时收集与企业生产、经营有关的所有内、外部信息，最好能够按照不同的类别进行整理，并在此基础上积极参与到税务机关的纳税评估工作中去，与税务机关一起研究如何有序、有效地识别、梳理和分析税务风险，如何对税务风险实行动态化管理。企业也可以借助中介机构的力量，做出风险最低、收益最大的经营决策。
控制措施是核心，重在人机结合切中要害
《指引》要求：企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。
中化做法：第一，经济业务发生往往涉及不同税种，但在风险应对过程中将主要精力放在最重要的海关关税及企业所得税等重要税种上；第二，根据国家经济方针和产业政策的重点不同，用足用好税收优惠政策，促进企业的快速发展；第三，对频繁发生的涉税问题进行重点研究并严格控制。
专家点评：将风险控制措施和节税规划一起实施，一下子抓住了问题的关键。一项业务活动可能会涉及多项税种和多个主管税务机关，企业在控制税务风险时要全面考量，突出重点，避免在业务模式、市场竞争力、客户关系、财务结果等多个因素之间患得患失，迷失方向。在有条件的情况下，建议企业全面梳理经营中所涉及的各项业务及其对应的税种，收集相应的税收优惠政策，在前述方法下进一步准确查找风险点，并进行风险评级，对不同级次的税务风险采取不同的应对措施，以尽可能地降低成本。
《指引》要求：企业应根据风险产生的原因和条件，从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。
中化做法：在公司现有ERP（企业资源计划）应用中，根据税务风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，税务会计部同时也参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。在制定全局性和可持续性的战略规划基础上，结合战略规划的整体部署，税务工作也穿插其中，并力争在规划阶段全面控制税务风险。同时，设立监控防线，岗位、工序之间实行复核监控，业务部门与审计、监察等部门交叉监督。
专家点评：信息系统对税务信息的产生、处理、传递、保存具有可靠性和有效性两大显著特点，是税务机关未来评估企业税务风险的重要方面，也是企业建立税务风险管理体系的基础。把税务风险控制融入企业全面风险管理的信息化系统中去，可以达到事半功倍的效果。在实施ERP系统控制中，应合理利用管理系统自动化控制的优势，建立更为全面、更加实用的电子化管理体系，避免人为操作的不稳定性。
建议企业根据自身的业务特点，依照成本效益原则，将信息技术进一步应用于税务风险管理的各环节，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。需要提醒的是，企业在提高税务风险管理信息化程度的过程中，也不要对其一味地迷信，一些无法固化、比较新的业务还要继续依靠人工进行税务风险的判断和控制。
沟通机制是难点，重在全面沟通提高效率
《指引》要求：企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。
中化做法：针对税务信息管理和沟通的迫切要求，从1998年起就在办公自动化系统中建立了税务信息和税务例会专栏。设置专人管理税务信息，对于最新的税务政策保持关注并实时更新。每年度的税务决算工作及不定期的税务例会，为成员企业提供交流平台，讨论共同关心的税收政策和征管问题。同时，经常邀请税务机关领导、税务专家参加讲座，加强税企联系，提高企业领导和办税员工对最新政策的认识和运用水平。
专家点评：税务信息不仅包括税收法规和政策，也包括企业内部涉税信息的形成、传递、编汇和使用，因此在沟通的内容上，就不能仅仅局限在税收政策的沟通上，还要注重所有涉税信息的横向与纵向沟通。比如在确认销售额时，就需要生产、销售、管理等各个部门的协调配合，才能准确地确定销售时点，并准备好与之相关的原材料供应单、销货单、审核单等同期资料，这样才能确保税务管理人员能够及时、准确申报纳税，并将税务风险降到最低。而要做到这一点，没有一个通畅、有效的沟通渠道是不行的。因此，企业内部对税务风险的管控，就有赖于一套可靠的税务信息系统。企业可以按照税务风险管控流程的要求看看内部涉税信息系统是否能满足需要，是否存在税务风险隐患。与此同时，企业还应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，从而及时发现问题并采取应对措施。
监督措施是保障，重在严格审核客观公正
《指引》要求：企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。
中化做法：通过内部开发的税务报表系统，要求各成员单位对税金缴纳情况、所得税申报情况以及出口退税情况定期上报，根据上报情况形成定期总体情况报告，并于每年度末进行税务决算工作。
专家点评：有效的监督是企业不断完善和优化税务风险管理体系的保障。在评价企业的税务风险管控措施时，既要评价风险控制的有效性，还要评价风险管理措施对企业总体税负的实质性影响。建议企业采用企业内部审计与外部审计相结合的办法，客观评价已有税务风险管控措施的有效性，及时向决策层及税务管理人员反馈相关信息，以不断完善税务风险管理体系。
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大企业需要怎样的纳税服务
因“股神”巴菲特的入股，比亚迪公司的股价出现了暴涨，巴菲特的投资收益目前超过了700%，而比亚迪公司也因此受益，第一大股东王传福在11月5日揭晓的《福布斯》排行中占据第一位，成为中国首富。比亚迪公司是深圳众多大企业中的一家。可是和比亚迪公司一样的一些大企业，过去办理纳税事宜却比较麻烦。深圳市国税局在大企业管理方式上的积极探索，为这些企业解了困。
深圳是一个大企业集聚的城市。一大批大企业落户深圳，世界500强企业在深圳投资已达146家。其中，华为技术有限公司、富士康科技集团和沃尔玛（中国）投资有限公司被列入国家税务总局首批定点联系企业名单。2008年，深圳市国税局下辖重点税源企业1275家，仅占纳税人总数的5‰，但缴纳的税款占同期税收的比重却超过60%。
如何更好地服务大企业，留住大企业，为大企业提供个性化的服务，成为摆在深圳国税人面前的一项重任。大企业具有管理规范、涉税事项多、涉税层级高等特点，如果没有一个统一的涉税之“家”来管理，大企业就会陷于为各项涉税事项疲于奔波的境地。发票的购买需要每个法人企业不同的办税员跑不同的分局；每个法人企业或分支机构遇到相同的涉税问题都要通过不同的主管分局来呈报，不同的主管分局再把相同的问题报到相同或不同的区局，再到市局层层上报审批，这种分头管理的局面大大降低了行政效率，纳税人无法享受到优质高效的纳税服务。
针对这种情况，深圳市国税局积极探索大企业属地管理与专业化管理相结合的征管模式，对大企业集团试行集中管理。据深圳市国税局大企业处姚恒介绍，早在2003年底，该局就将富士康集团原分属3个税务分局管理的多个独立法人企业集中于龙华税务分局管理；2008年，该局将比亚迪集团旗下20家分属龙岗、坪山、大鹏3个税务分局管辖的企业，集中于坪山税务分局管理，税款在后台按属地分流。
深圳市国税局大企业处处长王铭远说，税务机关在强化管理的同时，更注重为企业提供优质的服务。针对大企业业务量大、发票用量大的特点，在“以税控票”方面开辟了绿色通道，实施总量控制用票量的办法；针对大企业办税业务量大的特点，为帮助其尽快办结相关税务事宜，专门为其开设办税特别通道等。
王铭远说，从几年来的集中管理实践看，通过集中管理办税事项、集中分析税源信息，税务机关可以优化人力资源配置，集中最优秀的办税人员为大企业提供一对一服务，深入掌握企业的生产经营状况，更有针对性地实施管理和服务，从而避免了多个分局之间由于信息共享不及时、监管不到位情况的发生，提高了管理效率。集中管理也使大企业避免了多头办税，相关涉税问题得到了更加及时和有效的解决，从而降低了遵从成本，提高了大企业的满意度。
大企业处的姚恒举例说，如今，只需要一个办税员就可以办理几个法人公司的涉税事务，极大地减少了办税成本。这种一对一的沟通方式，不仅有利于税务机关与大企业的沟通，当税务机关需要大企业或其多个下属公司提供某些税务资料时，也只需通过该大企业的财务经理协调，收集和整理税务资料，并交付一个办税员统一办理即可。
王铭远说，大企业规模较大，业务复杂，税收管理的事后审计和税务稽查成本高、效率低。于是，深圳市国税局建立起了市局、区局、税收管理员三级税源监控管理模式，并注重巡查和分析，将大企业税收管理建立在充分的信息采集和科学的税收分析基础之上。
关键词：税务风险；形成因素；管理措施
未知的不确定的各种事物结果就是风险。如今，风险管理已经成为企业公司管理中一个重要的组成成分。随着我国经济的发展，企业经营业务的增多，税务风险管理贯穿企业的生产经营活动中，税务风险管理可以让企业实现企业价值最大化。
加强税务风险管理，可以降低企业成本，增加企业利润，使企业稳定良好地可持续发展。
一、企业税务风险
现代经济社会中，有税务活动就可能有税务风险。企业税务风险即企业没有遵守国家税法，不正确的涉税行为，有可能导致降低企业的利润。一般来说，企业的涉税行为包括两种：企业没有足够了解税法，没有利用相关的优惠税务政策，多交了税额，承担了不必要的税务责任；企业涉税行为没有遵守国家相关税法，存在偷税漏税等行为，从而必须进行补税、罚款等弥补措施。
二、集团企业税务风险形成因素
相对于其他企业，集团企业由于企业组织部门多，经营业务复杂等原因，税务风险较高。一般来说，集团企业税务风险主要来自内部风险和外部风险两个方面。
（一）内部风险因素
1、企业生产经营过程中产生的税务风险。集团企业因为业务多而繁杂，采购原材料过程、生产过程、销售过程等环节都会产生税务风险，采购合同中的签订和发票的传递，生产中材料的领用，销售中价格的制定等种种活动都可能会产生税务风险。
2、企业内部组织架构、经营模式的不健全导致的税务风险。集团企业虽然加强了税务风险意识但并未专门设置出专门的税务风险管理或预防部分，税务工作常由会计部门承担，影响了税务管理的有效性。同时，税务风险工作多由财务部门担任，没有把税务工作与财会工作从根本性区分开，这是企业观念上的错误，从而易导致税务风险。
3、涉税工作人员不专业的税务工作与税务意识引起的税务风险。企业的涉税行为多由财务人员担任，他们并没有对税务税法进行系统的学习与研究，缺乏专业利用税务政策的能力。另外，财务人员可能存在对税务资料的不规范管理与使用，处理会计工作与税务工作存在差异，可能存在不正确的涉税行为从而面临税务风险。
4、集团企业关联交易或投融资业务产生的税务风险。普遍的关联交易对企业经营有重要影响也是税务检查的重点。关联交易标准，关联方制定的价格等因素都存在着税务风险。企业投资业务涉及的行业、投资金额等对企业税务都有影响。这些业务要求企业必须对国家的税务政策非常熟悉与了解能避免税务风险。
5、企业对税务的规划以及对税务风险的态度。企业没有税务行为进行计划，或者没有考虑到税务风险都有可能导致面临税务风险。
（二）外部风险因素
1、相关税法政策的变动。时代变化莫测，我国经济快速发展，经济因素不断变化以及国家的税法、政府的政策等因素都会影响企业的税务风险。为了适应环境，保持经济发展，我国税法等也在不断的变动更改中，我国税法政策多而杂，企业纳税人员难免会有差错。此外，我国税法在一些经济事务上仅做了原则性规定，没有做明细的规定，执法人员对此解释各不相同，加强执法人员道德和素质良莠不齐，时常发生不规范执法事件，这也给企业带来一定的税务风险。
2、市场竞争和融资环境。市场经济不同于计划经济，市场从来没有一定的规律可循，永远处于变化中，充满了不确定性。融资环境受市场影响，没有一定的保证性，因此企业面对市场和融资环境是没有绝对的把握的，这就带来了一定的税务风险。
3、上下游企业的涉税行为。集团企业子公司多，涉及的税务行为也多，难以全部了解到。即使集团企业建立了相应的涉税行为制度，但是子公司在当前的市场竞争环境和税务监制下，难免会存在偷税漏税的行为，集团公司难以对其全部检查与监督，并且子公司在一定范围之内有权利同其他公司开具发票。企业也难以约束大股东的行为，因此大股东的越权或违规行为也会给企业带来税务风险。
4、行业关于税务行为的惯例。有时在某个行业中，存在一些不规范的涉税行为惯例，而这些行业惯例对企业行为有极大的影响与制约，这也给企业带来一定的税务风险。
三、企业税务风险管理的措施
企业进行管理行为是为了实现企业利益的最大化。而税务风险管理对企业利益的多少有些重大影响，因此，企业必须采取有效的措施加强税务风险管理，为企业获取更多的利润。
（一）建立科学有效的税务管理部门
建立科学规范的税务管理制度可以有效的防范企业税务风险。
a、集团企业应根据自身实际情况建立税务管理部门。税务管理部门应当熟悉与了解国家相关的税法政策，核算公司的涉税业务，指导和管理企业各部门的涉税行为，筹划整个企业的税收行为，监控企业的税务风险。同时，建立税务管理制度，可以对税务信息进行及时处理和沟通，向其他部门进行税务培训，加强全公司的税务税法意识，防范企业的税务风险。
b、集团企业可以设立专门的税务风险管理委员，负责执行整个企业的税务风险管理制度，并对税务风险进行评估和识别，采取相应的应对措施。
c、对于税务风险管理的岗位聘用专业的人才。集团公司要多举行对税务人员的培训，不断提高税务人员的专业水平和职业道德素养，根据集团企业自身的情况有针对性地利用税务政策，运用专业技能为防范税务风险做相应的措施。
（二）建立企业内部健全完善的控制制度，加强对业务流程的规范控制，加强对税务点的控制
企业内部高层、各部门员工以及下层员工都要严格执行的合乎法律法规的企业制定的规章制度，这样可有效提高工作效率，增加企业的利润。降低税务风险必须靠全公司集体人员的共同努力与防范，且加强对涉及税务行动的要点进行控制与管理。
a、明确分工，规范流程，将风险管理工作层层分摊到每一个员工身上。集团企业的常务性业务要明确分工，分清每个工作岗位和工作流程，将每个员工都与企业的风险管理工作息息相连，这样可以让员工工作更加认真，也体现出员工的工作价值，提高工作效率与工作质量。
b、税务风险管理人员对于企业的重大决策和重要的经营活动，应从税务角度给出建议和解决方案。公司的重大决策，如投资融资行为、重大交易等都会对税务活动产生影响，税务风险管理人员要充分发挥自己的专业技能，对所产生的税务影响进行分析和规划，并及时与决策部门沟通。
（三）对税务风险进行有效的内控管理
a、税务风险识别。在税务风险发生之前，企业税务风险管理人员应根据企业过去相关的有效信息分析出税务风险点，再进一步进行审核，对比分析，从而排除或更加确定风险点。另一方面，对于可疑的风险点，要进行实地调查，进行财务分析等各种能拿到有效实际的方法对客观条件进行整理和分析，从而对税务风险进行评估。又因税务风险具有不确定性，因此税务风险管理人员也要随时注意观察发现新的风险点。
b、税务风险评估。通过整理、分析相关资料发现风险点后，要对税务风险进行评估。对详细列出税务风险给企业带来的影响以及后果。企业也应当根据自身实力制定出税务风险等级。
c、税务风险应对。税务风险管理部门运用各类方法对税务风险进行识别与评估后，根据成本收益原则制定适合本企业的风险应对措施。选择措施时还要考虑避免其他的风险，同时还要能抓住提高企业利益的机会。
（四）建立良好的畅通的税务信息机制
加强税务信息之间的交流可以提高企业的资源配置，提高资源利用率。集团企业要加强企业内部的税务信息交流机制，同时与子公司、供应商等也要加强交流，通过信息交流可以及时了解到税务信息变化，及时做好风险应对。
四、结束语
税务风险是企业风险管理中的重要组成，同时对企业的发展也有重大影响。因此，在经济快速发展的宏观环境下，企业应当加强内部的税务风险管理，制定相应的税务风险管理制度，遵守国家税法、政策等相关法律，正确的采取纳税行为，支持我国税务工作，也能提高自身的社会地位，使企业在一个良好的环境中稳步发展。
参考文献：
[1]刘珍、企业税务风险绩效评估研究[J]、企业家天地下半月刊（理论版），2009（06）、
[2]王震寰、不可忽视的税务风险[N]、福建工商时报，2000、