2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。笔者认为，《指引》虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别、评估和防控，以尽可能地防范和规避。
一、企业税务风险管理界定
企业税务风险是因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。此次的《指引》针对的税务风险主要是前者，但作为纳税人，从自身利益最大化角度考虑，在进行税务风险管理时也应考虑后者。
根据《指引》中对税务风险管理的说明，企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。企业税务风险管理的目标是：企业税务规划要具有合理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。税务风险管理的目标重点突出税务行为的“合规性”，即涉税事宜均须符合税收法律规定。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制；其次，正确识别、评估税务风险；再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险；最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制（也可穿插于税务风险的识别、评估和控制环节中）。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。
二、企业税务风险识别
1、建立、健全企业风险管理组织体系。一是规范公司法人治理结构。股东大会、董事会要依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督机制。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险偏好、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。二是企业应结合业务特点和内部税务风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限，建立税务管理岗位责任制。三是建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约。
2、识别企业内部税务风险因素。企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和发展战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和相互制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业信息的基础管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险。
3、识别企业外部税务风险因素。企业外部税务风险因素包括：经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。对企业外部税务风险因素的分析和识别，有利于企业从宏观经济形势、市场竞争、产业政策、行业惯例、法律法规规定、意外灾害等方面分析企业所处大环境下可能遇到的税务风险。
4、将风险识别细化。企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，并将风险识别任务细化，对于组织结构复杂的企业，可根据需要在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；对于集团型企业，可在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。组织结构复杂的企业和集团型企业，由于其经营业务多样，经营活动复杂，管理流程较长，不容易发现下属单位的个别风险，通过细化风险识别，可以使企业更好地识别实际经营存在的税务风险。
5、实行风险的动态识别，建立经验数据库。企业应建立系统、有效、动态的税务风险识别体系，时刻注意识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。该体系可由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。该体系的实施可以帮助企业决策者进行税务风险的比较与汇总，从而为以后的税务风险识别建立经验数据库。
6、利用流量图进行分析识别。企业应建立税务风险分析流量图，形象地描绘企业运营过程中涉及的税务问题，从一端的经济投入所涉及的税务业务开始，经历不同的过程和地点，到达另一端的产品或服务产出所涉及的税务业务，通过与企业的全面风险管理体系和企业内部控制规范的融合使用，可以帮助企业识别存在的税务风险。构建风险流量图需运用恰当的风险识别工具，常见的工具主要包括风险检索列表、PEST问卷、SWOT问卷以及风险数据库等。
三、企业税务风险防控
1、建立基础信息系统。企业应及时汇编本企业适用的税法法规并及时更新；建立并完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业的基础信息系统对风险管理的实施有很大影响，全面、有效的信息系统可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。
2、制定风险控制流程，设置风险控制点。《指引》着重于企业税务风险管理，在一定程度上是对现有企业风险管理体系和内部控制规范的补充和发展，它没有拘泥于固有的风险要素框架，只是强调企业内部的税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容，而其他要素则包含在《指引》各条文中，没有独立成章。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。
3、重点关注企业重大事项，跟踪监控风险。企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行。企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。
1、税务管理是财务决策不可或缺的重要内容
税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，而现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等，这些决策都直接或间接地受税收因素的影响
2、税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径
税收支出直接影响企业的现金流量，而现金流量是企业的价值基础。只有通过对经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，做出科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的目标。
3、税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力
资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税务管理作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是使企业价值最大化。开展税务管理有助于企业提高管理水平和经济效益、规范经营行为和防范税务风险，最终形成企业竞争优势。
二、企业开展税务管理的基本原则
1、合法性原则
即企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律、法规及规章制度等。
2、服从企业财务管理总体目标原则
税务管理必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展战略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，获取税负与财务收益的最优化配置，最终实现企业价值最大化目标。
3、成本效益原则
税务管理的根本目的是取得效益。因此，企业进行税务管理时要着眼于整体税负的减轻，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争使通过税务管理实现的收益增加超过税务管理的成本，做到有利可图。
4、事先筹划原则
企业进行税务管理时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，从而实现税收筹划的目的。
三、引发税务风险的潜在因素
事实上，企业在进行税务管理的过程中，不可避免的会有各种风险相伴而生，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果可能会导致多交税，或者因少缴税而引发补征与处罚，无论哪种情况对企业无疑是不利的。多缴给企业带来额外的成本支出，少缴则面临承担税务责任的风险，甚至被追究刑事责任。此时企业需对自身的税务风险水平有一个理性的认识，分析问题的根源，迅速找到突破口，通过合理有效的内部控制最大限度的降低税务风险。企业税务风险产生的原因是多方面的，既有企业内部的因素也有企业外部的因素。
1、内部因素
第一，经营者的管理理念。企业管理层因缺乏纳税意识、税法知识或片面追求利益而忽视风险等均会给企业带来税务风险。有些企业管理层本身认为财务人员有能力减轻税收负担，甚至授意或唆使财务人员通过非法手段以期达到减少企业税负的目地，无形当中会给企业带来严重的税务风险。
第二，涉税人员的业务素质。一方面，企业在日常的经营活动中，由于办税人员自身业务素质的限制，对有关税收法规的精神把握不准，理解不透彻，和税务部门缺乏有效沟通，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税、逃税，给企业带来税务风险。另一方面，纳税人面对最繁重的税务工作就是各税种应纳税额的核算。除了计算失误会产生纳税金额核算风险外，纳税人在会计核算、涉税资料的管理、处理会计与税法存在的差异及纳税调整等方面的规范化程度也会直接影响纳税金额核算风险的大小。
第三，对外经营活动所产生的交易风险。发票是记载经济业务活动的法定原始凭证。它既是会计核算的法定收支凭证，也是税务机关非常重要的计税依据，维护经济秩序、生产经营者及消费者权益的法律凭证。目前我国普通发票防伪技术和信息化应用水平还不高，致使一些不法纳税户利用伪造的普通发票以假乱真，发票问题层出不穷。比如：购买使用假发票、虚开发票、发票使用不规范、未按规定保管好“发票”等等。发票管理不善，可能会引起“小金库”、偷逃税款等违纪、违规问题。企业在日常经营活动中，由于未取得或取得无效发票，企业不得不额外承担不能抵扣的进项税额和经营成本上升的后果。
2、外部因素
第一，国家税收政策的灵活多变。税收政策的变动是企业税务风险产生的重要原因。税收政策作为国家宏观调控的重要手段，总是随经济环境的变化而不断调整，具有相对较短的时效性。另外，在国家经济发展的不同阶段，政府对不同地区、不同行业制定不同的税收政策。因此税收政策的时常变化，大大增加了企业把握税收政策的难度，就会带来税务风险。加上我国税收法律、法规层次多，部门规章和地方性法规复杂，导致企业对税收政策理解不透，把握不准，从而可能利用不当而带来税务风险。
第二，执法机关的执行偏差。我国地域辽阔，地区发展不均衡，各地区税务行政、执法从业人员业务水平和能力参差不齐，往往会发生在某地合法的行为在另一地区成为违法，这样就给企业的地区发展战略带来了税务风险。税务机关的日常税收工作和税务稽查工作常常是围绕收入任务转。任务代替了政策，最终的结果是为了完成特定指标对企业实施税收干预，造成税收过头或擅自变通国家税收政策，特事特办为个别企业搞税收优惠，这些做法都会给企业带来税务风险。
第三，政府信息公开制度不完善，造成税务机关与纳税人信息严重不对称。这一点是增加纳税人税务风险的重要原因之一，税务机关对于政策法规的宣传力度不够，一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策，缺乏提醒纳税人予以关注的说明，因此很容易误导纳税人，使其跌入税收陷阱。
四、企业税务风险的防范措施
1、培养企业纳税诚信文化
每一个企业都存在一套特定的企业文化，它影响着企业待事方法和风格。如果一个企业文化是不诚信或无视法律约束和不遵守社会公德的，那么这个企业就会有违反国家制定的各项法律的可能性，企业对税务管理的态度也受其自身文化的影响，可能存在税务风险或者税务风险较高。诚信、遵守法律和社会公德的企业文化可以帮助企业避免或减少税务风险，企业文化会培养企业员工形成一套工作风格，包括遵守税法和诚实信用的纳税。在此企业管理层的作用非常关键，企业诚信纳税文化的培养和形成需获得企业最高管理层的认同和支持。
2、加强沟通能力，建立良好的税企关系
对于政府来说，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策，由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关则拥有较大的自由裁量权。因此，企业在对税务机关工作程序详细了解的同时，还应该加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案、税收优惠政策最大化的运用，得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效规划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。企业要防止“对协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞好关系，使之“睁一只眼、闭一只眼”，以达到少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
3、提高税管人员的业务素质
企业首先应配备具有专业资质的人员担任税务管理岗位，并对其专业胜任能力提出较高的要求，要求其不断更新税务及相关知识，及时追踪国家税收政策及税收法律法规的变化，并迅速做出反应，避免因没有及时办理税务事项而造成企业纳税风险和利益流失。对容易忽视的涉税项目保持较高的敏锐度，具备一定的前瞻性，在有效防范税务违规风险的同时，用足用好国家税收优惠政策，充分享受国家赋予的税收利益。税务管理人员还应该具备较高的税收筹划能力和良好的职业道德，需要对本企业、本集团、本行业的业务及经济活动有充分的了解，具备一定的沟通、交流及组织、办事能力，这是做好企业税务风险管理的重要环节。
4、系统管理公司涉税业务
目前，绝大多数企业都认为企业的税收问题完全应该由财务部门去解决，原因仅仅是企业的税务管理工作属于财务部的工作职能范围，事实上财务人员仅仅是以业务部门产生的各种涉税业务在财务帐面的体现为计税依据，去履行对应的纳税程序，往往指标不治本，其实税务处理的依据是业务事项本身是否合法、涉税合同条款是否有悖于税法、从外部取得发票和相应的凭据是否合规等方面，当财务发现问题后，只能通过调整账务来解决，此时就可能产生各种税务风险。因此企业必须将业务与财务、税收紧密结合，系统衔接管理。慎重处理每一个涉税环节，从源头上防范和控制税务风险。
5、建立有效的预警报告机制
企业应定期进行税务报告制度，报告的期间长短取决于企业所处税务环境的复杂性和企业自身的风险偏好，报告应全面分析过去的季度或半年时期企业存在的税务风险和下一时期可能存在的风险，并在此基础上分析企业在谈判、合同、交易等各方面的税务风险点，在计税、报税、纳税等程序环节上的税务风险点，在税收筹划、优惠政策利用等方面的税务风险点，以及针对各个风险点的控制、防范措施及采取措施取得的效果等。但在特殊情况下，比如国家颁布的税收政策将直接对企业现有的经营模式造成严重影响的，税务管理人员必须及时作出反应，将该变化的内容、对企业的影响程度、试解决方案等问题书面报告给管理层，最终确定有效的控制、调整策略。
【关键词】 企业;税务风险;防范;控制;措施
税务风险是指企业在执行国家税收政策、计缴各项税金及纳税筹划过程中,由于政策执行不规范、税款计缴不准确等原因给企业带来的经济利益损失,轻者追缴滞纳金、罚款,重者甚至追究刑事责任。
企业税务风险主要来源于企业外部风险和企业内部风险。
所谓外部风险主要是指由于税收环境变化给企业带来的经济损失,包括税务执法风险和税收政策变化风险。税务执法风险首先源于税收制度的可伸缩性,因为许多税收制度客观上存在一定的弹性空间,有可能在对同一项税收政策的理解中,企业财务人员和税务执法人员持有不同的观点,往往在这种情况下税务执法人员掌握绝对的主动权,因为执法人员依据职业判断在税法弹性空间内拥有自由裁量权;其次,税务执法人员的业务素质不一,有可能面对同一项经济业务,不同的税务执法人员会给出不同的执法结果,从而造成企业经济利益的流失。税收政策变化风险主要是源于部分税收政策的限时性,税务立法部门为适应国家产业结构调整和宏观经济调控,在某一特定时期会对某些行业、产品等给予特殊的税收优惠政策,随着经济结构的调整,税收优惠政策会随之作出调整,包括优惠税率的调整、计税方法的改变甚至政策被取消,因此部分税收政策在长期内不具有可持续性。企业利用税收优惠政策进行纳税筹划在作出投资决策时必须综合平衡风险与收益,否则很可能带来损失。
所谓内部风险主要是指企业纳税管理运行机制不健全给企业造成的经济损失。例如,企业是否设立了专业的纳税管理部门,是否配备了高素质的纳税管理人员,是否制定了必要的纳税风险防范措施等,这些都是影响企业税务风险控制的重要因素。
对企业而言,外部风险是不可控风险,是企业无法操控的,只能通过某些手段加强防范;内部风险主要来源于企业内部,完全可以通过必要的管理措施予以有效控制。因此,企业应从以下几方面加强外部税务风险防范及内部税务风险控制。
一、建立诚信互动的税企沟通机制
通俗地说就是“搞好税企关系”。“搞好税企关系”不能歪曲地认为是采用不正当手段为企业谋取利益,而是要在遵守税法、依法纳税的前提下加强税企沟通与交流,建立和谐融洽的税企互动机制。一方面从政策咨询的角度,企业可以从税务管理部门了解到最新的税收政策及最佳的处理方式,并加以分析应用,在降低风险的同时,增加企业经济效益;另一方面,及时掌握税务检查发现的问题,在某些模糊或新生问题的处理上,结合企业实际情况,提出企业的观点和意见,以事实和充足的依据来取得税务部门的认可和支持,使企业损失降到最低。因此,建立“和谐税企”关系是企业防范外部风险的基本保障。
二、建立健全企业内部纳税管理运行机制
(一)建立专业的纳税管理部门
专业的纳税管理部门是企业加强纳税管理、防范和控制税务风险的基础。现代企业越来越呈现出多元化和集团化发展趋势,涉及到的经济业务日趋复杂,纳税管理难度也在日渐增加。就税务核算而言,每一项经济业务都涉及一项甚至多项税务处理,签订经济合同时涉及到印花税,销售实现时涉及到增值税、营业税、消费税,如果是进出口业务还涉及到关税甚至双边税收协定等内容;就沟通协调而言,对内,每一项经济业务又涉及到企业内部生产、营销等部门;对外,不同的税种又涉及国税和地税等不同的税务监管部门。因此,专业的纳税管理部门是企业财务管理组织机构中一个重要的支点,纷繁复杂税种的统一核算管理,内外部业务部门及税务监管机构的统一沟通协调,能够促进企业纳税管理高效、稳步运行。
(二)建立职责清晰、分工明确的纳税管理体系
职责清晰、分工明确的纳税管理体系是企业顺利开展纳税管理工作的前提和保障。所谓职责清晰、分工明确就是要保证岗位设置合理、职责划分清晰、工作目标明确。企业可以依据自身的实际情况,设置税政研究、国地税管理等岗位,尽可能使税务管理工作和企业生产经营有机融合,确保纳税管理体系高效运行。
(三)组建高素质的纳税管理团队
高素质的纳税管理团队是企业加强纳税管理,防范和控制税务风险的核心。税务管理工作的特点是税收政策层次多、数量大、变化频繁,企业税务管理人员必须始终走在税务管理领域的最前沿,在精通企业会计准则的基础上必须时时更新自己的税收法规知识库,落后一步就可能给企业带来经济损失。例如企业税务管理工作未能及时有效衔接最新的税收法规,就有可能给企业造成偷税、漏税的经济行为,也可能使企业能够享受的税收优惠未能及时享受,给企业带来间接的经济损失。同时,税务管理人员必须深入研究每一项税收政策,准确掌握税收政策规范的经济业务内容和范围,面对复杂的经济业务,准确运用相应的税收政策进行税务处理,避免由于政策选择不准确给企业带来纳税风险。因此,建立一支综合素质高、业务能力强的纳税管理团队可以有效避免税收政策变化风险和税收政策选择风险。
(四)制定必要的纳税管理制度
定期的纳税健康检查制度。定期的纳税健康检查可以及时发现和消除隐藏在过去经济事项中的纳税风险。企业应该致力于建立一种健全的纳税健康检查制度,定期组织开展全面纳税自查,序时查找企业涉税业务中存在的问题,及时制定整改措施,消除隐藏在过去经济活动中的税务风险,从源头上加强税务风险防范。有条件的企业可以聘请有资质的税务中介机构一起开展纳税检查,建立规避纳税风险的长效机制。
定期的纳税分析、报告制度。定期的纳税分析、报告制度可以序时掌握企业纳税变化动态,及时发现纳税异常,促进企业纳税管理工作质量的提升。通过纵向分析,动态掌握企业历史纳税变化情况,找出影响税负变化的异常因素,促使企业持续改善纳税管理工作;通过横向对比分析,准确为自身在同行业中的纳税管理水平进行定位,找出差距,拓展自身的纳税筹划面和节税点,促使自身纳税管理水平得以持续提升,同时实现利用税务管理手段增创企业效益的目标。
税务政策宣传的责任与义务制度。企业纳税风险防范与控制不仅仅是企业财务人员的职责,同时也是企业每名员工的职责。例如:虽然企业负有代扣代缴员工个人所得税的义务,但个人所得税的纳税人不是企业,而是企业每名员工。因此,加强个人所得税管理必须增强全员纳税意识。再者,企业纳税管理人员不可能参与到企业经济活动的各个环节,部分经济活动的涉税环节就需要其它业务主管人员严格把关,例如:企业在签订经济合同时,合同中的经济行为应该缴纳增值税还是营业税,签订合同的人员必须有一个明确的概念,如果税种在合同条款中签订错误,很可能给企业带来经济损失。因此,企业纳税管理部门必须是多元化税收政策宣传载体,必须加大相关税收法规的宣传力度,使相关人员对税收政策保持高度的敏感性和警觉性,从根源上加强税务风险控制。
三、合理、合法开展纳税筹划
纳税筹划是企业减少纳税支出,增加经济效益的一种重要手段。所谓纳税筹划是指企业在遵守税法的前提下,利用税收制度存在的弹性空间,通过企业组织形式的存在方式或者通过会计核算方法的选择等手段,合理、合法地进行节税和避税。
首先,国家制定税收制度要面对各种行业和纳税人,税收制度相对固定的同时在客观上都留有一定的弹性空间。合理利用税收制度存在的弹性空间进行纳税筹划是企业节税增效的一种有效手段。例如:企业所得税税收优惠中规定,企业可以加速折旧的固定资产包括:1、由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。虽然税法中规定了可以加速折旧的固定资产范围,但是并没有硬性的技术指标来衡量什么是技术进步、产品更新换代较快的固定资产,哪些状态的固定资产才算是强震动和高腐蚀。因此,判断是否属于上述状态的固定资产,只要在不违背税收制度基本原则的情况下,很大程度上取决于企业技术部门的职业判断;只要能够有效证明固定资产符合税收制度固定资产的运行状态,这些固定资产便可以享受加速折旧的税收优惠。
其次,企业通过选择自身组织形式的存在方式也是合理避税的有效手段。新企业所得税法以法人为独立的纳税主体,根据跨省市总分机构企业所得税的缴税办法规定,企业跨省设立的不具有法人资格的企业需要与总机构汇总缴纳企业所得税。根据上述税收制度规定,企业跨省组建分支企业的时候可以合理选择自身组织形式来达到避税的目的。例如:A企业(总机构)当年实现利润总额1 000万元,A企业跨省组建的B企业当年亏损400万元,如果B企业以独立的法人组织形式存在,在不考虑其它纳税调整事项的情况下,A企业当年需要缴纳企业所得税250万元,B企业当年利润亏损400万元在以后5个纳税年度进行弥补;如果B企业以A企业的一个分支机构的组织形式存在,那么B企业可以和A企业汇总缴纳企业所得税,A企业当年只需缴纳企业所得税150万元。由于B企业的组织形式不同,当年所得税纳税支出相差100万元,因此,企业在跨省组建分支企业的时候通过合理安排可以有效达到节税、避税的目的。
另外,会计核算方法存在的多样性选择,也为纳税筹划提供了重要技术手段。会计准则与税收法规之间,尤其与所得税法之间存在着密切的关系。会计核算资料是许多税种确定应纳税额的基础,在计算纳税人的应纳税所得额时,税法没有明确规定的,一般适用会计准则的规则和方法。但是,在会计核算中,存在着大量的职业判断行为,不同的职业判断会选择不同的会计方法,形成不同的计税依据,从而影响到纳税人的税收负担。例如:企业所得税法中对固定资产规定了最低折旧年限,因此,企业在确定固定资产的会计折旧年限时可以尽可能采用税法规定的最低折旧年限,从而达到节税的目的。
总之,依法纳税、诚信纳税是企业纳税管理必须遵循的基本准则,建立健全的税务风险防范与控制体系是企业依法纳税、诚信纳税的基本保障。每个企业都应该建立满足自身管理需求的内部纳税管理运行机制,促进企业在良好的经营环境中持续发展。
【参考文献】
[1] 马黎、纳税筹划在财务管理中的集成化应用研究[J]、北京化工大学,2007、
关键词：税务管理；税务风险；规避措施
我国国家税务总局于2009年5月5日下发了《大企业税务风险管理指引(试行)》。该《指引》指出：“大企业应根据需要设置与企业财务部平行的税务部门和配备专业税务人员。企业内部税务人员应深度参与公司的重大经营决策包括重大对外投资、重大并购与重组、重要合同或协议的签订等，使经营决策从一开始，就能保持正确运作，有效控制税务风险，从而达到企业税付最优化目标。”随着我国加入世贸组织的大军，世界经济洪潮汹涌袭来，在激流中求企业发展，掌握好税务管理这个黄金舵手才是企业的当务之急。深入了解企业税务管理情况，找出其潜在风险，及时进行规避，这才是现今企业增大盈余的重要手段。
一、企业税务管理中的主要风险
1 外部风险
(1)宏观环境。给企业带来税务风险的宏观环境主要包括社会、文化、经济、政策、法律、制度、资源、投资等环境因素。这些环境因素影响着企业的生产及运行，进而影响着企业的税务情况。企业中对于风险的规避防范措施，主要是基于常见的、有迹可循的风险现象。而宏观环境云谲波诡、变幻无常，令人无法意料，因此企业无法对应其风险性进行可持续预见并提前做出应对方案及最好的税务筹划。宏观环境的变化，是一把锋利的双刃剑。它既可能给企业带来飞跃性的发展前景，也可能严重的挫伤企业，使其无法招架。企业若无法对宏观环境的变化做出及时地应对，则很有可能导致税务风险加大、规避风险失败等状况的出现。
(2)税务执法不规范。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。由此定义可知，税务筹划并不是偷税避税，它是一种合法的，符合立法者意图的方案。但是，税务筹划虽从合法的起点出发，但是其合法性还是要由税务行政执法部门确认后才能确定。
在税务行政执法部分中，自有一套判断企业税务筹划是否合法的规范制度。但是人为检查确认以及规范可能并不全面就容易造成企业的税务筹划审核失败，或者审核非法税务筹划为合法，也是审核失败的一种。这两种行政执法不规范带来的风险都会影响到企事业单位的发展。
除了规范不合理以外，人为性的贪污受贿，也会给企业单位带来风险。人为的恶意审核，将合法税务筹划制定为非法，也会打击企业税务管理以及企业的正常运营。
(3)税收优惠政策使用不当。在国家的整体规划中，总会根据一定时期内，政治，经济以及社会发展情况，对企事业单位给予一定的优惠政策。正确地运用这些优惠政策，自然是锦上添花，有推波助澜之功效。但是错误的使用这些优惠政策，则会给企业带来很大的风险。
2 内部风险
内部风险重要集中于不健全的企业内部管理制度。按照《大企业税务风险管理指引》要求：“大企业应设置与财务部平行的税务部门和配备专业税务人员。当然，企业根据自身情况也完全可以把这部分工作外包出去。”这点要求是基于企业税务管理制度的专业化而言的。企业内部的管理制度不健全，就无法为营造一个完整的制度体系打下基础。专业化的税务部分以及专业的税务人员，方能制定出科学合理的税务管理制度，才能更有效，更高效的规避税务风险。
二、企业税务管理风险的规避措施
主要规避措施如下：
1 在企业进行税务决策和日常经营的管理和业务中，加入对风险的控制。
2 选择有重大影响的税种。企业经营的范围大小，决定着税负大小。企业在不同区域的发展，复杂的决策，导致企业所涉及的税种也不尽相同。因此要着重选取重要税种，在重要税种上重点规避税务风险。
3 正确地使用税收优惠政策。随着我国加入世贸组织的大潮，许多企业都将面临站战略性的企业调整。在调整中，正确且充分地利用税收优惠政策，便能最大地增加企业盈余。
4 正确减少企业税负。从减少税基，降低税率，减少税额三方面合法的减轻或者是解除税负。
5 与税务行政部门建立良好的关系。企业的发展总是不乏新事物的出现。但是，税务行政规范却不能动态的及时更改。因此，加强与税务管理部门的联系，增进双方的理解，有助于规避行政不规范风险的发生。
关键词:企业税务管理;重要性;现状
中图分类号:F27文献标识码:A
长期以来,学术界一直侧重于税收征管角度的研究,人们也一般认为税务管理是政府的事情。实际上,税务管理对于企业也同样重要。企业税务管理作为企业管理的重要组成部分,在规范企业行为、降低企业税收成本、提高企业经营效益、规避税务风险、提高企业税务管理水平和效率方面有积极的作用。在市场经济发达的西方国家,从企业角度研究税务管理,在理论和实践上均取得了丰硕的成果;而我国由于多方面因素的影响,企业税务管理整体水平较低。随着世界经济一体化进程的加快,企业间竞争日趋激烈,加强企业税务管理显得尤为重要。
一、加强企业税务管理的重要性
(一)加强企业税务管理有助于降低企业税收成本,实现企业财务目标。税收是企业一项重要的成本支出,并且是一种高风险和高弹性的成本,同时它也是可以控制和管理的,并且需要控制和管理。根据毕马威财务税收服务集团2003年通过互联网在全球的一项调查称:税收会抵减公司收入,会使费用项目膨胀以至侵蚀1/3的公司利润。在我国,税收费用占企业利润的比重也很高。企业可以通过加强税务管理,运用多种税务管理方法,降低企业税收成本,提高效益,这也是企业税务管理最本质、最核心的作用。
(二)加强企业税务管理有助于提高企业财务管理水平。企业税务管理是企业财务管理的重要组成部分,而加强企业税务管理的前提就是加强对企业税务管理人员的培训,提高人员业务素质。税务管理人员素质的提高,业务处理能力的增强,提高了企业的税务管理水平,同时提高了企业的财务管理水平。
(三)加强企业税务管理有助于企业资源合理配置,提升企业竞争力。通过加强企业税务管理,企业可以迅速掌握、正确理解国家的各项税收政策,进行合理的投资、筹资和技术改造,进而优化资源的合理配置,提升企业竞争力。
(四)加强企业税务管理有助于降低企业涉税风险。企业涉税风险主要有税款负担风险、税收违法风险、信誉与政策损失风险。这些风险的发生,不仅导致企业税收成本的增加,更重要的是威胁着企业的声誉和生存发展。通过企业税务管理,对涉税业务所涉及的各种税务问题和后果进行谋划、分析、评估、处理等组织及协调,能够有效降低企业涉税风险。
二、我国企业税务管理现状
(一)企业税务管理意识差,整体水平较低。在计划经济条件下,企业经营活动由国家直接控制,企业税务管理的理论与实践处于空白状态。在财政部开始实施“利改税”以后,企业经营开始涉及税收问题。但是,受传统思想的影响,学术界一直侧重于税收征管角度的研究,从企业角度研究税务管理的较少,企业税务管理缺乏相应的理论指导,企业忽视税务管理的问题比较严重。一方面大多数企业认为税务事项简单,仅由财务会计人员兼办税务事宜,更别说设立专门的税务机构,因此职责相对淡化;另一方面企业对税收事务的管理仅停留在被动执行税法规定的水平上,而自己无所作为。管理者对自身及员工的税务知识培训不重视,税务信息相对屏蔽。还有一部分企业则无视税法尊严,存在偷税、漏税等违法行为。也有少部分企业已初步形成税务管理意识,但总体管理水平较低。
(二)对企业税务管理认识不全面。一方面很多企业模糊了企业税务管理与企业税务筹划的界限,把企业税务筹划等同于企业税务管理,认为只要进行合理的税务筹划就能搞好税务管理工作。实际上企业税务筹划只是企业税务管理活动中的一个方面、一个环节。虽然税务筹划是税务管理一个很重要的方面,但它注重的仍然是技巧和方法层面,不足以包括企业税务管理的全部;另一方面很多企业管理者认为企业税务管理是纳税义务发生之后的事后管理,因此存在轻事前管理、重事后攻关的现象,没有从企业生产经营的全过程进行税务管理。
三、加强企业税务管理的对策
(一)设立专门的税务管理部门。随着我国税收法制的健全、税收体系的完善,企业涉税事务越来越复杂,单凭企业会计人员兼任税务管理人员远远不能满足企业税务管理的需要。企业内部应设置专门的税务管理机构,建立起合理的岗位体系,并配备专业素质和业务水平高的管理人员,规模较大的企业应设置税务总监。企业的税务管理部门不但要做好涉税事务的日常管理工作,还要建立稳定获得税收政策信息的渠道,认真研究国家宏观经济动向,动态掌握各项税收政策及变化,对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理,用国家政策更好地指导企业。这既符合国家的整体经济利益,同时也使企业自身的税务管理工作走向规范化、专业化,更符合现代市场经济对企业的要求,也有利于加快企业的发展。除此之外,税务管理部门还应定期对本单位税收实现情况进行分析,建立本单位税负率标杆。当税负出现异常变动时,应及时分析并提交税务分析报告。
(二)加强培训学习,提高人员业务素质。我国的税收法规种类多、变化快,企业应采取各种行之有效的措施,利用各种渠道,帮助企业税务管理人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习,了解、更新和掌握税务新知识,使他们既知晓企业内部的生产经营活动情况,又精通企业所在行业的税收政策法规,成为管理和控制税收风险的中坚。企业税务管理是一项系统工程,很多环节都会涉及到税务问题,因此在加强对税务管理人员培训的同时,对高层和员工的培训也不容忽视。对企业专业办税人员的培训主要针对具体的业务和技巧,而对企业高层的培训应该着重灌输正确的纳税理念,使之破除以往把税收事宜看作只是财务部门工作的陈旧观念,树立全员参与、全员控制的新思维,积极理解支持税收成本管理工作。
(三)夯实税务管理基础工作。税务日常管理工作看似简单,却是整个税务管理工作的基础,是企业开展经营活动的前提,是企业获取纳税管理基础信息的来源。做好日常税务管理,可以使企业的各项涉税行为规范合法,避免罚款和滞纳金,以及大额补税给企业现金流造成的不利影响,从而减少不必要的支出和损失。
(四)进行合理有效的纳税筹划。纳税筹划是企业税务管理的一个重要方面,是企业降本增效的重要手段。企业应充分发挥纳税筹划作用,力争使公司的各项涉税业务能做到未雨绸缪,确保公司的经营效益不受损失。
一般而言,各个国家之间的税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面存在着不同,同一国家的税收法规、财会制度在不同行业、不同地区之间也存在着相当大的差异,这些差异的存在决定了企业进行税务筹划的必要性。企业可以从多个角度对企业进行纳税筹划,如不同税种的纳税筹划,不同经济行为的纳税筹划。企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚,以风险控制为前提,把握好筹划方法选择的尺度,在纳税义务发生之前进行整体谋划和统筹安排,争取涉税零风险,制定周密慎重的纳税筹划方案,切忌为盲目节税而把企业置于巨大的税务风险之下,否则不仅会丧失纳税筹划收益,还会因为方法选择不当而可能被税务机关认定为偷税而遭受不必要的经济处罚。
(五)强化企业涉税风险管理,积极规避和防范税务风险。企业涉税风险是客观存在的,任何企业都无法完全回避和消除。但是,风险并不可怕,风险是可以防范和控制的,企业应该积极地应对和防范涉税风险,力求把涉税风险降到最低,或是从根本上预防涉税风险的发生。一方面规范企业涉税行为,防范税务风险。规范企业涉税行为是防范税务风险的根本所在。一般来说,企业涉税风险主要来自几个方面:经营行为、投资行为、筹资行为、财务核算、发票管理、纳税申报和税款缴纳等。因此,侧重对这几个方面的行为进行规范是防范税务风险的有效措施;另一方面加强内部稽核管理,建立企业内部税务审计检查制度,完善税务管理内部控制体制。注重收集行业参考数据信息,加强企业内部税务评估,分析以会计报表为主的财务资料隐含的税务风险,做好自查自纠及整改工作,而不是把税务内部审计与自查工作交由税务部分去做。税务内控系统实行岗位责任制和授权审批等制度,纳税事项由专门的办税人员处理,向税务机关递交的申报纳税资料都应该经过复核人员的专业分析和复核,规模稍大、比较复杂的业务的涉税事项要由素质较高的税务管理人员审批等等,这样从根本上杜绝不规范甚至违法的税务行为,从而防范税务风险的产生。
(六)加强与税务部门沟通。目前,我国税收法律、法规不够健全,税收体系不够完善,有些问题在概念的界定上很模糊。因此,在企业进行税务管理时,税务管理人员很难准确把握其确切的界限,况且各地具体的税收征管方式有所不同,税收执法部门拥有较大的自由裁量权,税务机关在整个企业税务管理中起的作用就显得尤为重要。
通过加强与税务部门的联系,进行积极的沟通,了解税务机关内部的运作和职能分工以及当地税务征管的特点和具体要求,及时、透彻地领悟税收政策的含义,以便更好地指导日常的税务活动,企业在遇到问题时就可以“在正确的时间通过正确的程序找到正确的人”;同时,通过透明本企业的经营活动,使税务机关了解企业状况,实现与税务机关的“双赢”。
(作者单位:中国石油大学(华东)经济管理学院)
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说到税务风险,很多人会想到税务筹划风险,其实这只是税务风险中主观性风险的一部分。如果把税务风险分成两部分,一部分就是之前说到的主观性风险,还有一部分就是客观性风险。主观性风险是指:由于企业采用了一些主动的、激进的税务管理或者规划方式所带来或隐含的税务风险;客观性风险是指:未采取任何主观性的税务管理或规划行为,企业税务管理只是以朴素的方式进行,但是由于对税务主管部门政策、法规变化的不敏感或不理解所导致的税务风险。当然主观性风险中也同样可能面临由于对税务法规理解的差异性而导致税务规划或企业税务管理活动方面的风险。
洞悉政策本意
2009年国家税务总局了《大企业税务风险指引》中明确了大企业税务管理的主要目标包括:1、税务规划具有合理的商业目的,并符合税法规定;2、经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响,符合税法规定;3、对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规;4、纳税申报和税款缴纳符合税法规定;5、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。这是国家税务主管部门对企业进行税务管理时认为企业应该做到或者完善的一些管理目标。所有的五条目的无一例外的加上了“符合税法规定”的后缀,也就是说即使企业所有的经营行为、税务规划符合合理的商业目的,这样的税务管理也是不符合政策导向的。其中第一条提到现在企业热议的“合理商业目的”,很多企业财务高管询问合理的商业目的的真正定义是什么?国家税务总局在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十条中明确规定:企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。同时还在第一百二十三条中规定:企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。可不少企业却有不同看法:企业做为一个以营利为目的的经济实体,其所有的经营行为都是围绕着利润最大化开展的,很多资本运作和企业架构的调整,也都是以此为主要目的的。所以这些行为也都是符合合理的商业目的的。同时他们还认为实施条例将企业税务管理的结果当做不具有合理商业目的定义来规定,这样的兜底条款让企业在做一些税务安排时会有些无所适从,同时给了基层税务机关很大的自由裁量权和寻租空间。这明显就是政府主管机关和企业在这个概念上的认识差异,管理者与被管理者在这个问题上进行了无声而激烈的博弈,各有胜负。
在此情况下,一些大企业基本上都已经建立了相对于小企业更完善的税务管理机制,比如在财务部内或者独立设置了税务部门,有专人管理集团公司系统内的税务事项,和税务主管部门交流与沟通等。诸如转移定价、关联交易、收购/处置资产、重大重组项目等的税务规划都涵盖在税务部门的职能范围中,从税务部门在企业架构中所处的位置能看出企业对于税务管理的重视程度。
“指引”还指出企业税务风险管理制度包括的内容和组织,同时将企业税务风险管理提到了一个前所未有的高度:企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容。至此税务风险管理走出了财务部的房门登上了董事会的舞台。
糖果VS约束
不仅税务风险管理的等级调高了,同时“指引”中规定了税务风险应对策略和内部控制中企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定,并跟踪和监控相关税务风险。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等和企业重大经营决策,包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。可见大企业的税务风险管理在还没有正式亮相企业管理的舞台前就已经被定格在了名角的看板上。
有关的各类税收政策接踵出台,让企业面对税务风险的同时也有些优惠政策被作为巧克力糖果塞了过来。比如2009年9月份国家税务总局的企便函(2009)33号,其中有职工报销私家车燃油费的企业所得税问题以及以报销燃油费等方式向员工发放交通补贴打七折和通讯补贴打八折的个人所得税问题的条款,涉及到了众多员工的切身利益,一石激起千层浪,众说纷纭。由于很多地方政府并没有明确制定公务费用的扣除标准,同时很多地区税务主管机关的基层工作人员对这个文件的适用范围和使用效力也不清楚,于是很多企业各出奇招想出了不少筹划办法,据说也有不少中介机构借此向客户提供所谓“切实有效地降低员工个人所得税负担的税务筹划方案”,对此,同一个税务分局不同的税务所给出的答案都不尽相同。在一场泥石混杂的乱战后,国家税务总局终于出来澄清了这个文件的适用范围,市场才逐渐平息下来,但是这背后有多少人在扼腕叹息就真的不得而知了。
然而约束还是远远超过糖果的。目前企业在做重组、收购等资本运作行为时,已经有意识将税务规划的因素提前考虑进去,但是这些规划都需要通过一定的企业架构来实现。不久前国家税务总局的国税函(2009)601号《如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》认定只有对所得或所得据以产生的权利和财产所有权和支配权的人才是“受益所有人”,同时很干脆的将人、导管公司踢出了“受益所有人”的队伍。该通知清楚地给出了导管公司的定义:导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登机注册,以满足法律所要求的组织形式,而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。
跨国企业警惕当头一棒
另一个相关文件是国家税务总局国税函(2009)698号《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》更是对很多跨国企业的全球性税务安排来了当头一棒。和众多与新企业所得税相关的政策一样,这个2009年12月颁布的文件的执行日期是从2008年1月1日开始的。文件出台没几天,很多知名财税咨询机构关于这个政策的解读中列数了这个文件在操作性上的种种不足之处。但是无论有多少不足,那柄悬在众多有跨国资本运作的企业头上的达摩克利斯之剑终于还是落了下来。
例如,有企业财总称其一个注册在境外的非居民企业,2008年时转让了一个境内企业的股权,他们投资时是人民币6000万元,转让价是人民币1、8亿元,而转让价中还包括近三年来约8000万元的未分配利润。2008年时按照国家税务总局国税发[1997]71号《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定的通知》第三条第一款的规定,如股权转让人随股权转让其在被持股企业的股东留存收益(即拥有的被持股企业的未分配利润、税后提存的各项基金等股东留存收益),该部分股东留存收益属投资收益额,不计入股权转让价。在咨询当地税务主管部门后他们按照4000万的股权转让收益缴纳了相关的税金。可是就在国税函(2009)698号颁布不久,他们接到税务局的电话,要求就转让行为补缴8000万元未分配利润对应的企业所得税,企业一下子又没了主张。
但值得一提的是,这种现状也将企业税务规划的安全性变成了衡量企业税务规划优劣的重要指标。从2009年初的国税发(2009)2号《国家税务总局关于印发的通知》到年底的国税函(2009)698号国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》,这些密集出台的关于股权转让的税收法规向企业发出了一个强烈的信号,以前企业惯用的以股权转让方式降低资本运作税收负担的方法将会受到越来越多的限制,如果不能准确的把握国家新出台的有关税收政策的内涵,企业所做的税务规划方案不但会增加企业的成本,更有可能给企业埋下被税务主管机关“秋后算账”的隐患。
已经过去的2009年,“税务稽查风暴”相信很多企业都记忆犹新,那时很多财总见面打招呼说的都是“你接到自查通知了没有”。大多数企业为了自己有意或无意的不规范行为多多少少也交了一些学费。虽然最近听到的经济数据说2009年我国保八的目标实现了,可是全球金融危机对我国传导的余震是否真的已止,经济学家众说纷纭,但谁也不敢明确的说经济危机已经结束。未来经济的走向到底是V字型还是W型,也是各有说法。
摘 要 随着社会经济的不断发展，企业所处的税务环境也变得日益复杂，同时，人们也越来越重视公司的治理，这就使得税务风险管理变得日益重要。企业处于经济虚拟化、全球化和信息化进程加快的今天，有效的内部控制对一个企业的生存和发展的作用变得更加重要。加强企业内部控制，探讨税务风险管理的方法，结合现阶段我国企业税务风险管理中存在的问题，提出相应对策，避免因未遵循税法可能遭受的财务损失、法律制裁和声誉损害。
关键词 企业内部控制制度 税务风险管理 财务损失 风险评估 控制
企业税务风险，包括了两个方面的内容。一是企业的纳税行为与税收法律法规的规定不相符合，原本应该纳税，而实际企业没有纳税或者少纳税，从而面临罚款、补税、刑法处罚、加收滞纳金、声誉损害等风险；二是企业的经营行为中，税法使用不准确，相关优惠政策企业没有充分运用，多缴纳了税款，造成一些不必要的税收负担由企业承担了。当然，我们要讨论的税务风险主要是第一种情况，税务风险是一个管理过程，主要是使企业避免因为经营过程中，没有遵循税法，从而可能遭受的财务损失、法律制裁、声誉损害，以及承担不必要的税收负担等风险，对其进行评估、识别、控制和防范等。探讨税务风险管理方法，为企业的良性发展提供基础保障。
一、基于企业内部控制制度的税务风险管理目标
通过税务风险管理，需要实现以下目标：税务规划符合税法规定，具有合理的商业目的；经营决策和日常经营活动符合税法规定，考虑税收因素影响；税务事项的会计处理符合相关准则、会计制度和法律法规；税款缴纳和纳税申报符合税法规定；账簿凭证管理、税务登记、税务档案管理、税务资料的报备和准备等符合税法规定。其管理目标主要体现税务行为的“合规性”，也就是说，对于一切涉税事项，均要符合法律规定。企业在设计税务风险内部控制的时候，应该首先确定企业税务风险管理的目标，使企业税务风险管理机制建立起来。然后对税务风险进行识别和评估。再次，对税务风险制定相应的应对措施，以控制风险。最后，对税务风险管理机制进行评估、改进和反馈，使其更加完善。
二、企业内部控制制度下的税务风险管理措施
（一）加强税务风险识别
税务风险识别是以完善的风险管理组织体系为依托的，它是有效评估、识别和控制税务风险的制度保障，主要有规范的公司法人治理结构、结合企业内部税务风险管理要求和业务特点，设置相应的岗位和机构，明确各个岗位的权限和职责，建立相应的岗位责任制、建立科学有效的制衡机制等方面的内容。而企业发展战略和经营理念、对待税务风险的态度、税务规划、业务流程、经营模式、组织架构、税务风险管理机制的执行和设计、税务管理部门人员配备和设置、部门之间的相互制衡机制和权责划分、税务管理人员的职业道德和业务素质、经营成果和财务状况、管理层的业绩考核指标、企业信息的基础管理状况、有效的监督机制、信息和沟通情况等都是企业内部的风险因素。对这些风险因素进行全面分析，帮助企业从员工素质、经营成果、高层态度、财务状况、企业组织结构、内部制度、技术投入与应用等方面对企业自身可能存在的税务风险进行识别。当然，在企业内部控制制度下对企业税务风险因素进行识别，不仅仅包含以上方面内容，还有企业外部、动态识别等内容，总的来说就是要全面准确的细化识别税务风险因素，为企业的税务风险管理提供帮助。
（二）加强企业税务风险评估
企业税务风险评估包括税务风险估计和税务风险评价两个方面的内容，评估的目的主要是对特定税务风险发生的可能性，以及发生风险后的损失范围，应用相关原理和技术方法，定性和定量地对系统中固有或潜在的风险进行分析，从而为管理决策提供科学依据。经过实践证明，以会计准则为依据、以完整的管理理论为基础、以计算机技术和数理技术为支持的税务风险管理，可使税务管理更加具有科学性以及更加的规范。税务风险管理技术，首先着眼于具体的纳税过程和纳税事项，建立基准，用共同的标准，对计量指标和结果进行比较，建立有关的流程、事项、计量指标的数据，用来比较税务风险。然后建立概率模型，将税务风险有关的事项以及可能性与特定的假设联系起来。
（三）加强企业税务风险控制
首先要建立企业的基础信息系统。企业应该对适用本企业的税法法规进行及时汇编，并定期更新，建立和完善其他更新系统和相关法律法规的收集，以保证企业财务会计系统更改和设置与法律法规的要求保持一致，同时，通过会计信息的输出，对法律法规的最新变化也要能够反映出来。其次要设置风险控制点，制定分享控制流程。第三是重点关注企业重大经营决策的制定、战略规划、重要经营活动，跟踪监控风险。第四是制定相应的税务风险应对策略，这是税务风险控制的核心，主要可以通过转移、避免、小心管理或可接受等，来实现企业税务风险的管理。
三、讨论
基于企业内部控制制度的税务风险管理，要求税务人员对税收法规具有深刻理解，同时，对会计处理、公司财务等又要十分熟悉。另外，对于公司的业务、整体经营战略等方面也要全面了解，十分熟悉。在税务风险管理中，根据税收政策变动，不断思考和学习，实现对税务风险的及时识别和控制，实现税务风险管理。
参考文献：
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关键词：
企业税务风险是指因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补缴税款、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。
当前，世界经济格局正发生日益不断的巨变，企业面对政府政策的变动和日益复杂的内外部环境，必须适时提高企业整体风险管理水平。而税务风险管理是企业风险管理不可或缺的一环。大到企业的战略规划、重大经营决策，小到日常经营活动，税务风险管理对企业的影响已越来越大。管理好税务风险，不仅可以提高战略规划、经营决策的效率，而且可以为企业省税，规避税务风险。相反，如果在战略规划、经营决策初期对税务风险考虑不足，有可能造成各种难以弥补的税务损失。在日常经营管理活动中，税务风险管理水平欠缺，可能导致企业在纳税计算、申报等方面出现错误，给企业带来税务损失，甚至损害企业的形象。因此进一步完善税务风险管理内控体系，不仅是企业高效运营的推进器，而且是大企业享受税务机关所给予的优惠待遇的基础。
一、 大企业税务风险管理的现状
国家税务总局在2008年的机构改革中组建了大企业税务管理司（以下简称大企业司），并于2009年5月5日颁布了《大企业税务风险管理指引》（以下简称指引），大企业税务管理司的宗旨是提高企业的纳税遵从度。其主要职责包括以下两个方面：一是服务方面的职责：
评价和指导企业建立税务风险管理机制；建立与大企业之间的直接沟通渠道，回应大企业的诉求；建立税务机关上下级之间、不同部门和不同地区间的协调机制。做好沟通的纽带工作，为大企业提高办税效率。二是管理方面的职责：制定与大企业税收管理有关的工作规程与技术标准；建设和维护大企业管理信息平台；组织开展对大企业的税源分析、纳税评估；组织和指导省、市两级进行必要的日常检查、反避税调查和税务审计；根据评估和日常检查结果与稽查部门共同制定重点检查方案，并组织协调省、市大企业处参与重点检查。
《指引》从以下五个方面对大企业管理税务风险提出了指导意见：
1、引导大企业合理管理税务风险，建立风险管理系统，提高企业自我的税务遵从水平；
2、大企业应结合业务特征设置税务管理岗位，并明确岗位职责；
3、大企业应全面持续地进行风险识别和评估，同时列出了企业应重点识别的内外部税务风险因素；
4、大企业应建立税务风险管理信息与内外部沟通制度，确保税务信息的收集和传递、管理层与税务部门的沟通和反馈以及企业与税务机关的及时沟通；
5、税务总负责人和企业内控部门应做好监督工作。同时企业可以委托中介机构对企业税务风险管理相关的内控有效性进行评估，出具评估报告。
目前，大企业税务风险调查子系统已经建成，企业的税务风险管理水平乃至企业的税务风险高低将会被评级。风险较低的企业不需要检查，部分企业会被要求进行自查，根据自查结果，税务机关会进行重点检查。对风险较高的企业则有可能进行税务稽查。
2011年7月13日，国税总局了《国家税务总局大企业税收服务和管理规程》（以下简称管理规程），《管理规程》以“以纳税人的需求为导向，提高针对性的纳税服务；以风险为导向，实施科学高效、统一规范的专业化管理。”为原则，从遵从引导、遵从管控、遵从应对、遵从保障四个方面对各级税务机关防范税收风险、提高企业税法遵从度给出了指引。进一步明确了大企业税收服务和管理的新方向，《管理规程》贯穿了“税收服务”的理念，而不再是一味的“税收管理”。
据观察，其实很多大企业在日常经营活动中已经引入税务风险管理。很多外商投资企业基于公司在全球对内部控制的要求，已经设有专门的税务部门，并制定了税务管理方面的程序文件，有的集团每年要花费巨资以保持较高的税务风险管理水平。民营企业应注意在这方面加强学习，努力缩短与先进企业的差距，而国有企业也有提高税务风险管理的愿望和迫切性
二、 大企业如何应对国家税务总局对税务风险管理的要求
《指引》不仅为企业提高税务风险管理水平提供了正确的方向，同时也给企业带来了机遇和挑战。一方面，企业可就已出现的重要涉税问题向大企业司反映，在法律许可的范围内寻求大企业司的沟通和协助；另一方面，建立与大企业司的直接联系，及时反映企业遇到的政策和实施方面的问题。
作为大企业，大都涉及业务面广、交易类型多、税源供应大、跨区跨境频繁，是税务机关重点关注的对象。如大企业未建立和实施有效的税务风险管理，税务机关就会采取相应的税收管理措施。从税务机关的角度考虑，当企业对税务风险管理越重视和投入，其税务遵从度理应较高，税收管理的风险就越低。当企业内部风险控制系统不完善，管理层不够重视时，产生税务违规的概率就会相对较高。为确保税源不致流失，针对风险较高的企业，税务机关就会启动深入的税务检查甚至是稽查。
面对机遇和挑战，大企业应认真评估自身的税务风险管理系统与《指引》要求存在的差距，从而制定相应的行动策略。企业税务部门应指定专职人员与大企业司或大企业处进行及时有效的沟通，尽早解决发生的重要涉税问题，密切跟进新税收政策的颁布。为了加强大企业税务风险管理，大企业可以考虑从以下几方面建立全面的税务风险管理：
1、制定合理有效的税务工作规划。
2、在各项经营活动中全面考虑税收因素。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。设置税务风险控制点，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。
3、准确核算税务事项，企业涉税事项的会计处理必须要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规的要求，纳税申报和税款缴纳要符合税法规定。
4、及时、完整地进行纳税申报和报告。
5、妥善保存和管理税务账簿凭证以及报备资料。
6、建立和完善企业内部控制体系确保税务职能和流程 得到有效执行。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险偏好、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。企业应结合业务特点和内部税务风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限，建立税务管理岗位责任制。建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约。
7、适当利用中介机构的能力和经验，借助他们的税务知识。
《管理规程》颁布以后，大企业应主动与税务机关的大企业管理部门沟通，获取更多的税收政策的相关信息，同时积极反映税收法规在执行中遇到的问题；进一步考虑分析签订税收遵从协议的利弊及对自身税务风险的影响；大企业在根据《指引》制定内部风险管理机制的同时，应参考《管理规程》设置适当的内部税务监控指标。
企业税务风险管理是企业整体管理的一部分，应该把税务风险管理融入到企业现有的内部控制体系中，并且予以有效的执行。
三、 关于国家税务局建立大企业税务风险评估系统的一点建议
《指引》和《管理规程》的相继颁布，表明大企业司或大企业处在大企业税务风险管理方面已经迈出了坚实的步伐，而且充分体现了“税收服务”的理念。大企业税务风险管理是建立在税务风险评估基础之上的，因此笔者认为建立有效的税务风险评估系统显得尤其重要，建议大企业司或大企业处在建立和完善税务风险评估系统时，应充分考虑以下因素对税务风险评估系统的影响：
1、企业所处行业及经营环境不同，其税务风险必然不同；
2、企业业务经营范围的变动必然影响其税务风险；
3、对企业采取的征管措施不同，可能影响评估数据的正确性，进而影响风险应对策略；
4、由于我国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，税务法规变化快，税收政策的变化比较频繁，对企业进行风险评估时，应剔除国家税收政策法规的变化对企业造成的影响；
5、税收执法风险的影响；
6、税收计划任务考核方式的合理性；
7、纳税评估所依据的信息渠道不畅，现有的数据库信息不充分；