【关键词】中小房地产企业；税收筹划；现状；对策
随着国家宏观政策的不断调整，我国的房地产企业供求日趋饱和，市场渐趋成熟，房地产企业的筹资能力下降，资金回笼受阻。作为国家财政收入主要来源的房地产企业，其税种繁多，涉税事项、涉税环节众多，税收筹划空间大，涉税风险高。税收筹划不仅成为房地产企业财务人员业务提升的要求，更是房地产企业“节流”和规避纳税风险的需要。
一、中小房地产企业税收筹划的重要性
1、有利于企业优化经济资源，实现企业利润最大化
中小房地产企业在涉税事项发生之前，根据现有的或将来的经营管理情况，在税收法律法规的许可范围内，对企业经济资源科学的测算、分析和比较，从中选择最优的纳税方案，优化企业的经济资源，实现企业利润最大化。通过税收筹划，让企业的经营状况和财务状况相结合，使企业运营的整个过程，在充分考虑税收影响的同时考虑企业的成本费用最优化，使企业财务收益最大化，最终达到整合企业经济资源的目的。
2、有利于企业财务人员业务水平的提高
要想做好税收筹划，及时、密切关注国家税制法规和最新税收政策的出台是保证。中小房地产企业财务人员除了必备的财务管理专业知识和全局管理能力外，必须高度重视国家的税收政策变化及相关行业政策变化，对税收的变化趋势要有敏锐的洞察力。一旦国家相关税收政策变化，财务人员应从企业最大财务利益出发，采取行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入到企业的经营管理活动中去。因此，税收筹划客观上促进了中小房地产企业财务人员业务水平的提高。
3、有利于促进税收法律法规的健全
税收筹划可以及时发现税法中的不成熟、不完善以及税法在实际应用中的不合理等缺陷。中小房地产企业税收筹划人员在通过对税法的“边际”效应获取企业利益的同时，也将税法在实际应用中的缺陷反馈给征税机关和相关的税法研究人员。从而推动相关部门在立法和征税管理中权衡轻重，修订和完善税法，促进着税法的健全。
4、有利于提高企业管理水平和规范财务核算
企业管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，会计核算和财务管理水平，涉税诚信等方面是做好税收筹划的基础条件。部分中小房地产企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视；企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真，甚至有的企业还存在偷逃税款等违反税法的行为。由于房地产企业生产周期的长期性，工程成本的复杂性，成本发生的置后性，销售政策的特殊性，更加要求企业的管理水平专业化，财务核算规范化。
5、有利于企业减少或避免税务处罚，提高税收合作与信任
中小房地产企业通过税务筹划实现涉税零风险，即账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不出现任何关于税收方面的处罚，在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计等措施，可以减少和规避税务处罚；中小房地产企业在税收筹划的过程中，为争得税务机关的认可，规避筹划风险，不断与税务机关的联系与沟通，提高了税收筹划的效率，增进了企业与税务机关的合作与信任。
二、中小房地产企业税收筹划的现状
1、财务人员业务水平良莠不齐和欠缺房地产业财务管理经验
房地产企业作为国家的一门新兴产业，有其生产周期长、成本发生复杂、涉及税种繁多、销售方式特别等很多与工业、商业、建筑业、服务业等不同的特殊性。其账务处理周期长，核算要求高、所需的税法知识多。而在中小房地产企业从事财务工作的财务人员多数缺乏房地产企业财务核算和管理经验，部分企业存在会计核算不健全，账目设置零乱，账证不全，其财务管理水平低下，无法实施对项目的长远规划和统筹管理。
2、管理层对税收筹划的意识不够重视，决策层不够民主
企业管理决策层和相关人员对税收筹划认识程度是税收筹划的基础条件之一。在中小房地产企业中，管理决策层和相关人员对税收筹划不了解，甚至认为税收筹划是高水平的财务造假，通过造假大肆进行偷税、漏税和骗税等。此外，中小房地产企业管理决策层缺乏民主决策，普通员工参与管理和决策的机会难得，财务部门等财税专业人员参与企业决策的力度不够等。
3、会计核算基础薄弱
部分中小房地产企业日常会计核算不健全、成本费用归类不正确、账目设置不规范、台账登记不完整、账证不清、会计信息失真、收入确认不规范、未按税法规定缴纳税款；内控制度欠缺，如不经领导审批签字支付款项、现金管理未做到日清月结、限额库存、大额现金支付、购买贵重物品及办公用品未建立登记保管领用制度、记账凭证上记载的后附原始单据张数与实际不符等；预算管理缺失，房地产企业的特殊性决定了税收筹划必须以规范详细的预算作基础，如土地增值税的筹划等。
4、税收筹划欠缺操作的可行性和全局性
税收筹划决策关系到中小房地产企业生产、经营、投资、营销、管理等所有活动。税收筹划只有满足特定的条件才能成功。虽然不少中小房地产企业管理层注意到税收筹划的巨大作用，开始着手强调税收筹划，但是在实际运用中，往往忽略了税收筹划的许多前提条件和环境，或者忽略了税收筹划的可操作性。如中小房地产企业在运用土地增值税中有关普通住宅，土地增值额低于20%免征土地增值税这一条款进行税收筹划时，如果在设计阶段忽略了当地的普通住宅标准这一规定，后期的筹划就会化为乌有。
5、税收筹划忽视筹划成本
税收筹划需要成本，包括显性成本和隐性成本两方面，显性成本是税收筹划中实际要发生的成本，隐性成本是税收筹划中可能要失去的机会成本。而中小房地产企业在税收筹划中，基于税收筹划技术和筹划水平等多种原因，往往会割舍成本效益原则和综合平衡原则。如不计成本的聘用专业的税务专家为其税务咨询和策划；在筹划土地增值税税收优惠时，不计成本地增加成本支出，无限制地降低售价；在日常税收筹划中，花费于分析测算等的人力、物力、财力远大于税收筹划收益等。
6、中小房地产企业税收筹划易割裂税种之间的内在联系
简单看每一税种，似乎都是独立的，有单独的条例和实施细则。但事实上，每一种税都通过某一经济业务载体，联系在一起。如中小房地产企业在做土地增值税筹划时，易忽略准予扣除的成本、费用、损失中营业税、城建税、土地增值税、教育费附加以及土地增值税税收筹划所能增减的成本费用及土地增值税缴纳的多寡等对企业所得税的影响。
三、完善中小房地产企业税收筹划的对策建议
1、提高全员对税收筹划的认识水平
中小房地产企业应从企业管理层出发，提高全员对税收筹划的认识水平，如聘请权威人士（专家）到公司作全员讲解等。财务核算是税收筹划的基础，财务核算不健全，账目混乱，成本费用归类不清，项目预算不够精细，都会给税收筹划带来障碍，房地产企业税种繁多，税收政策的变化无穷，都需要财务人员及相关人员及时把握。
2、加强税收合作与信任
一方面要求纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款，并信赖税务机关的决定是公正和准确的；另一方面也要求税务机关有责任向纳税人提供完整的税收信息资料，征纳双方应建立起密切的税收信息联系和沟通渠道。中小房地产企业在做好税收筹划的同时，应加强与税务机关的联系与沟通，服从税务机关管理，力争企业的税收筹划得到税务机关及相关人员的认可，任何单方的行为都会给企业埋下隐患。不服从税务机关的管理将会引发和税务机关的矛盾与冲突，为企业的税收筹划工作开展带来阻碍，增加企业的筹划风险。
3、重视筹划成本，务实税收筹划的可操作性
中小房地产企业在税收筹划时应遵循成本效益原则与从实际出发原则相结合。例如，税法规定企业的利息实际支出允许在计算其应纳税所得额时按规定扣除。因此，理论上一般认为负债融资对企业具有节税效应，有利于提高权益资本的收益水平，可以优化企业的资本结构。然而，在实操中如果该项目的预售收入资金回笼到位，支付所发生的成本费用税金还绰绰有余的情况下，企业再做项目贷款，筹划利息抵税的效应显然是不成功的。企业进行税收筹划，必须把各种实际情况和前提条件综合考虑，税收筹划才能取得成功。
4、注重税种之间的内在联系，坚持合理性与综合平衡
每一税种虽有单独的条例和实施细则，其实任何一个税种都通过经济行为这一载体，联系在一起。企业所得税与流转税之间的关系足以说明税种之间的关系密不可分。税收筹划应坚持合理性与综合平衡，把各税种联系起来，综合考虑，用足行业里的所有税收优惠政策。此外，税收筹划还应坚持合理性与综合性平衡。例如，在实际操作中，一个分期开发的项目，不少中小房地产企业都将人防工程和景观工程分割于相关的期数，规划如此，工程合同的签订也是如此，符合税法规定的能明确划分归属的成本费用按归属归集的规定，但是景观和人防是作为整个项目的配套工程，是整个项目的“卖点”之一，是整个项目所有业主都享有的“权利”，这种划期施工的做法不利于企业的税收筹划，割裂了合理性原则，损失了企业利益。
四、结束语
中小房地产企业应从实施税收风险防控的战略出发，从企业战略管理的高度，把税收风险防控作为企业的战略内容之一，与营销、人才、竞争等战略等一并进行长远规划，运用税收风险筹划策略为企业战略管理服务。建立企业与政府、员工、税务的合作关系，把税收筹划与企业内部各环节、各税种相结合，让税收筹划在非违法的前提下游刃有余，为企业“节流”。
参考文献：
[1]迟丽华，周小雪、房地产企业税收筹划风险的防范策略
[2]林松池、房地产企业税收筹划的风险与防范、财经视线，2010年第28期
[3]董方、房地产企业土地增值税税收筹划浅析
[4]刘静、试论企业税收筹划的基本思路和方法、当代经济研究，2000年
[5]田霞、税收筹划与财务管理的相关性分析、财会研究，1999年
[6]黄伟、企业财务管理中的税收筹划、贵州电力技术，2013年
[7]范小平、谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项、商业会计，2005年
[8]张晓美、非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析》、税务与经济，2004年
关键词：税务筹划 绩效评价 风险控制
一、税务筹划的绩效评估
税务筹划的绩效评估是对影响税收筹划的各种因素进行科学合理的分析及检查，从而确保税收筹划方案能够实现预期目标的一项管理活动。其主有决策、计划与控制三个环节，通过指挥、组织、监控与协调协等手段对税收筹划活动进行管理。会计人员在运用税收筹划策略的过程中，既要对设计的筹划方案进行考核及预测，同时也要对经济发展及修正等相关情况加以密切关注。另一方面，企业税务筹划时也要防止一些不可控制因素的变化而对筹划方案作出相应的调整。
二、税务筹划的绩效评价意义
企业税务筹划的绩效评价，可以及时的纠正税收筹划效果与目标的偏差，以确保税收筹划轨道合法运行；同时在税收筹划方案的执行方面，对今后的税收筹划的决策或者计划等工作提供宝贵的经验与教训，能有效的对企业纳税活动进行有效的控制、监管及规范有序的动作，从而提高企业税收筹划收益水平。
三、税务筹划的绩效评估方法
财务税收筹划的绩效评价是一项重要的企业财务管理部分，所以需要建立的规范的税收筹划绩效评价指标体系，才能有效的提高企业财务管理水平。财务税收筹划的绩效评价方案主要体现在以下几个方面：
（一）设置合理的税收筹划绩效评价财务指标及非财务指标
企业税收筹划绩效评价的财务指标体系是，其税收筹划对企业收益的影响以及财务管理的各项经营规划影响等。企业税收筹划的财务评价指标包括税务筹划净收益、成本收益率、风险净收益、无风险净收益率率等。税收筹划绩效评价的最终基点，就在于税收筹划绩效是否实现了企业价值最大化的财务管理目标。其中权益资本收益率的变化率需要参考杜邦分析法逐层分析影响权益资本收益率变化的因素，同时要考核其影响程度，这是考察评价税收筹划绩效评估实施时，是否有助于实现企业价值最大化。
（二）企业税收筹划的成本收益分析
企业成本所谓税收筹划的成本，是纳税人进行税务筹划而支付的代价；税收筹划的成本收益是企业在获取经济利益时，其税务筹划前后企业所得的绝对收益值。成本收益的方法是根据成本收益的原则对税收筹划绩效进行评估，在进行税收筹划绩效评估前需要明确税收筹划成本与税收筹划收益的内涵，同时计算出相应的成本和收益，这样才能进行比较分析，从而做最优的决策选择。
税收筹划收益是企业获取的经济利益，从数量上可分为直接收益与间接收益 ，通过税收筹划产生的节税金额可以直接增加企业的经济收入。另外还可以有效的减少税务行政处罚而出现的额外收益，又能避免企业采用偷税、漏税等行为而受到税务机智的行政处罚甚至刑事处罚，促成企业长期稳定的良性发展。
图1为税收筹划方案的选择区间示意。E点表示税收筹划的成本与收益相等；45度即OB线表示税收筹划的收益与成本相等；D线表示企业进行税收筹划获得的收益额；超过E点的部分即ED和EB表示税收筹划收益已经超过成本，这是纳税人获得的净收益。
四、税务筹划的风险控制
企业在进行税收筹划绩效评估需要充分的考虑税收筹划风险，否则有可能会偏离预期目标的可能性，导致企业造成损失。这是由于市场环境或其他考虑因素带来的。税务筹划的风险主要是涉及法律法规、税收政策、会计制度、企业财务管理等，以及是涉及企业的设立、筹资、经营、生产、销售等方面。税务筹划的风险控制方法主要包括技术性风险控制与非技术性风险控制两个方面：
（一）技术性风险控制
税务筹划绩效评估中的技术性风险控制要考虑时间、政策变动、机会成本经营变化因素。首先时间因素是由于企业资金在不同的时间点上，其价值含量不相等，在企业税收筹划期间，所产生的全部收益额以及成本额应该按市场利率进行现值折算。其次在利用国家的税收政策进行节税方案设计时往往容易出现选择不确定或者滞后等因素，这样就违反了国家的税收法律法规，由于国家的税务法律法规会随着经济结构及经济形势的发展作出相应的变更，不断对其进行补充与修订，所以在进行税收筹划设计方案时，要防止一些不可控因素出现；另外在成本因素往往容易被忽略，所以应该考虑到企业各种费用的开支，例如注册费、管理费等其他相关费用；所以企业生产经营活动的变动对税收筹划的实施有着很大的影响，如果对项目预期经济活动的判断失误，就无法减少税务的目的，税收筹划也会由合法变为非法。
（二）非技术性风险控制
税收筹划并不是一个纯粹的技术性财务活动，它具有强制性与固定性的特点。由于税务部门对企业经营状况并不是很清楚，也是从自身的利益角度考虑会有着一定的防范心理与抵触情绪，判定的时候可能会增加税收筹划的风险。财务人员应与税务部门保持必要的联系，这样可以及时准确的了解税收政策、及变动更新的信息；同时能够有效的调整企业的涉税处理与税收筹划方案。由于我国税收立法体制层次较多，法律法规之间存在着一些冲突，其税收的征收管理方式和要求会有一定的差距，这或许会给纳税人的税收筹划带来一定的操作风险，税收筹划方案与主管税务机关的征管要求不相符时，且有可能会导致税收筹划方案得不到当地主管税务部门的认可，从而会增加税收筹划风险，所以还需充分了解当地的税务征管特点和要求，关注和了解当地税务机关税收征管的特点，使税收筹划方案适应当地税务部门的具体征管要求。
参考文献：
[1]孙纬、有效控制房地产税务筹划风险的措施浅谈[J]、经营管理者，2015（03）
[2]贾海霞、试析税收筹划风险和控制[J]、时代经贸，2008（s2）
【关键词】企业 财务管理 税收筹划
企业的经营活动从始至终都涉及到税收，企业的税收筹划不仅仅是一种节税行为，也是企业财务管理的一个重要组成部分，企业都是以追求企业价值最大化为目标的，就是追求效益，而通过税收筹划能够使企业合法节约税款支出，使企业获得财务效益，因此，税收筹划方案都是围绕企业的财务管理目标来展开的，在税收筹划过程中考虑税收成本降低的同时，也要考虑综合成本，将税收筹划融合进财务管理的各个环节之中，互相配合实现企业价值最大化。
一、企业财务管理与税收筹划的关系
税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。
首先，财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的，通过税收筹划可以使企业合法节约税款支出，为企业获得财务效益，提高资金利润率，使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环，从而提高经营管理水平和企业经济效益。
其次，税收筹划的任何一种应用，都是同企业的财务管理密切相关的，通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测以及成本认定。税收筹划方案的认定是以企业的财务管理为基础的，通过财务管理手段，才能预计不同的纳税方案，如果运用手段不当，那么就可能会导致税收筹划方案的失败。而且，税收筹划方案单单做出来是不行的，还需要有效的执行，这就需要财务控制，如果纳税人的生产经营情况发生变化或者税收政策出现调整，企业都必须运用财务手段对税收筹划方案做出调整。因此，税收筹划方案的有效执行是离不开企业的财务管理的。
二、企业财务管理进行税收筹划需注意的问题
（一）投资、筹资、利润分配税收筹划需注意的问题
财务管理包括财务活动涉及的一切可以用货币表现的事项，主要包括投资决策、筹资决策以及利润分配决策。另外，企业在出售资产时也可以利用税收筹划，减少税收，这也是企业财务管理中的一个重要组成部分。
1、投资税收筹划应该注意的问题
投资税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税政策以及优惠政策，设计多种投资方案，实现为企业节税的目的。在税收筹划过程中要考虑公司的创立形式以及附属公司是分公司还是子公司，或者是否将公司设立在税收优惠地区，这些都是要考虑的。这都是为了节省税收，但是企业投资税收筹划要注意一些问题，这样才能真正实现企业节税的目标。首先，企业在进行投资税收筹划时要考虑成本效益原则，税收筹划不仅仅是为企业节省税收，同样进行税收筹划也要企业支付相关费用，不能仅仅使税收筹划方案在理论上可行，更要符合成本效益原则，在税收筹划时，不能单纯的只考虑节税带来的现金流量，要考虑增量现金流量。企业往往为了达到节税的目的，选择对企业并不是最有利的投资方案，这对于企业的发展并不会非常有利，也就不能真正实现企业财务管理的目标。其次，企业在进行投资时，税收筹划自身是存在风险的。企业能否把握好国家相关的税收优惠政策，是否按照国家税法的规定对投资进行纳税，如果不能深刻理解国家相关法律政策，整个税收筹划方案很可能是失败的。因此，企业在进行投资税收筹划的同时也要注意防范税收筹划的风险，不要让企业陷入两难境地。
2、筹资税收筹划应该注意的问题
企业筹资税收筹划，即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成本的方法。企业筹资的渠道包括两大方面，一个是权益融资，一个是负债筹资，无论哪一方面，都要付出一定的资金成本。企业筹资税收筹划的过程中，不能片面的考虑成本的节约，负债筹资资金成本可以抵税，但是也要考虑对其它因素的影响，只有税收筹划方案带来的收益大于费用支出时，税收筹划方案才是可行的。对于筹资利息支出，在税收筹划的过程中也要密切注意国家的相关规定。对于租赁问题，经营租赁以及融资租赁二者之间要进行权衡，对于企业不同的角色即出租人或者承租人考虑不同的节税方法，这样才能达到有效减税的目的。因此，在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本，在企业资本结构的基础上进行筹资，选择最佳资本结构方案。
3、企业收益分配纳税筹划应该注意的问题
企业在进行收益分配的过程中，对企业自身是没有太大的影响的，关键是要注意对投资者的影响，不同税率地区对投资者利润分配的形式要加以区分，为投资者创造利润，减少税收负担。另一方面，股利发放形式也影响着股东的收益，发放现金股利，需要缴纳所得税，发放股票股利，投资者可以获得增值收益。因此，在收益分配的过程中也要注意各种形式的选择，为投资者减少税负，确保企业财务管理目标的实现。
（二）资本运营税收筹划需要注意的问题
财务管理的各个活动都是通过资产的运营展开循环的，因此，在展开资本运营的过程中，要注意为企业节税。在资本运营的过程中可以通过会计政策的选择为企业节税。例如，在营业现金流量中，固定资产可以抵税，而且不同的折旧方法纳税是不同的。存货也有多种计价方法，选择不同的计价方法对企业的利润有着直接的影响。而且企业在出售资产时，按照规定是需要缴纳流转税以及所得税的，但是如果企业出售资本时，就可以获得税收优化，企业在资本运营的过程中不仅仅可以运用会计政策进行节税，也可以通过将某些出售资产的行为转变为出售资本的行为，从而减轻税收负担。但是企业在资本运营税收筹划的过程中是面临着税收筹划风险的，企业要密切关注这一点，如果企业处理不当，就会受到税收部门的惩罚，税收罚款也会加重企业的经济负担，而且利用会计政策来进行节税的同时，也面临着不确定性，会计政策虽然是固定的，但是风险是伴随而来的，如果企业财务人员对税收政策不清晰，对具体的经营活动处理不恰当，不会为企业节省税收，相反会为企业带来风险。因此，企业必须合理掌握好会计政策以及资本以及资产的灵活运用，最大限度的为企业创造收益，实现税后收益最大化。
由于税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一，所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑，始终围绕企业财务管理目标来进行，并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择。对待税收筹划的正确态度即以企业的整体利益为出发点，选择可能使税负并非最轻，但却使企业税后利益最大化的方案。
参考文献：
［1］贾娜、对我国企业税收筹划的思考[J]、郑州经济管理干部学院学报，2005，（02）、
［2］任红珂、现代企业财务管理中的税收筹划[J]、冶金财会，2007，（11）、
关键词：中小企业；税收筹划；路径分析
随着社会主义市场经济的发展，行业进入的壁垒和成本降低，市场竞争日益激烈。如何在激烈的竞争中生存，实现可观效益，成为中小企业共同关心的话题。税收筹划通过帮助企业进行税务规划，在合法的范围内减少税收支出，降低企业成本，提高经济效益，减轻企业负担。因此，税收筹划在企业发展过程中发挥着重要作用，对企业战略延伸具有积极意义。
一、我国中小企业进行税收筹划的意义
（一）税收筹划帮助企业实现经济效益面对激烈的市场竞争，中小企业税负较重，利润空间较小，如何有效地提高市场收益成为企业最为关心的话题。企业合理地应用税收筹划，对企业的经营进行合法的税务规划，降低额外税额，降低经营成本，提高企业利润，实现经济效益，提升企业自身的市场竞争力，从容应对市场竞争。
（二）税收筹划帮助企业提高纳税意识税收筹划帮助企业在合法范围内降低税额，增加利润，使得中小企业的税负压力减轻。企业无需再像之前那样缴纳高额税款后，面对辛苦经营却只获得微薄收益或者难以维持企业生存走向破产的惨状，中小企业不会再畏惧或回避税收问题，而是会按期如实上缴税费，尽到纳税企业的纳税责任，提高纳税意识。
（三）税收筹划帮助企业优化战略部署通过税收筹划，企业可以节省下来一定金额的税款。企业可以将这部分资金重新投入企业生产经营过程中，实现资金的再利用，提高资金的配置效率，制定有效的经营策略，优化战略部署，实现企业的战略延伸，促进企业持续、健康发展。
（四）税收筹划帮助国家完成税收工作中小企业通过税收筹划可以少缴税、不缴多余税，这会促进企业积极配合国家财政，企业完成纳税申报工作。税负达到中小企业可接受的范围，企业偷税、漏税等违法行为就会减少，这也有利于国家如期完成税收工作。
二、我国中小企业税收筹划的发展现状
（一）中小企业缺乏税收筹划的市场环境税收筹划对于中小企业而言是一个较新的领域，对于从未接触过税收筹划工作的企业管理层甚至不知道税务可以进行合法规划，帮助企业减少多余的税负。国家在放宽对中小企业的政策约束时，也应加强对我国中小企业税收筹划意识的培养，例如定期邀请税收筹划方面的专家召开有关税收筹划的讲座，下派专业人士到中小企业指导税收筹划工作，对企业管理层进行税收筹划意识培养，加大有关税收筹划政策的宣传力度，让更多的企业了解到税收筹划的好处优势，鼓励更多的企业应用税收筹划以求得企业长远发展。
（二）中小企业缺乏税收筹划的专业人才目前来看，中小企业税收筹划存在难题主要在于企业缺乏与税收筹划相关的专业性人才。相较于中小企业而言，相关方面的专业人才更加倾向于就职于事务所、税务局等部门机构，中小企业的自身条件难以吸引税收筹划的专业性人才，造成人才匮乏的局面。缺少专业人才，中小企业的税收筹划工作就难以开展，不能及时搭上国家政策的顺风车，实现可观的经济效益。
（三）我国目前税收制度不够完善我国中小企业进行税收筹划，一方面依赖于企业内部的税收筹划专业人才，另一方面依赖于我国税收机构，如税务师事务所等。但是过高的收费也使得中小企业望而却步。国家应该完善我国的税收制度，降低机构的收费门槛，健全税收方面相关法律法规，同时，我国的税务工作目前正处于起步阶段，并不是一个成熟、成型的业务模式，会存在因违规操作而导致筹划失败的风险。
（四）我国企业税收筹划基础薄弱中小企业成功进行税收筹划的工作前提要求较高，一是企业要有了解掌握税收筹划的专业人才或管理层具有丰富的税收筹划经验，二是企业的管理体系较为完善，管理制度较为健全，三是企业税收筹划要有准确的数据作为支撑。这三个条件对于中小企业来说很难达到。中小企业管理模式简单，管理方面存在漏洞，企业缺乏相关人才，管理层缺少相关经验，内部结构简单，管理不规范，难以获得准确数据作为保障。这些问题，限制了我国中小企业进行税收筹划，运营基础较为薄弱。
（五）企业管理层缺少税收筹划意识结合市场实际情况来看，我国中小企业的管理层不具备税收筹划意识，不理解税收筹划在企业中的具体应用。作为企业的管理部门，掌控企业运营、加强成本管控、增加市场收益是其部门职责，能够运用税收筹划在合理合法的范围内降低企业税收负担，在如实、如期缴费的基础上减少不必要的税负金额，增加企业利润，将资金投入到企业生产经营中，提高资金的利用效率。但是就现状而言，企业管理层很少具备税收筹划意识，中小企业税收工作遇到难题。
三、我国中小企业税收筹划的路径分析
（一）积极营造中小企业税收筹划运行环境政府部门应当积极营造中小企业税收筹划运行环境，为中小企业提供良好的税收筹划应用环境。市场环境影响着企业的发展，政府部门应当适度对中小企业税收筹划加以支持，中小企业也应当积极配合政府工作。譬如，政府可以聘请相关的事务所专家、高校教授为中小企业开展关于税收筹划的系列讲座，扩大税收筹划的宣传力度和影响力度，让企业充分意识到税收筹划对企业发展的重要作用。政府可以派遣部分专业人士去中小企业进行工作指导，例如税收筹划工作如何开展，怎样合理地进行税务规划，具体应该怎么做。与此同时，政府应该加大有关税收筹划政策的宣传力度，让企业充分了解税收筹划对企业发展的优势，鼓励更多的中小企业参与到税收筹划中来。
（二）加大对税收筹划专业人才的培养力度现如今企业之间的竞争也是人才资源的竞争。对于中小企业而言，自身条件很难吸引到专业人士加入企业，参与企业经营管理。面对这样的不利情形，中小企业应加大对企业内部人才的培养力度。企业组织相关人员外出考察，到相关企业进行观摩学习，学习其他企业税收筹划的方法与模式。同时，企业应选拔优秀的内部人员接受机构的专业培训，学习税收筹划原理、方法与具体应用，掌握税收筹划技能，帮助企业完成税收筹划工作。其次，企业可以邀请专业的税收筹划人士来企业进行实地指导，组织企业相关成员跟随学习，了解税收筹划在企业中的工作思路，努力提升自身能力与专业素质。
（三）加强税收筹划的工作基础为加强税收筹划的工作基础，中小企业应完善企业内部管理体系，建立健全完善的企业管理制度，确保其与企业实际的经营状况和财务状况相符合，不存在不匹配的现象，特别针对财务核算方面的管理，要符合实际情况。同时，与其他各部门展开合作，保障税收筹划工作合理有序地开展。其次，企业还应制定科学的绩效管理制度，用制度来督促企业员工按照要求完成工作，为企业财务人员和管理人员开展税收筹划做好保障工作。
（四）积极培养企业管理层税收筹划意识目前，在我国中小企业中仍有一些企业存在“家族式”管理，这类企业管理思想较为传统落后，企业发展缓慢，不能适应当下市场竞争形势，不符合当今的社会经济发展态势。企业应积极培养管理层的税收筹划意识，接受新思想与新理念，鼓励企业管理层参加系列讲座，了解税收筹划对企业发展的促进作用，并组织管理层进行实地考察，亲身体会进行税收筹划企业的发展态势与成功转型，大力倡导企业管理层参与到税收筹划中去，帮助企业摆脱税负困境，实现可观收益，提升企业的市场竞争力，帮助企业在激烈的市场竞争中站稳立脚、赢得一席之地。
（五）完善我国税收制度与体系不成熟、不完善的税收制度让不少中小企业望而却步。企业在缺乏专业人才或面对复杂问题时会选择向税收机构求助。然而机构高额的收费却违背了政府给予中小企业优惠政策的初衷。因此，政府部门应尽快完善我国的税收制度，建立完整的税收体系，出台相关法律法规，让税收有法可依，而非任性为之。保护中小企业的合法权益，帮助企业清理税收筹划障碍。
（六）充分利用税收优惠相关的政策社会主义市场经济背景下，我国为鼓励中小企业积极参与市场竞争，促进中小企业的长远发展，出台了一系列关于中小企业税收优惠政策。此时，中小企业应当抓住机会，充分利用国家这些政策为企业带来的优势。企业可以通过网络渠道或服务平台及时掌握国家给予中小企业的税收优惠政策，组织企业财会人员进行学习，充分了解并掌握政策的相关资料，并整理好相关资料去主管税务部门进行备案，尽量减少额外的税负支出。充分利用税种及地区差异，减少税负，节约资金流出，增加企业利润，提高资金配置效率。
关键词：企业税收筹划；财务管理；理念
税收筹划是指纳税人在符合国家相关税收法律法规的前提下，按照税收政策法规的导向，选择最有利于自己生产、经营、理财的纳税方案，做到税收利益最大化。而对于企业而言其财务管理目标是做到企业价值最大化。然而这一目标的实现离不开税收筹划，税收利益最大化实现毫无疑问是企业价值最大化中不可或缺的一环。因此，企业应该从企业税收对财务的影响人手，充分考虑财务环境和企业的长期发展目标，利用企业税收筹划这一手段来调控和分配企业资源，进而在获得最大税收效益的同时实现最大的财务效益。随着世界各国对企业税收筹划认知的加深，税收筹划在企业财务管理中扮演者越来越重要的角色。同时，税收筹划作为一个相对新的理念，在研究它的时候，不能脱离于企业财务管理而独立存在，而应当顺应企业整体的财务管理决策。
1、我们谈谈企业税收筹划对于财务管理的意义
毫无疑问，企业税收筹划有助于企业财务管理目标的实现。就现代企业的财务管理目标而言，理论界一直没有达成共识。“利润最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”这是争论的比较凶的几种答案。然而，不论何种答案，有一点是相通的，那就是都致力于提升企业市场竞争力和盈利能力，它们面对的税收环境也是相同的并且不可回避的。税收环境的不可回避性也注定了税收对企业经济的发展具有一定约束性。反过来说，企业要想寻求最大空间的发展，就应该在税法规定的范围内尽可能的甩掉税收包袱。税负的降低只可能通过事先对企业的经营、投资、理财活动进行筹划和安排来达到目的。即选择最佳的纳税方案来降低税收负担，这也是财务管理的要求。现代企业财务管理的目标要着眼与国家与企业长远利益的增长，平衡国家与企业的分配关系。而税收作为平衡国家与企业分配关系的最重要经济杠杆，受到法律的保护。税收筹划是既能保证企业获取最大的税收利益又能同时兼顾国家利益的唯一途径。任何有损于国家的行为都会失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的长远发展。税收筹划作为纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动，并不是一种违法行为。选择了纳税筹划就等于选择了国家作为同伴，选择了同伴就等于选择了企业长远发展，也就是支持了企业长远财务目标的实现，有助于企业财务水平的提高。
2、我们谈谈财务管理基本理念在企业税收筹划中的应用
所谓的财务管理基本理念包括三条：货币的时间价值、成本与收益、风险，这三大理念都影响着企业财务决策的抉择。税收筹划作为企业财务管理活动的有机构成部分，自然也深受这三大理念的影响。配合着这三大理念，企业才会做出正确有效的税收筹划。
(1)货币时间价值与税收筹划的关系
本杰明・弗兰克说：钱生钱，并且所生之钱会生出更多的钱。其实，这就是货币的时间价值的本质。货币会随着时间的推移而发生价值的增值，这就表现出了货币价值的时间性。货币的时间性在财务管理决策当中运用非常广泛，净现值法、内含报酬率法等都运用到了这一特性。
(2)税收筹划的成本收益分析
既然我们前面讲到税收筹划是有收益的，那么理所当然的税收筹划也是会有成本的，即筹划成本。通常我们所讲的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是指，纳税人为进行税收筹划而耗费的人力、财力、物力。机会成本是指企业采用某一筹划措施而放弃另一种方案的最大收益，方案不同，收益也就不同，对于已选择的方案来说，因此而放弃其他方案的收益就是机会成本。风险成本是指执行某一筹划方案估算失误或实施失误而造成方案失败所带来的经济损失。我们可以把税收筹划看作是一项管理决策，在对筹划方案进行成本性态分析时，先考虑该方案所带来的预期收益是否大于该方案所带来的筹划成本、机会成本与风险成本之和。只有当筹划方案的收益大于成本支出时该税收筹划才是成功的，才有必要做下去。
(3)税收筹划的风险分析与控制
高收益意味着高风险，高回报意味着高付出。同样，税收筹划在给企业带来节税利益时也蕴含着高风险。税收筹划活动成功的不确定性是造成税收筹划高风险的主要原因。对于税收政策的理解有误、税收优惠政策运用于执行错位以及税务机关对于税收筹划合法性的认定就是这里所承担的主要风险。现实中，这些风险都是很重要的。任何时刻，纳税人如果无视这些风险，不加以控制而进行税收筹划，势必会违背筹划的初衷，得不偿失。所以，应当加强对风险的防范与控制，确保筹划方案的质量。
税收筹划是一把双刃剑，运用得好：合理的避税、节税。它可以帮助企业节约税收成本，改善企业财务管理指标，实现企业价值最大化。运用得不好：盲目进行税务筹划，违背国家税收法规。它同时也可以害你，企业将失去国家的扶持与信任，甚至于违法。
参考文献：
[1]唐腾翔：唐向税收筹划，1994
[2]徐春立：苑泽明财务管理，2003
[3]周晓林：税收筹划与财务管理相关问题的研究[D]，大连：东北财经大学，2005
[4]陈立：税收筹划及其与财务管理的相关性分析[D]，北京：财政部财政科学研究所，2005
关键词：企业；税收筹划；风险管理；控制措施
税收筹划是现代企业管理体系中的重要内容，通过分析当下的税收制度，运用合理的经营手段，实现企业纳税成本的降低，然而在实际的税收筹划中，企业对税收制度了解不够全面、执行能力地下限制了企业税收筹划的作用，同时也增大了企业的运营风险，只有建立有效的管理体系，同时加强风险控制能力，才能实现企业税收筹划的目的。
一、企业税收筹划的含义与意义
税收筹划实际上是企业的一种理财行为。在遵照于现有税收相关法律制度的前提下，运用财务管理相关知识，在纳税行为发生前，对企业的经营活动、投资活动等进行合理的安排与调整，减少企业的税负，选择成本更低的纳税方案帮助企业实现税收利益的最大化，促进企业的良性发展。税收筹划是一种合法行为，是现代企业财务管理体系的重要内容，通过建立合适的税收筹划方案，能够提高企业财务管理的能力，加强企业经营活动与政策上的联系，帮助企业增强核心竞争力，通过税收筹划，增强企业支配现有资金的能力，同时降低企业的生存风险，充分发挥出税收杠杆的作用，能够帮助行政部门发现现有税收管理上的漏洞，能够明确税收的目的，促进我国税收体系的完整。然而，在实际的企业税收筹划过程中，却存在在较大的疏漏，限制了企业的良性发展。
二、企业税收筹划的风险
1、税收筹划与税收制度难以同步进行
税收制度是保障国家各项事业有序进行的基本条件之一，同时，税收制度也是落实国家管理措施的强制性制度之一。由于税收制度的建立是基于国家发展的水平和经济能力，且受到的影响因素较多，税收的内容也随着社会的不断发展而不断的调整，因此基于税收制度的税收筹划，在内容上也具有一定的不确定性。我国税收制度还处于不断完善的状态中，企业作为依法纳税的主体，在开展税收筹划时，必须要明确最新的税收政策内容，才能保证税收筹划具有合法性和有效性，然而在实际的企业管理中，采用固定的税收筹划方式，导致企业的税收筹划与税收制度难以实现同步，增强了企业税收筹划的风险性，不仅使得企业容易承担一定的法律责任，同时也容易造成企业的经济上的重大损失，对企业的声誉也产生了一定的影响。
2、税收筹划实施存在困难
企业的税收筹划行为，必须要从企业的内部控制角度出发，加强与税收政策的联系，同时作用于外部环境，实质上的企业税收筹划就是利用财务知识与管理手段在实现内部管理同外部环境的有效结合，从而减少在此过程中成本的浪费。然而企业制定的税收筹划方案在实施的过程中，却存在较多因素的干扰，影响了企业税收筹划的效果。具体表现在两个方面：一方面企业的经营活动对税收筹划的干扰，税收筹划涉及到的内容较多，一旦制定了税收筹划方案，那么必然会调整企业的经营活动的内容，但是一般企业的经营模式较为固定，大幅度的调整不仅会影响企业的生产效率，同时还会导致企业难以适应经营模式，造成更大的经济损失，违背了税收筹划的目的；另一方面是企业的内部控制机制。企业的内部控制体系的完整和高效是企业税收筹划工作得以开展的前提，只有通过有效的内部控制体系，才能帮助企业降低税务风险，增强税收筹划的可靠性，然而在实际的企业内部控制体系中，缺乏有效的沟通、制度不健全、人员能力不足等问题较为严重，使得企业的控制体系无法为企业的税收筹划方案保驾护航，增大了税收筹划的风险性。
3、税收执法与税收筹划存在矛盾点
税收执法能力是落实税收制度的基本保障，随着我国税收体系的不断完整，执法人员能力的不断提高，使得税收执法力度不断加强，税收执法不断规范，增强了执法处罚力度，有效的维护了税收制度的公正与公平。税收筹划必须要在符合税收制度的前提下，在节约纳税成本和依法纳税中找寻到一个平衡，既保证了税收筹划的合法性，又保证了税收筹划的有效性。然而在实际的税收筹划过程中，反避税措施对税收筹划的影响较大，使得税收执法对于开展税收筹划的企业审查较为严格，税收制度的不断调整也使得企业的税收筹划更为被动，往往在某项条款的认定上双方存在较大的差异，增强了税收执法与税收筹划的矛盾。另外，执法人员的素质和执法方式也导致了矛盾突出，使得企业与执法部门站在了对立面，影响了企业的良性发展。
三、基于企业税收筹划风险管理与控制的有效措施
1、加强企业内部控制力度，创新税收筹划的方式
企业内部控制体系能够保证税收筹划的落实，能够通过健全的控制体系，保证企业的经营活动、投资活动一税收筹划为导向，增强企业的运行灵活性，从而实现税收筹划的目的。在实际的企业管理过程中，企业必须要建立相应的税收控制部门，将税收管理纳入到企业管理体系中，可以建立专门的税务部，对企业税收筹划的内容进行仔细的审查和评估，不断增强与外部环境的联系，从而保证税收筹划的有效性。另外，还必须要创新税收筹划的方式，如定价转移法，通过将企业的经营项目或产品同合作的企业进行有效的转移，以低于市场的价格实现企业的避税，分摊费用法，企业将各项生产经营所产生的费用算到企业成本费用中，从企业的财务账目角度入手，实现财务分摊的最大化，从而降低企业的税负。
2、树立税收风险意识，加强企业税收风险控制能力
市场环境过于复杂，且税收制度的不断完善，使得企业在开展税收筹的风险也不断加大，为此，企业必须要树立风险意识，要认识到税收风险对于企业生产及发展的影响，通过税收筹划尽管能够减少企业的税负，但是不合法、不合理的税收筹划不仅影响了企业的经济效益，甚至还会导致企业遭逢灭顶之灾。因此，企业在经营决策过程中必须要高度树立税收风险意识，同时提高企业税收筹划工作人员的能力，不仅要具备专业的知识技能，同时还要分析当前的纳税环境和市场变量，加强秋叶的税收风险控制能力，保障税收筹划内容的有效落实，保障企业的正常运作。
3、加强与税务部门的有效沟通，及时掌握税收政策信息
税收执法部门同企业之间沟通不佳时导致税收执法同税收筹划矛盾突出的一个重要原因，税收执法部门不够了解企业的运作模式，对企业的税收筹划工作认识不全面，导致执法效果不佳，另外，企业按照原有的税收筹划方案，未能及时了解税收政策，导致企业漏洞过多。因此，为了加强税收筹划的有效性和合法性，企业必须要加强与税务部门的有效沟通，对可能存在争议的部分，企业要及时询问和咨询，避免风险加剧，另外企业要积极展示税收筹划的内容，获得执法部门的认可，保障企业税收筹划的有效性。
4、强化企业基础管理，建立以财务为核心的税务管理体系
税务管理是企业基础管理的重要内容，随着我国市场经济的不断发展，企业面临的风险不断加大，环境的复杂要求了企业必须要建立有效的税务管理体系，才能增强企业的核心竞争力，通过统一的管理实现企业凝聚力的提升。企业应当建立以财务为核心的税务管理体系，通过将财务管理手段应用到税务管理过程中，提高税管理的效率，为企业的税收筹划提供支持。
四、结语
综上所述，企业必须要建立以财务管理为核心的税务管理体系，同时提高人员素质要求，加强风险控制能力，加强与税收执法部门的有效沟通，及时了解最新的税收政策，才能保证企业税收筹划的有效性和合理性。
参考文献：
[1]李映雪、企业最优税收筹划规模的选择--基于有效税收筹划理论的研究[J]、广西财经学院学报，2009，01（04）：56-59、
[2]胡绍雨、关于企业并购的税收筹划思考--以联想并购IBM为例[J]、西北工业大学学报（社会科学版），2015，09（01）：34-41、
[3]聂卫东、合理税收筹划提高企业效益--增值税税收筹划案例分析[J]、会计之友（上旬刊），2010，09（07）：66-68、
[4]周书灵，李仲轶，宁青青、小企业税收筹划研究--基于小企业会计准则与企业所得税法之差异[J]、商丘师范学院学报，2013，09（07）：94-96、
一、税收筹划与云会计的概述
（一）税收筹划的概述以及创新要求
税收筹划的概述一直到目前都没有一个很明确的定义去界定，国内外的学者针对税收筹划一直有各种不同的表达方式，但是对这些表述可以进行一个统一的归纳就是：企业经营者在不违反税收法规的前提之下，充分利用税法的规定合理调节企业内部税收管理及筹划安排，尽量使企业的整个经济纳税达到最小的经济管理活动。基于这一定义，企业的税收筹划需要及时的更进时代经济形势以及最新税法的步伐，积极吸收当下最为热点的理论和技术，通过良好的管理方式将企业税收降为最低。利用全球经济链理论，加强企业联合与治理，税收筹划在未来企业经济规划管理中会有更为广阔的发展空间。
（二）云会计概念
财务管理中涉及到的数据以及表格十分繁复，数据的错误会对企业的经营和管理带来极大的影响，因而财务管理的相关工作者在工作中需要特别谨慎小心。
随着计算机技术的发展和盛行，在财务管理工作中的渗入出现了云会计的概念，云会计主要包含了两个方面的概念：第一个就是会计软件，无论是采取什么形式都可以通过软件来实现。第二个就是云计算，它将资源、信息和软件共享给电脑以及一些有需求的设备。因而给财务管理人员带来了时间和空间上的便利。
二、财务管理中税收筹划中的云会计
（一）云会计对于企业的价值分析
财务管理作为企业内部管理中的重要环节，对企业经济发展规划、实现财务目标以及支撑企业决策等方面都具有重要的作用。但是企业的发展必然会导致财务管理工作量的增加，而企业为了将税收征收降到最低，会使得税收筹划面临更大的挑战，目前有了云技术的引进，企业税收筹划中可以应用云技术来加强筹划工作的进行。
（二）云会计在税收筹划中面临的应用问题
由于云技术是随着计算机技术的产生而衍生出来的一种财务管理方面的技术，因而会具备计算机技术中本身所包含的风险性：安全性和隐私性。企业能够放心使用云会计，将数据上传至网络上的所有前提都是基于安全性。除此之外就是网速问题，云会计主要是借助云计算技术，大量的财务信息上传到网络上对网速提出了更高的要求，复杂大量的财务信息数据会造成网络传输的拥堵，而这个问题的解决主要依靠网络节点的检测和自我恢复，需要计算机技术的不断革新来实现。
三、税收筹划中应用云会计的具体分析
（一）云会计应用于筹划资金中的税收筹划
任何企业形式的融资都不可能是无偿行为，一般情况下，企业的融资主要采用了两种方式：股本融资以及负债融资。而根据我国现行的税收法律中的规定来看，针对企业采取的融资方式的不同有不同的税收政策和税收比例。针对不同的融资形式会相应有不一样的税收计算公式。企业在掌握了不用税收计算公式的前提下，需要结合自身企业经营发展状况选择适当的融资方式，从而将合理筹划税收，将企业经营税收额度控制在最有利的范围内。
（二）云会计应用于投资中的税收筹划
企业在进行经营活动并发展到一定规模之后，接下来的经营活动一定离不开必要的投资。当数据量十分巨大的时候，引进云会计的方式和理念去处理企业财务事项对财务管理和企业经营活动有着重要的意义。
首先是从企业投资行为来看，国家税收制度对于企业投资的行业、地点都会有区别对待，国内针对地区的不同，经济越是发达的东南沿海地区税率往往低于经济较为落后的中部地区和西部地区，而且税率之间的差距十分巨大。然后就是在企业财务管理中引进云计算的技术，逐渐取代传统记账、代账的工作模式，通过云会计的软件将财务管理的相关工作统一化，并且根据企业自身的实际需求去制定相应的云会计软件的相关功能模块，促进企业财务管理的良性发展。
（三）云会计应用于企业运营中的税收筹划
企业在引入了云会计技术之后，在企业内部的业务流程和机构设置方面都会有所突破，企业水费的征收主要取决于应缴纳的税额与相对应税率之间的关系，由于企业内部的经营活动很多，在计算税费方面会给有关工作人员带来大量的工作量，因此可以借助云会计这种先进的计算机技术对相应的税费进行计算，在很大程度上减轻了工作人员的工作量。在实际操作中是通过营运过程中对混合销售和兼营的不同比例进行把握，达到税额最小化的处理，充分利用存货计价的方式对存货进行有效的筹划从而降低税费，诸如种种以及其他方式都可以事先营运过程中税收的筹划，在很大程度上实现企业利益的最大化。
关键词：税收筹划 财务管理 税收筹划的原则
税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
企业税收筹划对财务管理的意义
有助于现代企业财务管理目标的实现。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想，必然导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；企业选择的纳税方案如果不立足于现实，就可能导致降低企业的积累能力和偿债能力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。
有助于财务管理水平的提高。财务管理水平的高低取决于财务决策。现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金，其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考量筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构；在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划；在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。此外，在企业产权重组决策中，也应根据企业分立、企业合并和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。
现代企业财务管理中实现税收筹划的可能性
开展税务筹划已成为市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下，企业行为自主化，利益独立化，权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和利已的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自主权及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间。税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的，但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在：既有体现政策引导的激励性税收政策（出口退税；外企、高企的税收优惠等）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税，某些货物的高关税等）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等），以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠等）等。而且由于立法技术上的原因，企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的。即便同一个税种，其税制要素的规定也不是单一。此外，现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。
市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
现代企业税收筹划的原则
合法性原则。依法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止；企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税收筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁；企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如：税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。
服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，它必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。
成本与效益原则。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不可能进行税收筹划。
参考文献：