关键词：存款产品,设计
美国银行的存款产品、账户种类多种多样。就花旗银行而言，个人银行业务种类包括支票账户、储蓄账户等类，而仅支票账户类存款产品就多达五种：CitibankEverythingCounts?、Citigold?、CitibankAccessAccount、BasicChecking、TheCitibankAccount。这五种产品都各有特色，BasicChecking就属于普通支票账户，银行不支付利息、没有最低余额限制、每月都必须交纳9.5美元的账户管理费、能享受支票费和ATM跨行交易费的优惠。免费论文。而TheCitibankAccount属于付息类支票账户，特点在于银行会支付利息、有较高的余额要求（6000美元/月）、如果存款人满足联合账户余额要求（combinedaveragebalance）就能无限制的免支票费和ATM跨行交易费。比较花旗银行这两种产品，它们的构成要素都包括了：账户余额要求、账户管理费、支票费、ATM跨行交易费和利率。两种产品的差异就在于这几个要素所赋予的内容不同、组合不同。
通过对花旗银行存款产品（支票账户）以及美国大多数银行的存款产品的收费明细进行观察可以看出美国银行存款产品的设计具有以下的特点：
首先，存款产品的创新通过其构成要素的不同组合就可以实现。美国银行存款产品的构成要素一般包括：期限、开户起点要求、日均余额/联合余额、优惠（减免账户管理费，免费签发若干次支票、利率优惠等）、惩罚（收账户管理费、降低利率）等（张桥云，2004）。这些基本要素不同的排列组合就形成了美国银行市场上多种多样的存款产品。换言之，对这几种要素进行重新的组合，赋予不同的内容就是对存款产品的创新。美国银行一直以来都努力围绕着存款产品的流动性和收益性进行创新。如本文前面提到的1970年由美国马萨诸塞州互助储蓄银行推出的一种新型活期存款账户――可转让支付命令账户（NegotiableOrderofWithdrawalAccount――NOWAccount）。该账户实际上是一种不使用支票的支票账户，是对活期存款的一种创新。它的创新就体现在既可使客户享受到转账结算的便利，同时又可取得利息收入。还有八十年代的新型活期存款帐户――超级可转让支付命令账户（SuperNOWAccount）就是在可转让支付命令账户的基础上提高了银行所支付的利息，并且多了能够随意签发支票的功能。这两种账户是美国银行业历史上较为经典的创新，体现出了存款产品各构成要素之间不同组合的强大的创新功能。
其次，注重市场细分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帐户所能支付的利息，有的则看重账户的支付功能；有的存款人每月需要签发很多张支票，有的则很少签发支票。美国银行在设计其存款产品时非常注重这样的需求导向。如花旗银行的两种支票账户：BasicChecking适合每月签发支票次数有限且无法达到银行规定的帐户余额要求的存款人群体，而TheCitibankAccount就是针对能够满足余额要求，而且每月需要签发多张支票的存款人设计的。或者，当存款人希望能够获得的利息，同时他也能够满足银行的帐户余额要求时，他就会选择TheCitibankAccount。免费论文。不同规模的银行，存款产品设计的不同也体现银行选择的客户群体的不同。免费论文。大银行的付息帐户余额要求要明显高于小银行（社区银行），这是因为大银行所希望吸引的客户群主要是市场上较为高端的，能保持高存款余额的那一部分客户；而小银行面对的主要是当地的社区居民，他们难以满足大银行的高余额要求。
第三，账户余额要求的作用突出。首先，稳定的资金来源是银行持续经营获利的重要源泉。账户余额要求是美国银行衡量对存款人所开立账户收费与否的一个标准。当存款人的帐户余额能够达到银行要求时，银行就会免收其账户管理费；反之，存款人就会被收取一个月5美元至15美元不等的账户管理费。而且，对于一些高余额要求的账户，满足余额要求的存款人银行还会减免其支票费、ATM跨行交易费、账单费等等。这些诱人的条件使得存款人会主动考虑取款的次数和频率，尽量保持自身帐户余额不低于银行要求，银行稳定和持续的资金来源同时也就得到了进一步的保证。其次，美国银行考察存款人账户余额主要有两种方式：一是要求存款人的单个账户满足最低余额要求；二是要求存款人在本银行开立的所有账户余额加总后满足一个最低要求，即联合账户余额要求。一般来说银行都会选择实行联合账户余额要求+单个账户最低余额要求。这样的做法有一个极大的好处，就是吸引存款人在一家银行尽可能多的开立不同功能的账户。当存款人某种账户余额要求低于银行要求时，就可以用其在本银行开立的其他账户的资金余额进行补充，从而避免被收取账户管理费等各项费用。
参考文献：
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关键词:资本账户;金融发展;制度质量
Abstract:Thispaperusesthetimeseriesdatafrom1978to2007toanalyzethecorrelationbetweencapitalaccountliberalization,institutionalqualityandfinancialdevelopmentinChinabyemployingtheOLS.Theresultsindicatethatinstitutionalqualityhasadirecteffectandanindirectviaaffectingfinancialdevelopmentandfinancialfragilityoncapitalaccountliberalization.Moreover,whateveritisasyntheticindicatororsub-indexofinstitutionalquality,thedirecteffectisnegativeandtheindirecteffectispositive.Additionally,financialdevelopmenthasasignificantnegativecorrelationwithcapitalaccountliberalization.Theseresultsrevealthatthelowerleveloffinancialdevelopmentandbadinstitutionalqualityareimportantfactorstoobstaclethecapitalaccountliberalizationcurrently.Therefore,toenhancetheeffectsofcapitalaccountliberalization,itshouldbeemphasizedtheimportanceofrelatedinstitutions.
KeyWords:capitalaccount,financialdevelopment,institutionalquality
中图分类号:F830文献标识码:A文章编号:1674-2265(2009)08-0008-05
与发达国家的成功相反,许多发展中国家的资本账户开放并没有为其带来预期的经济增长效应,反而是产生了金融危机。对于截然不同的两种结果,早期的研究主要将其归结于改革初始条件不具备或(和)改革次序不恰当。而随着新制度经济学的发展,研究者试图从制度质量的视角重新阐释资本账户开放的不同效应。本文将通过对现有文献的梳理,归纳和总结制度质量对资本账户开放产生影响的机制;同时在Chinn和Ito(2006)模型的基础上,构建一个动态模型,并利用1976―2007年间的时间序列数据对我国制度质量和资本账户开放之间的关系进行实证检验。在此基础上,分析制度质量对我国资本账户开放效应的影响,以便为我国进一步的资本账户开放提供正确的理论支撑。
一、制度质量与资本账户开放:文献综述
综观相关文献,制度质量对资本账户开放效应的影响表现为两个方面:一是直接影响;二是通过作用于金融发展和金融脆弱性而产生的间接影响。
(一)制度质量对资本账户开放的直接影响
Klein(2005)通过对71个国家在1976―1995年间数据的实证研究证明,由于受制度质量的影响,资本账户开放与经济增长之间呈现“倒U”的关系,即在所研究的样本国家中,具有较好的制度环境的国家不仅比制度环境较差的国家的经济增长更快,也比制度质量最好的国家取得更好的经济增长效应。至于原因,Klein认为,制度质量将影响到国内储蓄能在多大程度上转化为投资以及外资投资于国内所要求的风险回报。不过,Klein没能解释为什么不是制度质量最高的国家取得最好的经济增长效应。
另外,尽管大量的理论研究和实践研究都已证明,直接投资对一国的经济增长具有重要的贡献,而且,资本账户开放有利于直接投资的流入,但Noy和Vu(2007)通过对83个国家在1984―2000年的数据进行实证研究发现,如果考虑到制度质量及其执行程度,则资本账户开放与FDI之间并没有明显的正相关性。而且,他们的研究进一步表明,只有降低腐败程度和政治风险,资本账户开放才能增加直接资本的流入。
(二)制度质量对金融发展的影响
一个普遍接受的观点是,资本账户开放将通过消除金融抑制(Mchkinnon,1973;Shaw,1973)、降低资本的成本并增加资本的可获得性(Stulz,1999),以及消除无效率的金融中介(Stulz,1999)等途径促进金融发展并最终实现经济增长效应。但最近学者的研究同时表明,只有在一定的制度条件下,资本账户开放才能促进金融发展。Ito(2005)以及Chinn和Ito(2006)对108个国家在1980―2000年间的数据进行实证分析得到的结论是:尽管资本账户开放有利于金融发展,但资本账户开放与制度的交互作用却不利于金融发展。因此,只有当制度质量达到阈值(临界值)时,资本账户开放才能促进金融发展。并且,正是因为欠发达国家的制度质量没有达到阈值,在这些国家,资本账户的开放不是促进而是阻碍了金融发展。
事实上,制度质量对金融发展的重要作用也日益得到重视。现有理论认为,法律制度会通过对企业、债权人和投资者行为产生影响,进而改变公司融资制度、融资成本、管理绩效,并最终对金融结构和金融体系效率等产生影响。Demirguc-Kunt和Levine(2001)、Beck和Levine(2002)、Demirguc-Kunt和Maksimovic(2002)以及Levine(2002)等人通过实证研究也证实,法律制度确实能影响金融体系在不同产业部门分配资金的效率。因而,良好的法律制度能有效促进金融体系分配资本的能力。
(三)制度质量对金融脆弱性的影响
资本账户开放将导致政府对资本账户管理方式、金融发展战略以及金融政策等发生改变,并对金融部门的运作以及企业的投融资行为产生影响。因而,一个运作良好的制度环境,不仅可为资本账户开放的顺利进行提供稳健的宏观经济背景,还可有效地减轻金融脆弱性。甚至可以说,制度质量是决定一国资本账户成功与否的重要变量(黄静茹,2005)。
Demirguc-Kunt和Detragiache(1998)的研究证实,金融开放(包括资本账户开放)进程中,提高制度质量在降低金融脆弱性方面具有重要意义。他们采用了人均GDP、法律与秩序、推延的程度、合同实施的质量、行政部门的效率以及腐败程度等6个指标来衡量一国的制度质量。结果表明,制度质量与金融脆弱性的相关性非常显著,而且不同制度质量的效果差别非常大。如,当一个经济中的“法律与秩序”的指标数值为0(最差状态)时,则金融开放对金融危机概率的影响为1.770;这一数值为3(中间状态)时,影响就降为0.555;而当这一指标为6(最优状态)时,则影响成为负数,也就是说,金融开放不可能造成金融危机。同样,当将“合同实施”这个指标由最低移到最高,则金融开放对金融危机概率的影响也将由4.732降低到0.980。
同时,Johnson、Boone、Breach和Friedman(2000)提出,法律制度对公司财务的影响还可以解释东南亚金融危机。他们认为,薄弱的法律制度――法律制度没能有效地保护投资者尚未偿还的债权可以解释亚洲金融危机中,不同国家股市价格的下跌和汇率的贬值。在法律制度薄弱的国家,经理人员因为预期公司投资收益下降而剥夺更多的公司资产,因而对该国的不利冲击将导致更高程度的剥夺,更大幅度的股市下跌和更大规模的资本外流。他们此后的实证研究也证实,法律制度确实能解释汇率和股市的下跌。
二、制度质量与资本账户开放:中国的实证
对文献的梳理表明,国外学者基于不同视角从理论和实证两个层面阐释了制度质量对资本账户开放效应的影响。由此,我们可以得到的一个结论是,从提高资本账户开放效应的角度,应强调相关制度建设的重要性。但在此之前我们还需要证实,在中国,制度质量对资本账户开放效应产生影响的两个机制也仍然存在。为此,我们将在Chinn和Ito(2006)模型的基础上,建立一个动态模型,并利用我国1976―2007年间的时间序列数据进行实证检验。值得指出的是,对于该模型滞后期数的选择,本文是在设定最大滞后期数为5的范围内,根据AIC准则来选取的。
(一)模型设定与数据选取
其中,KAOPEN表示资本账户开放的程度。本文以实际跨国资本流动占GDP的比重来衡量资本账户开放的程度,即(资本流入+资本流出)/GDP。相关数据主要根据国际收支平衡表上的资本金融账户计算所得。另外,为了保证数据充分,1978―1981年间的资本流动数据根据此期间的总体数据计算得到。
FD为金融发展变量。本文以金融深化程度,即广义货币M2占名义GDP的比重来反映中国金融发展,记为FIR。金融深度指标是衡量一国金融深化的数量指标,由Mckinnon于1973年提出,此后,Sims(1973)、King和Levine(1993)等都曾用此指标来衡量金融发展。
L代表制度质量。Rajan和Zingales(2004)认为,利益集团的力量是影响一国金融发展的重要因素。所以我们选择五大商业银行,即工、农、中、建、交5行年末存款余额与全部金融机构存款余额之比作为衡量利益集团力量的指标。此外,我们还以一审案件中刑事案件占比来衡量法律制度;以非国有工业企业总产值占全部工业总产值的比重来衡量产权制度。这三个指标依次记为INGR、LAW和PROP。
X在文中代表控制变量矩阵。一般而言,经常账户开放程度较高的国家存在更多规避资本管制的渠道,而经济发展程度较高的国家往往也因为具有发达的金融市场和金融监管体系而能从资本账户开放中趋利避害,这些国家也更有可能放松资本管制(梁莉,2005)。因此,经常账户开放程度和经济发展水平对资本账户开放也有影响。这里,我们以进出口总额占GDP的比重来衡量经常账户开放度,以人均收入来衡量经济发展程度,分别记为TROPEN和PERCAP。
此外,代表随机误差项,为系数项。
本文中所使用的数据,以美元计价的进出口总额以及美元与人民币年平均汇率均来自于中国外汇管理局(safe.省略)网上统计数据。5行1996年前存款余额数据根据《中国金融统计数据(1952―1996)》相关数据进行计算获得。其余数据主要根据《新中国55年资料汇编》、《中国统计年鉴》和《中国金融年鉴》各期数据进行相应计算获得。样本期间为1978―2007年。使用Eviews5.0软件进行变量计算和计量分析。研究方法主要是最小二乘回归(OLS)。
(二)检验结果
为了综合分析制度质量与金融发展的交互作用对资本账户开放的影响,文中首先用INGR、LAW和PROP等3个指标的简均值合成新的制度指标INST。然后采用OLS进行回归,所得结果如表1。同时,为了进一步分析制度分指标的重要性,我们在表2中对各分指标进行了回归。而根据模型(1),我们知道金融发展对资本账户开放的总体效应为
。由于为一时间序列变量,此处,我们选择其均值进行计算,得到制度指标对资本账户开放总体效应的实证检验结果(见表3)。
表1、表2和表3中的数据分别表明了资本账户开放度与其初始水平,以及滞后的金融发展水平、制度质量和两者的交互作用之间关系的实证检验。结果表明:
资本账户开放与其初始程度存在显著的负相关。这一结果的经济意义可以解释为,资本账户开放受到其初始开放程度的制约,在保持其他条件不变的情况下,较高水平的初始开放程度对应着较低的资本账户开放程度;相反,则对应着较高的资本账户开放程度。对这一结果的一个可能解释是,初始开放程度越高,越容易导致金融危机,因而带来政策层面上对资本账户开放度的调整。从我国资本账户开放的实践来说,1997年东南亚金融危机后我们即放慢资本账户开放进程的这一事实,在一定程度上为此提供了注解。
金融发展、制度质量以及金融发展与制度质量的交互作用对资本账户开放度的影响则较为复杂。首先,除了制度指标为产权保护时,金融发展与资本账户开放度之间的负向关系不显著外,其他数据都表明,金融发展与资本账户开放度之间存在显著的负向关系。而导致这一结果的可能原因是,只有金融发展的初始水平达到一定程度(阈值)时,金融发展才能促进资本账户开放,否则,反倒容易导致金融不稳定和金融危机(Ito,2004);而我国的金融发展程度尚未达到该阈值,因而,金融发展不是促进而是阻碍了资本账户开放。这也与理论上普遍将金融发展作为资本账户开放的前提条件的逻辑演绎结果相一致。其次,所有制度指标的系数都为负。这一结果表明,在我国改革开放的进程中,制度质量难以满足资本账户开放的需要从而抑制了资本账户开放。值得指出的是,对于利益集团的指标,以及法律规则的指标,指标数值越小,说明制度质量越好,因而对资本账户开放度的抑制作用也越小。第三,仍然是除了产权保护指标外,其他的制度指标与金融发展之间的交互作用都为正,表明我国现有制度质量大体上是适应金融发展的,制度质量的提高有助于促进金融发展。此外,在表3中,制度的合成指标对资本账户的总体效益为正,表明总体而言,我国的制度质量仍然是促进资本账户开放的;而利益集团的指标的总体效应为正,法律规则指标的总体效应为负,则表明前者的总体效应是促进资本账户开放,而后者则是阻碍了资本账户开放。值得说明的是,本文中产权保护指标为何没有通过显著性检验,则有待进一步的研究。
最后,经常账户开放和经济发展程度对资本账户开放都具有显著而稳定的促进作用。这一结果一方面证明我国关于资本账户开放与经常账户开放的既定次序安排是合理的,得到了实证结果的支持;同时表明,我国现阶段较高的经常账户开放程度也为深化资本账户开放奠定了良好的基础。
三、结论及政策建议
通过对现有文献的梳理,本文归纳了制度质量对资本账户开放效应产生影响的两个机制:一是对资本账户开放产生的直接效应;二是通过作用于金融发展和金融脆弱性而产生的间接效应。在此基础上,我们利用OLS检验方法对我国1976―2007年间制度质量与资本账户开放之间的关系进行了实证检验。
结果表明:(1)与理论分析相一致,制度质量对资本账户开放的直接影响,以及通过作用于金融发展和金融脆弱性而产生的间接影响在我国是存在的。(2)资本账户开放与滞后的金融发展的回归系数为负,说明当金融发展水平较低、没有达到阈值时放开资本账户,金融发展就不是促进而是阻碍资本账户开放。这一结果反向说明我国金融发展程度尚不能满足资本账户进一步开放的需要。(3)制度合成指标对资本账户开放的直接效应为负,间接效应为正,总体效应也为正。说明我国现有制度质量虽然不能满足资本账户开放的需要,但大体上与金融发展的水平相适应。因此,总体上,制度质量对资本账户开放表现为正向的促进作用。对于具体分指标而言,金融利益集团的指标的总体效应为正,而法律规则的指标为负,说明前者是促进了资本账户开放,而后者则阻碍了资本账户开放。(4)贸易账户开放和经济发展水平对资本账户开放都呈现正向促进作用。
以上结果表明,从提高资本账户开放效应的角度,政策上我们应高度强调相关制度建设的重要性;并且,金融发展水平不足、制度质量不高,是现阶段抑制我国资本账户开放的重要因素。因而,加强制度建设,比如,通过引进民营银行和外资银行,建立竞争性的金融结构并打破金融利益集团的垄断,或通过法律制度的完善打击刑事犯罪等,都将有利于促进金融发展和资本账户开放,从而更好地实现资本账户开放的经济增长效应。
参考文献:
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【关键词】食品安全；食品安全账户；食品供应链
一、引言
“民以食为天，食以安为先”。随着人民生活水平的逐步提高，食品安全已经成为消费者关注的焦点。然而，苏丹红、三聚氰胺、瘦肉精、毒胶囊等一系列食品安全事件让消费者对食品安全失去信心，食品安全问题成为降低我国国民幸福指数的重要杀手。严峻的食品安全问题越来越受到政府和学者的重视，在国务院新一轮大部制改革中，改变了过去食品监管中存在的多头监管问题，从而有望让食品从生产、流通、消费的环节实现监管上的“无缝对接”。食品安全监管上因人人监管，而导致无人监管的现象将得以杜绝。同时，此次改革也提出应建立健全食品追溯制度。这些建议的提出，以及相应法规的制定将会改善我国目前食品安全问题频发的状况。然而，现有的监管模式依旧是事后监管的模式，当出现了食品安全问题时，即使根据食品追溯体系追溯到问题源头，但损失已经发生，伤害已经无法弥补（毒奶粉事件中死亡的婴儿无法再复活）。因此，有必要建立相应制度体系，改善目前食品监管中的事后监管模式，减少食品供应链中各参与者之间的信息不对称，从“农田到餐桌”确保食品生产各个环节的安全，最终确保食品的安全。
本文基于会计视角拟设置食品安全账户体系，以期通过食品安全账户体系的设置减少食品供应链中各参与者之间的信息不对称，从而实现食品安全监管的事前监督，确保食品安全。
二、文献综述
20世纪70年代，国外就开始关注食品安全问题，此时的研究主要侧重于食品获取的安全性问题。到20世纪80年代，才开始关注足够的、安全的、营养以及文化安全的食品（VandanaShiva等）。本文所指的食品安全采用1984年世界卫生组织（WHO）的定义“生产、加工、储存、分配和制作食品过程中确保食品安全可靠，有益健康并且适合人消费的种种必要条件和措施”。Arrow（1996）等提出了环境、健康和安全管制的成本收益分析原理，而Antle（1995）等学者则通过应用新制度经济学中的相关理论来分析食品安全中政府监管和规制问题。由于食品安全涉及到整个食品供应链，从食品供应链角度来探讨如何确保食品的质量安全是学者们研究的一个侧重点。在影响食品安全的因素中，环境和资源是个不可或缺的因素，Altieri（2002）分析了生态农业的发展与食品安全的关系，而Reinhard等（2002）则研究了提升食品的安全性和竞争力与改善环境效率结合的问题。
我国在食品安全上的理论研究起步较晚，基本开始于20世纪90年代，在食品安全体系上，主要集中在对发达国家食品安全体系的介绍和比较研究上（秦富，2003；王康英等2005），以及在我国建立食品安全质量控制体系和管理体制改进的研究（叶永茂，2002；于欢，2006；高艳莉，2010；高桂萍等2011）。在食品安全的政府规制、管理制度上，目前主要有两种主要的研究范式，一种是从监管部门的角度来探讨如何建立完善的食品安全监管体系（史贤明，2002；邓明等，2005；张汉江，2008）；另外一种则根据博弈论和信息经济学、新制度经济学的理论来分析食品安全监管困境的成因，政府监管与食品生产者之间的博弈，以及监管制度有效性的问题（彭述辉等，2009；何玲玲，2010；李静、黎燕玲等，2011）。从食品供应链的角度来研究食品安全问题也是我国学者研究的侧重点。比如张云华等（2004）分析了食品供应链中行为主体间在一次博弈、重复博弈和不完全信息动态博弈下的战略选择，指出在无限期的重复博弈中，由于食品供应链中行为人会达成一种合作均衡，从而可以实现食品供给的安全性。邓淑芬等（2005）则分析了信息不对称情况下安全食品生产商的损失函数，以及政府控制食品安全的策略。王艳芳等（2011）探讨了食品供应链中产品安全投入的问题。对于食品安全风险，食品安全危机处理机制方面，我国学者也均有涉足（姜宗亮，2004；马琳等，2005；杨玲等，张竹青等，2011）。随着对食品安全问题研究的越来越深入，我国学者开始从经济学角度来分析当前食品行业频繁出现质量安全问题的深层理论原因及成因（王世表等，2011）。
根据尼尔逊等对商品的分类，食品既属于经验品又属于信用品，缺乏辨别食品安全相关技术的消费者无法知道食物是否含有违规添加剂、激素、微生物群落是否合格等。而且，食材是否合格严重影响了食品是否安全。食品的这种特性，使得生产经营者和消费者在既定条件下，都无法从市场前一环节获取足够的产品信息，从而造成生产供应链中不同主体间的信息不对称（王世表等，2011）。已有文献侧重于应用博弈论、信息经济学的理论与方法分析这种信息不对称下，生产者与监管者、生产者与生产者，生产者与消费者之间的博弈。下文将在上述研究的基础上，侧重于研究如何基于会计视角设置合适的食品安全账户体系来解决这种信息不对称的问题。
三、食品安全账户体系的设置
（一）食品安全账户的设置
根据现有账户的设置，无法从食品生产商的财务报表中得到该企业在食品安全方面的投入。笔者阅读了98家食品、饮料行业的上市公司2008—2010年的年报，从他们的财务报表中无法得出这些企业在食品安全方面投入的信息，有一些上市公司（如深深宝A）在其财务报告的董事会报告部分描述了在食品安全中所作的努力及未来展望，但披露的信息稍显概括，内容空洞，且无与食品安全投入有关的定量数据。消费者无法从这些信息中了解企业对确保食品安全所进行的投入以及包括使用原材料是否合格等的重点要信息。
本文通过设置账户来重点反映食品生产者在食品安全方面的投入，以解决食品供应链中因信息不对称和社会虚度效应导致的安全投入不足问题。
为了反映企业在食品安全方面的投入，设置“食品安全投入”账户，该账户的性质属于资产类账户，用来核算企业预先提取准备用于食品安全投入方面的资金。该账户的借方登记企业按照当年净利润的一定标准提取的准备下年在食品安全方面投入的资金；贷方登记使用的食品安全投入资金。当企业从当年净利润中按一定标准提取食品安全投入资金时，应借记“食品安全投入”，贷记“利润分配——提取食品安全投入”。要注意，这里的提取标准应由国家规定为净利润的一定比例，该比例应规定为一定幅度范围，具体的标准则由企业根据本企业的实际情况确定，但应在报表附注中说明提取的比例。该比例一经确定，企业不得随意变更，若需变更，需说明变更的理由。
企业为确保食品安全而购置的仪器设备和专设食品安全控制机构的固定资产，应在“固定资产”账户下设置二级科目“固定资产——食品安全”账户，该账户属于资产类账户，用以核算企业购置的与确保食品安全有关的固定资产。对于该类固定资产的折旧，应与企业其他固定资产诸如生产食品的机器设备等区分开来，以向会计信息使用者明示企业在确保食品安全上的投入，应设置“累计折旧——食品安全”账户，该账户的性质属于“固定资产”的抵减账户，用来核算企业购置的与控制食品安全有关的固定资产计提的折旧费，如企业购置的用以检测原材料和完工产品是否符合国家规定质量体系的仪器设备。对于该类固定资产折旧方法的选择和折旧费用的计算，可根据固定资产的性质和相关法规的规定来执行。
食品生产者要确保最终产品的安全，则其供应过程、生产过程和销售过程中应采用合格的原材料进行安全生产，对完工食品进行安全检测，最终销售。因此，为了确保消费者购买到安全的食品，食品生产者应采用合格的原材料生产出高质量的安全食品。需要设置“检测成本”账户。该账户的性质属于成本费用类账户，用来核算企业在原材料检测和完工产品检测中的投入。其明细分类账户有两个：“检测成本——原材料”、“检测成本——完工产品”，分别用来核算企业的原材料检测费用和完工产品的检测费用。
现以企业对原材料的检测来说明企业对该账户的应用。当企业购进原材料，发生检测费用时，借记“检测成本——原材料”，贷记“食品安全投入”。
若该次检测是聘请外部检测机构，发生了现金支出，则相应的会计核算，应首先从“食品安全投入”账户中转出货币资金，借记“银行存款（库存现金），”贷记“食品安全投入”；然后支付检测费用给外部检测机构，借记“检测成本——原材料”，贷记“银行存款（库存现金）”。
对于“检测成本——完工产品”账户在完工产品检测中的应用与原材料的检测类似。
“检测成本”账户与食品安全生产密切相关，区分安检合格和不合格的情况，对这类成本费用进行分类归集。对于安检合格的原材料和产成品所发生的检测费用，最终可以直接归属于完工产品的生产成本中，借记“生产成本”账户，贷记“检测成本”账户。对于安检不合格的原材料和产成品所发生的检测费用，是由于企业的管理缺陷所引起的，不能归集到完工产品的生产成本中，而应该形成企业的管理费用，由“管理费用——食品安全防控费用”来分担。借记“管理费用——食品安全防控费用”，贷记“检测成本”账户。
企业发生的除直接对原材料和完工产品进行检测的费用外，还需要支付食品安全检测人员的工薪，以及企业购置的用以确保食品安全生产的固定资产的折旧费用，对于这类无法归集到确定成本对象的费用，应设置“管理费用——食品安全防控费用”账户。该账户属于费用类账户。当企业计提确保食品安全固定资产的折旧时，借记“管理费用——食品安全防控费用”，贷记“累计折旧——食品安全”，对于食品安检人员的工资奖金等，则可以借记“管理费用——食品安全防控费用”，贷记“应付职工薪酬”等。
上述会计科目的设置，可以从一定程度上解决食品供应链中上下游企业、食品生产者和消费者、食品生产者和政府监管部门之间信息不对称问题。从食品生产者的财务报告中，通过上述账户的金额可以方便得出该企业在确保食品安全中的投入和努力。一般来说，当检测成本在销售收入中所占比重越高，则说明该企业的食品安全投入越多，从一定程度上可以说明企业生产的食品质量。
（二）食品安全会计的报表披露
对于食品安全会计的报表披露，从简单明了、容易操作、节约成本的角度来看，笔者认为可以在传统会计报表的基础上进行改进，加入食品安全会计所要披露的信息即可。对于未能在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示的信息，企业应在报表附注中进行描述或说明。如“检测成本——原材料”和“检测成本——完工产品”这两个账户，无法在四张报表中反映，企业应在报表附注中单独进行说明。同时，对于“食品安全投入”的提取标准和提取比例，也应在报表附注中予以说明。另外，为了让相关信息使用者了解企业今后的发展，还应在报表附注中反映企业食品安全会计的政策及目标，企业为进一步提高食品质量已采取和即将采取的措施等。
四、结论
食品安全问题涉及到市场失灵、政府管制弱化、道德因素等多个方面，归根结底是监管者和生产者、生产者和生产者、生产者和消费者之间的信息不对称。目前的监管仅是事后监管且受监管成本的限制。因此，从制度上设置一套体系，减少食品安全中参与者的信息不对称，对食品生产者进行事前监管是非常必要的。企业外部人只能从企业的财务报告中获知该企业有关生产经营、财务状况方面的信息。而当前的账户设置并不能提供食品生产企业有关食品安全投入方面的信息。本文运用会计学的相关知识，设置了与食品安全投入相关的若干账户以确认食品生产者在食品安全上的投入。通过这些账户的设置，可以在一定程度上解决或缓解食品生产供应链中各参与者的信息不对称的问题。实现对食品生产的各个环节进行逐级监督，从而确保食品的安全生产与供应。
【参考文献】
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快速创建Windows用户账户的方法
系统命令Runas的介绍和使用技巧
所谓“马甲”，就是指一个人在某一论坛同时注册了多个账号（ID）。比如你在CFan论坛同时注册了张三、李四、刘五，在别人看来，这是三个不同的人，但其实都是你，那么李四和刘五就是张三的马甲。马甲有什么好处呢？比如你怕自己发的帖子沉了，可是自己顶帖又不好意思，这些就可以派出马甲大大方方地顶帖了，而别人并不知道。
不过许多论坛为了便于管理，往往禁止同一台计算机上多个ID同时登录论坛。一般人的破解方法是使用多个浏览器同时访问论坛，比如在IE中以张三登录、在Firefox中以李四登录、在Opera中以刘五登录等。但如果有更多的马甲呢？总不能在同一系统中装上七、八个浏览器软件吧？其实通过WindowsXP的多用户管理功能，再配上Runas系统命令，只需一个浏览器，也能实现多个ID同时登录同一论坛的目的。
第1步：首先为当前系统添加几个用户。确保当前登录的是管理员账户，右击桌面“我的电脑”，选择“管理”，在打开的计算机管理窗口，右击“计算机管理系统工具本地用户和组”下的“用户”，选择“新用户”（见图1）。在弹出的对话框中，输入用户名（如：MFC2008）并设置好密码，选中“密码永不过期”项，单击“创建”（见图2）。用户创建完成，关闭计算机管理窗口。
(1)
(2)
第2步：接下来我们以微软的浏览器IE为例，演示一下如何在同一台计算机上以多个ID登录论坛（如CFan论坛.cn）。首先启动IE浏览器以自己的主ID登录。然后再启动命令提示符窗口，输入以下两行命令：
cd%systemdrive%\ProgramFiles\InternetExplorer
runas/user:mfc2008"iexplore-new.cn"
第3步：执行runas命令后，会弹出提示要求输入MFC2008的账户密码，填写密码后按回车键（注意：输入密码时没有任何显示）。最后将自动启动新的IE浏览器窗口，在这里使用马甲（即同一论坛的其他ID）登录即可。方便起见，还可以将上面的命令存为批处理，双击执行就可以了，方便吧。同样方法还可以登录第3、第4等更多的马甲，现在你就如同分身了一般，尽情在“坛子”里灌水吧。
小知识：论坛是如何禁止多ID同时登录的？
当我们打开某一论坛网站，浏览器就会自动在计算机当前用户的Cookies目录下产生一个与该网站对应的Cookie文件，当再次登录这一网站时，浏览器将自动查找Cookies目录，看是否已经有该网站的Cookie记录，如果有并且没有过期，就使用已经存在的Cookie，并使用这一文件中记录的用户账号登录论坛。
一般论坛正是通过Cookie技术来限制同一台计算机上的多个ID登录的，所以解决这一问题的途径就是让浏览器不能找到已经登录论坛的Cookie，也就是要把两次登录的Cookie存放在不同位置。一种方法是安装多个不同的浏览器软件，如Firefox、Opera，它们的Cookie文件保存位置就不同；另一种方法就是创建多个Windows用户账户，因为每个Windows用户账户都有自己相对独立的配置文件及工作目录，而同一浏览器软件在不同用户账户下的Cookie位置自然也不相同了。但如何在当前用户下使用别的用户的Cookie文件夹呢？这就要用到本文的主角――系统命令Runas了。
小提示
上面，第一行命令是进入IE浏览器软件的安装目录，如果想使用其他的浏览器软件，请作相应修改。第二行Runas命令，可在WindowsXP/2000/Vista下运行，它的作用是允许当前用户用其他用户权限去运行指定的工具和程序，当然也包括使用其他用户的配置文件、文件目录等。Runas的常用方法如下：
RUNAS[[/noprofile|/profile][/env][/netonly]]/user:program
中括号中的参数表示可有可无，上例中就完全省略了。参数“/user:”后面用来指定要使用的用户账户，上例为mfc2008；“program”指定要运行的程序，上例为iexplore，即IE浏览器的可执行程序文件，后面还带有该程序的一些参数，整体用西文引号括起来了。
关键词:个人账户；管理模式；投资营运
中图分类号：F842.0文献标识码：A文章编号：1003-3890（2012）08-0010-05
我国自1997年实行社会统筹与个人账户分账管理的基本养老保险制度以来，对缓解养老危机起到了一定的积极作用，但是个人账户“空帐”规模继续扩大、投资收益率低、政府低效管理等矛盾不断凸显。这些都为养老基金管理模式的创新提出了新的挑战。以广东省为例，养老保险个人账户的结余由于投资政策限制，2010年投资收益仅为3.5%，而同期居民消费价格总水平累计上涨5.0%，导致了贬值。虽然，2012年广东省千亿养老金“入市”证明多年酝酿的投资运营制度已开始“试水”。但这只是养老投资制度的局部初探，要彻底解决投资收益问题，还需从个人账户管理模式入手。面对中国人口老龄化规模与程度同时加剧，养老基金支付能力受到前所未有的挑战，为确保未来养老基金供应充足，中国需要进一步完善基本养老保险个人账户管理模式。
一、文献综述与回顾
Holmstorom（1971）认为合理的委托关系可以弱化基金投资管理过程中的逆向选择与道德风险，从而保证基金运营的安全性，尤其是保障养老基金本金的安全。Davis（1995）认为甄选优秀的基金管理人有利于建立有效的激励—监督机制，从而保障养老基金安全。Shah（1997）主张允许其他机构进入养老基金管理市场，这样可以提高养老基金的投资效率与效益。FredericS.Mishkin（2003）从博弈论角度研究，认为委托关系中存在的逆向选择和道德风险，会产生无法设想的后果，因此，应该建立监管与激励机制。也有学者是从基金投资运营管理方面进行研究，OrszagPeter、JosephE.Stiglitz（1999）则提出社会保障基金的市场化运营管理，认为这样会获取更高收益。LouiseFox，EdwardPalmer（1999）为了降低基金管理过程的交易费用，就必须采用公共清算基金管理模式。美国学者ArunS.Muralidhar（2004）主张应该聘用外部管理人对养老基金进行管理。
在国内，众多学者对养老基金管理模式进行了研究。林义（1999）指出，中国应该选择有较高信用基础和相对独立的社会保障银行管理养老保险基金。李珍（2002）等提出养老保险基金的分权式管理模式。肖文、胡喆（2001）通过对国际上通行的三种养老基金管理模式进行分析，认为可以建立强制性的准政府性质的社会保障资金管理机构。刘子兰（2002）认为统账分离的改革中主要目的就是要尽可能地提高基金的投资效率，同时降低管理成本。应该给予个人适度的选择权，但在投资工具的选择方面应进行限制，并实行统一管理以降低管理成本。史潮、宇文扬（2004）认为我国应引入基金公司的管理模式。李绍光（2006）建议现阶段可以成立全国性养老基金管理公司运营，即地方理事会——受托机构的投资管理模式。李珍（2006）建议建立省级社会保障基金管理委员会作为个人账户受托人，并实行受托人决策下的、委托投资管理人进行的规范化、专业化、市场化运营的基金管理体制。周志凯（2011）认为应该采取相对集中管理模式和集体决策投资模式，即实行相对集中的垂直管理模式。刘江军（2011）认为个人账户管理应该采用私营竞争型管理模式，改革的关键就是要还原个人账户基金的产权性质，并赋予参保人适当权利，即管理权和监督权。
以上学者分别从委托关系、风险控制、管理成本等多个方面对个人账户养老基金管理模式进行了论述。他们的研究成果奠定了养老金制度改革的理论基础，但仍没有学者从建立公共清算机构的视角进行探讨。本文围绕个人账户私有产权以及养老基金公共产权的性质，提出新的个人账户基金管理模式，即公私结合管理模式——中央层面成立公共清算机构负责基金管理，在旗下成立多家个人账户基金投资公司，负责账户基金保值增值。
二、个人账户管理模式现状分析
（一）管理成本高，不利于提高政府办事效率
现阶段我国养老保险个人账户的管理职责主要由当地社会保险经办机构承担。社会保险经办机构几乎包揽了社会保险所有事务。包括建立投保人个人信息数据库、登记录入投保人个人信息、稽核保费、以及根据法律规定将保险费用存入指定银行或投资国债。按规定审核、发放社会保险待遇。繁琐的事务性工作与经办机构的多点设置无形中增加了管理费用，且管理过程中发生的任何费用都由财政兜底，这也会导致挪用基金，贪污受贿现象发生，在这种情况下，社会保障理事会的监督担保职能也只能是形同虚设。
（二）投资效率低，养老制度持续发展难以维持