【关键词】会计信息可比性；问题；监督机制；产权性质
中图分类号：F24文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）22-0017-05
引言
作为会计信息质量特征体系的组成部分，会计信息可比性是指经济业务相同时，不同主体的信息能显示相同的信息，若经济业务不同会计信息则能反映出这种差异（Simmons，1997）。自2001年国际会计准则理事会（IASB）改组并颁布一系列新国际财务报告准则（InternationalFinancialReportingStandard，IFRS）以来，会计信息可比性成为国内外研究新的理论热点。
会计信息可比性的增强可降低信息使用者的处理成本，提高决策效率（DeFranco等，2011），故研究我国上市公司的会计信息可比性具有重要实践意义。但因测度困难，较之于其他会计信息质量的研究，会计信息可比性的研究相对滞后。总的来说，初期研究均从会计准则趋同、协调的角度侧面考察信息可比性；DeFranco等（2011）基于盈余―收益回归模型，设计了直接度量公司层面会计信息可比性的测量方法，自此开启了会计信息可比性的直接度量和相关研究。
目前国内关于会计信息可比性的直接研究还较匮乏。胡志勇（2008）基于会计选择方法间接研究了会计选择方法的影响因素，但会计选择方法的可比性并不必然导致会计信息的可比性，单独以会计选择方法上的可比性来计量会计信息可比性会存在较大误差。等（2014）研究了强制实施IFRS对会计信息可比性的影响，目前仍缺少对会计信息可比性其他影响因素的研究成果。基于此，本文首次从公司内外部双重角度研究影响会计信息可比性的驱动因素，具有理论意义。一方面，本文的外部监督机制选用分析师、机构投资者双维机制，观察哪种监督机制更有效影响或是否存在协同监督效应；另一方面，公司内部角度本文重点探析管理层成本对会计信息可比性的影响，同时考察不同公司特性下会计信息可比性是否有所差异。
2014年伊始，财政部进行了我国会计准则的大规模修订，以提高会计信息质量、会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，因此，本文针对影响因素的研究对新一轮会计准则的实施也有积极的借鉴意义。
一、研究方法
本文重点从会计信息可比性的计量方法及其影响因素模型的实验设计两方面展开。
（一）会计信息可比性计量
VanderTas（1988）设计出了H指数、C指数、I指数，这些指数均仅能计量某一项经济交易或事项的信息可比性，而无法衡量单个公司层面的会计信息可比性。之后，Taplin（2004，2011）提出了T指数，将其扩大至单个公司层面计量，相似的还有Gower（1971）的G指数。但这些计量方法均是基于经济交易或事项的会计政策选择的相似度来测度会计信息可比性，尤其是公司层面计量时，T指数、G指数均为假设等权赋值进行的计算，且会计处理方法的不同并不必然导致会计信息可比性的差异。因此，基于公司层面计量的T指数和G指数都可能片面扩大了会计信息的不可比性。
DeFranco等（2011）则将会计系统定义为由经济事件生成财务报表的转换函数，如果两个公司的会计系统相似，则两个公司的会计系统相互转换差异就越小，可比性就越强。会计信息可比性具体计算步骤如下：
步骤一：
DeFranco等（2011）参考了Kothari（2001）的理念，设计出单变量的盈余―收益回归模型：
Earningsit=？琢i+？茁iReturnit+？着it（1）
其中，盈余Earningsit这一财务指标代表i公司t期的会计信息，Returnit表示股票收益率，意为股票业务这一经济事件对公司的影响。
步骤四：
由步骤三计算出同行业内i和j的会计信息可比性数值后，构建公司―年度层次的指标。这一步骤通过计算同期同行业与公司i配对的所有j公司的会计信息可比性均值获得，用COMPAREit表示，数值大小代表会计信息可比性的强度，即COMPAREit数值越大说明两公司i与j间会计信息可比性越强。
（二）会计信息可比性的影响因素模型设计
根据公司理论，管理层往往会通过操纵会计政策以使自身效用函数最大化，当其进行盈余操纵时，会充分利用更多的会计判断，进而导致较低的会计信息可比性。同时，鉴于我国经济特殊国情，国有企业占据资本市场较大份额，不同所有权性质的企业，经理人的效用函数发生变量，盈余动机也会有所不同，而管理层是否会因所有权性质的不同而作出差异性的会计政策选择，仍有待检验。基于此，设计表征i公司t期成本的变量AGENCYit，以及公司属性的变量SOEit，同时依据前文分析思路，选取分析师监督机制ANALYSTit变量、机构投资者监督机制INSTit作为自变量，设计模型如下：
COMPAREit=？酌0+？酌1AGENCYit+？酌2ANALYSTit+？酌3INSTit+
？酌4SOEit+？酌5SIZEit+？酌6LEVit+？酌7MBit+？酌8ROAit+？着it（5）
借鉴罗炜和朱春艳（2010）方法，成本用管理费用率表示，计算公式为管理费用率/总资产；实际控制人性质为国有企业时值为1，否则为0；分析师跟踪变量表示当期有分析师跟踪为1，无分析师跟踪则取值为0；INST为机构投资者的持股比例；主要考察？酌1、？酌2、？酌3、？酌4系数显著性。用？酌3、？酌4的系数显著性探究会计信息环境的监督机制，预期监督机制越强，信息环境越好，管理层操纵会计政策进行盈余的动机较弱，信息可比性越强，符号为正。
此外，参考相关文献（Beuselinck等，2007；胡志勇，2008；，2014），选取与公司特征相关的指标：公司规模、负债率、账面市值率、资产利润率作为控制变量。规模越大，业务结构越复杂，会计信息可比性较低，预期系数为负。负债率高的企业基于债务违约的规避动机会采用更多的会计选择，预期系数为负。账面市值比为公司成长性，ROA为盈利性的变量，成长性越高、盈利能力越好的公司可能会使管理层对自身利益预期更高，相应操纵会计盈余的动机较强，预期相应的系数为正。
二、数据来源及指标选取
我国2007年起实施新的会计准则，因本文季度数据需要滞后16期计算会计信息可比性，故从2004年数据为起点来计算本文的会计信息可比性，即选用了2003―2013年上市公司的季度数据，此样本选取区间既保证了计算方法的可行性，又能有效避免2001年会计制度变迁带来的影响。因此，考察影响因素时样本为2007―2013年的年度数据。
除季收益率、季度股权市值取自RESSET数据库外，本文其他季度数据均来自CSMAR国泰安数据库。数据筛选过程：（1）因金融业公司会计信息政策的特殊性，故剔除金融行业样本；（2）剔除ST、*ST股；（3）剔除16期季度数据不连续的样本；（4）剔除其他控制变量含缺失值的样本公司。
在影响因素回归分析的研究方法设计中，本文同时控制了行业、年度的固定效应，以防止行业间、时间序列上的会计政策差异干扰预期结论；所有连续变量均进行了1%的双向缩尾处理，以消除极端数据的影响。此外，在上述多元回归模型中，进行了异方差一致性标准误差调整，即回归标准差按每个公司进行了归集，以避免出现公司特异性因素影响。
三、实证分析
（一）描述性统计
表1面板A列示了会计信息可比性分年度描述性统计结果。从均值和中位数大小可看出2007―2013年间会计信息可比性具体情况为：实施新会计准则第一年，2008年会计信息可比性有所降低，这可能源于企业对新准则的适应性学习；而自2008年起逐年提高，至2012、2013年信息可比性又有小幅降低，也与2012年我国实施新的会计准则时间相关。样本区间内会计信息可比性均值为-0.0202，相应的标准差值是0.01，说明企业间会计信息可比性差异不大。
其他变量的描述性统计见表1面板B。样本主要特征为：资产利润率ROA的均值为0.034，样本资产负债率达0.529；有71%的公司当年有分析师跟踪，40.2%的上市公司有机构投资者参与，60.5%的公司属于国有企业，占样本的大部分比例。
（二）回归分析
1.成本结果分析
依据公式（5）中的模型，将样本回归，结果如表2所示。变量AGENCY回归系数为-0.0323，在0.01水平显著，说明成本与会计信息可比性呈负显著关系。公司管理层基于问题，往住会掏空公司资源；成本越高，管理层往往作出利己的会计选择方法，以隐藏其“侵占”公司资源行为，从而使会计信息可比性降低，印证了本文成本对会计信息可比性的影响假设。
2.监督机制：分析师与机构投资者角色分析
表2回归结果中，ANALYST回归系数0.0027，在0.01水平显著，而INST回归系数0.0006在0.10水平上并不显著。这说明分析师跟踪与会计信息可比性呈正向显著性关系，而机构投资者并未发现与会计信息可比性较为显著性的关系，即在我国资本市场上，分析师跟踪起到了监督管理层操纵盈余的作用，而机构投资者却未有效发挥其监督角色。
近年来，机构投资者在我国资本市场呈现持续增长趋势，已成为股票市场重要参与者。事实上，与西方类似，已有学者指出，我国机构投资者存在“羊群效应”，其并未起到金融稳定器作用，相反地起到了股价崩盘风险的助推器作用（孙培源和施东晖，2002；Tan等，2008；Chiang等，2010）。虽然较之于个人投资者，机构投资者拥有较强的专业技能和信息获取能力，但作为新兴资本市场，我国股票市场信息不对称性强，信息的收集成本高，监管环境相对宽松，在此环境下机构投资者的投资行为并非完全理性，基于偏好、套利等因素，会选择与自己掌握的私人信息相悖、跟其他投资者一致的决策，即羊群效应。在非理性情绪下，外界信息环境并不会因机构投资者比例的增加而有所改善；在非透明化的外界信息环境预期下，管理层会主动选择利己的会计选择方法，从而使得机构投资者对管理层侵占行为的抑制作用失效。本文结论表明我国资本市场上机构投资者的监督角色仍有待提高和改善。
3.产权性质的影响分析
不同产权性质下，分组进行回归，以观察监督机制等的变化情况。对比表3（a）栏与（b）栏，AGENCY回归系数分别为-0.0372和-0.0259，均在0.05水平显著，这表明较之非国有企业，国有企业的问题对会计信息可比性负面影响更大。表3（c）栏与（d）栏的AGENCY回归系数大小则表明，在国有企业中，中央企业的问题对会计信息可比性负面作用大于地方国有企业。
此外，为验证表3回归结果的稳定性，本文还对国有企业和非国有企业成组进行对比，中央企业与地方国有企业成组进行对比，分别进行均值T检验。未列示表格的结果显示，国有企业与非国有企业的会计信息可比性均值差为0.00224，t值为8.0451，在0.01水平显著；中央企业与地方国有企业的会计信息可比性均值差为0.00065，t值为6.4317，也在0.01水平显著，印证了产权性质对“管理层问题――会计信息可比性”关联性的显著影响。
此外，控制变量中，无论是分产权性质的分组回归还是全样本回归，SIZE、LEV变量均与COMPARE因变量呈负相关关系，均在0.01水平显著。这表明，规模越大、资产负债率越高的上市公司，其业务结构较为复杂，债务风险较高，在此情形下，管理层会更倾向于作出较多的会计选择，隐藏坏消息，从而降低了会计信息质量――会计信息可比性。
（三）稳健性检验
1.成本的其他计算方法
参照罗炜和朱春艳（2010）成本的计算方法，本文选用总资产周转率作为成本的指代变量，回归结果如表4的结果分析（一）。总资产周转率越大，问题较小，会计信息可比性就较好。AGENCY变量回归系数显著为正，佐证了本文的成本与会计信息可比性的关联结论。
2.金融危机影响
由于样本区间包含2008年，会计信息的可比性需用到季度股票收益率、季度股权市值这一市场数据，为控制2008年金融危机对股票市场的波动冲击这一事件对本文结论的影响，将2008年数据剔除，重新进行回归运算，结论如表4的结果分析（二）。AGENCY变量、ANALYST变量与INST变量的回归系数符号与显著性均与前文表2结果一致，说明本文结论具有稳健可靠性，不因样本大小和计算方法的改变而改变。
四、结论与建议
本文从公司内部治理和外部监督两个角度探析了会计信息可比性的影响因素，主要结论与建议如下：
（1）成本与会计信息可比性呈显著负相关。应进一步健全完善上市公司的治理结构，有效解决委托―问题，优化管理层的激励机制，将管理层个人目标最大程度与企业目标统一，实现会计信息可比性等信息质量的提高。
（2）与非国有企业相比，国有企业的问题对会计信息可比性负面作用更大，且中央企业的问题负面效应大于地方国有企业。这说明应加快我国国有企业的改革，尤其是改善国有企业中管理层的目标结构，以避免因产权性质的不同而引起问题负面效应扩大化。
（3）较之于分析师跟踪的有效监督机制，机构投资者比例的增大并未起到有效抑制管理层操纵会计选择、提高会计信息可比性的作用。未来仍应加强对机构投资者的教育引导，减少机构投资者的羊群效应对有效信息环境的影响，以发挥与分析师监督机制的双向协同效应，改善信息环境，抑制管理层操纵动机，提高会计信息质量。
【参考文献】
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【关键词】论文分类;主要任务;写作步骤指导;典型题目
【中图分类号】G40-057【文献标识码】A【论文编号】1009―8097(2010)01―0018―03
教育部高教司2001年编写的高等学校毕业设计(论文)指导手册对本科毕业论文的要求是通过毕业论文巩固所学理论知识,进一步提高学生的各项基本技能、实践能力和决策能力[1]。教育技术专业本科毕业论文是综合考查学生运用教育技术专业知识分析和解决实际教育教学问题能力的重要方式,但是现有很多毕业论文缺乏科学和规范,论文质量并不高。本文参照教育科学研究方法,尝试将论文分类,并就每类的主要任务和具体写作步骤展开探究,列举出典型题目,以求为毕业生提供参考。
一综述/评述类论文
1定义
查阅某一专题在一段时期内的相当数量的文献资料,经过分析研究,选取有关情报信息,进行归纳整理,作出综述或评述的文章[2]。
2主要任务和写作步骤指导
(1)选题
选题首先要内容新颖,且近几年确有进展,为本专业所关注的焦点;其次题目不要过大,面面俱到的文章很难深入研究核心问题,往往流于泛泛而谈。
(2)查阅和积累有关文献资料
一方面,需要搜集权威性的参考书,如专著、教科书、学术论文集等。另一方面是查找期刊和文献资料。
(3)提出综述/评述的问题
用200-300字的篇幅提出问题。指明写作目的、意义和作用;阐述所综述/评述问题的资料来源、历史、现状及发展动态。如果所选题目属于争论性课题,需要指明争论的焦点所在。
(4)进行具体综述/评述
首先,通读、细读、精读文献资料,分析每篇文章的主要论点,分类摘记其主要内容,包括技术方法、重要数据、主要结果和讨论要点。其次,对摘记的资料进行加工处理,使之系列化、条理化。可以从以下顺序进行综述[3]:①历史发展:按时间顺序说明这一课题的提出及各历史阶段的发展状况,体现各阶段的研究水平。②现状分析:介绍国内外的研究现状及各家观点,详细介绍有创造性和发展前途的理论或假说,并引出论据;对有争论的问题要指出问题的焦点和可能的发展趋势,并提出自己的看法;对一般的、过时的或已被否定的观点可从简描述。③趋向预测:在纵横对比中肯定所综述/评述课题的研究水平、存在问题和不同观点,提出展望性意见。
(5)总结
对综述/评述所得出的结论进行评议,对文章的特色和不足进行总结。
(6)参考文献
依引用先后次序或参考程度排列参考文献,引用的国内外文献必须真实。由于现在的综述/评述多为“现状综述/评述”,所以70%的引用文献应为3年内的文献。
3典型题目
美国教师专业发展策略综述/教学设计的国际前沿研究/从网络教育的发展看回归教育现象/面向学习者的教学设计评述/教育技术研究范式与发展研究/信息技术与课程整合的研究现状与趋势分析/教育游戏的国际研究动向以及启示。
二实证类论文
1定义
针对教育技术领域的某一问题或专题,有目的地进行调查与考察、试验与分析,或进行相应的实验研究,得到系统的观察现象、实验数据或效果比较等重要的原始资料和分析结论的论文。实证研究分为定量研究、定性研究、定量和定性相结合的研究,近年来的研究主要集中在后两者,主要研究方法有调查问卷/量表(常伴有访谈)、文本分析、观察法,实验法等[4]。
2主要任务和写作步骤指导
(1)确定研究的问题
明晰研究背景和研究目的,分析课题是否具有创新性、可行性,影响可行性的一般因素是什么。
(2)分析研究的问题
首先,界定研究涉及的基本概念,搜集相关支持理论。其次,分析所研究的问题是否具有普遍性及导致这个问题出现的原因;前人的研究成果及其可借鉴的研究方法或手段;再次,说明作者拟从哪些创新角度对此问题进行研究,建立研究假设。
(3)制定研究的方案
运用实证方法展开的研究,需要事先作好周密的设计,以求对实施研究进行严格的控制,尽量排除研究者、被研究者主观因素的影响,具体做法如下:确立研究中需要考虑的相关因素和观测指标;确定研究方法;明确已具备条件和尚需创设的条件;明确研究的具体步骤和时间安排;设计必要的问卷、调查表、测验题、实验过程等。
(4)实施实证研究
依据方案进行研究,采用不同的研究方法时,研究过程也有差异。例如在以调查/访谈为主的实证研究中,首先需要进行预调查,然后根据预调查结果修改调查设计;实际调查中注意尊重客观事实,如实记录,不把主观倾向带到收集材料的过程中。在以实验为主的实证研究中,首先,进行实验前测;控制实验的各个环节、实验对象、实验时间和场所的安排等因素;其次,如实记载自变量的操作情况、无关变量的控制情况、因变量的变化情况和其他相关情况;再次,进行实验后测,了解实验后被试在所研究的特质上达到的水平[5]。
(5)整理资料,作出总结
对研究过程进行总结;用适当统计方法对收集的资料进行归类整理并详细分析;得出研究结论,以量化资料反映客观属性,并提出解决问题的指导性或改进性的策略或建议。
3典型题目
(1)课程/课堂教学
幼儿园动漫环境创设效果的研究/非语言符号在信息技术课程教学中的应用研究/小组讨论学习在**课堂中的效率研究/**市高中信息技术与**课程整合现状分析/《现代教育技术》公共课的现状调查和研究。
(2)学生学习
**地区高中学生研究性学习情况与调查研究及推广措施/概念地图支持学习困难学生写作的实验研究/**市在校大学生博客使用现状调查与分析/大学生信息技术技能的调查研究。
(3)教师专业发展
对**市中学教师教育技术能力培训方式的研究与建议/中学对教育技术师范生能力与素质需求调研/中学信息技术教师职业倦怠调查研究及应对策略/**地区高中教师的信息技术能力的调查与分析/教育Blog促进教师专业发展的现状研究与展望――以**地区为例。
三设计类论文
1定义
本文界定的设计类论文是设计课堂活动、模型、系统等一些应用性研究的文章;它重在应用或检查理论,并依据理论进行分析设计,得出直接的设计成果。本类主要是设计课堂活动及一些应用平台模型,对于以编程实现的应用系统的设计与开发,将在第四类论文中阐述。
2主要任务和写作步骤指导
(1)对选题背景和依据理论进行概述
对选题背景进行描述,指出设计的目的;对相关概念和支持理论进行概述。
(2)对相关研究现状进行深入调查
深入调查国内外的相关研究现状,从已有研究成果提炼出本课题可以借鉴的具体内容和要素,并重点指出已有研究成果中的不足之处,分析哪些方面需要改进,初步确定本论文中的设计需要解决什么实际问题。
(3)对设计进行需求分析
在上一步中已经初步确定所做的设计需要解决哪些实际问题后,紧接着就要对设计的可行性进行分析。如果可行,则要进一步具体回答“本设计要做什么”的问题,细化设计任务。
(4)进行具体的设计
根据细化的设计任务来进行具体的设计,作者可以自行选择是否详细描述具体的设计过程。
(5)应用所做的设计
应用分两个阶段:试应用和真正应用。前者主要检测所做的设计是否完善;后者是根据试应用结果对设计进行改进和完善,直接检测所做设计的应用效果。不管是哪种应用,都需要记录应用的具体过程。
(6)分析成果,总结和展望
对应用成果进行分析,将成果与目的对照,看有没有实现设计目的;指出具备更完善的条件时设计还能改进的地方。
3典型题目
基于三维动画技术的视频课程片头设计/基于协作学习的课堂活动设计/中学信息技术网络学习社区的分析与设计/多媒体界面的创意设计/网络教学平台的整体设计/绩效观下的企业培训教学系统设计。
四开发类论文
1定义
本文界定的开发类论文是描述为解决教学实践中所遇到的问题而设计的应用软件系统的开发及应用过程的文章。由于是教学应用软件的开发过程,所以可以参考各类软件生命周期模型,在模型指导下融入对教学过程的思考,实现教学过程思想对软件开发的指导,以及软件应用对教学过程的反馈与建议。
2主要任务和写作步骤指导
(1)对选题背景和依据理论进行概述
同“设计类论文”,着重描述在教学过程中需要解决的问题性质、简要解决办法及对系统功能的大概要求。
(2)对相关研究现状进行深入调查
同“设计类论文”,并对该软件系统解决特定问题进行一定程度的预期。
(3)进行软件需求分析,
首先进行可行性分析;其次确定系统可以实现怎样的功能,即系统“要做什么”,从该步骤开始,可以参考几种常见的软件工程生命周期模型来安排系统开发的过程和进度,采用常用的结构化分析方法来进行分析,并且撰写相应的文档,例如数据流图,数据字典,说明以及补充材料等[6],为设计过程做好充足的准备。
(4)设计过程
包括概要设计和详细设计过程。对(3)中的系统功能进行细化,进行系统总体结构设计,数据结构以及数据库的设计,产生若干独立的功能模块,然后再对每个模块进行详细设计。
(5)编码与测试
即软件开发中实现的环节,可以独立进行,撰写相应的文档,总结一些实现方法和技术优化上的体会。
(6)系统的应用和反馈
类似于系统开发的调试阶段,即让系统在实际环境中运行,看系统的运行是否能够适应软硬件环境,是否真正满足预期的要求,并记录反馈信息,以再回到阶段(4)进行优化设计,改善系统的性能;在最终成品的应用中记录最终的应用效果。
(7)总结和展望
对开发成品及其应用成果进行评价,将成果与开发目的对照;对比目前同领域中的其它系统,总结过人之处和不足之处,指出具备更完善的条件时开发还能改进的地方。
3典型题目
网络教学交互系统的设计与实现/基于.net的网络教学平台的设计与开发/基础教育研究性学习平台的设计与开发/基于Web2.0的在线搜索系统的开发/基于Web2.0的网络学习平台的开发。
五比较类论文
1定义
比较研究法是通过审查、判断并列举事物之间的相同点与不同点的方法,可分为横向与纵向、同类与异类、定量与定性比较;比较的对象可以是同一事物在时间序列上的特征或现象,也可以是不同事物在同一时间序列、不同空间结构上的特征或现象[7]。它广泛存在于上述四类论文中,本文探讨的比较类论文是指通篇以比较为主要手段,展现和分析比较的内容,以揭示事物本质的论文。
2主要任务和写作步骤指导
(1)确定比较的主题
首先,选择比较对象,确定比较的主题。其次,在头脑中产生对此主题比较目的的假想,比较目的需要立足实际,且在比较研究中可验证。再次,确定比较的具体内容和比较标准。
(2)获取相关资料
搜集和初步整理资料。可以通过实地考察、阅读文献、调查访问、座谈讨论、实验等多种渠道收集资料,但考虑到所选材料对达到比较目的的可靠性和有效性,需要选择最优的渠道以保证材料的真实性和客观性。
(3)描述比较内容并进行差异分析
对每一项比较内容进行描述,进而列举比较对象间的异同,站在历史、辨证、多维的视角上来分析比较对象间形成异同的原因。
(4)得出比较结论
对所比较事物的本质进行进一步揭示,并验证笔者的假想有没有实现,得出比较结论。
3典型题目
信息时代电视传播的嬗变/论信息技术环境下学生学习方式的变革/多媒体信息传播与大众传播的比较/网络课程与精品课程的对比研究/大众传媒信息与学校教育信息比较研究/Web2.0应用国内外现状比较研究/现代远程教育监督机制中外比较研究/农村受众媒介素养习得差异性研究/**和**区域信息化差异比较/**市重点小学教育网站主页设计比较研究。
六总结
本文探索出的教育技术本科毕业论文的几种分类及各类的主要任务和具体写作步骤,只是在为提高毕业论文质量上的一种探究,必有不足之处。在论文实际写作中学生还需综合地、灵活地选用各种研究方法,在各类论文具体写作步骤基础上学会变通,不能固化在这些框架中,这样才能写出创新的、高质量的毕业论文。
参考文献
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【关键词】应用型财会本科；实践教学；改革
应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育。随着我国高等院校招生规模的逐年扩大，高等教育也从过去的“精英教育”向“大众化教育”转变。本科院校依据招生层次有“一本”、“二本”和“三本”,各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标，以适应社会对人才的需求。而应用型财会人才与普通财会人才相比，最大的区别点在于，应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。为了实现这一培养目标，很多应用型本科院校都对此进行着有益的探索和实践。
据有关院校对全国13个省、市、自治区财会专业学生应具备的能力进行问卷调查，显示财会专业学生应具备以下能力：一是较强的语言与文字表达、人际沟通和合作共事能力；二是计算机操作能力;三是遵纪守法、具有较强的自我控制能力；四是财务分析决策能力；五是终身独立自学能力、信息获取及处理能力；六是经济业务处理能力。这是应用型财会本科学生应具备的综合素质和能力。为了将学生培养成具有以上素质与能力的人才，应用型本科院校必须在课程的设置体系、课程的内容和教学的各个环节上都要体现实践性，强调应用型和创新性。但很多应用型本科院校教学模式却存在以下缺陷。
一、现行的财会教学模式存在的缺陷
主要表现在四个方面：
(一)培养方向存在偏差
目前，应用型本科财会专业学生的培养方向，大都定位在大中型企业，忽略了多数应用型本科院校也包括当前财会毕业生大量地服务于小企业这一现实。
(二)课程设置不够合理
体现在“两课”与专业课的课时比例、专业基础课和专业课的课时比例、各门专业课的课时比例、课堂教学与实习实训的课时比例等方面存在的课时结构不尽合理。表现在会计专业课程设置过多过滥，不明确会计专业的核心课程，造成会计专业学生掌握的会计知识面宽，而深度不够的局面。
(三)实训手段比较欠缺
主要表现在实训手段以仿真为主，少有实战的训练；实训资料中存在仿而不真，与实务操作存在较大的差异，实训规范有待加强。
（四）实训指导教师素质有待提高
主要表现在财会教师队伍中相对注重的仍是教师的专业职称、文凭等，而具有双师、兼职、企业工作背景的教师比重仍不理想。这一方面源自具有较好的企业背景的财会专业人才向高校流动的动力不足；另外，繁重的教学和科研任务，使得校内教师无暇顾及外面的兼职及考取会计职称证和注册会计师等证书，即使有有限的闲余时间也不如进行再深造，以此取得高校师资的文凭为重。具有实战经验的实训教师的匮乏必然会影响实践教学的效果。
二、实践教学改革措施
针对上述应用型财会本科教学模式未能很好地体现其应用型、实践性和创造性，经过多年的理论与实践教学探索，笔者认为应作如下改革：
（一）加大财会实践课程比重
由于财会实践课程是体现应用型教育的核心课程，它可使学生把所学的财会理论知识及时转化为实际应用能力，为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁，是培养应用型人才的重要途径。因此，在制定教学计划时，应将财会实践课程的比重由过去的10%提高到30%以上，这样才能使财会专业毕业生不断更新财会知识，适应千变万化的环境，在工作岗位上发挥作用。
（二）建立多层次的财会实践课程体系
科学、合理地设计财会实践课程是实现良好教学效果的可靠保证。财会实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识，而且有利于对所学知识全面系统的理解，达到系统掌握、融会贯通的目的。笔者认为财会实践课程应包括单项实践、综合实践、社会实践、毕业实习与毕业设计等形式。具体设计如下：
1.单项实践课程设计科目与时间安排
单项实践课程是以理论教材章节为试验单位，按理论进度分别组织实践，科目包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析、财务管理、审计、会计电算化等专业能力试验课程。一般安排在每门理论课讲完的那个学期末，时间大约2周，这样可以乘热打铁，提高课堂理论教学的效果，使财会理论与实践很好地结合。
2.综合实践课程设计科目与时间安排
财会综合实践课程是将几门相关课程的知识融合在一起进行的实践，目的是达到综合运用知识的能力。如在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排了单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后，再安排2～3周的时间会计综合实习课程，重点进行工业企业的综合会计业务实践，实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业12月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证,要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务，以培养学生的动手和应用能力。
又比如在财务管理、中级财务管理学完之后，可以安排2~3周理财综合实习课程，选择相对来说筹资、投资业务较多的某些上市公司或其他成长性较好、较有活力的企业为考察研究对象，进行该企业、该行业的筹资、投资、营运资金管理、股利分配等业务实习，以更深入地进行具体的财务预测、财务决策、财务分析和财务控制。在这一课程中可以很好地利用现代信息技术进行资料的采集、处理和分析。达到学生对财务管理知识的融会贯通，而避免只拘泥于每一个孤立章节的单项实践，以提高学生进行较为综合和较复杂的财务决策能力。
3.社会实践课程
笔者建议，除以上的实践课程主要集中在每一学期末之外，为了与毕业实习和毕业论文有一个很好的衔接与准备，在学生大四第一学期后半期进行为期十周左右的社会实践课程。这一阶段是在学生已将校内所开课程全部修完，而在大四第二学期毕业实习和毕业论文之前开设的。这一阶段让学生真正融入到社会，带着任务到企业、事业或会计师事务所进行社会实践。单位主要由学校来联系，主要是学校的校外实习基地，这样便于实习指导教师对学生的统一管理。这样可以将财会专业的所有重点理论课，如财务会计、财务管理、审计、成本会计、会计电算化、管理会计、税务会计等内容，真实地融入到企业财会工作的综合实务中。当然在最后一周可以将有关实践数据结果，带回到学校，进行财务分析和审计，并运用有关财会理论知识，提出管理建议。这个成果可以形成学生的社会实践报告。
有人认为，这一阶段的社会实践与毕业环节的毕业实习会有所雷同，对此，笔者不敢苟同。经过多年的毕业论文的指导工作，认为虽然要求学生进行为期八周的毕业实习，但个别学生由于就业压力，毕业论文的压力，联系实习单位的积极性不高，或联系了和自己专业无关的实习单位出具相应的证明以敷衍了事，这样，使我们的毕业环节的实习效果大打折扣。因此，在就业形势日益严峻的今天，笔者认为在大四第一学期就安排这样的一个社会实践课程，一是对学生毕业实习单位的联系、论文选题的把握有了一个提前的准备，二是对就业的压力有一定的缓解。因为越早一点接触社会，对我们的学生就越有好处。
对这一环节的实施，需要合理制定教学计划，将有关非核心专业理论课程进行适当压缩，以保证这一阶段较大的实践课时数。
4.毕业实习与毕业论文
应用型本科财会专业的论文，要求具体分析某个企业或某行业会计、财务、审计等的具体问题等为内容，培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能，提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力，培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。
（三）完善校内模拟试验和建设校外实训基地
1.校内模拟试验的完善
校内财会试验室在传统手工账务处理的基础上，应大力开展利用现代信息技术的会计电算化实习和综合的财会实习内容。比如会计电算化课程，教研室可以选派相关教师到财务软件公司挂职锻炼，去实际参与企业会计电算化系统的设计与实施工作，然后把经验和技术带到课堂，用企业的实际数据来解释教材中的原理。
还可与财务软件公司合作，引入ERP（企业资源计划）（用友版）网上虚拟实验（包括五大系统：财务会计实验系统、管理会计实验系统、供应链管理实验系统、生产制造管理实验系统、人力资源管理实验系统）组成。ERP案例引入到课堂教学，采用多媒体与案例教学相结合方式，在用企业的实际数据强化基本层（账务处理、报表管理、工资管理、固定资产管理等模块）的教学上，开展采购管理、库存管理、存货管理、财务分析、成本管理、生产计划等环节的教学，加大对学生实践动手能力的培养。此外，还有财务软件公司开发的沙盘对抗赛、银行证券等多样化的虚拟试验，以此来提高学生的实践能力和综合素质。
2.积极开拓校外实训基地
学校可以联系行政事业单位、工业企业、商业企业、房地产企业、外商投资企业、外贸企业等的财会部门，作为本专业的专业实践基地。尽管在一个单位的财会部门建立实习基地会有一定的难度，这毕竟涉及到企业的商业秘密，这就需要学校的支持和教师对实践的勇于参与。
（四）高素质的实训指导教师的培养与聘请
学校应鼓励财会专业教师参与社会各类财会专业职称和注册会计师等能力考试，以提高“双师”教师比重，同时建议教师更多地进行校外兼职。当然，这些措施需要学校有充足的师资，教师的教学任务得以减轻的情况下才能得以实现。此外，在鼓励教师走出去的同时，还可聘请校外较高层次有着丰富实践经验的财会工作人员来学校作短期的实训指导教师，这样可以将其切身的工作经验、业务能力传授给学生，这样必将大大提高学生的实践教学效果。
通过以上财会实践教学的改革，将会使培养应用型财会类专业毕业生具有过硬的业务水平，娴熟的财会实务操作技能，使其所学与所干零距离，毕业与就业零过渡的目标尽快实现。
【参考文献】
[1]徐经长.“会计学”精品课程建设的探索与实践.中国大学教学，2003年12期.
[2]李瑞生.新经济时代对《会计电算化》课程的认识.河北建筑科技学院学报(社科版)，2002，(2)：56.