关键词：税务筹划；企业价值；所得税
一、税务筹划的内涵
税务筹划为纳税人在税法规定下，对企业所进行的投资、经营等的活动提前进行筹划，利用优惠的税收政策，以达到节税后的最大利润，而且税务筹划也是一种理想的理财行为。
二、税务筹划的原则
（一）合法性。
在税务筹划的过程中，必须要遵循合法性，而合法性也是对偷税与筹划本质的区分。筹划的合法性必须以尊重法律而不违反下才能进行筹划。在此筹划下，如果出现多种纳税的方案可供选择时，纳税人可以利用熟练的税法专业知识进行选择税负方案，充分使企业的利润实现最大化，使企业发挥最大的价值。
（二）计划性。
税务筹划的过程中，计划性是最为显著的特点。计划就是结合公司的实际情况对所要进行的事情提前安排，并提出筹划的方案。其确立纳税义务前并对所经营、投资、理财的事情进行安排，这样的安排是具有一定的预期性。纳税是企业在经济活动中基本的义务，也具有一定的强制性。如企业在发生过交易后，具有纳税义务，并缴纳流转税；实现收益或资金分配后，才会缴纳所得税；取得财产后，也会进行缴纳税务，所缴纳的是财产税，等等，从这些表明纳税义务是具有滞后性。在这些客观的因素上表明，在执行纳税时，可以对所那的税务进行计划，而提前计划的可能性就是计划性。
（三）择优性。
择优性为税务筹划独特的特点。企业在发展的过程中会进行多方面的发展活动，例如投资、理财等，在这些活动中可以体现税务规定的针对性，对于不同的对象，其税收也会不同，这就使企业进行筹划，拟定几种合法的方案，在这些筹划方案中选择经济收益大，税负低的方案。
（四）目的性。
目的性是指纳税人要取得税务筹划的税收利益。其意思分为：①低税负，其税收成本比较低，如果低税负那就证明企业资本会有较高的回报。②纳税时间的滞延。推延纳税的行为，可以使税收负担减轻，也可以在一定程度上为资金获得时间，使资本成本降低。不论选择哪个方式，都会在税款的支付上进行节约，税收的成本也会降低，其目的要达到总体收益的最大化。
三、税务筹划的运用
（一）筹资方式对企业价值的影响、
一般来说，企业筹资的方式有两种：一种是自有资本即所有者权益，另一种是负债筹资。自有资本是企业长期自身积累的结果，是企业实力的真正力体现。当企业没有负债时，企业价值完全取决于企业的所有者权益。
负债按其形成可区分为借款性负债和自发性负债。企业一方面可以免费使用自发性负债，另一方面又可以获得借款性负债带来的抵税收益。因此，如何有效的进行负债筹资是企业需要考虑的重要问题。在同等条件下，有负债企业的企业价值要大于无负债企业的价值，其差额为负债抵税的收益。
（二）投资决策对企业价值的影响
1、利用投资内容不同进行税务筹划
企业直接对外投资，可使用货币资金，也可用固定资产及无形资产等方式进行外投资。在选择投资的方式中，企业大多选择的是固定资产与无形资产的投资，而这两种资产在使用期内，可以进行计提折旧或者摊销，不论是固定资产的折旧费，还是无形资产摊销费用，而这两种资产都可以是税前的扣除项目，也可以在一定程度上对企业的税基进行减少。而在我国用货币资金投资技改项目时，国产设备需投入40%资金，其设备购置可以与前年的新增所得税抵消。
2、利用投资期限进行税务筹划
在投资期限税务的筹划中，首选分期投资的方式，对于一次性投资的方式是不提倡的。我国公司法中明确规定，所有者在投入资本金时，可以进行一次缴清费用或者是分期缴费。分期缴清费用的时间按照法律规定是在营业执照签发当日后的两年内全部缴清。第一次缴纳费用要从签发营业执照当日三个月内缴清。因此，企业如果采取分期缴纳的方式进行注册，资金使用就不会太过拘谨，如果资金上出现了缺口，可以通过正规机构（银行或其他机构）货款，来解决问题。若企业在生产期间，使用货款，那么所要缴纳的利息可以进行扣除，从而缩小税基，以达到节税目的。
3、利用股权投资核算方法进行税务筹划
按现行制度规定，如要确定长期股权投资损益，可分为，一成本法，二权益法。在采用方法进行核实，主要以持股比例为依据，而这个可以人为的进行控制，所以在税务筹划进行时要认真对待。从多方面分析成本法与权益法，其投资企业在实现投资收益时，其收益为分回之前，投资收益的账户不反映，即为成本法；相反权益法则会在而账户上都会反映出来投资收益。企业可以选择成本法，因为在一定的时间上，投资收益停留在账户上，用来积累企业资本，同事可避免企业投资者补缴所得税。即便企业的投资者无心避税，但投资的收益一般都是在实现股利收益后进行发放，企业收到实际股利后，才缴纳税务，而税款应在实现收益后缴纳，这样就形成税款滞纳。不管企业选择成本法还是权益法，其税收缴纳都会在一定程度上使企业受益。
（三）经营管理对企业价值的影响
【论文摘要】税收筹划是纳税人的合法权利,本文结合电网企业经营特点,对电网企业涉及主要税种税收筹划方法进行探讨。
在依法经营的前提下,如何围绕现行法律法规开展适合电网企业经营特点的税收筹划方案,用好用足税收政策,尽最大努力降低企业税收成本,是当期财务管理的一项重要内容。本文结合电网企业就主要税种税收筹划谈相应对策。
一、增值税税收筹划
增值税作为电网企业最大税种,税收筹划的关键是进项税额如何足额、及时抵扣。
(一)进项税的筹划
电网企业涉及进项税抵扣的成本项目主要有购电费、材料费、修理费、低值易耗品、办公用品、运输费、取暖费等,其中加强修理费和材料费进项税的筹划是增值税税收筹划的重点。
1、改变大修理工程结算方式
目前电网企业部分单位大修理工程管理上主要采取包工包料结算方式委托给多经工程公司。工程公司为建安企业缴纳营业税,自己取得的进项税发票不能抵扣,也不能开具增值税专用发票,使电网企业无法抵扣进项税。
因此,应改变大修理工程管理和结算方式,对大修理工程采取包工不包料的管理和结算方式,材料统一由电网企业自行采购,及时取得增值税专用发票,一方面公司增加进项税抵扣,另一方面多经工程公司通过节约工程材料成本可以增加利润,实现双赢。
2、改变多经企业承包管理方式
电网企业与多经企业大都签订了各种各样的承包服务合同,且大部分为总包方式,统一开具发票,由于大部分多经企业为服务业(物业、运输业等),不能开具增值税专用发票,减少了进项税抵扣。
因此,应改变承包合同的结算方式,降低合同额,将可以抵扣的材料费和修理费项目由主业承担。例如:运输承包服务合同,可以规定车辆燃油费、修理费由承租方承担,取得外部增值税专用发票在承租方报销抵扣。
3、购进商品或应税劳务应尽量采取商业汇票支付费用
这样可以得到两点好处,一是可以推迟付款时间,减少现金流出量;二是可以视同支付费用,获得进项税额抵扣,减少当期应纳税额,从而达到递延纳税的效果。
4、加强进项税发票管理
一是加强增值税专用发票取得的考核力度,提高增值税专用发票取得率。购置货物、接受劳务尽可能取得合法、完整的增值税发票。在价格相同的情况下,要购买具有增值税发票的货物。在发生运费时,要取得合法的扣税凭证。电网企业在采购固定资产时,可以将部分附属部件单独作为材料或低值易耗品购进,抵扣进项税额。二是在取得增值税专用发票后,“认证”、“申报”和“抵扣”要及时有效。根据税务部门的规定,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。因此应在最短的时间内按照规定进行专用发票认证,及时抵扣当期的进项税,为企业争取资金的时间价值。
(二)销售使用过的固定资产增值税筹划
按税法规定,企业销售自己使用过的属于货物的固定资产,只要同时满足以下条件,可以免征增值税,条件一是属于企业固定资产目录所列货物;二是按固定资产管理,并确认已使用过;三是销售价格不超过原值。
电网企业涉及的业务主要有更换固定资产变价处理和抵债收回固定资产的处理。应注意事项,一是对于电网企业取得抵债来的固定资产,要先将该抵债资产入帐使用和管理一段时间后再出售,可以免缴增值税;二是对于更换固定资产如果出现升值,需要缴纳增值税时,应确定适当的价格,计算净收益增减平衡点,保证销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额,提高净收益。
通过以上分析可以看出,电网企业的主营业务虽然单一,但是在增值税税收筹划方面仍然有所作为,且非常必要。
二、企业所得税税收筹划
企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳,其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关,降低应纳税所得额的关键在于如何合法、合规地加大当期成本费用、减少当期收入确认。
(一)技术开发费的税收筹划
根据税法规定,企业在一个纳税年度内实际发生的技术开发费项目,在按规定实行100%扣除基础上,允许再按当年实际发生额的50%在企业的所得税前加计扣除。
2006年国家对技术开发费优惠政策进行了调整,一次性提足折旧进成本的科研设备价值标准由10万元提高到30万元,由于科研设备既可以一次性提足折旧及时收回资本性资金,又可以享受税前加计扣除,因此电网企业应充分利用技术开发费优惠政策,合理安排预算资金,一是适当增加设备购置的资本性支出预算,在实现所得税加计扣除的同时,解决公司资本性资金不足问题,从而达到企业整体税收优惠利益最大化;二是改变目前技术开发费核算和管理模式,运用科学合理的核算方法,将科技机构人员工资、设备折旧、管理经费等其他直接费用纳入技术开发费管理,加大加计扣除金额。
(二)专用设备投资抵免企业所得税的税收筹划
税法规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
电网在安全生产、节能减排、环保方面投入持续增加,利用该项政策可以为电网企业节省大量所得税支出。
(三)固定资产修理与改良支出的筹划
《企业所得税实施条例》规定,纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出,需增加固定资产价值或作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:1、发生的修理支出达到固定资产原值50%以上;2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。
电网企业固定资产修理支出能否税前扣除,关键是发生的修理支出是否达到固定资产原值的50%以上,因此,为了加大当期费用扣除,修理工程支出要合理安排,尽量不要超过固定资产原值50%。
(四)固定资产折旧和无形资产摊销的筹划
新企业所得税法对企业固定资产由于技术进步原因采用加速折旧的优惠政策力度更大,规定确需加速折旧的,经税务机关审批,可以采用直接缩短折旧年限的方式实行加速折旧。
对于软件摊销年限问题,新税法也制订了优惠措施,按照《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号规定,“企事业单位购进软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,经主管税务机关核准,其折旧年限可以适当缩短,最短可为2年。”
因此,电网企业应充分运用优惠政策,利用电网企业设备技术进步较快的原因,与主管税务机关加强沟通,征得同意后缩短折旧和摊销年限。
三、营业税税收筹划
电网企业涉及营业税业务较少,主要是降低电网工程涉及的营业税,以有效降低工程造价。
目前电网企业营业税税收筹划主要是落实建安企业不计营业税的设备清单。根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》有关政策规定,通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。另外还规定其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
目前在实际工作中经常有税务部门对电网施工企业设备和材料划分标准不理解,将电缆统一作为材料作为营业税计税依据,加大了工程成本。电网企业要与税务机关协调,确认电网企业不计入营业额的设备清单,该税收政策的落实有利于进一步规范电力施工企业税收管理,降低施工成本。
四、个人所得税税收筹划
个人所得税主要从以下两个方面进行筹划:
(一)奖金发放方式的税收筹划
个人所得税由于采用九级超额累进税率计算,因此个税税收筹划主要是从如何降低适用税率入手,从目前执行政策看主要包括两个方面,一要尽量做到奖金在各月均衡发放,减少季度奖、加班奖、节日奖等专项奖致使个别月份税率偏高的影响,从而达到均衡各月税负的目的;二要合理利用全年年终奖税收特殊政策实现节税,根据《国税总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》,该通知一是规定了纳税人取得年终奖奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税;二是专门制订了年终奖适用税率,比日常薪金适用税率有所降低,因此当年终奖适用税率比月工资收入适用税率低一档次时,可以有效降低个税。举例说明:
某职工收入如下:月实发工资1500元,月奖4000元,扣除费用1600元,应纳税额为3900元,适用税率15%,需缴个税460元。
年终奖7000元,年终奖适用税率为10%,需缴纳个税675元。
可见由于年终奖使用税率偏低,税率差为5%,存在节税空间。该职工年收入为73000元,在年收入不变的情况下,可减少发放月奖,每月减少1900元,共计22800元,将月奖税率降到10%,增加年终奖发放22800元,可年节税22800×5%=1140元。
(二)转化所得或转化所得类型
把现金性工资转化为提供非货币性福利,即通过提供各种补贴,降低名义收入,比如提供免费工作午餐、手机话费补贴、交通补贴等,这样既可以增加员工福利,又可少缴个人所得税。
五、房产税税收筹划
房产税是电网企业的一项小税种,税率不高,造成对房产税税收筹划不够重视。由于房产税计税依据是房产原值扣除一定比例后缴纳,因此只要房产存在就必须纳税,构成了企业的一项长期税负,假设房产使用寿命按50年左右测算,房产税将达到房产原值的40%-50%,税负很重。
房产税暂行条例规定,房产税的征税对象是房屋,包括与房屋不可分割的各种附属设备、一般不单独计价的配套设施。因此房产税税收筹划的关键是如何划分和核算房产附属设备。
即将实施的新会计准则的一些新变化,对房产税税收筹划提供了空间,一是《企业会计准则第6号-无形资产》规定,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本,而仍作为无形资产核算,土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;二是《企业会计准则第4号-固定资产》规定,对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。根据以上规定,房产税税收筹划要把握好以下几点:
一是土地使用权要单独作为无形资产核算,不再结转到房屋建筑物价值。
二是减少列入房产价值的附属设备价值。要准确把握房产税暂行条例所列举房产附属设备,对于所列举以外的附属设备尽量不计入房产价值。
三是要充分利用税务总局对中央空调是否计入房产原值有关规定。根据规定,新建房屋交付使用时,如中央空调设备已计算在房产设备中,则房产原值应包括中央空调设备;如中央空调作单项固定资产入账,单独核算并提取折旧,则房产原值不包括中央空调。因此要按照新准则规定对中央空调单独入账,减少房产税支出。
总之,税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内,通过合理运用国家税收法规对企业的筹资、投资、经营、理财等经营活动进行事先筹划和安排,以达到税收负担最小化的目的。企业在加强税收筹划,用足用好各种优惠政策,有效降低纳税成本的同时,还要树立以风险控制为核心的安全理念,提高风险的辨识和分析能力,切实防范经营风险。一是充分借助会计师、税务师事务所等外部力量,以税法条款为依据,通过深入研究各项税收政策,制订出合法合规的税收筹划方案,为企业的税收筹划营造一个安全的环境。二是及时掌握政策变化,并适时对税收筹划方案进行调整,保证税收筹划行为在税收法律法规范围内实施。三是加强风险控制,充分考虑税收筹划的风险,在认真考虑经济环境及其他变数后,再做出决策,不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。
【参考文献】
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[3]李红岩、对个人所得税问题的几点看法[j]、会计之友,2007(1)、
例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元，已提折旧100000元，预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%、
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
方案一：
按高于原值的价格301600出售，则需纳税
应纳增值税= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
应纳城建税=5800×7%=406（元）
应纳教育费附加=5800×3%=174（元）
所得税前净收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最终进入损益。
（1）将出售的固定资产转入清理
借： 固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷： 固定资产 300000
（2）收回出售固定资产的价款
借： 银行存款 301600
贷： 固定资产清理 301600
（3）支付清理费用
借： 固定资产清理 50000
贷： 银行存款 50000
（4）根据税法规定：出售价高于原值时， 则需按4%减半纳税增值税。
借： 固定资产清理 5800
贷： 应交税金—应交增值税 5800
（5）计提城建税及教育费附加
借： 固定资产清理 580
贷： 应交税金—应交城建税 406
其它应交款—教育费附加 174
（6）结转出售固定资产实现的净收益
借： 固定资产清理 45220
贷： 营业外收入—处置固定资产净收益 45220
方案二：
按低于原值价格299000出售，不纳税
所得税前净收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）将出售的固定资产转入清理
借： 固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷： 固定资产 300000
（2）收回出售固定资产的价款
借： 银行存款 299000
贷： 固定资产清理 299000
（3）支付清理费用
借： 固定资产清理 50000
贷： 银行存款 50000
（4）结转出售固定资产实现的净收益
借： 固定资产清理 49000
纳税筹划在企业的财政规划中发挥着重要的作用。研究纳税筹划可有效节减税收成本，减少企业涉税风险，增加企业的财务收益，为企业减少资金流通的负担，减少企业压力，使企业能够安全地度过难关。本文从纳税人的角度，结合有关企业纳税的理论和实践经验，具体分析并深入探讨了企业的纳税筹划主要理论，以及企业固定资产、所得税和增值税等纳税筹划的实际应用，为企业系统、全面地开展税收筹划提供了工作思路。
1 纳税筹划的概念
纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先策划和安排，尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。它的关键点在于“三性”：合法性、策划性和目的性 。
纳税筹划属于一门新兴现代边缘学科，且与会计学、财务管理学、税法学、税收学等学科存在密切的联系。根据纳税筹划的目标和作用，我们可将其视为财务学的内容。目前，虽然我国尚未明确给出纳税筹划的定义，但很多学者一致认为纳税筹划可减轻纳税人的税收负担，在企业财务管理中具有不可替代的作用。
2 税收筹划的一般方法与技术
2、1 免税技术
免税技术的主要作用是争取免税期的最大化。比如，国家对在经济特区、经济技术开发区注册登记的企业规定，从获利年度起有二或五年的免税期。如果其他条件相似或利弊基本相抵，公司完全可以搬到经济特区、经济技术开发区去、从而在合法的情况下节减税款 。
2、2 延期纳税技术
延期纳税是按税法的规定，以不收取任何利息为前提，将应纳税款推迟一定期限缴纳。这项技术对于纳税人而言无疑是减轻了税收负担，为资金周转提供了一定的空间，纳税人可在合法前提下开展纳税筹划。
2、3 扣除技术
在法律允许的范围内，利用税率的不同而直接减税收的技术。这里的不同包括税率的地区的不同，国家的不同，行业的不同，企业类型的不同等。在合法、合理的情况下，使税收扣除额、减免额和冲抵额等尽量最大化。在同样多收入的情况下，各项扣除额、减免额和亏损冲抵额等越大，计税墓础就越小，应纳税额也越小，所节减的税款额就越大。
此外，还有抵免税技术，即在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。关于这项技术的其他内容这里就不再一一介绍。
3 企业重要纳税筹划分析
3、1 企业增值税纳税筹划分析
笔者从企业的立场出发，简要介绍三种判定企业增值税纳税类型的方法：
3、1、1 增值率判断法
假设某工业企业2009年的不含税销售额为N，不含税购进额为B，增值率为A、如果该企业为一般纳税人，其应纳增值税为N17％－B17％，引入增值率计算，则为NA17％；如果是小规模纳税人，应纳增值税为N3％。令两种身份的税负相等，则有：N×A×17％＝N×3％A＝17、65％即当增值率为17、65％时，该企业无论是选择一般纳税人还是小规模纳税人，税负是相等的。
由此可见：若增值率未达到17、65％，则一般纳税人的税负较轻；而在相反的情况下，则重些。
3、1、2 抵扣进项物资占销售额比重判断法
增值率的计算公式如下：
增值率=(销售收入-购进项目)/销售收入
=1-购进项目价款/销售收入=l-可抵扣的购进项目占销售额的比重
假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为X，则：
17％(1-X)=3％
解得平衡点为X=82、35％
式中，如果企业可抵扣的购进项目占销售额达到82、35％时，两种纳税人承担同等的税负；如果在总的销售额中，企业可抵扣的购进项目的比重超过82、35％，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人；反之，则一般纳税人承担的要多些。
3、1、3 含税销售额与含税购货额比较法
假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货额(两额均为同期)，则下式成立：[Y/(1+17％)-X/(1+17％)]17％=Y/(1+3％)3％解得平衡点如下：x=80％Y
由此可见，当企业的含税购货额为同期销售额的80％时，两类纳税人承担同等的税负；若企业的含税购货额超过同期销售额的80％，则一般纳税人的税负较轻；反之则较重。
3、2 企业所得税税收筹划分析
3、2、1 合理安排工资及工资费用
根据企业所得税法的相关规定，纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费，按2009年最新规定分别按计税工资总额的14%、2%、2、5%计算扣除。
3、2、2 合理安排对外捐赠
按照税法的相关规定，企业资产中的公益性捐赠支出，低于12%度的年利润总额，不在税收范围以内，但大于12%的部分，必须列入企业所得税的范畴。因此，企业如果有捐赠计划，首先要注意与社会公益相关的税收政策，了解捐赠对象或捐赠中介，注意也不要超过了捐赠限额。
3、3 企业固定资纳税筹划分析
在企业生产经营活动中，固定资产发挥着不可替代的作用，且在企业资产总值中占有较大的资产份额。固定资产的管理水平、资产结构、运营情况及工作效率与企业的成本和收益有很大的关系。若可以通过固定资产的立项、购建、使用、处理等方面开展纳税筹划工作，将大大增强企业的竞争力，使企业获得更高的经济效益。
3、3、1 固定资产取得的纳税筹划
大多数企业都通过融资租赁和借款的方式来取得固定资产。这两种融资方式都能取得一定的资产，但也存在很多问题。如借款的限制条件较多，且融资成本一般比借款高，其租金支出不可税前扣除。因此，企业在选用融资方式时必须慎重考虑。
3、3、2 固定资产折旧的纳税筹划
外资企业根据《外商投资企业与外国企业所得税法实施细则》第三十三条规定，外资企业固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。
残值不能随意改动，如必须修改，则先报主管税务机关备案。所以，纳税人必须按资产的特点，及时向税务机关申请降低残值比例。如果残值比下降，折旧抵税就会增加，这样在确保纳税人的权益的同时，也为纳税人创造了意外的税收利益。
3、3、3 固定资产处置及更换的纳税筹划
按照最新税法的规定，一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，（09年开始进项税额可以抵扣了，在之前只有东北试点执行这一制度）按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
销售固定资产属于房屋、建筑屋的按照营业税法的规定还应该缴纳5%的营业税。因此，企业为追求经济效益的最大化，在转让过程中应提出合理可行的价格。正常情况下，销售价格高于固定资产原值部分必须大于或等于缴纳的各项税费才是最佳方案。
一、增值税税收筹划
增值税作为电网企业最大税种,税收筹划的关键是进项税额如何足额、及时抵扣。
(一)进项税的筹划
电网企业涉及进项税抵扣的成本项目主要有购电费、材料费、修理费、低值易耗品、办公用品、运输费、取暖费等,其中加强修理费和材料费进项税的筹划是增值税税收筹划的重点。
1、 改变大修理工程结算方式
目前电网企业部分单位大修理工程管理上主要采取包工包料结算方式委托给多经工程公司。工程公司为建安企业缴纳营业税,自己取得的进项税发票不能抵扣,也不能开具增值税专用发票,使电网企业无法抵扣进项税。
因此,应改变大修理工程管理和结算方式,对大修理工程采取包工不包料的管理和结算方式,材料统一由电网企业自行采购,及时取得增值税专用发票,一方面公司增加进项税抵扣,另一方面多经工程公司通过节约工程材料成本可以增加利润,实现双赢。
2、 改变多经企业承包管理方式
电网企业与多经企业大都签订了各种各样的承包服务合同,且大部分为总包方式,统一开具发票,由于大部分多经企业为服务业(物业、运输业等),不能开具增值税专用发票,减少了进项税抵扣。
因此,应改变承包合同的结算方式,降低合同额,将可以抵扣的材料费和修理费项目由主业承担。例如:运输承包服务合同,可以规定车辆燃油费、修理费由承租方承担,取得外部增值税专用发票在承租方报销抵扣。
3、 购进商品或应税劳务应尽量采取商业汇票支付费用
这样可以得到两点好处,一是可以推迟付款时间,减少现金流出量;二是可以视同支付费用,获得进项税额抵扣,减少当期应纳税额,从而达到递延纳税的效果。
4、 加强进项税发票管理
一是加强增值税专用发票取得的考核力度,提高增值税专用发票取得率。购置货物、接受劳务尽可能取得合法、完整的增值税发票。在价格相同的情况下,要购买具有增值税发票的货物。在发生运费时,要取得合法的扣税凭证。电网企业在采购固定资产时,可以将部分附属部件单独作为材料或低值易耗品购进,抵扣进项税额。二是在取得增值税专用发票后,“认证”、“申报”和“抵扣”要及时有效。根据税务部门的规定,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。因此应在最短的时间内按照规定进行专用发票认证,及时抵扣当期的进项税,为企业争取资金的时间价值。
(二)销售使用过的固定资产增值税筹划
按税法规定,企业销售自己使用过的属于货物的固定资产,只要同时满足以下条件,可以免征增值税,条件一是属于企业固定资产目录所列货物;二是按固定资产管理,并确认已使用过;三是销售价格不超过原值。
电网企业涉及的业务主要有更换固定资产变价处理和抵债收回固定资产的处理。应注意事项,一是对于电网企业取得抵债来的固定资产,要先将该抵债资产入帐使用和管理一段时间后再出售,可以免缴增值税;二是对于更换固定资产如果出现升值,需要缴纳增值税时,应确定适当的价格,计算净收益增减平衡点,保证销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额,提高净收益。
通过以上分析可以看出,电网企业的主营业务虽然单一,但是在增值税税收筹划方面仍然有所作为,且非常必要。
二、企业所得税税收筹划
企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳,其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关,降低应纳税所得额的关键在于如何合法、合规地加大当期成本费用、减少当期收入确认。
(一)技术开发费的税收筹划
根据税法规定,企业在一个纳税年度内实际发生的技术开发费项目,在按规定实行100%扣除基础上,允许再按当年实际发生额的50%在企业的所得税前加计扣除。
2006年国家对技术开发费优惠政策进行了调整,一次性提足折旧进成本的科研设备价值标准由10万元提高到30万元,由于科研设备既可以一次性提足折旧及时收回资本性资金,又可以享受税前加计扣除,因此电网企业应充分利用技术开发费优惠政策,合理安排预算资金,一是适当增加设备购置的资本性支出预算,在实现所得税加计扣除的同时,解决公司资本性资金不足问题,从而达到企业整体税收优惠利益最大化;二是改变目前技术开发费核算和管理模式,运用科学合理的核算方法,将科技机构人员工资、设备折旧、管理经费等其他直接费用纳入技术开发费管理,加大加计扣除金额。
(二)专用设备投资抵免企业所得税的税收筹划
税法规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
电网在安全生产、节能减排、环保方面投入持续增加,利用该项政策可以为电网企业节省大量所得税支出。
(三)固定资产修理与改良支出的筹划
《企业所得税实施条例》规定,纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出,需增加固定资产价值或作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:1、 发生的修理支出达到固定资产原值50%以上;2、 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。
电网企业固定资产修理支出能否税前扣除,关键是 发生的修理支出是否达到固定资产原值的50%以上,因此,为了加大当期费用扣除,修理工程支出要合理安排,尽量不要超过固定资产原值50%。
(四)固定资产折旧和无形资产摊销的筹划
新企业所得税法对企业固定资产由于技术进步原因采用加速折旧的优惠政策力度更大,规定确需加速折旧的,经税务机关审批,可以采用直接缩短折旧年限的方式实行加速折旧。
对于软件摊销年限问题,新税法也制订了优惠措施,按照《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号规定,“企事业单位购进软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,经主管税务机关核准,其折旧年限可以适当缩短,最短可为2年。”
因此,电网企业应充分运用优惠政策,利用电网企业设备技术进步较快的原因,与主管税务机关加强沟通,征得同意后缩短折旧和摊销年限。
三、营业税税收筹划
电网企业涉及营业税业务较少,主要是降低电网工程涉及的营业税,以有效降低工程造价。
目前电网企业营业税税收筹划主要是落实建安企业不计营业税的设备清单。根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》有关政策规定,通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。另外还规定其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
目前在实际工作中经常有税务部门对电网施工企业设备和材料划分标准不理解,将电缆统一作为材料作为营业税计税依据,加大了工程成本。电网企业要与税务机关协调,确认电网企业不计入营业额的设备清单,该税收政策的落实有利于进一步规范电力施工企业税收管理,降低施工成本。
四、个人所得税税收筹划
个人所得税主要从以下两个方面进行筹划:
(一)奖金发放方式的税收筹划
个人所得税由于采用九级超额累进税率计算,因此个税税收筹划主要是从如何降低适用税率入手,从目前执行政策看主要包括两个方面,一要尽量做到奖金在各月均衡发放,减少季度奖、加班奖、节日奖等专项奖致使个别月份税率偏高的影响,从而达到均衡各月税负的目的;二要合理利用全年年终奖税收特殊政策实现节税,根据《国税总局 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》,该通知一是规定了纳税人取得年终奖奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税;二是专门制订了年终奖适用税率,比日常薪金适用税率有所降低,因此当年终奖适用税率比月工资收入适用税率低一档次时,可以有效降低个税。举例说明:
某职工收入如下:月实发工资1 500元,月奖4 000元,扣除费用1 600元,应纳税额为3 900元,适用税率15%,需缴个税460元。
年终奖7 000元,年终奖适用税率为10%,需缴纳个税675元。
可见由于年终奖使用税率偏低,税率差为5%,存在节税空间。该职工年收入为73 000元,在年收入不变的情况下,可减少发放月奖,每月减少1 900元,共计22 800元,将月奖税率降到10%,增加年终奖发放22800元,可年节税22800×5%=1 140元。
(二)转化所得或转化所得类型
把现金性工资转化为提供非货币利,即通过提供各种补贴,降低名义收入,比如提供免费工作午餐、手机话费补贴、交通补贴等,这样既可以增加员工福利,又可少缴个人所得税。
五、房产税税收筹划
房产税是电网企业的一项小税种,税率不高,造成对房产税税收筹划不够重视。由于房产税计税依据是房产原值扣除一定比例后缴纳,因此只要房产存在就必须纳税,构成了企业的一项长期税负,假设房产使用寿命按50年左右测算,房产税将达到房产原值的40%-50%,税负很重。
房产税暂行条例规定,房产税的征税对象是房屋,包括与房屋不可分割的各种附属设备、一般不单独计价的配套设施。因此房产税税收筹划的关键是如何划分和核算房产附属设备。
即将实施的新会计准则的一些新变化,对房产税税收筹划提供了空间,一是《企业会计准则第6号-无形资产》规定,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本,而仍作为无形资产核算,土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;二是《企业会计准则第4号-固定资产》规定,对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。根据以上规定,房产税税收筹划要把握好以下几点:
一是土地使用权要单独作为无形资产核算,不再结转到房屋建筑物价值。
二是减少列入房产价值的附属设备价值。要准确把握房产税暂行条例所列举房产附属设备,对于所列举以外的附属设备尽量不计入房产价值。
三是要充分利用税务总局对中央空调是否计入房产原值有关规定。根据规定,新建房屋交付使用时,如中央空调设备已计算在房产设备中,则房产原值应包括中央空调设备;如中央空调作单项固定资产入账,单独核算并提取折旧,则房产原值不包括中央空调。因此要按照新准则规定对中央空调单独入账,减少房产税支出。
总之,税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内,通过合理运用国家税收法规对企业的筹资、投资、经营、理财等经营活动进行事先筹划和安排,以达到税收负担最小化的目的。企业在加强税收筹划,用足用好各种优惠政策,有效降低纳税成本的同时,还要树立以风险控制为核心的安全理念,提高风险的辨识和分析能力,切实防范经营风险。一是充分借助会计师、税务师事务所等外部力量,以税法条款为依据,通过深入研究各项税收政策,制订出合法合规的税收筹划方案,为企业的税收筹划营造一个安全的环境。二是及时掌握政策变化,并适时对税收筹划方案进行调整,保证税收筹划行为在税收法律法规范围内实施。三是加强风险控制,充分考虑税收筹划的风 险,在认真考虑经济环境及其他变数后,再做出决策,不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。
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【关键词】税务筹划 运用 企业 组织形式
纳税义务人为达到降低税负而开展的税务筹划活动,具有合法性、前瞻性、整体性。通过纳税人在税法规定范围内,选择低税负的纳税方案,可以合理、最大限度地减轻企业税负,增强企业竞争力,促进企业的健康快速发展。
税务筹划是一项系统工程,各种税利的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。笔者就企业在生产经营中几个会计处理方法的选择来探讨企业如何筹划纳税,以取得“节税”效益的有关问题。
一、企业组织形式对税务筹划的影响
企业组织形式纳税筹划可通过企业性质的选择与子公司或分公司的选择进行,企业设立为股份公司还是合伙制企业,是注册为外商投资企业还是内资企业,是子公司还是分公司,由于企业性质、组织形式的不同,其适用的税基、税率及享受的优惠政策均有所不同。如:目前,外商投资企业较内资企业享受更多优惠政策。
二、企业注册地点的税务筹划影响
由于国家内部发展不相均衡,为促进不同区域的经济发展,国家不同地区的税收政策也有较大差异,企业可选择到符合国家规定相对低税率的地域进行注册,如:国家规定的经济特区、经济技术开发区、高新技术税务筹划应注意的问题。
三、研究掌握税制变化规律对纳税筹划的影响
企业进行税务筹划,必须学习、研究相关的税收法律政策,以便在筹划实践中充分运用现行的税收优惠政策。随着经济形势的变化,国家出于宏观调控政策的需要会相应地调整税收政策。因此,企业在进行改制设立的税务筹划时,不仅要考虑现行的税收优惠政策,还应重视研究税制变化发展规律,把握税收优惠政策的变动趋势。目前,从1994年开始实行的税收制度与当前我国经济面临的主要矛盾及wto的规则要求之间已出现明显的不适应,税制改革、税收优惠政策的调整已势在必行,新的税改已经启动,对此,税务筹划中应给予充分考
虑,以达到实现企业税负最优化的目的。
四、选择适当方法进行纳税筹划
1、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响
折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异,这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时,应考虑以下几个方面的问题:
⑴考虑不同税制的影响。一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变,则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法,使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是,如果未来所得税税率越来越高,则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年度增加的税负,大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以,在未来税率越来越高时,企业就需要进行比较分析,才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下,过高的利润额,会引起过高部分所对应的税率偏高,从而会使企业税负也偏高。在这种情况下,则适宜采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。当然,由于企业自身的条件,税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素,也会对折旧的“税收挡板”效果产生影响。因此,在累进税制下,企业到底采用何种折旧方法较为有利,仍需企业经过比较分析后,才能做出最终决定。
⑵考虑通货膨胀因素的影响。按我国现行会计制度规定,对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样,如果存在通货膨胀,则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值,无法按现行的市价进行固定资产的重置。但是,在存在通货膨胀的情况下如果企业采用加速折旧方法,既可以使企业缩短回收期;又可以使企业的折旧速度加快,有利于提高前期的折旧成本,取得延缓纳税的好处,从而相对增加企业的投资收益。可见,通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得“节税”效应。
⑶考虑折旧年限因素的影响。新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限计提折旧,以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。
⑷考虑资金时间价值因素的影响。从账面上看,在固定资产价值一定的情况下,无论企业采用何种折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是,由于资金受时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值,因此,不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来,企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时,就需要采用动态的方法来分析。先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下,在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵减额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵减额现值总和;在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大税收抵减现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
2、债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响。按我国现行会计制度规定,对长期债券投资溢折价的摊销方法,企业可以选择直线法或是实际利率法进行核算。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而采用实际利率法,每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。债券摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入债券的情况下,宜选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益,公司前期缴纳的税款也就相应的较直线法少,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入债券的情况下,应选择直线法来摊销,对企业更为有利。
3、确定合理的债务比例,节约税源。利用债务筹资,纳税人不仅可以获得利益收益额,而且负债利息可以在所得税前扣除,与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比,负债筹资可以少缴所得税,获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下,提高负债比例,便可获得更多的上述两种收益水平。但也不是负债越多越好,因为随着负债比例的提高,企业的财务风险也会增大,甚至发生债务危机。债务筹资的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例。
4、合理利用融资租赁进行纳税筹划。通过融资租赁,纳税人不仅可以迅速获得所需的资产,保存举债能力,更主要的是租入的固定资产可以计提折旧,折旧作为成本费用,减少了所得税的征税基数,少纳所得税,而且支付的租金利息还可在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。因此,融资租赁的节税收益是非常明显的。
5、筹资利息的处理。根据税规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期发生的,计入开办费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用,其中与购建固定资产或无形资产有关的,在资产尚未交付使用或虽已经交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益,计入开办、或固定资产、无形资产的价值,则要分期摊销,逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以尽快扣除筹资利息,减少风险,获得资金的时间价值,相对节税。因此,应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额,获得相对节税收益。为此可缩短筹建期和资产的购建期。
固定资产纳税筹划一直是企业税务管理的重点，合理的纳税筹划能够有效的降低企业的税负水平，因此，企业需要予以重视。为振兴国内经济，鼓励企业加快设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，增强企业国际竞争力，2014年9月24日，国务院确定对企业固定资产折旧实行新的政策，主要包含三个方面。首先是对于购买的研发仪器、设备等，在100万以下的可以直接在本年进行税前扣除；其次，对于购买固定资产金额在5000元以下的，可以按照费用进行当年的税前扣除；最后，对于一些制造业等，使用加速折旧的方法，缩短了折旧年限。这些政策的实施将有利于企业的纳税筹划工作。
二、购置阶段税务筹划
企业需要积极的进行固定资产折旧方面的纳税筹划，在合法合规的情况下，降低企业的税负水平。首先，合理选择纳税时间，在最近几年由于全球经济危机的影响，我国的货币供应量较大，造成通货膨胀，货币贬值，通常每年的实际通货膨胀率都在3%以上，因此，在合理的时间范围内进行纳税时间筹划，也能够降低税负水平。这主要是通过纳税期限来实现，通过合理延长纳税时间可以增加货币的时间价值，降低机会成本。
因为税法和会计核算有不同规定，企业在处理时往往需要从两方面权衡。从会计利润角度，可能会希望延长折旧年限，增大会计利润，而从税法角度，折旧额税前扣除的多少又是影响当期应纳税额很重要的因素，加速折旧或提前折旧能减少需要交纳的所得税。具体如何操作其实一直是企业自己的选择，估计很多上市公司都会有过通过折旧调整会计利润的经验，中小企业也会通过在折旧政策方面做文章进行税费统筹。企业可以在收入的确认和支出的确认方面进行合理筹划，对于发生在月末末确认的一些业务，通过与下游的客户进行沟通，推迟本月发生业务的确认时间，销售发票的开具时间推迟到下月，从而减少当月的销项税额，降低本月的应交税额。
三、使用阶段税务筹划
1、合理选择折旧方法
固定资产的折旧方法目前常用的由：直线法、工作量法、加速折旧法，其中加速折旧法又分为年数总和法、双倍余额递减法两种，对于固定资产的折旧，加速折旧是较为合适的方法，加速折旧可以把折旧金额提前，冲减前面几年企业的利润，降低前几年的所得税金额，虽然在后面几年能够抵扣的金额减少，从总体上来看，由于货币的时间成本和机会成本，加速折旧对于企业还是十分有利的。我国的税法对于固定资产的折旧有明确的规定，一般情况下企业不能随意的选择固定资产折旧方法和折旧年限，但是税法规定对于处于高损耗等情况下的固定资产可以使用加速折旧法，这就给折旧方法的悬着提供了空间。在税法规定的范围内，尽可能的使用加速折旧法，把折旧金额提前，如使用双倍余额递减法，将能够把折旧金额大大提前到当前，冲减当前的营业利润，进而减少当前的应纳税所得额，企业所得税也就降低。企业可以把这部分资金投资到其他的地方，增加资金的价值，在我国通货膨胀较高的情况下，货币的时间成本、机会成本是必须要考虑的。在使用加速折旧方法以后，企业当期的现金增加，有利于企业进行再生产活动。
在新的固定资产折旧政策中规定，对生物药品制造业、专用设备制造业、铁路、船舶、航空航天、计算机、通信、仪器仪表制造等行业企业，在2014年1月1日后新购进的固定资产，允许其按照规定年限的60%来缩短折旧年限，或者采用加速折旧的方法进行折旧，如双倍余额递减法、年数总和法等，对于这类的企业，实际的税负水平也能够有所降低。如固定资产价格为300万元，使用年限为 5年，使用年限后无余额，在不进行加速折旧的情况下，每年折旧金额为60万元，在加速折旧情况下，折旧年限变为3年，每年折旧金额为100万元，在所得税税率为25%的情况下，减少企业当年应纳所得税金额10万元。通过这一简单的计算，可以看出折旧年限的变化给这些企业带来了较大的税收优惠，降低了企业前期的税负水平，减轻了企业的负担。
2、合理利用新政策，抵扣当年应纳税所得额
新的固定资产折旧政策需要合理的进行利用，从而降低企业的税法水平。对于企业来说，新的固定资产折旧政策下，有了新的税收筹划方法，首先，企业可以合理选择所采购的固定资产金额，新的折旧政策第二条规定单位固定资产金额低于5000元的可以直接抵扣当年的应纳税所得额，这里需要注意的是单位价值，即只要单位价值不超过5000元，都可以把金额归入到成本费用中，在当年按照费用进行一次性的扣减。如某企业当年购入单价为4000元的器材10件，假设使用年限为5年，则在旧的折旧政策下，当年只能扣减8000元，而在新的固定资产折旧政策下，可以全额进行扣减，能够抵扣应纳税所得额40000元，实际降低企业当年的所得税金额8000元。这一政策对于企业的税负降低也将为明显，尤其是一些采购固定资产单位金额较低的企业，能够大大的降低其当年的税收负担，增加企业的税后利润。企业在进行固定资产采购时，购买对象通常包括两类，即一般纳税人和小规模纳税人。
对于采购单位金额较大的固定资产，尽量选择一般纳税人，由于新的政策规定对于单位价值没有超过100万元的，允许企业一次性计入当期成本费用，可以在税前予以扣除；对于超过100万元的固定资产，可按60%比例对折旧年限进行缩短，或者加速折旧的方法，如双倍余额递减、年数总和法等。
3、对固定资产产折旧年限及净残值进行税务筹划
在固定资产账面价值不变的情况下，折旧年限缩短，不管是在直线折旧法下，还是加速折旧法下，都可以增加企业每年的折旧金额，从而降低企业税前利润，减少应纳税所得额。但是固定资产的折旧年限不能人为的进行确定，国家税法对于折旧年限有着较为明确的规定，规定了固定资产折旧的最低年限。但是这仍然存在着一定的纳税筹划的空间，在固定资产的折旧年限上，企业还是有一定的选择空间。对于处于享受税收优惠期的企业，通常倾向于选择较长的固定资产折旧年限，这样能够使企业享受较长时间的税收优惠；对于处于亏损状态的企业，需要结合税法5年内补亏期的规定进行纳税筹划，企业需要结合自身的经营能力，准确的评估以后年度的获利情况，从而确定最佳折旧年限，在税法规定的年限内获得更多的收益。此外，在新的折旧政策下，一些符合要求的固定资产可以享受按照60%的折旧时间进行计算的优惠，折旧大大的增加了企业每年的折旧金额，冲减了企业的净利润，应纳税所得额也随之降低，增加了企业的现金流，有利于企业进行更多的投资。
四、处置阶段税收筹划
通常资产的处置方式有捐赠和出售两种，对于对外捐赠的固定资产，企业可以享受税收抵免。我国的税法规定，企业把固定资产用于公益救济性捐赠，并且通过非营利社会团体、国家机关等，向非营利性老年服务机构、红十字事业以及农村义务教育捐赠等，可享受全额扣除，只要是在企业当年应纳税所得额12%以内的部分，都允许在税前进行扣除。
对于选择出售固定资产的，我国的税法规定，企业销售固定资产需要交纳营业税，税率为5%，税基为购买价款加上价外费用之和，计算缴纳营业税；对于企业销售自身已经使用过的应税固定资产，一律按照出售价格的4%征收率减半征收增值税，但是增值税的销项税额不能抵扣进项税额。通过两者的比较可以看出，固定资产捐赠能够享受税收优惠，出售则无法享有这方面的优惠政策，这就需要企业合理的考虑，选择较为有利的一方，有时候还要考虑经济之外的收益，如企业的社会声誉等，这也是企业需要考虑的。
关键词：财税制度；企业；纳税筹划；探析
中图分类号：F810、42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
一、企业纳税筹划中存在的问题
在企业经营管理中，纳税筹划的实施不仅影响到企业日常生产经营，还影响到企业今后的发展及市场声誉，可谓影响重大。然而，在企业实际操作的过程中，由于多种因素的影响，以至于企业纳税筹划无法顺利实施。主要表现在：
1、纳税筹划存在一定的风险
纳税筹划需要操作者精通税收知识并执行严密操作过程，否则会因为掌握不到位而使纳税筹划存在一定的风险。主要表现为两点：一是基于纳税筹划的专业性，由于没能准确掌握税收法律中的相关条款或企业的实际经营状况，因而在筹划时出现漏洞；二是在纳税筹划方案执行的过程中，由于缺乏完善的监控措施，以至于纳税筹划无法达到预期的效果，使企业面临着涉税违法的风险。
2、税收法律意识薄弱
在一些企业中，管理人员税收法律意识薄弱，无法正确认识依法纳税的重要性，也分不清偷税、漏税以及纳税筹划的界限。这样，自身企业的纳税筹划最终不能与国家的法律相匹配，甚至可能触犯法律允许的范围，因而难以达到预期效果。
3、没有正确的纳税筹划观念
在很多企业里，由于管理者将企业管理的重点放在企业直接经济效益上，以至于纳税筹划未得到企业管理者的重视。而在企业实际的经营中，纳税筹划带来的经济效益是间接的，是基于节支等于创收的观念，税收负担的轻重，与企业的整体收益是分不开的，且税收的节支直接节约货币资金的流出。因此，纳税筹划需要企业管理者树立正确的纳税筹划观念，以正确的心态来规划，才能在一定程度上帮助企业实现价值最大化。
二、企业纳税筹划的原则
纳税筹划是一项系统工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原则，才能有效地进行纳税筹划。
1、合法性。纳税筹划要在税收法规许可的范围内，充分利用税收法规所提供的包括减、免税在内的一切优惠。
2、合理性。指企业投资、融资、经营管理等行为具有合理商业目的，纳税筹划只是企业商业活动的目的之一。
3、全面性。一种税负的减少，可能导致另一种税负、非税成本的增加，甚至会影响企业重大的经营活动或企业战略，因而要全面衡量，综合筹划。
三、完善企业税收筹划的途径
掌握最新的税收法规精神，完善企业的税收筹划，能够使企业在各项经营活动中获取更多的经济效益，促使企业健康可持续发展。税收筹划的方法主要有：
(一)企业筹资活动的纳税筹划
企业进行外部资金筹集，有权益筹资和债务筹资两个备选方案。因为债务筹资所发生的手续费及利息支出可以计入企业的在建工程或财务费用在税前列支。而权益筹资成本却是由税后利润支付的，与债务筹资方案相比，需要多纳所得税。所以从税收的角度考虑，债务筹资比权益筹资成本要小。
但要注意的是，在权益资金和债务资金的筹措中，要同时考虑成本和风险两个因素。即既要考虑筹资的边际资本成本，也要考虑负债增加相应增加的财务风险。
(二)企业投资活动的纳税筹划
1、下级机构组织形式的纳税筹划。根据现行企业所得税法和实施条例，子公司的组织形式是法人，应在属地缴纳企业所得税，而分公司的组织形式是非法人分支机构，应并入总公司进行汇总纳税。企业在设立下级机构时，就需前瞻性地对两种纳税方式进行对比，结合其他效益指标，选择合适的下级机构组织形式。
2、企业合并的纳税筹划。企业在合并中，会产生盈亏互抵的情形，即盈利企业兼并一个亏损企业时，兼并企业可用其盈利先补抵亏损企业的累积亏损，再按利润余额缴纳企业所得税，这样就减小了企业所得税的税基。
(三)企业经营活动的纳税筹划
1、适应流转税的纳税筹划。许多大型企业，可能既是增值税的一般纳税人同时也是营业税的纳税人，这样在混合销售和兼营业务中，就必须全面筹划好适应增值税还是营业税的问题。一是应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售缴纳增值税，避免因为未分别核算两种税种，使企业增加税负或者由税务局核定导致税负增加的情况发生。同时，对于同属增值税或营业税不同税率的，也应分开核算，避免从高适应税率。二是只提供服务收取中介服务费的业务，应避免签订安装、购销等形式的合同，防止因此增加税基或改变税种加重税收负担的情况。
2、固定资产折旧的纳税筹划。目前，折旧的方法主要有平均年限法、产量法、工作量法、加速折旧法。税法规定的固定资产折旧年限和净残值使企业存在企业选择的空间。这样，同一项固定资产在使用期间内按不同的方法计算，就会产生不同的折旧额。这就给企业纳税筹划提供了条件，企业可选择适合的折旧方式。如：免税期不选择加速折旧法；在没有免税条件时，固定资产可选择加速折旧法，这样投入前期产量高、修理费用少，加速折旧可适当减小所得税税基。
3、固定资产修理的纳税筹划。在现行企业所得税法中，固定资产的修理支出可以在当期税前扣除，而同时符合大修理支出两个条件:一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以年，二是修理后固定资产的使用年限处长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。这样，在不影响生产的情况下，企业可将修理合并成大修理或将大修理分拆成多次日常修理，从而达到调节税负的目的。
4、亏损递延的纳税筹划。亏损递延是指如果某企业在某经营年度中出现了所得税法定义的亏损，则该企业不但可以免付当年的所得税，其亏损还可以向后递延5年，以抵消以后规定年的盈余，企业根据抵消后的盈余再交纳所得税。这样，如在企业经营不是很景气的年度，且亏损对企业没有很负面的影响时，可以适当亏损以减轻所得税税负。
参考文献：
[1]蔡昌,张西克、新会计准则与涉税处理技巧[M]、广东经济出版社,2006(07)、