一、影响会计人员应具备的专业知识和业务胜任能力的因素
（一）影响会计人员应具备的专业知识的因素
人的大脑是一个信息系统，系统从外界（环境）接收信息是系统的输入过程，系统接收的信息量取决于外界对系统的传输方式和系统本身对信息的接收能力。因此，影响会计人员应具备的专业知识的因素有两个，一是环境，二是会计人员自身的能力。
环境对会计专业知识的影响主要表现为教育和实践经验。环境中的知识能通过扩散规律使会计人员获得专业知识。当会计人员处于知识离子浓度高的环境中时，通过接触发生渗透作用，使会计人员的专业知识从低水平向高水平靠拢。这种规律有三种表现形式：
（1）“名师出高徒”。名师是一个“高渗体”，接受名师的教育很容易使会计人员的专业知识提高到较高的水平。这就要求从事职业教育的教师既具有渊博的理论知识，又具有丰富的实践经验；既具有新理论、新知识和新技能，又具有教育学和心理学的知识，懂得教育的基本规律、原理和方法。因此，管理职业教育的机构应选择具有较高专业水平、懂得教育规律的教师任教。
（2）“人才链现象”。如果会计人员所在单位的学术（或学习）气氛浓，平均水平高，必然能通过环境的作用，加速会计人员学习专业知识。
（3）“信息流效应”。知识信息、文献资料、图书情报等的质量和数量对会计人员的专业知识也有重要的影响。这意味着会计人员的职业教育应注意教材、文献资料的编写质量。
（4）会计实践可以使会计人员把自己的专业知识用于解决实际问题，一方面可以检验所获得的专业知识是否真正弄懂，促使将未弄懂的专业知识在会计实务中弄懂；另一方面可以获得书本上难以获得的职业经验。此外，会计人员通过完成会计工作及在完成会计工作时对会计问题的分析、判断等也可以获得专业知识。因此，职业（实践）经验是影响会计人员专业知识的重要因素之一。
个人能力是指同样的教育和工作环境，不同能力的会计人员获得的专业知识是不同的。因此，会计人员的先天素质和后天素质是影响其专业知识的重要因素之一。
（二）影响会计人员应具备的业务胜任能力的因素
会计人员应具备的业务胜任能力是指会计人员顺利完成某项会计工作时在主观上所具有的一种心理特征。对实际的会计工作，往往需要的不是一种能力，而是多种能力的组合。能力包括在会计活动中的实务能力和认识能力。能力是在先天素质的基础上，经过后天的培养和锻炼，在会计工作的实践中形成和发展起来的。从脑科学的角度讲，大脑是一部信息处理机器，机器进行加工处理，提供信息的能力取决于从环境中获得数据的质量、数量和机器自身的性能。依据这一事实，影响会计人员应具备的业务胜任能力的因素应包括两方面的内容：一是会计人员自身的先天素质，二是会计人员在后天环境中形成的素质。先天素质影响着人的能力形成和智力发展。能力是在先天素质的基础上，在生活环境和教育的影响下，经过后天的培养和锻炼而形成和发展起来的。所以先天素质在能力发展中起着重要的作用，为能力的发展提供了可能性。由此我们得出结论，会计人员的先天素质是影响会计人员业务胜任能力的一个重要因素。
后天环境主要包括以下几方面：
（1）社会环境：国家的法律、法规和专业标准对会计人员的强制约束力、社会对会计人员的监督力，迫使会计人员提高自己的业务胜任能力。因此，社会环境是影响会计人员业务胜任能力的重要因素之一。
（2）教育环境：教育环境是会计人员获得专业知识的重要途径，而扎实的专业知识影响着会计人员的业务胜任能力。此外，会计人员某些先天素质缺陷也可以通过后天学习得到不同程度的补偿，从而发展他们在工作中所需要的业务胜任能力。因此，教育环境是影响会计人员业务胜任能力的重要因素之一。
（3）会计实践：会计人员在会计实践中，必然要遇到各种问题，有些问题就会与自己的能力欠缺或薄弱发生矛盾。这种矛盾的产生和解决的过程就能形成会计人员的业务胜任能力或使业务胜任能力得到提高。此外，会计人员的某些先天素质缺陷也可以通过会计实践得到不同程度的补偿，从而发展他们在工作中所需要的业务胜任能力。因此，会计实践是影响会计人员业务胜任能力的重要因素之一。
（三）专业知识和业务胜任能力与取得会计业绩的关系
会计人员的专业知识和业务胜任能力与顺利完成会计工作，取得会计业绩的关系如何呢？一方面，会计人员的专业知识为会计人员提供了会计实务操作时进行推理、分析和制定具体会计流程的依据，是取得会计业绩的必要因素之一。但另一方面，企业是一个复杂的经营管理系统，有很多难以确定的因素，会计人员必须根据自己的专业知识，结合企业的具体实际情况，对那些不确定因素做出合理的解释，找出其中的原因，确立采取的对策。反之，若不能对会计工作中出现的不确定因素予以合理的解释，意味着会计人员虽已获得了专业知识，但没有能力把所学的专业知识灵活地运用于具有不同情况的会计工作中，难以顺利地完成会计工作并取得会计业绩。因此，对参与实际会计工作过程中出现的不确定因素，能依据所获得的专业知识予以合理的解释、判断和推理所具有的能力也是取得会计业绩的必要因素之一。
至此，我们已经构造出了取得会计业绩的两个要素，其中专业知识是思想，能力是分析、判断和推理出会计实务中出现的各种不确定因素的原因。两个要素合并为整体，共同决定会计人员的会计业绩，或者说会计人员的会计业绩是由会计人员的专业知识和能力共同决定的。
二、会计人员应具备的专业知识分析
（一）会计人员合理知识结构的需求分析
知识经济时代的来临，使全世界进入了一个知识爆炸的时代。知识、理论、方法、技术都在飞速发展，知识更新周期越来越短。18世纪时知识更新周期为80～90年，19世纪到20世纪初，缩短为30年，20世纪初至20世纪90年代又缩短为15年，20世纪末缩短为5～10年，21世纪初预计为3～5年。同时，由于各个专业学科的知识量愈来愈大，因此，要求受教育的时间不断延长，每一具体课程的内容也不断地加深、加宽和加重，学校所设置的课程通常是比较成熟的学科，不成熟的学科通常不能设置课程。这意味着大学生们在校攻读时有些课程还没有成熟，是未引进人们重视的新知识，但当他们毕业走向工作岗位后，这些知识很可能已经陈旧了，甚至过时了，又有更新的知识出现。国外有人统计，一个学生在校学习获得的知识5％～10％是将来必须的，而90％～95％的知识是在工作以后的不断学习中获得的。因此，现代科技知识和信息日益激增与会计人员接受信息的时间限度之间存在着矛盾；专业知识增长的无限性与会计人员生命的有限性之间存在着矛盾；知识更新周期的不断缩短与会计人员受教育时间不断延长之间存在矛盾：专业知识既高度分化又高度综合的发展趋势与现在学校所设专业研究方向越分越细，以及各个专业之间缺乏横向联系的局面等也存在着尖锐的矛盾。
解决这些矛盾的方法之一是建立合理的知识结构。知识不在于多，而在于合理。人们积累知识总是为了实现某种特定的功能。为了实现这种特定功能，必须形成与这种功能相应的知识结构。结构不同，功能也不同。因此，为了顺利地完成会计工作，就必须建立与其相适应的、合理的专业知识结构。
（二）会计人员应具备专业知识结构的类型
专业知识主要是通过教育和实践经验获得的。会计人员通过教育主要获得的是会计的理论知识，而我们知道，会计理论研究会计的职能、作用、对象、任务、准则、种类、方法以及各种差错的弊端的规律性及其相互之间的有机联系。因此，会计理论为会计人员从事会计工作提供一种基本思想，它能帮助会计人员进行思维、推理、分析和判断，具有指导作用和预言作用。思想具有通用性，它是从大量的具体会计实务中抽象出来的。一个人只有获得了会计理论，才能面向不同的企业进行科学的会计工作。因此，扎实的会计理论是会计人员在会计工作时进行推理、分析和判断的理论基础，是构成专业知识结构必不可少的重要因素之一。会计理论通常以陈述性知识（declarative knowledge）作为主要特征，它给出有关的事实、定义和公式。例如，短期借款是一种流动负债，这个定义在通过财务比率分析，如通过流动比率、速动比率等进行核算、分析时是必须的，因为流动负债是这些比率中的一个比例因子。
实践经验是获得专业知识的重要途径之一。通过实践经验主要获得的是过程式知识（preocedural konwledge）。会计是一门操作性、技术性很强的科学，会计理论只提供了进行会计工作的思想，不是会计操作过程中的具体程序和具体方法（因为不同的企业，其会计的具体程序和具体方法是不同的）。因此，取得会计业绩通常与采用的具体会计程序密切相关，与此有关的知识是过程式知识。过程式知识主要是由完成具体会计任务的规则或步骤构成，它强调的是会计工作的过程，通常该知识要花费较长的时间才能积累出来。
综上所述，按影响专业知识的因素模型，会计人员应具备的专业知识结构是由过程式知识和陈述性知识两部分构成的。
（三）会计人员应具备专业知识结构的内容
专业知识是会计人员知识结构的特色所在，无此专业知识，就不可能成为会计人员。但是，现代会计业务的重要特征之一就是综合性。这一特征又要求会计人员的知识结构不能只限于本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度，需要做到深广结合。专业是分工的结果，分工越细，专业越精；专精是需要的，但专精不能孤立，专业越精，发生关系的方面也越多。如同建宝塔，塔越高，则塔的基础应越宽，专精需要广博的知识，专精的结果也扩大了知识，也提高了专精的水平。因此，会计人员的知识结构好比一座宝塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部是应用专业性知识所需要的其他知识，如数学、外语、逻辑学、心理学等会计人员必须具备的基础文化素质和修养。
会计人员比较理想的知识结构应是以博促专，以专取博，专与博相结合。但要直接构造出会计人员的具体专业知识结构将是非常困难的。根据结构—功能的方法论，事物内部的结构与外在的功能是联系在一起的，有什么样的结构就有什么样的功能。作为一个职称，会计人员的专业知识结构本身是一个“黑箱”，我们无法直接通过直观感知找到会计人员的专业知识结构到底有哪些，但我们可以通过分析会计人员的专业知识结构在从事会计业务的活动中的外在表现，即专业知识结构在从事会计活动中的功能和作用来把握专业知识的内容与结构。因此，我们可以根据结构—功能方法中的“黑箱方法”，即通过会计人员必须完成的任务和应具备的功能来间接反推出会计人员应具备的专业知识结构。
会计人员在企事业单位中主要从事会计核算和财务管理工作，专业知识结构主要是满足其从事会计核算和财务管理的内存需要。
（四）会计人员获得专业知识的途径
根据上述分析，专业知识由陈述性会计知识和过程式会计知识构成。其中会计人员的陈述性知识通常是通过接受教育获得，获得该知识的质和量由学习时间的长短，学习内容和接受教育的方式来决定。获得过程式知识的方式通常有三种：一是会计人员从自己亲身的会计实务过程中获得过程式知识；二是会计人员可以从其他会计人员的会计实务资料中学得过程式知识，因为我们知道，会计实务的过程和会计实务的资料都是构成会计经验的重要组成部分，过程式知识的获得应与会计经验密切相关；三是在一定条件下，某些类型的教育或培训班也能使会计人员获得过程式知识。从过程式知识获得量的多少来考查，通常从事专职会计实务的会计人员获得的过程式知识要比非职业会计人员（如只从事大学会计学教学的教师）多。因此，可以认为，过程式知识通常是在专职的会计实务中获得的。
1、会计教育在获得专业知识中的作用。如前所述，会计人员通过接受教育获得陈述性知识，通过会计实务获得过程式知识。因此，获得陈述性的知识通常先于获得过程式知识，虽然通过会计教育的方式难以获得过程式的知识，但在某些条件下，也能促进过程式知识的获得。大学的教育类型、教育方式很多，但有两种教育类型值得注意：
一类是传授怎样做的规则，它主要讲授完成某项会计工作应遵守的步骤和程序，几乎不对规则做出解释。但在实际的会计工作中，企业的环境、状况不同，所使用的规则不同，而这样学到的规则，只是表面的，没有学到规则的实质，即学到的规则是死的，难以进行推理，难以对不同的会计对象灵活应用。因而学习怎样做的规则难以获得过程式知识。
另一类是传授理解规则，即讲授为什么要有这种规则。在教学中主要解释会计的步骤，说明为什么要执行这些步骤，这些步骤之间是如何联系的。在会计实务工作中，会计人员通常获得的是结论性的会计实务资料，而不是解释性的会计实务资料。但由于在此之前，会计人员对资料中所用到的会计规则的原因、相互关系等已经通过会计教育方式学习过了，就等价地获得了具有因果关系的会计实务资料，即通过会计实务资料和先前的教育，使会计人员获得了会计的步骤，为什么要执行这些步骤及这些步骤之间的联系，因而这类教育有利于过程式知识的获得。这种教育方式给会计人员带来了好处，因为会计人员在进行会计工作时，常常是时间紧张，压力大，难以获得较高质量的解释性会计实务资料，用这种教育方式弥补了这个缺陷。
2、会计经验和实务资料在获得专业知识中的作用。流行的学习理论指出，教育不能导致过程式知识的获得，只能获得陈述性知识。过程式知识可以通过职业的实践过程来获得，或者在教育中引入实践资料并用有关陈述性知识进行解释和验证来获得。会计实务过程和会计实务资料是会计工作经验的重要组成部分，因此，会计经验对会计过程式知识的获得起着重要的桥梁作用。当然，不可能所有的会计经验都有利于过程式知识的获得，会计经验是从实际的会计工作和完成会计工作后的有关资料中取得的。要获得过程式知识，就必须要求有准确的、完整的有关会计的直接资料，否则，片面的、不准确的资料将造成误解。由会计实务提供资料的质和量依赖于会计人员所下结论的质和量及会计过程中的各种内外部环境。在会计实务中，常有大量的实习会计人员，他们本身缺少会计实务的经验，因此由他们提供的会计资料在引用时应特别小心，在将会计实务资料引入后续职业教育的教材中时，应特别注意这一点。
会计实务是一项技术性很强的工作。虽然通过教育获得了陈述性知识，但过程式知识主要是通过会计实务过程获得的。在讨论通过会计实务获得有关的过程式知识时，我们假定会计人员是独立进行会计工作的（即具有过程式知识的会计人员提供的帮助除外）。实践证明，即使是受过完整教育的会计人员在进行会计工作时，如果手边没有会计实务资料作参考，面对大量的会计实务，也会无从下手，不知所措，原因是只有陈述性知识，无法形成具体的会计程序或会计步骤。因此，在会计实务中若没有任何会计实务资料，将难以获得过程式知识。
在会计实务中，有两类会计实务资料与获得专业知识有关。一类是解释性的会计实务资料，它说明为什么会有这样的会计结果。这类资料有助于获得过程式的知识。由于会计人员能直接从解释性的会计资料中得到为什么会有这样的结果，而不需从会计结论推出原因，由此，会计人员能把这些解释性的会计结论及正在进行会计工作时的其他信息有机地结合起来，得出自己正在进行的会计工作的规则，也就获得了过程式知识。虽然会计人员能迅速地从解释性的会计实务资料中学到会计规则，但也应注意解释性会计实务资料也可能是不准确的、不适用的。
另一类是有关结论性的会计实务资料，它只提供有关会计实务的结论。会计人员要从中学到过程式知识，必须从结论中推理出正确的因果关系，这是困难的一步，因此，这类结论性的会计实务性资料，大都无助于过程式知识的获得。从结论性的会计实务资料中要获得过程式知识的难处还在于会计人员把从这些会计结论所推理出的东西作为依据，会使他们随便地改变正在进行的会计工作程序，反而把自己的会计工作引向歧途，因此，只有结论性的会计实务资料，无助于产生过程式知识。
在某些条件下，当会计人员能从结论性的会计实务中推理出解释性的会计实务资料时，有可能学到过程式的知识。例如，当会计人员遇到的会计工作很简单，以致很容易从结论性的资料中进行推理，并得到正确的因果关系，这实质上是等价地获得了解释性的会计实务资料，因而可促使过程式知识的获得。又如，会计人员在参与具体会计实务时，已得到结论性的会计实务资料，但在此之前已经具备了因果理论的知识，这种因果知识能够用某种方式对其结果进行解释，由此也等价地获得了解释性的会计实务资料。因而，具有这种因果理论知识的会计人员也能从结论性的会计实务资料中获得过程式知识。
根据上述讨论，会计人员的工作经验是获得过程式知识的最重要的途径，因此，不论在获得会计专业技术资格之前还是获得会计专业技术资格之后，工作经验都对会计人员的专业知识起着十分重要的影响。这就要求对获得会计师资格以前的实际工作经验有较为详细的特殊的标准来规范，也要求企事业单位对其从业人员在设计与执行实际工作经验计划负责并记录他们的经验。
三、会计人员应具备的业务胜任技能分析
能力是会计人员完成某项会计工作时在主观上所具有的一种心理特征。会计人员在完成某项会计活动时，往往需要的不是一种能力，而是多种能力的组合。各种能力的总和构成会计人员的业务胜任能力，它是衡量会计人员在会计活动中的认识能力和操作能力所达到的水平。会计人员的业务胜任能力主要由观察能力、记忆能力、思维能力、想像能力和操作能力这五种基本能力构成（如图3所示）。这些能力之间相互联系、相互制约，各自都在业务胜任的能力结构中发挥着一定的作用。单纯追求某一能力的发展，而忽视其他能力的发展，会造成业务胜任能力的失衡，形成业务胜任能力的畸形。
观察能力是会计人员收集会计信息、获得对会计对象感性认识的基本心理素质，观察能力是保证顺利完成会计工作、取得会计业绩的重要心理因素。敏锐的观察力使会计人员能够利用表面上微不足道的线索取得显著的会计成果。
记忆是会计专业知识的仓库，它为思维提供原材料。会计人员在思考问题时所应用的材料大都来自记忆，一个优秀的会计人员要求有较好的记忆检索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，为确定会计工作的不确定因素及时提供材料。知识老化的周期缩短，更要求会计人员具有良好的记忆能力。
思维能力在整个会计工作过程中起着指导和调节的作用，对会计工作质量控制有着重要的影响。较强的思维能力要求会计人员具有丰富的知识和经验，空洞的头脑是不可能进行思维的。一个人在某方面的知识越丰富，技能技巧越熟练，思路就越灵活，判断就越准确。此外，丰富的知识和经验可以使人产生广泛的联想，使思维灵活而敏捷，有丰富经验的会计人员对会计事实的判断力强，得出的会计结论更符合事实。
［关键词］重要性原则会计报表真实性审计
［中图分类号］F239、1［文献标识码］A［文章编号］1007-9556（2000）01-0076-03
［作者简介］1、余春宏（1959-）,男,安徽定远人,山西财经大学审计系教授。1、吴秋生（1962-）,男,江台人,山西财经大学审计系副教授。［收稿日期］1999-12-08
一、重要性原则的意义和内容
重要性原则是会计和审计工作中的一项共同原则,其含义是指会计报表中会计信息被错报或漏报的严重程度。如果某项会计信息被错报或漏报后,会使会计报表使用者修改其相关经济决策,则该会计信息的错报或漏报就是重要的;反之,如果某项会计信息被错报或漏报后,不会对会计报表使用者的决策产生明显影响,则该会计信息的错报或漏报就是不重要的。
会计报表的真实性是指会计报表对企业财务状况、经营成果和资金流转情况反映的逼真程度。由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素,使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才能进行有效的核算,因此,现代会计报表不可能是绝对真实,而只能是公允真实。所谓会计报表的公允真实性,是指会计报表中可以存在所有会计报表使用者都能允许的,不影响他们决策的错报或漏报,即允许存在不重要的错报或漏报,但不允许存在重要的错报或漏报。会计报表公允真实性审计,就是要查明会计报表中是否有重要的错报或漏报。因此,会计报表审计必须运用重要性原则。
重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用,是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是否重要的尺度,需要从性质和金额两方面来衡量。因此,重要性标准有性质标准和金额标准两种。
重要性的性质标准是确认各项会计信息的错报或漏报在性质上是否重要的标准。作为一种具体标准,它是用来衡量会计报表审计中抽查出的每一笔错报或漏报在性质上是否重要的标准。它通常是由审计人员根据国家有关的法律、法规和自己以往的审计经验,从每项审计项目的实际出发,自主判断确定的。通常认为,“涉及舞弊与违法行为的错报或漏报是重要的;可能引起履行合同义务的错报或漏报是重要的;影响收益趋势的错报或漏报是重要的;现金和资本账户中的错报或漏报是重要的”等等。
重要性的金额标准,是确认会计报表及其各个项目中的错报或漏报在总金额上是否重要的标准。作为一种总体标准,它是用来衡量会计报表总体的错报或漏报总额以及各报表项目总体的错报或漏报总额是否重要的标准。它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫重要性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目（也称“账户”）中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户（或报表项目）层次的重要性限额。
报表层次重要性限额确定的一般程序是,先确定其判断基础,再确定其相对数,最后将其判断基础与相对数相乘,即确定出报表层次的重要性限额。报表层次重要性限额的判断基础,应主要依据报表使用者的构成情况确定。不同的报表使用者在作经济决策时,所关心的会计信息的侧重点不同。审计人员应根据会计报表主要使用者所关心的会计信息的侧重点,选择报表层次重要性限额的判断基础。一般而言,投资者往往更关心企业的盈利能力和成长性,因而他们对会计报表中的净收益和净资产信息更敏感。所以,审计人员在为上市公司招股说明书提供会计报表审计服务时,宜以净收益或净资产指标作为判断基础。债权人往往更关心企业的偿债能力,因而对会计报表中的总资产信息更为敏感。所以,审计人员在为企业获取贷款提供会计报表审计服务时,宜以总资产指标作为判断基础。而当审计人员为企业提供年度报表审计服务时,由于既要为投资者服务,又要为债权人服务,所以,应选择净收益或净资产和总资产指标作为判断基础,以其中判断确定的报表层次重要性限额的较低者,作为实际使用的报表层次的重要性限额。
报表层次重要性限额的相对数（以下简称“相对数”）,通常由审计人员综合考虑以下因素后确定:一是有关法规对财务会计的要求。要求越严格的,表明其允许会计报表中可以出现的错报或漏报数额就越小,相对数就应定得越低。二是被审单位的规模和所处行业的性质。规模越大的,表明报表使用者越多,相对数就应定得越低;行业竞争性越强,或是夕阳产业,表明其会计报表中较易出现错报或漏报,审计应越谨慎,相对数应定得越低。三是审计人员以往的审计经验。相关业务的审计经验越丰富的,就越能准确把握审计的要害和重点,相对数就可定得适当高些。四是被审单位内部控制和审计风险的评估结果。评估表明被审单位内部控制越可靠,审计风险越低的,意味着出现重要错报或漏报的可能性越小,相对数可适当定得高些。五是判断基础的金额大小和前后期的波动幅度。金额和波动幅度大的,容易引起报表使用者的关注,相对数应定得低些。
报表项目层次的重要性限额,主要是指资产负债表项目的重要性限额。由于现金流量表是根据资产负债表和损益表编制的,在复式记账法下,影响损益表的错报或漏报,必然都影响资产负债表。只要查明资产负债表的公允真实性,就可进而据以查明损益表和现金流量表的公允真实性。因此,审计人员一般只需确定资产负债表各项目的重要性限额。
资产负债表各项目重要性限额的确定方法有分配法和比例法两种。分配法就是将报表层次的重要性限额在资产负债表各项目之间,根据一定的因素进行分配,以确定各资产负债表项目的重要性限额。比例法就是按报表层次重要性限额的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考虑一定的因素,确定各资产负债表项目的重要性限额。这两种方法在确定分配额或比例时,都应考虑以下两个因素:一是账户的性质及其发生错报或漏报的可能性。一般说来,流动性越强,与投资者、债权人的权益关系越密切,项目金额前后期波动幅度越大,其发生错报或漏报对其他报表项目的公允真实性影响越大;发生错报或漏报的可能性越大的项目,其重要性限额应定得越低;余额越大的账户,分得的重要性限额应越多,确定的比例应越低。二是账户的审计成本。审计成本越大的项目,其重要性限额应定得适当高些,以提高审计效率。在采用分配法时,还应考虑有些项目可能是多报,有些项目可能是少报,多报和少报在汇总时会相互抵销。由于资产的所有者权益项目往往会被高估多报,而负债项目往往会被低估少报,且负债往往占资金来源一半左右,故分配时,应按报表层次重要性限额的两倍左右进行分配,其中一倍分配给资产项目,另一倍左右分配给负债和所有者权益项目。
二、重要性原则在会计报
表公允真实性审计中的运用
重要性原则在会计报表公允真实性审计中,主要用于制定审计计划和评价实质性测试结果。
重要性限额是总体审计计划的重要内容,是编制具体审计计划的重要依据。总体审计计划是对审计策略、预期范围和实施方式所做的设想和安排。在总体审计计划中,审计人员应运用前述方法,确定报表层次和报表项目层次的重要性限额,为编制具体审计计划提供依据。具体审计计划是根据总体审计计划编制的,为具体查明各报表项目是否公允真实,而对各报表项目应实施的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。因此,编制具体审计划的主要任务是规划审计程序的性质、时间和范围,其中对审计程序范围的规划,应主要依据重要性限额来进行。审计程序的范围是指运用审计程序,审查某报表项目的抽样数量和取证数量。会计报表公允真实性审计是一种全面审计,一般应采用抽样审计方法。要进行抽样审计,就必须事先对抽样规模作出规划。报表审计的抽样规模主要取决于内部控制的可信性、可容忍误差、预期总体误差、总体性质、样本项目数量、结论可靠性水平等因素。账户层次的重要性限额,就是对账户进行抽样审计的可容忍误差,因而是规划抽样规模的重要依据。抽样规模与取证数量具有正向关系,即抽样规模越大,证据数量就越多;抽样规模越小,能取得的证据数量就越少。取证数量取决于抽样规模,抽样规模又主要取决于重要性限额。因此,账户层次的重要性限额,也是规模取证数量的重要依据。
重要性标准是评价实质性测试结果,验证会计报表是否公允真实的标准。会计报表的总体公允真实性是建立在所有报表项目公允真实性基础上的。因此,会计报表公允真实性审计,一般是先对报表项目,即资产负债项目公允真实性进行审查和评价,在此基础上,再对会计报表总体的公允真实性进行验证。无论是审查和评价报表项目的公允真实性,还是验证会计报表总体的公允真实性,都必须运用重要性标准来进行。
就报表项目的公允真实性审计评价而言,审计人员必须同时采用重要性的性质标准和金额标准,才能作出正确的审计评价。具体评价时,应区分下列两种情况来进行:
其一,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报在性质上都不重要时,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额没有超过其重要性限额,则审计人员可以初步认定该报表项目是公允真实的;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额超过或等于其重要性限额,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的,应要求被审单位对该报表项目中的错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能认定其是公允真实的程度。
其二,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报中有的在性质上是重要的,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的。在这种情况下,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额低于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对已发现的各项性质重要的错报或漏报进行调整;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额高于或等于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对该报表项目中错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能确认其是否公允真实的程度。
就报表总体的公允真实性验证而言,审计人员也需要将所有报表项目抽查推断的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额进行比较,以认定报表总体是否公允真实。因为全部报表项目的重要性限额合计数与报表层次的重要性限额并不相等,而且审计人员在抽查完所有报表项目的公允真实性后,往往会因为对被审单位的情况有了新的了解,而对报表层次的重要性限额作出调整。因此,审计人员初步查明全部报表项目是否公允真实后,仍有必要将所有报表项目的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额比较,才能认定报表总体是否公允真实。这一验证过程也应区分以下两种情况下进行:
关键词：部队会计；基础性工作；新趋势；重要性
中图分类号：E232 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01
随着经济的迅猛发展，部队会计基础工作的开展是国防事业发展的重要助力，而部队作为一个特殊的社会组成部分，会计基础工作的实施关系着我国政治经济文化各方面的全面发展。在部队自身建设中，会计基础工作的重要性更是举足轻重。
一、加强会计基础工作的重要性提示
1、内部控制体系建设需要加强会计基础工作
部队会计基础工作的基本职能也是核算和监督职能，部队各部门为了保证会计核算的有效性和准确性，监督职能变得尤为重要，尤其是在我国部队建设中，基层并没有设立专门的审计部门，内部控制体系不甚合理，因此会计基础工作的合理性和合法性往往无法保证，为了加强会计基础工作的重要性，基层部队的监督职能主要反映在对部队资产状况以及军事活动各项耗费进行监督，旨在建立完善的内部控制体系，加强部队会计基础工作的实施，提升会计基础工作的重要性意识。
2、会计基础工作实施能够促进部队文化思想的改善
社会文化生活中出现的诸多不良现象正在逐渐的侵蚀部队生活，一些拜金主义、享乐主义正在影响着部队的会计基础工作的实施，使得会计部门正常的上下级关系以及同事之间关系被染上商业色彩，许多纪律观念以及法纪观念也被淡化，而部队文化思想不能正确的指导会计基础工作的开展，许多领导对基层单位的检查不能发现实质性的问题。只有将会计基础性工作做好才能够从源头上更正不良风气，做好部队财务的管理。
3、会计基础工作的重要性要求会计从业人员的专业性
部队中的会计从业人员业务能力直接决定会计基础工作的好坏，会计基础工作对于部队财务管理来说是源头性的、长期性的工作，从根本上来说需要增强会计从业人员的管理意识，提升从业专业素质。另外，会计从业人员的专业性是保证会计基础工作顺利开展的前提，一支高水平的会计从业人员队伍是部队会计部门提升会计基础工作质量的重要组成部门。
二、加强部队会计基础工作重要性的建设性意见
1、树立会计基础工作重要性的科学工作意识
部队会计基础工作在现阶段还存在一些制约部队自身建设的问题，因为长时间得不到解决，使得我国的国防军事事业也受到了一定的影响，需要从根本上加强会计基础工作重要性的科学工作意识，提升会计基础工作质量，这是因为，正确的工作意识能够决定部门行为方向，为部队的会计工作作出指引性引导，对于部队的会计工作来说，一直以来未能得到有效地质量提升，其主要原因就是没有科学的工作意识，对会计基础工作的重要性认识不足，不能将工作任务确实的落实到每一位会计业务人员身上。因为思想意识能够脱离小团队的思想局限性，能够真正的从会计工作的全局出发，重视会计基础工作的重要性，能够从全局了解会计基础工作对于部队建设的促进作用，能够从日常的管理工作中找出定位方向，真正的提升会计工作的质量，从而有效地营造一种部队良好的会计工作氛围。
2、加强会计基础工作人员的专业素质
部队会计基础工作的重要性不仅关系着部队自身建设的好坏，更重要的也对其他企事业单位起着引领性的作用，加之会计基础工作涉及的范围广、工作面深，各种信息化的管理手段以及工作理念都应该进行更新和创新，将资金运作的科学理念灌输到部队会计基础工作中，这时候，会计基础工作人员的专业素质的提升不仅影响部队财务管理、会计工作的质量，也能够对宣传会计基础工作的重要性起着决定性的影响。优秀的会计基础工作人员是按照国家相关规定有效地清理不合格的从业人员，加强部队会计基础工作的质量保证，不仅要从管理意识、工作态度、工作手段以及工作技能上进行改进和提升，更应该将会计基础工作的重要性作为一种提升工作质量的思想进行宣传，加强会计基础工作人员的宣传教育力度，从自身言行举止上进行自律。
3、将会计基础工作重要性加入考核制度建设中
对于部队会计工作人员的考核不仅要从日常工作以及行为中掌握工作质量以及工作效率的高低，也应该考核会计人员是否从观念上知道会计基础工作的重要性，加强部队会计基础工作的考核力度能够有效地提升会计工作质量，而考核的重点也应该放在会计基础工作的各个方面，比如：会计档案管理、会计凭证以及资金安全管理等，其重要性主要体现在会计人员是否能够保证通过过去的单项考核制度，加强考核人员之间的业务交流，能够从考核双方以及考核内容上进行讨论以及交换意见，寻找加强会计基础工作重要性宣传的建设性意见，有效地提升考核机制的积极性和长期有效性。另外，也应该将会计基础工作重要性考核的指标记录连同档案一起保存，以待下次作为参考依据。总之，部队会计基础工作重要性的加强不仅能够全面的提升会计部门人员的综合素质，同时也提升了部队内部人员调配的主动性和准确性，提升了会计工作的质量。
三、结束语
部队会计基础工作的重要性研究不同于其他企事业单位，因为部队自身建设的特殊性，要求会计基础工作的开展不仅要合理性、合法性、系统性，更应该注重长期性，会计基础工作质量好坏对于提升部队自身建设至关重要，同时也对国家国防建设具有重大意义，虽然当前的会计基础性工作的重要性意识并不强烈，但是只有从根本上加强会计基础工作重要性的意识，才能够有效地提升会计工作的质量，推动会计基础工作的全方位开展。
参考文献：
[1]曹军、刍议消防部队会计集中核算的几点思考[J]、经营管理者，2015，14：28、
关键词：会计人员；职业道德；重要性；措施
我们常说的会计职业道德，是指会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准，它既是行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准，会计职业道德涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计人员，就会有会计信息，会计信息作为政府部门宏观决策的重要依据，越来越被会计信息使用者所重视，但同时,会计人员造假、会计信息失真的现象也越来越严重,几乎成为一种较为普遍的现象，这与会计人员的职业道德有直接关系。
一、会计人员职业道德的现状
(一）违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，但是有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的方法和分配方法等，更有一些会计人员直接参与伪造虚假会计凭证、会计报表、会计账簿，致使会计信息严重失真。
（二）不熟悉法规，遵纪守法意识淡薄。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，没有认真关注和学习会计法规，更谈不上遵纪守法，不能做到依法办事，遵纪守法的意识也日益转淡，有的会计人员思想上根本没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。
（三）缺乏钻研业务，精益求精的精神。不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拉、频于应付差事，他们业务知识贫乏，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力不够，缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，常出现帐簿混乱、报表挤数的现象。
（四）内控建设执行不力。近年来，财政部致力于内部控制建设，先后了多项具体控制规范，在财政部的引导、推动下，国企确实依据内部会计控制规范的基本规定，相继制定、完善了本单位的内部控制制度，但是，内部控制制度再完善，由于执行不力而受到会计人员的冷落。
二、加强会计职业道德建设的措施
（一）加大职业道德宣传教育，加强职业道德建设力度。系统传播及阐释会计人员职业道德规范，通过营造出浓烈的氛围，给会计从业人员职业道德观念与行为带来最大限度地的影响，使职业道德规范渗透到会计人员的思想深处，以便改善认知标准，确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。会计人员受到社会环境的影响是多方面的，其道德理念的形成，很大程度上受制于社会环境，只有在优良的社会环境，才能够使会计人员陶冶道德情操，提高道德修养，因此要通过创造和利用社会生活条件，包括物质和精神层面的条件，利用社会一切有利资源来加强会计人员职业道德建设。
（二）自省自律，树立榜样示范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性，很大程度上取决于会计会计人员本身的职业道德水准，这就要求会计人员在职业道德的要求下，坚持不懈地进行自我反省和自我调整，对自己的思想品质和思想意识方面进行自我教育锻炼和自我提升改造，不断地提高觉悟和修养。另一方面，树立榜样示范，通过宣传先进典型来影响会计领域人员的职业道德行为，如果条件允许，可以在不同单位、不同行业、不同会计岗位中选择同龄人中的先进典型进行立体示范，并组织先进典型现身说法、传授经验，在榜样示范中，要在开发与挖掘中正确把握好新、老典型的宣传效果。
一、实行会计集中核算后行政事业单位财务人员管理存在的问题
（一）行政事业单位领导对财务管理职能定位认识不清
实施会计集中核算最明显的变化就是单位取消了原有的会计核算职能，会计资料、会计监督等由会计集中核算中心统一保管和监督。在实施这个改革的新制度后，许多单位的领导产生了一些认识不清观念，比如，有了会计集中核算中心，单位的财务管理就不重要了，对于财务人员的管理也可以放松了，对单位资产管理的也没以前那么严格了等等。有些单位领导甚至在会计业务被集中核算以后放弃了财务管理，认为会计监督全是会计核算中心的职能，与己无关，有的甚至与单位报账会计想法规避核算中心。这些都是认识上的不到位，理解中的差异。这种认识不清的观念非常危险，必须要尽快纠正，不然单位的资金、资产将得不到有效管理，将影响正常业务工作的开展。
（二）报账会计的约束机制大大削弱
实行会计集中核算后内部控制机制的弱化主要体现为各行政事业单位的报账业务只需要一名报账人员即可，而不再需要会计岗位，原来的会计、出纳两个人缩减为报账会计一个人，这就导致了原来的会计与出纳相互牵制的机制消失了。
比如：单位报账会计负责办理本单位行政、社保经费和项目经费的业务，负责保管、领用本单位的备用金、支票及其它票证；定期报送本单位内部转账所需的自制原始凭证等；将核算中心编制的会计报表传递到本单位，并反馈单位意见。遇到具体业务时，报账会计将这样处理：对原始凭证进行初审，初审包括原始凭证的真实性、完整性、合法性，自制原始凭证的准确性，审核银行结算票据的填写是否正确、有效，并复核经济业务金额是否正确，报账会计还要负责核对单位财产物资增加、减少等变化的相关手续；检查经办人、审批人的各项签字是否完备，是否符合本单位审批权限的规定；整理原始凭证；填制报账单；到会计集中核算中心负责办理报账手续；对会计集中核算中心退回或填开“退付理由书” 的报账业务，落实经办人，按规定进行更正、补齐；对欠付经办人的款项，应及时收回欠条，付清现款，不截留、拖欠；负责本单位支票的领用、保管及备用金的保管。这些情况说明实行集中核算前的被核算单位中会计、出纳的互相牵制机制不见了，被核算单位以上一系列会计活动都由报账会计一人完成，就为报账会计舞弊提供了便利条件。
由以上介绍可以清楚看出，单位财务人员对单位财务管理监督弱化，认为会计监督全是会计核算中心的职能，放松了自身的监督职能，有的报账会计甚至与单位领导想法设法规避核算中心；实行核算以前单位中会计、出纳的互相牵制机制没有了，单位一系列会计活动都由报账会计一人完成，就为报账会计舞弊提供了便利条件。
二、实行会计集中核算后加强行政事业单位财务人员管理重要性的对策
（一）单位领导要提高认识，加强财务管理
具备独立财务体系的各单位，首先要把相关法律法规、制度、规范中对集中核算的要求有一个基本、大致概念上的理解，各负责人要从层面上认识到实施集中核算是符合公共财政管理要求，也是一种有效的内部控制手段，实施内部集中核算制度，必然会从资金行为入手，强调财政性资金效益。在实施集中核算后，资金模式以及一些基本支出流程可能和以前会有所不同。但其实单位的会计主体并未改变，一些相关正常的资金经费以及别的经济业务依然还是相对独立，依然由单位决策者支配。在这种模式下，单位同样会是承担违法违规行为的主体单位。
单位负责人、财务负责人依然会对本单位会计行为、会计工作和会计资料的合法性、合规性、有效性、真实性负责。因此，各单位要层层落实责任，做好本单位的资金经费管理工作，主动接受会计集中核算中心的会计监督，按照设计流程进行资金的支出和报送，遇到问题及时进行沟通，衔接好核算中心与单位财务部门的具体工作，共同把控好资金的支出，保证资金效益的不断提高，并且减少违规的财务行为的发生。
（二）通过加强报账员队伍建设，督促各单位重视财务管理工作
随着部门预算、国库集中支付等改革政策的实施与完善，还需进一步加强部门财务管理的职能。要通过加强报账员队伍建设来提升报账员整体业务素质，是加强单位财务管理重要举措，也是提高单位会计工作质量的基础。另外，在建设队伍的问题上，不应忽略报账员的思想道德素质、职业道德素质，加强其道德素质的监督力度，健全考核机制，才能提高报账员的总体素质和会计工作质量。
首先，报账员具有忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力，应通过学习国家各项财政法规和职业道德教育，提高报账员的法律知识和职业道德水平，保证报账员以诚信为本，爱岗敬业，坚持准则，客观公正，通过有效地制度制约报账员的工作行为，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。其次，还需加强报账员的法制教育，使之具有强烈的法律意识和较高的执法水平，加强约束自己的思想行为和行使法律赋予的职责，避免报帐员事不关己、明哲保身的思想，对违规违纪行为不抵制，不监督，甚至为了团体或个人的利益和单位领导串通一气，变通票据逃避监督。通过加强报帐员法制教育，还可增强单位间的互相制约，相互监督的效果。报帐员不仅要委派，而且应实行定期轮岗，避免可能发生监守自盗。最后，报账员还要具备一定的专业技术能力。通过学习《会计法》等业务知识，熟练掌握财务技巧和会计电算化，利用高科技手段，强化计算机信息控制技术，为会计信息的及时性、准确性得到可靠的保证。
（三）加大报账员培训的力度
在会计集中核算中，被核算单位的报账员责任重大。报账员的业务水平的高低以及思想道德水平的高低直接影响集中核算的实施。因此单位的报账员必须持证上岗，有较高的专业业务水平。会计集中核算中心要加强对报账员的培训，使其胜任自己的工作岗位。
单位的“报账员”作为桥梁和纽带可以有效地连接单位和会计核算中心，单位要加强对财务人员的管理，必须要进一步完善报账员管理制度，提高其综合素质是单位财务管理与会计核算中心同步的关键。然而，目前一些单位的状况令人堪忧，如报账员兼职的现象较为普遍，而且有些单位的报账员甚至不懂财务管理，制定报账员的任职资格制度，加强培训的力度尤为重要。首先，应给单位报账员明确的岗位职能和身份为单位的会计，应具备会计人员合格证书上岗。在这个过程中，作为会计核算中心应对单位的报账员进行定期或不定期的会计业务培训，除了提高单位的财务管理水平外，还要真正领会和理解会计集中核算的操作规程。其次，作为单位要建立健全内部管理制度，使报账员的会计职能、出纳职能以及“票管员”能够得到有效的牵制，避免单位资产受到损失，使单位财务得到规范管理。
会计监督独立性是指会计人员按照相关的法律法规来行使一定监督职能的活动。会计监督的独立性主要包括以下两层涵义：第一，独立会计监督的可能性。即首先要求会计人员有独立进行会计监督的能力和可能性，这主要是要求会计人员拥有一定的监督权力。当会计人员行使其范围内的权利时，任何个人和组织不得对其进行干预。第二，独立会计监督的必要性。会计监督是企业能够健康、稳定发展的重要保障，其实质也是一种企业日常的经济活动。只有当企业内部认识到这一点，企业就会对会计监督的独立性机制给予保证，才能使会计人员的监督职能可以独立地完成。目前，我国的铁路运输企业还没有认识到会计监督独立性的重要性，但是，随着运输市场的竞争力不断的加剧，铁路运输企业的管理也会进一步的完善，进而会计监督的独立性也会得到加强。
（一）法人治理不合理，企业缺乏有效的约束机制
在我国，由于受到传统计划经济的影响，我国的一些企业管理者的管理理念还比较的传统、老套，缺乏现代化管理理念的支配。在企业内部，法人治理结构不合理，因此，使得会计监督的独立性权利严重受到了约束。有的企业管理者不重视会计的职能和作用，有的企业管理者为了追求企业利益的最大化，尤其是为了追求眼前的利益，不惜代价地将该企业的会计人员作为为其服务的工具，甚至指使会计人员为其制作假账，严重的剥夺了会计人员的监督独立性，进而影响企业的长远发展。因此，法人治理结构的不合理，企业单位缺乏有效的制约机制是影响会计监督独立性的重要因素之一。
（二）会计人员综合能力不高，影响会计监督的独立性
目前，我国的会计人员之间的专业素质和道德素质存在很大的差别。一方面，会计人员的业务能力不够，缺乏辨别经济活动真伪的能力，从而导致会计信息的失误，因此，其没有能力来胜任会计独立性监督的工作；另一方面，会计人员的道德素质比较的差，严重的缺乏法律意识，出现了如做假账等这些既违背道德又违反法律的事情，这也导致了会计监督失去其独立性。
（三）企业内控制度不健全，监督管理机构设置欠缺
我国的一些企业的员工对企业内部的制度认识不足，尤其是在会计制度方面更加严重。主要的表现是企业的制度控制大多流于形式，根本没有建立完善的会计制度，对控制的标准也不够明确。当然有的企业虽然拥有较为健全、完善的会计控制制度，但是，由于领导不认真执行而导致执行力度的不够。这些不良现象的存在都严重的影响了会计监督独立性的有效进行，进而影响企业的财务经济活动，对企业的长远发展非常不利。因此，企业内的控制制度不健全，监督管理机构设置不佳也会影响企业会计监督独立性。
（四）会计人员对企业的经济活动无权进行独立的监督
企业的领导总是以企业利益为第一核心，任意剥夺会计人员的独立性监督权力，只是将会计作为盈利的工具来使用。比如，在铁路运输企业中，有一种特殊的问题是要考虑到安全性的压力，特别是在火车提速之后，基于这方面的压力，一些铁路企业的领导不惜以成本为代价来保证安全，这样一来原先的预算就会受到了严峻的挑战，进而就会使得会计监督的独立性工作不能严格的被执行。因此，会计人员对企业的经济活动无权进行独立的监督也是影响企业会计监督独立性的因素。
（五）企业外部监督机制松弛
近年来，铁路运输企业的财务虽然要受到国家财务部门的制约，但是，财务部门并没有起到其应有的作用，从而间接地损害了国家和人民的利益。当然，从市场角度来看，一些会计事务所也缺乏严格的规范，没有真正的起到公正监督的作用。这样的外部监督机制对企业的影响也是很大的，然而，这些企业的会计人员迫于压力和当前的形势，不可能做到独立监督。因此，企业外部一些监督单位的机制不严格也会影响企业会计监督的独立性。
二、改善铁路运输企业会计监督独立性的对策
（一）健全企业内部会计监督制度，完善会计监督运行机制企业的管理者应该充分的了解企业内部的会计监督机制的重要性，一定要通过各种形式来健全和完善企业内部的会计监督制度。并通过建立健全、完善的内部会计监督制度和管理制度，保证从管理层到员工层都建立起明确的职责和权力，使得会计人员的职责和权限能够更加的明确。这样也能够更好的防止相关人员做出违反企业规章制度的行为。当然，对于那些失职的人员，要有可以依据的规章制度，并严格依照规章制度对其进行相应的惩处。因此，在企业内部建立健全会计监督制度，完善会计监督运行机制是提高会计监督独立性的前提和保障。
（二）完善企业法人治理机构，明确企业负责人职责随着我国市场经济的不断深入发展，企业的管理者必须要与时俱进地转变其管理的观念，建立现代化的企业管理制度，完善企业法人治理机构，明确企业负责人的职责。避免有些管理人员在出现问题的时候将问题推到其他工作人员身上。作为企业负责人，管理者要以公司的利益为核心，认真的执行贯彻好企业的会计监督工作，并给予会计人员一定的监督独立性，从而保证会计人员的工作不受外界的干扰。
（三）加强会计人员队伍建设，提高会计人员素质会计人员的综合素质在很大程度上会决定会计监督工作是否能独立的开展，目前，国内的很多企业的会计队伍能力混乱，一些会计人员的业务能力还存在较大的不足，有的还严重的缺乏会计从业应有的职业道德修养，这些都是不利于会计监督工作的进行。因此，企业要加强对会计人员的业务培训，提高会计人员的素质。因此，培养企业会计工作人员的社会责任感和职业道德感很有必要。（四）加强外部监督机制，强化政府监督与社会监督体系铁路运输企业要实现会计监督独立性，就必须要加强铁路运输企业外部力量的约束，完善企业的会计监督形式，将铁路运输企业的会计独立工作落实到位。譬如，我国的财务部门要加大执法力度，加强对铁路运输企业的会计监督，做到严格执法和严格监督。同时还要充分发挥注册会计师的监督力度，提高注册会计师的强度，保证注册会计师能监督铁路运输企业依法工作。因此，企业外部的监督机制能有效的促进和保证铁路运输企业会计监督独立性的实现。
三、结语
一、 我国高校会计人员继续教育的现状
高校会计人员继续教育就是高校利用特定的时间对从事高校会计人员进行一种以知识更新为主的在职培训。我国会计继续教育的起步时间相对比较晚，高校会计继续教育具有特定性，因为高校会计人员的服务对象是教师和学生，因此其工作内容具有特定性。
经过实践调查，高校会计继续教育的形式主要包括：培训机构派遣教师按培训教材授课和高校自己组织会计人员学习两种方式。为了更加清楚了解我国高校会计继续教育的现状，笔者通过问卷调查的方式随机选取5所高校会计人员就继续教育问题进行问卷调查，通过对问卷调查结果的统计发现：会计从业人员参加继续教育的积极性比较高，会计从业人员希望通过参加继续教育学习到新的知识；会计人员继续教育的形式以及内容比较单一，而且教学模式比较落后，尤其是授课的内容与实际工作偏差过大；高校组织继续教育培训的次数比较少，培训的形式主要是参加各种培训班，缺乏目的性和制度性。
二、 高校会计人员继续教育问题分析
（一）继续教育没有得到高校领导的重视
会计工作是高校所有活动的重要保证，会计人员则是开展会计工作的支撑，基于会计工作环境的不断变化，作为会计人员则要不断地更新专业知识，只有这样才能不断地适应高校工作的需要。但是目前高校对会计人员继续教育的认识还存在偏差，对继续教育的重视程度不够，其主要体现在：一是高校领导将教学、科研等作为工作重点，而对财务工作的认识停留在其为教学科研服务的，这样就会导致高校不愿意划分资金与力量用于支持继续教育，高校领导认为会计人员参加继续教育会耽误高校的日常工作；二是高校用人机制僵化、激励体制不顺。高校属于事业单位，因此会计人员认为自己的学历对薪酬待遇的影响不大，因此会计人员参加继续教育的积极性也会受到影响。
（二）继续教育的内容缺乏针对性和层次性
继续教育的目的就是为了提高会计人员的综合素质，更新其专业知识，以便其更加适应工作岗位的要求，但是目前高校会计人员继续教育的教学内容缺乏层次性，比如高校组织的会计人员继续教育缺乏对参加培训者个人学历、工作水平的实际考虑，而是将初级职称与高级职称的会计人员放在一起进行培训，而且培训的内容也忽视与实际岗位的关联性，比如高校会计人员培训的内容是依据事业单位进行的，但是实际上高校执行的《高校会计制度》，因此某种层度上高校会计人员继续教育的内容缺乏针对性。
（三）继续教育考核制度不完善
我国有关制度明确规定了会计人员必须参加继续教育，但是对于考核评价却没有做出明确的规定，因此就会出现继续教育考核赋予形式化的现象出现，实践表明在高校会计人员继续教育中一般是以“开卷”的考核模式对会计人员进行考核，这样的考核机制必然会出现一系列的问题，其中诚信问题是继续教育中的最大问题，因此诚信是会计职业道德素质的基本要求，加强诚信建设是会计行业的主要任务，但是基于考核机制的不完善，使得在继续教育培训中出现了各种非诚信行为：一是部分人员不参加培训；二是部分高校不组织继续教育，而是直接组织会计人员填写试卷，以此应付；三是自己不参加培训，而是由他人代替；四是参加继续教育的信息存在弄虚作假。
三、 解决高校会计人员继续教育问题的对策
（一）高校领导要提高对会计继续教育工作的重视程度
提高高校领导对会计人员继续教育工作的重视程度的关键在于树立正确的现代继续教育理念：一方面高校领导要加强对继续教育的重视程度，鼓励会计人员积极参加会计教育培训，同时还要积极借鉴与吸收国内外其他高校的经验，不断提高会计人员的专业技能和防范会计风险的能力。同时作为高校的管理者还要积极为会计继续教育提供相应的硬件支持，比如为继续教育提供教学场地、组建相应的教师团队等等；另一方面高校也要完善激励机制，将参加会计继续教育培训作为会计人员职务晋升的重要考核指标之一，以此激励会计人员参加会计继续教育的积极性。与此同时作为会计人员也要充分重视继续教育，抓住继续教育的机会，带着问题参加学习，以学习促进专业知识的提高。
（二）丰富高校会计人员继续教育培训内容
随着高校体制改革的不断深入和新的会计法规的出台，作为提高高校会计人员专业技能的学习途径，继续教育培训的内容也要不断的更新与发展：首先继续教育的培训形式要具有多样性和层次性。高校要根据会计人员的不同特点制定不同的培训形式，具体就是普及性培训、更新性培训与提高性培训。根据学员的不同情况采取不同的培训形式；其次继续教育的内容要具有针对性和有效性。随着高校会计工作环境的不断变化，比如高校出现的银行贷款等新的会计工作，需要会计人员要具有相应的会计知识，而以参加财政部组织的培训，其内容往往缺乏针对性与实效性，因此高校在组织各种继续教育培训时应该注重内容的针对性，同时还要积极组建各种会计学术交流会，以此增强会计人员的综合知识。
（三）完善考评制度，革新评价模式
提高会计人员继续教育的质量就必须要建立与完善考核机制：一是要实现会计人员人事单位与考核单位的脱离，将会计人员的继续教育考评主体由原单位改为财政部门组织，实现对会计从业人员的集中考核；二是高校要将会计人员继续教育的考核成绩作为职称评定、人才流动的依据，以此提高会计人员参加继续教育的积极性，当然作为会计继续教育的承担部门也要进一步提高教学质量，比如增加继续教育的针对性，避免出现形式化的继续教育；三是完善继续教育的培训考核机制。培训考核机制要从多方面入手，一方面要将会计人员继续教育的平时表现纳入到考核中，比如规定会计人员的出勤率。另一方面完善继续教育的考核方式，改变传统的以闭卷考试的模式，实现开卷+闭卷的模式。当然考试的内容一定要与高校会计工作相符合，以此增强会计人员的综合素质。
[关键词]会计人员 继续教育 重要性
一、会计继续教育的特点
1、强制性,严要求。财政部颁了《会计人员继续教育暂行规定》,学习内容、学时由财政部会计司拟订,具体实施由各级财政会计管理部门批准认可的学校、单位组织开展,其运作格局是由培训单位培训,由各级财政部门发证,每个会计人员每年必须接受一定时间的继续教育,《山东省会计从业资格管理实施办法》第十九条:持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。未参加继续教育的会议从业资格管理机构责令其限期改正,逾期不改正的,不予以公告。
2、在职性,层次性。会计继续教育,根据会计专业技术资料(职称)分为高级、中级和初级三个级别,按文化学习、专业知识、操作技能、工作水平等方面存在的层次性和差异性来划分。
3、大量性,大规模。据资料介绍我国有1200万会计人员,我们招远市就有4500多人,每年都要按照财政部和省财政厅确定的教育内容进行了一次教育,培训工作量是比较大的。
4、长期性,循环性。会计继续教育是一项长期循环性工作,不但在工作上要循序渐进,循环往复,持之以恒,而且在培训师资、教材、场地、质量、制度及管理,应长计划,短安排,综合配套。
5、新颖性、专业化。继续教育在西方有一百多年的历史,在我国却是一项新工作,尚无经验可寻。要向会计知识更新为主内容的技能操作方向转化。
6、开放性,实用性。会计继续教育以自学为主,培训为辅;以专门培训为主,其他学习形式为辅。既可以是读学位拿文凭,也可以为取得会计专业技术职称资格;既可以是拿会计证、会计电算证,也可以搞会计学术课题研究,还可以为考注册会计师;既可以脱产学习,也可以半工半读,长期性与短时性相结合,属于开放型学习模式。
7、现代性,多形式。随着现代科技的不断发展,现代远程教育的学习模式一般有:①函授学习;②电话会议形式学习;③有线电视形式的学习;④电教录像形式学习;⑤卫星传授电视接收形式的学习;⑥计算机为主的学习;⑦网络为中心的网上教育。尤其是“以网络为中心”的网上教育是现代远程教育的标志。
二、会计人员继续教育的重要性和紧迫性
由于高校会计队伍庞大,并分散在全国的大、中专院校,加上高校会计人员学识水平参差不齐,给高校会计人员继续教育带来一定的困难。因此,加强高校会计人员队伍建设,快速提高其知识水平和综合素质,造就一批能够适应市场经济需要的决策层会计工作者,仍是当前乃至今后我国高校会计教育必须解决的问题。
1、高校会计人员的继续教育是社会经济发展的需要。随着市场经济的发展和经济全球一体化进程的加快,特别是我国加入世界贸易组织后,强调我国会计与国际会计相协调,会计改革不断深入,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计从业人员所应具备的职业技能和要求也越来越高。加之一些新经济事物不断涌现,都给会计科学的发展注入了新的活力,也给会计服务提出了更高的要求。会计从业人员如不及时更新观念,学习新知识,就会逐渐落伍被淘汰。在信息技术迅速发展、会计理论研究不断深入、会计具体准则陆续颁布实施的今天,现代会计人员必须具有“四个转变”。(1)由报账型向管理型、决策性转变;(2)由事后型向事前型、事中、事后全过程转变;(3)由被动型向能动型、自主型转变;(4)由传统手工方法向现代高科技、网络化、规范化转变。适应形势,更新知识,不断加强会计人员继续教育培训学习尤为重要,是科教兴国和素质教育的一个重要组成部分。
2、继续教育是提高会计人员综合素质的重要手段。自1997年开始,我国每年都有新的会计准则和会计制度出台,至今财政部已了为数不少的会计准则和会计制度,而且现在仍然有新的会计准则和制度在研究制定之中。这些新会计制度是与国际会计惯例接轨的,但如果不加强对会计人员的继续教育,及时更新会计知识,会计人员势必要落伍,会计信息技术性失真将难以避免。加强会计人员是提高会计人员业务素质的重要手段,第一,通过继续教育可以提高会计人员的政治及业务水平使其具备较高的政治素养,坚持政治方向,着力提高学习认识能力、实践能力和创新能力,增强原则性、系统性、预见性和创造性。第二,通过继续教育使会计人员具有合理的知识结构,具备较高的文化素质和一定的新技术新知识,较娴熟的业务操作能力,只有学习学习再学习,不断丰富自己的知识、提高创新能力,才能适应新世纪的要求。第三,通过继续教育使会计人员具有较高的职业道德,忠于职守和职业道德,爱岗敬业,刻苦钻研,工作严谨、廉洁奉公,团结协作,谦虚谨慎。
3、继续教育是扭转我国会计队伍落后状况的现实要求。原财政部长项怀诚曾对会计指出了三个主要问题:一是合格的会计人员数量不够;二是会计人员素质不高;三是行业风气不好,做假账、造假账,违反财会制度和职业道德。只有扎实稳妥地推进会计继续教育准入制度,实现会计继续教育的全面发展,才能从根本上扭转我国会计队伍素质落后的局面。因此,会计继续教育模式要从知识增长型向素质提高型转变,改以制度为本的专业培训为以人为本的创新教育,协调好会计继续教育的现实性与前瞻性的关系,既要注意教育内容调整和教育模式转型过程的衔接,更要注重会计继续教育的可持续发展;既要满足目前县域内经济发展需要,立足于发挥会计继续教育在我县经济发展中的整合作用,更要以长远的发展眼光面向世界、面向未来,积极吸收和借鉴其他县市先进的教育经验,培养会计人员向中高级会计专业和技能水平发展,才能提高会计人员在人才市场的竞争力。
4、继续教育是深化会计教育改革,与国际会计教育接轨的时代要求。利用现代科技的远程继续教育形式,能扩大教育规模,甚至形成教育产业,减少国家投资,解决工学矛盾;实现人的智能最大化,使高科技技术手段成为学习的催化剂,是学生的自我奋斗提供一种有效的途径和手段,使学习成为不断探索的动力源泉。更利于教育普遍化,如持续教育、终身教育、持续专业教育、教育深化、非传统教育、成人教育等,有利于提高国民整体素质,以教育为基础,扩大人才培训的贡献率,实现劳动者知识化和学习终身化。
三、改进会计人员继续教育的建议
1、严格按照规定管理和组织会计人员继续教育。首先,财政部门要选择有实力、有责任心的培训机构来实施培训,并加强对培训实施的监督检查;其次,变集中培训为分散培训,可以分地点、分时间段、分批次进行培训,增强培训的效果。第三,要保证培训的时间,严格按照规定的学时进行培训;第四,严格培训期间的考勤,保证出勤率;第五,严把考试关,对于确实成绩不合格的,应重新参加培训。
2、有针对性的安排教育内容,实施分层次教学。培训内容应根据会计改革的变化不断调整,并保证培训的及时性,让会计人员在最短的时间内掌握会计改革的最新内容。对不同层次、岗位、职位的会计人员确定不同的培训内容,例如:对于初级职称会计人员,应把培训重点放在对会计理论和新出台的会计准则和会计制度的理解和掌握上,并加强日常会计方法和技巧的交流探讨;对于中级职称会计人员,应重点放在会计制度的难点分析和财务管理等内容;对于高级职称会计人员应主要放在复合型知识结构的培养,不仅对会计制度、会计准则有深刻的理解和把握,还要了解和掌握经济理论和管理理论等。
3、采取灵活多样的教育方法。采取培训与自学相结合的教育方法,在重视培训的同时,充分调动会计人员的自学积极性,通过利用现代科技手段,通过网络、录象等形式组织学习;充分发挥会计学会或单位的组织作用,通过组织研讨会等形式,加强学习交流;通过请进来和走出去的办法,取人之长,补己之短;学历教育与非学历教育相结合,鼓励会计人员参加专、本科及研究生学历学习,提升学历层次,提高综合素质。
4、加强会计人员职业道德教育。近年来,会计人员假账不断,会计信息质量低下,忽视会计人员职业道德教育是根源之一。会计人员职业道德的提升,并不是靠几天的培训所能解决,需要常抓不懈,财政部门、各单位应重视会计人员职业道德教育,通过树立典型从正反两方面,加强教育,会计人员应在实践中不断加强自身职业道德的陶冶,提高自身职业道德素养。