设置会计科目和建立账户就好比在一个风景名胜区按照预先设计的图纸建造的一座旅店内的、为了满足不同层次顾客需要而编了号的房间。而怎样才能使这些房间发挥自己应有的作用就是我们需要了解和掌握的记账方法。按照会计科目开设的账户，将发生经济业务如实地在相关账簿中进行登记，这就是记账方法的意义所在。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。
单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。
复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。
复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。
借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：
以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。
由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：
借方账户名称贷方
资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额
资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少
资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额
上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：
资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额
负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额
借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：
当企业用银行存款5 000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5 000元；
当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；
当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；
当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。
对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。
在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。
为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。
会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。
账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
一、会计信息系统同传统手工会计的联系
(1)系统目标一致。两者都对企业的经济业务进行记录和核算,最终目标都是为了加强经营管理,提供会计信息,参与经营决策,提高企业经济效益。
(2)采用的基本会计理论与方法一致。两系统都要遵循基本的会计理论和方法,都采用复式记账原理。
(3)都要遵守会计和财务制度,以及国家的各项财经法纪,严格贯彻执行会计法规,从措施、技术、制度上堵塞各种可能的漏洞,消除弊端,防止作弊。
(4)系统的基本功能相同。任何一个信息要达到系统目标,都应具备信息的采集输入、存贮、加工处理、传输和输出这五项功能。
(5)都要保存会计档案。作为会计信息系统的输出,会计信息档案必须妥善保存,以便查询。
(6)编制会计报表的要求相同。两系统都要编制会计报表,并且都必须按国家要求编制企业外部报表。
二、会计信息系统同传统手工会计的区别
(1)系统初始化设置工作有差异。手工会计的初始化工作包括建立会计科目,开设总账,登录余额等;会计电算化的初始化设置工作则较为复杂,且带有一定的难度,其内容主要有会计系统的安装,账套的设置,网络用户的权限设置,操作员及权限的设置,软件运行环境的设置,科目级别与位长的设置,会计科目及其代码的建立,最明细科目初始余额的输入,凭证类型设置,自动转账分录定义,会计报表名称、格式、数据来源公式的定义等。
(2)科目的设置和使用上存在差异。在手工会计中,由于手工核算的限制,将账户分设为总账和明细账,明细账大多仅设到三级账户,此外,再开设辅助账户以满足管理核算上的需要;科目的设置和使用一般都仅为中文科目。而在会计电算化中,计算机可以处理各种复杂的工作,科目的级数和位长设置因不同的软件而异,有的财务软件将科目的级崐数可设置到6级以上,完全满足了会计明细核算方面的需要;科目的设置上除设置中文科目外,仍应设置与中文科目一一对应的科目代码,使用科目时,计算机只要求用户输入某一科目代码,而不要求输入该中文科目,但在显示打印时,一般都将中文科目和与之对应的科目代崐码同时显示。
(3)账务处理程序上存在差异。手工会计根据企业的生产规模、经营方式和管理形式的不同,采用不同的会计核算形式,常用的账务处理程序有记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记账核算形式等,对业务数据采用了分散收集、分散处理、重复登记的操作方法,通过多人员、多环节进行内部牵制和相互核对,目的是为了简化会计核算的手续,以减少舞弊和差错。而在会计电算化中,一般要根据文件的！设置来确定,常用的是日记账文件核算形式和凭证文件核算形式,在一个计算机会计系统中,通常只采用其中一种核算形式,对数据进行集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。
(4)账簿格式存在差异。在手工会计中,账簿的格式分为订本式、活页式和卡片式三种,并且对现金日记账、银行存款日记账和总账必须采用订本式账簿。而在计算机会计系统中,由于受到打印机的条件限制,不太可能打印出订本式账簿,因此根据《会计电算化工作规范》规定,所有的账页均可按活页式打印后装订成册;总账账页的格式有传统三栏借贷式总账和科目汇总式总账,后者可代替前者;明细账的格式可有三栏式、多栏式和数量金额式等。
一般情况下，“双重记录”一词，与“复式记账”是等同的。而在环境会计中，双重记录指的是对于环境经济交易和事项，在传统会计记录系统和环境会计记录系统中的同时记录。
环境会计信息使用者所需要的环境会计信息可以分为两个部分：一部分是可以从传统财务会计系统所生成的会计信息中提取的环境会计信息，可以称为“基础信息”；另一部分是需要借助于环境会计系统进行处理并在环境会计报告中予以披露的信息。后者不能进入传统财务会计系统，而需要通过另外一个特设的会计系统来进行处理，可以称为“辅助信息”。这两类信息构成了环境会计报告所披露的主要环境会计信息。环境会计信息的构成如下图所示（交叉部分为基础信息）。
从实现充分披露环境会计信息的角度考虑，企业应当设立环境会计的双重记录系统，对符合传统财务会计确认与计量标准的环境交易与事项（基础信息），除了在传统会计账簿中进行复式记账外，另外将环境会计要素的内容在环境会计账簿中进行记录。对于按照现行准则要求不能进入传统会计系统的交易与事项（辅助信息），按照单式记账的方法记入环境会计账簿。
进行双重记录有助于期末进行勾稽与核对，便于进行环境会计报告的编制。期末，可以根据环境会计账簿的记录结果直接编制环境会计报告。
二、环境会计的单式记账方法：一个更高阶段的重返
在21世纪环境会计开始迅速发展的时期，将单式记账运用于环境会计系统中，能更充分、有效地达到记录环境经济交易、事项和编制环境会计报告的目的。
（一）环境会计单式记账的含义
所谓环境会计的单式记账是指仅在一个账户中去记录环境经济交易和事项。单式记账的基本运用方法如下：设置一套单独的环境会计账簿（以满足环境信息报告编制为原则），对所有可以进入传统会计系统确认的环境经济交易与事项，进行双重记录，即在进行复式记账的同时，另外以单式记账的方式在环境会计账簿中予以同步记录。对于不能进入传统会计系统的环境经济交易与事项，直接进入环境会计的单式记账系统加以确认。
（二）环境会计单式记账的优点
在环境会计记录中采用单式记账，有如下优点：
1、能更充分地披露环境会计信息。环境会计的目标是要向利益相关者提供充分相关的环境会计信息。但是，以复式记账为基础的传统会计系统很难达到这一目标，因为企业有很多环境会计信息并不符合传统财务会计确认和计量的条件，从而无法进行确认、计量和披露。而单式记账恰恰可以弥补这一不足。
2、能简化环境会计报告的编制。如果没有单式记账，企业从复式记账系统中获取信息来编制环境会计报告将是一件很繁琐的事情。而采用单式记账，另立单独的环境会计账簿，将使环境会计报告的编制工作大大简化。单式记账对于编制环境会计报告将是一个不可或缺的部分。
3、能体现灵活的确认与计量方法。环境会计中，有些环境会计要素不符合会计准则的确认与计量标准，无法进入传统会计系统。同时，复式记账采用的是货币计量方式，而环境会计的特殊性使得一些交易和事项无法单纯用货币来进行计量，需要采用非货币计量。对传统财务会计系统而言，这不符合会计准则的要求，不能进入会计系统进行处理。采用单式记账方法，能使环境会计系统提供的环境会计信息尽量满足各利益相关者的信息需求。
三、环境利益：一个特殊的环境会计要素
由于环境利益的具体处理在环境会计的几个要素中最具有环境会计的特殊性，因此，笔者以环境利益为例来阐述单式记账方法在环境会计中的具体运用。
（一）环境利益的概念
日本环境部（2002）提出了环保利益和与环保有关的经济利益的概念。它将环保利益分为与企业经营的资源投入有关的环保利益、与企业经营的环境影响及废物排放有关的环保利益、与企业经营所提供的产品和服务有关的环保利益以及与运输和其他经营有关的环保利益四个种类。它将与环保有关的经济利益分为实际利益和估计利益。其中实际利益由收入和费用节省构成，估计利益主要来自内部管理的数据。
美国环保署（1995）提到了“潜在的收入”（potentialrevenues）这一概念，指公司进行污染防治投资带来的公司印象和关系的改善，这些利益会影响成本和利益，并将对货币计量形成挑战，并且列出了“由污染防治投资带来的潜在不明显的收益”的几种情况：销售增加；更易获得贷款以及条款的改善；权益资产对投资者更具吸引力等。这种潜在的收入实际上属于环境利益。
国内学者也多次提到环境收入和环境收益等概念，如徐泓（1998）、王燕祥（2000）等。考虑到环境会计确认与计量的特殊性，笔者采用了环境利益的概念，并将企业因为开展环境保护活动而取得的经济利益称为环境利益。
（二）环境利益的内容
环境利益包括显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益，如企业收到的环保奖励、环境损害赔偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引起的销售增加、费用节省等。
1、显性环境利益
显性环境利益一般包括贷款的豁免、政府奖励、排污权交易收入、废品收入和企业收到的环境赔偿金等。
（1）贷款的豁免。企业可能会被豁免用于购建环保设施的贷款本金（比如我国曾于20世纪80年代开始，发放过环保贷款，企业各项环保指标达到要求的可以豁免贷款本金，目前已停止），这一豁免额应该确认为显性环境利益。
（2）政府奖励。政府可能会对企业推行环保政策、保护自然资源和生态环境进行奖励，这种奖励构成企业的显性环境利益。
（3）排污权交易收入。我国暂时还没有排污权交易市场，如果启动排污权交易市场的话，企业通过出售排污权可以获得收入，这部分收入应该确认为显性环境利益。
（4）废品收入。企业的有些废品，如炉渣、煤灰等，可以再循环使用，因此可以出售并形成收入，这部分收入属于显性环境利益。
（5）收到的环境赔偿金。企业在环境诉讼中获得的赔偿金，也应该确认为企业的显性环境利益。
2、隐性环境利益
隐性环境利益可以分为货币性环境利益和非货币性环境利益。前者可以通过货币进行计量，后者用实物量或劳动量进行计量。
（1）货币性环境利益
①销售增加。如果能够合理估计由于企业进行环境保护所引起的销售量的增加，则将所增加的销售额确认为货币性环境利益。
②费用节省。企业由于采用环境保护政策而形成费用的节省，比如生产同样产品原材料投入的减少、废弃物减少从而造成的清理费用的减少和环境补偿费用的减少等等，这些费用的节省同样应该确认为企业的货币性环境利益。
③股价上升。股价上升是通过货币形式表现出来的，但是，现实中股价的上升都是由于许多因素综合作用的结果，因此，如果能合理估计由于环保原因引起的股价上升，则应该将上升的部分确认为企业的货币性环境利益。
（2）非货币性环境利益
非货币性环境利益主要是指用实物量或劳动量等非货币形式计量的环境利益，如耗电量、用水量的减少，废水、废气和废渣等污染物排放的减少等。
四、环境利益的记录：双重记录与单式记账方法的充分运用
（一）环境利益账簿的设立
在环境会计记录系统中，首先要设置环境会计账簿。根据环境会计报告的内容（如独立报告模式下的环境利益表）来设置环境会计账簿。环境利益账簿包括两类明细账，即“显性环境利益”和“隐性环境利益”。根据二者各自所包含的内容分别在两类明细账下设置若干次级明细账。“显性环境利益”下设的次级明细账包括“贷款豁免”、“政府奖励”、“排污权交易收入”、“废品收入”、“环境赔偿金”和“其他”等。“隐性环境利益”下设“货币性环境利益”和“非货币性环境利益”两个次级明细账，并在“货币性环境利益”下再设置“销售增加”、“费用节省”、“股价上升”和“其他”等次级明细账，在“非货币性环境利益”下再设置“资源消耗的节约”、“污染物排放的减少”两个次级明细账户，同时在“资源消耗的节约”下再设置“用水量减少”、“用电量减少”、“其他”等次级明细账户，在“污染物排放的减少”下再设置“废水排放减少”、“废气排放减少”、“废渣排放减少”、“其他”等次级明细账户。
（二）环境利益要素的记录
1、显性环境利益的记录
显性环境利益的记录采用双重记录的方法，即在环境经济交易或事项发生时，先进行传统的复式记账，然后在单独设置的环境会计账簿中再次记录，记入“环境利益——显性环境利益——××××”中。
2、隐性环境利益的记录
隐性环境利益必须通过环境会计系统下的单式记账来确认为环境利益。
（1）货币性环境利益
对于企业能够合理估计的、由于进行环境保护所引起的销售的增加，通过单式记账记入环境利益账簿，记录为“环境利益——隐性环境利益——货币性环境利益——环保引起的销售增加”。
对于由于环保原因形成的费用节省。企业可以通过与前期的比较，将相应的减少额确认为环境利益，通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——货币性环境利益——环保引起的费用节省”。
如果能合理估计由于环保原因引起的股价上升，则将所上升的部分通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——货币性环境利益——股价上升”。
对于其他需要记录的货币性环境利益，记入“环境利益——货币性环境利益——其他”账户。
（2）非货币性环境利益
经过两年时间系统的专业学习，我在一定程度上掌握了会计专业知识并能在实践工作中加以运用，同时能变被动学习变为主动学习，学以致用，用有所成。电大给我创造了良好的学习环境，使我受益无穷，现在我就对所学专业课程中的三门核心课程进行总结。
一、会计专业课程知识综述
（一）《基础会计》核心知识及学习收获
1、核心知识
会计的内容包括会计核算、会计监督和会计分析。会计核算是会计的主要内容，是会计的基础。会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四个环节。依据一定标准确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程，就是会计，包括要素项目确认和实践确认，确认标准和时间选择是会计确认的核心。会计计量是指在会计核算过程中，对各项交易、事项都须以某种尺度为标准确定它的量。会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。会计报告又称财务会计报告，是指以账簿记录以依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。会计确认、会计计量、会计记录和会计报告，四者之间互相关联、密切配合，构筑了一个完整的会计核算方法体系。
（1）会计要素及会计等式
会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为会计要素。我国财政部的《企业会计准则》和相关规定，将企业会计内容划分为六个会计要素，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
①资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产一般按其流动性，即按照资产变换为现金的能力主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。②负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债也按其流动性分为流动负债及长期负债。③所有者权益是指所有者在企业资产中享有经济利益，其金额为资产减去负债后余额。所有者权益时由实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润构成的。④收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。⑤费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括营业费用、管理费用和财务费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。包括直接费用及间接费用。⑥利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。企业的利润通常是由营业利润、利润总额和净利润构成的。
在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式，又称会计方程式、会计平衡公式。会计要素和会计等式都是会计核算中设置账户、复式记账和构筑会计报表的基本依据。企业中各类资产总额和形成资产的权益总额必然相等，即，资产=负债+所有者权益，它是会计核算的基本恒等式，这是会计理论中的第一等式。而反映后三个要素之间关系的等式是“收入—费用=利润”，它是第二等式，是编制利润表的理论依据。
（2）会计核算方法
会计核算是以货币为计量单位，运用会计方法，对经济活动进行连续、系统、全面地记录、分类、汇总、分析，形成会计信息，为决策提供依据的一项会计活动。会计核算是会计的一项基本职能，是会计工作的核心和重点。会计的方法包括会计核算的方法和其他方法，而核算的方法是《基础会计》课程中的核心知识，会计核算方法就是各单位对经济活动进行计算、记录和报告采用的一系列专门方法。
会计核算的方法主要包括七种：设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账薄、成本计算、财务清查、根据账簿资料编制财务报告。因所根据发生的经济业务，填制或审核会计凭证，按照会计科目设置账户，运用复式计算的方法登记账簿，按一定成本计算对象计算成本，定期或不定期进行财产清查，按照账簿资料编制财务报报告。复式记账的优点在于通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务内容的实际情况，通过账户的平衡关系，可以减产出有关业务记录是否正确。上述七种方法密切结合，形成一个完整的会计方法体系。经济业务发生后，经办人员要填制或取得凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证， 并据以登记账簿，计算成本，进行财产清查，在账实相符的基础上，编制会计报表。
（3）会计核算形式
会计核算形式也称会计核算程序或账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。所谓凭证和账簿组织，是指会计核算所应用的会计凭证和会计账簿的种类、格式，以及各种凭证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间的相互关系。所谓记账程序和方法是指会计凭证的填制、审核和传递，会计账簿的登记直至编制财务会计报告的程序和方法。会计核算形式的核心是账簿组织，记账程序和方法也要适应账簿组织的情况。不同的凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合在一起，就形成了不同的会计核算形式。
我国目前采用的主要有记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式三种。记账凭证核算形式的最大特点是直接根据记账凭证登记总账，汇总记账凭证核算形式最大的特点则是根据定期汇总的记账凭证登记总账，科目汇总表核算形式是根据定期编制的科目汇总表来登记总账。从中可以发现各种核算形式之间的区别就在于登记总账的依据和方法不同。
2、学习收获
通知对《基础会计》课程的学习，我们了解到随着社会的发展，会计的应用范围不断的扩展以至于现在无论是企业单位，其他营利性、非营利性机构还是事业单位都是离不开会计，从简单的单式记账到现在普遍应用得到复式记账法，会计紧紧地跟着这个高速发展的社会不断的进步，本课程主要是从两个方面进阐述的。学习这门课程后，是我从理论上对会计有了基本认识，掌握了会计核算、会计监督和会计分析，掌握了会计要素及会计等式，从而体会到会计在经济生活中的重要作用。《基础会计》的学习直接关系到后面专业课程的学习效果，所以《基础会计》的基础一定要打牢，对后面的课程才能深入学习，才能取得良好的学习效果。
（二）《中级财务会计》核心知识及学习收获
1、核心知识
《中级财务会计》课程是以会计为主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本会计假设为基础的一般事项，对企业的一般经济活动的会计事项的处置做了规范，包括了六项会计要素的确认、计量、报告和披露。
（1）应收、应付款项及其核算
应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应付收款和预付费用。应收账款核算关键是应收账款的计价和坏账的核算。在有商品销售折扣、销售折让、现金折扣的情况下，应收账款具体入账方法有总价法和净价法两种，一般采用的是总额法，由于应收账款收回存在一定的不确定性，坏账的发生也是一个现实问题，会计上对坏账核算方法包括直接转销法和备抵法。应收票据核算一是带息票据和不带息票据在核算上的不同；二是票据贴现的核算，包括贴现净额的计算、贴现息的处理和或有负债的处理。预付账款核算一是在“预付账款”账户核算；二是在“应付账款”账户核算。
应付票据和应付账款的核算也是我们学习的重点，应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。第一，取得时，按账面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”；第二，开出的如果是带息商业汇票，则在期末应预提票据利息，增加应付票据的账面价值，将利息计入“财务费用”；第三，到期偿付，即开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。应付账款的核算包括：货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了估计入账；应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣冲减财务费用；企业将应付款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
（2）存货及其核算
存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料和物资等。存货的核算还涉及自制半成品、产成品的核算，委托加工存货的核算，包括物、低值易耗品的核算以及存货盘盈、盘亏的核算。一般来说，存货应当按照成本作为计价基础，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。收入存货的实际成本由于其取得的渠道不同而有所差异；发出存货的计价可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法、零售价格法；存货的期末计价应当采用“成本可变现净值孰低法”计量，对于存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
发出存货的计价是必须掌握的重要知识，对于发出存货的计价要解决的是两个数据，即发出存货的价值和期末库存存货的价值。包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法。个别计价法是指以每次收入存货的实际成本作为计算各次发出存货成本的依据。先进先出法是指假定先购进的先发出，并根据这种假定的存货流转顺序对发出存货进行计价的一种方法。加权平均法，也称全月一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。移动加权平均法是指每次收入存货入库后，要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数，去除本次收入存货和原结存存货成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进行计价的一种方法。
（3）固定资产及其核算
固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，如果企业为进行环境治理或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助力与企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，将减少企业未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或罚款，因此，也应进行确认。而固定资产折旧的计算方法主要分为年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四类，我认为平均年限法和双倍余额法是固定资产折旧计算方法的最简便易行的方法。
固定资产折旧的直线法，指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法，它包括平均年限法和工作量法。平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法其累计折旧额是使用时间的线性函数。工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法 ，其累计折旧额为 完成工作量的线性函数。工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。
固定资产折旧加速法，加速法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多，而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。加速折旧法一般只采用个别折旧方法。具体包括：双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法是指按固定资产净值和直线折旧率计提折旧的方法。双倍是指在不考虑固定资产残值的情况下直线法折旧率的双倍，也就是使用年限二分之一，然后乘以递减的余额。年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。
2、学习收获
《中级财务会计》的学习，能够使我了解会计核算的流程，《中级财务会计》教会我用财务会计理论与方法体系对企业出现的一般会计事项进行确认、计量、记录和报告，对企业的一般经济活动的会计事项的处置做了规范，包括了六项会计要素的确认、计量、报告和披露。对资产会计要素的学习中，我进一步掌握了包括流动资产的核算、证券投资的核算、长期股权投资核算、固定资产等内容，对流动资产的会计核算包括货币资金的内部控制制度及其核算、应收款项的核算、存货的管理与核算，并对财务报表编制、会计政策变更调整、会计估计的披露、会计差错更正等内容也有了更多的了解。在应收账款与应付账款的对比中，则让我更加深刻地掌握了这两个账户的核算内容及其在具体核算中的使用。
（三）《成本会计》核心知识及学习收获
1、核心知识
《成本会计》作为会计的一个重要分支，也是一门专业会计，它具有广义与狭义之分。广义是指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，狭义是指进行成本核算的成本会计。基本内容包括成本会计的概念、对象、职能、任务和工作的组织；成本核算的原则要求和一般程序、要素费用的核算、待摊费用和预提费用的核算、辅助生产费用的核算及其特点制造费用归集的核算及其方法、废品损失和停工损失的核算、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算内容及方法、产品成本计算方法生产特点和管理要求对产品成本计算的影响以及成本分析的作用成本分析的方法等内容。
我主要是从成本会计费用要素的归集和分配进行阐述的，成本核算是从材料费用、工资费用、外购动力费用、折旧费用以及其他费用等要素费用分配核算开始的。
（1）材料费用的计算及核算
材料费用是指企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品等。直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账借方的“原材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本（或费用）项目；用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产）”账户的借方；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方；用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。已发生的各种原材料费用总额，应记入“原材料”账户的贷方。
某工厂2001年2月份生产甲、乙两种产品，其直接用于产品的主要材料是直接计入费用，可以直接计入该两种产品成本的“原材料”项目。直接用于产品生产的辅助材料，是间接费用，其耗用量与主要耗用量密切相关，因而规定按直接计入的主要材料费用比例进行分配。其主要材料费用的比例为：甲产品14000元，乙产品26000元；两种产品共同耗用的辅助材料费用为12000元，其分配结果为甲产品辅助材料费用=12000/（14000+26000）*14000=4200元、乙产品辅助材料费用=12000/（14000+26000）*26000=7800元。
（2）人工费用的计算及核算
工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资六部分组成。企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关账户。按照现行会计制度，生产车间职工工资应计入产品生产成本，其中生产工人的工资借记“生产成本”账户，车间管理人员的工资借记“制造费用”账户；企业行政管理人员的工资借记“管理费用”账户；销售人员的工资借记“营业费用”账户；医务及福利部门人员的工资借记“应付职工薪酬”账户；在建工程人员的工资借记“在建工程”账户；六个月以上病假人员工资作为劳动保险费，借记“管理费用”账户；应付职工的工资额，应贷记“应付职工薪酬”。生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可根据工资结算单直接计入产品生产成本；计时工资则属间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入产品生产成本；奖金、津贴和补贴，以及特殊情况下支付的工资等，一般也属于间接计入费用，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入产品生产成本。
（3）外购动力费用的分配
外购动力费用的分配，是指根据外购动力的用途，归入不同账户的过程。直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账的“燃料及动力”项目；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“营业费用”账户等。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入“应付账款”账户的贷方。
（4）制造费用及其归集
制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况；一是一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等；二是机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的工种费用分配表，借记“制造费用”账户。每月终了，应将本月制造费用用明细账中所归集的制造费用总额按生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法的分配标准，分别计入有关的成本计算对象。进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。例如某基本生产车间全年制造费用计划为27500元，全年各种产品的计划产量为：A产品1000件，B产品1500件，单件产品的工时定额为A：5小时，B：4小时。10月份实际产量为：A产品200件，B产品100件，本月实际发生制造费用为3770元，“制造费用”账户10月份期初余额为130元。其10月份制品费用结果分别为A产品=200*5*（27500/11000）=2500元，B产品=100*4*（27500/11000）=1000元，转出的制造费用：3500元，“制造费用—基本生产”账户借方期末余额=130+3770-3500=400元。采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。
除上述费用之外，折旧也是在计算成本项目时必须考虑的一项非常重要的费用，折旧费用一般不单独作为一个成本项目，因此通常把各类固定资产折旧费按车间、部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户，而不直接记入“生产成本”账户。
2、学习收获
通过对本课程的学习使我了解了成本会计是一门技术性较强的业务课程，基本掌握了《成本会计》的基本原理和方法，它是《基础会计》中会计的基本理论和方法在《成本会计》中的具体应用，特别是对成本的计算更是有了深刻的了解，让我懂得了成本计算的程序及各成本项目具体计算。
二、个人应用研究报告
通过专业课程的学习，让我体会到了学习会计知识的重要性，特别是在记账方法的实际应用问题，有了更深刻的了解，并对其有所见解。
（一）填制凭证方法的应用
深刻理解了填制记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，依据记账规则对原始凭证内容所作的技术处理，将原始凭证转化为会计语言，以便于记账、算账、查账和保管。在工作中采用的是通用记账凭证，一笔业务填制一次记账凭证。通过实际工作中发生的错误，使我懂得了填制时一定要细心填制记账凭证各要素。日期填制的是业务处理的日期。摘要填写的是业务的内容。借方科目金额的前面加上表示人民币的“￥”符合。将金额栏的空行划线注销。记账凭证号：第一笔业务的凭证号为1号，第二笔业务的凭证号为2号，以此类推，即每月从第一号编起，顺序至月末，一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如50号会计事项分录需要填制2张记账凭证，即可编成50又1/2，50又2/2。目的是为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无误。附单据张数：除结账更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以吧原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开始对方原始凭证分割单，进行结算。最后，将原始凭证按一前一后的叠放顺序，靠左靠上对齐粘贴在记账凭证的左上角，如原始凭证的长宽超过了记账凭证的长度和宽度，则需向原始凭证和记账凭证之间的空间折叠。在工作中我注意到折叠部分不能与左上角的装订处重叠，以保证原始凭证可以翻开查看。编制完毕后，要在凭证下方的“制单”处签章（签名或盖章）。
（二）登记账簿基本方法的应用
在设置日记账、明细账和总账三种账簿过程中，总账和日记账、明细账的综合和控制，日记账、明细账是总账的进一步细分有了实质性的认知。在启用会计账簿时，知道了应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名字和单位公章。刚开始记账时，我总是把余额忘了写入账簿，要不就忘了写上借贷方向，经过一段时间的工作明白了在建账的时候，首先应该将一级科目名称写在账页的右上角“编号”处；其次，将该账户XXXX年1月1日的期初余额写入第一行的“余额”栏内；然后，在“余额”栏的前面写上余额的方向“借”或“贷”；并在第一行的“摘要”栏写上“期初余额”。同时，在“年月日”栏内写上XXXX年1月1日。在登记日记账时，现金日记账和银行日记账时根据有关现金或银行存款的收款或付款业务的记账凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记的，即将记账凭证上的日期、摘要、借方（贷方）发生金额等信息一一抄录到账簿的相关栏目中。登记完毕后要在记账凭证上签章，同时在“√”栏填上符号“√”，表示已经过账，以避免重复过账，并在每天终了的最后一笔业务的余额栏计算出当天的余额。在登记明细账时，知道是根据有关的记账凭证和（原始凭证）登记，可以每天或定期登记。
（三）编制财务会计报告的应用
资产负债表示指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，其编制依据是会计等式“资产=负债+所有者权益”，因此对资产负债表的基本要求便是资产合计应该等于负债及所有者权益合计。然而，在编制资产负债表时，往往会出现资产负债表不平的现象，也就是资产合计不等于负债及所有者权益合计。一旦遇到该问题，应该先重两个方面查找，第一是否有未结转期间损益，例如，在资产负债表日，主营业务收入有贷方余额100000元尚未结转至本年利润账户，假定不存在其他情况，此时资产负债表的借方即资产合计一定比资产负债表贷方即负债及所有者权益合计多出100000元。如果将主营业务收入的贷方余额100000元结转至所有者权益中的本年利润账户后再生成资产负债表，那么资产负债表一定是平衡的。总之，在生成资产负债表之前，一定要确保所有损益类账户余额已全部结转至本年利润账户并且任何一个损益类账户均无余额，只有这样，生成的资产负债表才有可能是平衡的。第二是否有漏掉个别账户，例如，肯呢过未将生产成本账户包括在资产负债表中的存货中，当存在期末在产品时，会使得报告的存货余额小于其实际余额，从而有可能造成资产负债表不平衡。一定切记不要漏掉任何一个本应出现在报表中的账户，特别是那些有余额的账户。
对于以上事项是否能很好的完成，我最大的心得就是一定要细心。有些东西感觉自己做的时候明明没什么错误，偏偏对账的时候就是有错误，经过核对后，发现其实是个很小的错误。在工作中，我深深体会到了积累知识的重要性。会计本来就是烦琐的工作，对一个人仔细程度和耐心的要求都很高，不能急于求成，也不能心烦气躁，更不能三心二意，稍不留神一笔下去就是一笔错账。在工作中越是心浮气躁、厌倦，以至于登账登得错漏百出，越错越烦，越烦越错，这只会导致错误越来越多，反之，只要你用心地做，反而会左右逢源，越做越乐趣，越做越起劲。
参考文献：
1、付磊，《基础会计》，中央广播电视大学出版社，2009年2月
2、杨有红，《中级财务会计》，中央广播电视大学出版社，2009年版
关键词:会计电算化;核算方法;影响
前言
随着业务的发展，内外的信息使用者对会计信息的需求不仅在数量上有了大幅度的增加，而且在质量上要求有更高的精确度，并对会计信息的正确性、相关性、适应性和及时性提出了更高的要求。显然手工条件下的会计处理已无法适应企业发展的要求，此时，会计电算化也就应运而生，并得以迅速发展。工具、存储介质和工作模式的转变，对传统会计工作带来了深刻的影响，并改变着传统的会计工作。虽然会计电算化在我国企业中已经得到普及，而且在一些大中型企业中“财务”的已十分成熟。但是，也还有相当一部分会计人员对电算化工作还只是停留在感性认识上，被动地实施着各项操作，造成了许多会计人员对电算化业务处理方式产生疑惑。
会计电算化是以计算机为主要工具，把当代技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是用计算机替代人工记账、算账、报账以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程。由于会计电算化的实施，对手工条件下的会计核算方法、会计组织方式、内部控制等方面都产生了较大的影响，本文仅就会计电算化对会计核算方法的影响做一探讨。
1 会计电算化对会计核算方法的影响
会计核算方法，是连续、系统、全面地综合反映会计对象所运用的察观、计量、记录的方法，包括设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表等一系列专门方法。以下将分别论述实行会计电算化后对会计核算方法的影响。
1、1 会计电算化对会计科目设置的影响
手工会计条件下，我们用到哪一个会计科目，直接写出该会计科目的名称即可，对科目代码的要求并不是很严格。但是，实行电算化后，无论凭证的录入、账簿的登记，还是对账、证表的查询，凡是有会计科目的地方，我们就会使用科目代码来代替科目名称，从而使电算化会计中的会计核算体系较之手工会计核算更方便、更合理。因此可以说科目编码方式的变化是会计电算化以后对会计实务最直接的影响之一。
另外，在电算化会计系统中，不仅会计科目要用到编码，对操作人员、往来账单位等也会用到编码，更利于核算、查询等工作的开展，从而利于管理人员的管理。例如电算化会计下，对往来辅助业务核算时，系统会依据往来单位的代码进行勾兑，并可勾稽有关会计科目的相互关系。这样就可以减轻会计人员的劳动强度，从而使会计人员有充分的时间考虑收账、付款等策略，提供有用的信息给经营管理者。
1、2 会计电算化对填制与审核凭证的影响
会计凭证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明，是记账的依据。手工条件下，会计凭证按照填制程序的不同分为原始凭证和记账凭证两种。记账凭证根据审核后的原始凭证编制，实行会计电算化后，这一基本程序仍不会改变，会计人员仍然是根据审核后的原始凭证将有关数据输入计算机，完成记账凭证的填制。但是，电算化的实行对手工条件下凭证的填制与审核产生了影响，表现在如下方面:①原始单据承载的信息量加大。在手工方式下信息的提供可以从不同的途径获得，而在计算机系统中，原始单据将成为资料的惟一入口。原始单据的录入，将满足各层次信息需要者的要求，这就要求原始单据中，承载更多的信息量。②记账凭证添加了“科目代码”栏。手工条件下，编制记账凭证时直接写出科目名称即可，而在向计算机中录入凭证时可以直接录入各个科目的代码，计算机根据代码自动产生相应科目的名称，这就大大提高了录入速度。另外，电算化条件下，凭证要素和格式都是由会计人员事先按会计制度设定好，只要与制度不符合的凭证，计算机就会拒绝接受，这样会促使会计凭证规范化程度得以进一步提高。③凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系可以进行有效控制，从而使一些不合规范的录入不能输入到计算机中。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在并且是最底层的明细科目，与手工会计条件下相比，更有利于会计科目规范化，更符合国家统一会计制度规定，根据当前科目的属性确定是否具有某些项目，如往来单位、结算单据号码等，这些辅助项目都可在记账凭证中反映出来，与手工条件下记账凭证相比，可以更方便的查询有关辅助项目。在电算化条件下，凭证借贷方金额必须相等才能保存，在初始化设置中应事先确定凭证中供方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等，编号可以自动连续，日期可以限制顺序等。通过这些，在电算化条件下对于会计凭证的填制与审核，可以使会计凭证更加规范化，同时也可以降低会计凭证的差错率。④手工条件下， 会计凭证的生成都是由人工书写来完成的，在电算化会计中会计凭证输入模块中一般的凭证处理都是由人工录入来完成的，类似于手工条件下的处理。但是，大多数会计核算软件都提供自动转账功能，即由计算机根据程序设计可自己生成所需凭证，它主要用于定期结转损益、结转有关税金的账务业务处理。⑤在记账凭证发生错误时，两种条件下的处理也有所不同，结账前的处理类似，没有太大的区别。在结账后，手工条件下可采用划线更正的方法，并需使原有字迹仍可辨认。在电算化条件下，有些核算软件提供了反结账的功能，可对已发生的错误凭证进行修改，并能删除原错误凭证，或采用补充登记法或红字冲销法进行修改，我们提倡使用后面的两种方法进行修改，而一般情况下不使用反结账的方法修改。⑥键盘操作较之手工处理的“笔误”更容易发生“误操作”，因而“凭证填制”在操作功能上分为“填制”、“修改”、“删除”等步骤以进行正确性控制。⑦填制好的凭证同样需要审核。由于在电算化会计中凭证是全部资料的惟一入口，即一般情况下只要凭证输入正确，账、表资料则一定正确对待，所以对于凭证的录入、审核就显得非常有必要。
2 会计电算化对账簿的影响
在手工会计登账时，总账由一名会计人员根据凭证汇总进行登账，明细账由另一名会计人员根据凭证平等登记入账，月末检查两者是否相等。由于两名会计在登记入账时有可能发生错误，平行登账就可以检查错误。但在电算化会计中，总账与明细账均来源于记账凭证，其他的处理均由计算机内部来完成的，而计算机的内部运算一般情况下是不可能发生错误的，所以在电算化会计中总账恒等于明细账，平行登账的校验功能在电算化会计中失去了在手工体条件下所起的作用，取而代之的是对数据输入阶段的控制，以保证数据处理的结果是正确可靠的。
2、1 电算化对明细账的
手工会计时，由于手工会计凭证查询的单一性，所以采用复式记账法，将会计资料进行分类、归集，设置了明细账，以便可以分账户查询凭证。明细账实际上就是将手工凭证按照科目重新将分录录抄写一遍，既麻烦又可能出错，而目的是为了核对和查询方便。在电算化会计中凭证的查询可以提供多种条件组合条件，且机处理快速准确，实行会计电算化后，消除了手工处理过程中重复抄录、容易疲劳、易出错、传递缓慢等不利条件，从而可以大大提高会计数据处理的效率和质量。
2、2 会计电算化对账簿的查询的影响
使用计算机处理会计业务后，日常查账工作变得易如反掌。一般的会计软件都提供了强大的账簿查询功能，用户可以根据需要输入查询条件，计算机会迅速地调出符合条件的账簿资料在屏幕上显示出来，这里的条件可以是一个，也可以几个条件的组合。相对于手工会计条件下的查账工作而言，用计算机查账的工作量变得微乎其微，而查账的效率和质量则是与手工条件下查账工作是不可同日而语的。
2、3 会计电算化对科目汇总与记账凭证汇总的影响
科目汇总、原始凭证汇总的主要目的是减轻工作量和便于试算平衡。实行会计电算化后，登记账簿之前可以“汇总”而是必须汇总。电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总，汇总速度较快且准确，计算机不会因疏漏出现总账与明细登记结果不一致的情况，因为在记账之前系统已自动进行了“试算平衡”。
此外，原手工会计下，记总账与记明细账是分开进行的，主要目的是通过总账与明细账的相互核对以发现手工记账或汇总过程中出现的差错，电算化后，计算机记账与汇总是不会发生差错的，因此，电算化对于凭证的汇总主要目的是察看一下哪些凭证是否已经经过审核，是否已经记账这样一些工作，而不像手工会计条件下那样起到核对的作用。
3 会计电算化对对账工作的影响
手工会计核算的对账工作，一般可分为账证核对、账账核对、账表核对和账时核对四个方面。在电算化条件下除账实核对以外，其他三个方面的核对要求及核对方式都发生了变化:
3、1 账证核对，需进一步加强
记账凭证和原始凭证的账证核对应进一步加强，这是由于从原始凭证的归集、整理、审核到填制记账凭证，这一系列过程不是依靠人的处理来完成的，因此差错必须会出现。同时由于计算机对资料的自动处理和共享调用，使记账凭证向计算系统的录入近乎是会计核算的惟一数据输入环节。它的正确与否决定了后续其他各环节。另外，由于记账凭证录入后的其他各环节是自动完成的，就使人们对这些账目资料失去了直接接触的机会。所以，对于账证核对应进一步加强，加大核对力度，以保证记账凭证的处理是准确的。
3、2 账账核对基本可以取消
对于录入到计算机的记账凭证进行总账、明细账、日记账的登账，因为这些工作是由计算机程序自动完成的，它们之间的资料是一致的，所以以核对为目的账账核对已经失去了原来的意义。
3、3 账表核对要区别对待
因为报表也是由计算机生成的，所以从上说一张报表设计并经过检验后应该是准确无误的，也就是没有必要进行“账表核对”了。但是，由于各单位的业务情况是千差万别的，各单位会计科目的设置也是有所不同的，这些因素使得报表填列公式缺乏规范性;还有报表公式编辑的完整性没有绝对保障，所以对于账表核对应区别对待:对于业务较稳定，电算化水平较高的账表核对也失去了其最初的设置目的，反之，则仍有必要进行账表核对。
4 会计电算化对报表输出的影响
关键词：会计方程式；应用；实证分析
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）09-0237-02
一个单位经济业务发生，导致（资产+费用=负债+权益+收入）会计方程式左右两侧会计要素或账户的变动，变动又引发四种不同类型的会计分录聚集，而每一笔会计分录又清楚地表明了资金运动数量、状态和流向，并具体反映在会计凭证、账户、报表运算操作过程中。
一、四种类型经济业务的会计分录
1 同类账户（占用类）有增有减，单位资金数额不变。该会计事项表明单位经济业务发生后引起资产、费用、成本要素（或者账户中的资金）在资产+费用=负债+权益+收入会计方程式左侧一增一减变动，增减额相等，会计方程保持原有的平衡状态。
2 同类账户（来源类）有增有减，单位资金数额不变。该会计事项表明单位经济业务发生后引起负债、权益、收入要素（或者账户中的资金）在资产+费用=负债+权益+收入会计方程式右侧一增一减变动，增减额相等，会计方程保持原有的平衡状态。
3 异类账户同减，资金流出本单位。该会计事项表明单位经济业务发生后，引起资产+费用=负债+权益+收入会计方程式左右两侧要素或者账户中的资金同时减少，减少的金额相等，资金退出原单位，会计等式出现新的平衡，而且新等式中的平衡资金小于原等式中的平衡资金。
4 异类账户同增，资金进入本单位。该会计事项表明单位经济业务发生后，引起资产+费用=负债+权益+收入会计方程式左右两侧会计要素（或者账户中的资金）同时增加，增加的金额相等，资金进入本单位，会计等式出现新的平衡状态，而且新等式中的平衡资金大于原等式中的平衡资金。
二、四种类型经济业务的会计分录示例
下面举例说明上述四种类型经济业务发生后列示的会计分录，是会计方程式对单位资金运动状态、数量和流向的描述。
某企业2006年5月1日各账户的余额如下表：
5月份发生以下经济业务：
（1）5月3日财务出纳将5000元现金存入银行。
会计分录：借：银行存款5000；贷：现金5000。
资金运动状态：同类（资产）账户互转，由现金转化为银行存款。
资金数量变化：银行存款（资产账户）增加5000元，现金（资产账户）减少5000元。同类账户一增一减，增减的数额相等并相互抵消。
资金运动方向：方程式左侧一增一减，
资金运动结果：现金在逆方向上运行减少5000元，银行存款在正方向运行增加5000元。会计方程式资产+费用=负债+所有者权益+收入中的资金是60000元=60000元。该事项发生后，资产账户中资金增减数额相等并相互抵消，会计方程式中的资金保持原来的平衡状态，即60000元=60000元（经济业务代人公式计算即得）。所以，该项经济业务发生后单位经营资金既不增加也不减少，保持原有的数额不变，即60000元。
（2）5月份向银行借款8000元，偿还上月购货款
会计分录：借：应付账款8000；贷：短期借款8000。
资金运动状态：同类（来源）账户互转，由短期借款转化为应付账款。
资金数量变化：应付账款（来源）减少8000元，短期借款（来源）增加8000元。同类账户一增一减，增减的数额相等并相互抵消。
资金运动方向：方程式右侧一增一减，
资金运动结果：应付账款在逆方向上运行减少8000元，短期借款在正方向上运行增加8000元。会计方程式资产+费用=负债+所有者权益+收入中的资金是60000元=60000元。会计事项发生后，来源账户中资金增减数额相等并相互抵消，会计方程式中的资金保持原来的平衡状态，即60000元：60000元（经济业务代入公式计算即得）。所以，该项经济业务发生后单位经营资金既不增加也不减少，保持原有的数额不变，即60000元。
（3）5月10日以银行存款10000元，偿还上月购货款
会计分录：借：应付账款10000；贷：银行存款10000。
资金运动状态：异类（资金来源和占用）账户互转，由银行存款转化为应付账款。
资金数量变化：应付账款（资金来源账户）减少10000元，银行存款（资金占用账户）减少10000元，异类账户同减，减少的数额相等。
资金运动方向：方程式左右两侧同时减少
资金运动结果：应付账款（来源账户）在逆方向上运行减少10000元，银行存款（占用账户）也在逆方向上运行减少10000元，异类账户同减。会计方程式资产+费用=负债+所有者权益+收入中的资金是60000元=60000元。会计事项发生后，来源账户中的资金和占用账户中的资金同时减少相等（10000元）的数额，原会计方程式出现新的平衡，即50000元：50000元（经济业务代入公式计算即得），而且新等式中的平衡资金小于原等式中的平衡资金10000元。所以，该项经济业务发生后资金从本单位流出，单位经营资金减少或者亏损10000元。
（4）5月14日，销售A产品，收入10000元，增值税按17%计算，货款和税金存入银行
会计分录：借：银行存款11700；贷：销售收入10000；应交税金1700。
资金运动状态：异类（资金来源和占用）账户互转，由产品销售收入和应交税金转化为银行存款。
资金数量变化：销售收入（资金来源账户）增加10000元，应交税金（资金来源账户）增加1700元，来源账户共增加11700元，银行存款（资金占用账户）增加11700元。异类账户同增，增加的数额相等。
资金运动方向：方程式左右两侧同时增加
资金运动结果：销售收入（来源账户）在正方向运行增加10000元，应交税金（来源账户）在正方向运行增加1700元，银行存款（占用账户）也在正方向运行增加1 1700元，异类账户同增，会计方程式资产+费用=负债+所有者权益+收入中的资金是50000元=50000元。会计事项发生后来源账户中的资金和占用账户中的资金同时增加相等（11700元）的数额，原会计方程式出现新的平衡，即61700元=61700元（经济业务代入公式计算即得），而且新等式中的平衡资金大于原等式中的平衡资金11700元。所以，该经济业务发生后资金由外部流入本单位，单位经营资金增加或者盈利11700元。
关键词： 会计核算；转变；创新
1会计核算方式内涵
会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。
2 会计核算方式的转变
市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。
2、1 账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
2、2 记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
【关键词】 公式法; 现金流量表; 计算公式
一、公式法编制现金流量表的原理
现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表，是企业对外报送的主要会计报表。编制现金流量表的方法有多种，公式法是其中的主要方法之一。公式法编制现金流量表的基本原理是:利用资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其他相关的会计资料，通过项目之间关系的分析，给出现金流量表中各项目的计算公式，不需要编制调整分录，而把权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。由于经营活动是形成企业现金流量最为频繁和复杂的活动，而销售商品、提供劳务产生的现金流量是经营活动现金流量的重要组成部分，本文以现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，介绍公式法在现金流量表编制中的应用。
二、现金流量表计算公式解析
利用公式法编制现金流量表，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式如下:
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交增值税(销项税额)的发生额+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-本期计提坏账减少的应收账款-票据贴现利息+当期收回前期已经核销的坏账
公式法编制现金流量表的关键是对计算公式的理解，只有在正确理解计算公式的基础上，才能采取切实可行的方法对资产负债表、利润表及所有者权益变动表相关项目的金额进行分析，以配合现金流量表的编制要求。对“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式应从以下几个方面理解:
第一，计算公式从营业收入和增值税销项出发计算销售商品、提供劳务收到的现金，先假设销售商品、提供劳务都是在赊销和预定的情况下进行的，也就是说所有涉及经营活动的现金流入都经过“应收账款”“、应收票据”账户，企业销售商品及材料的账务处理模式为:
借:应收账款(应收票据)
贷:主营业务收入(其他业务收入)
应交税费-应交增值税(销项税额)
在这一前提条件下，要计算销售商品、提供劳务收到的现金，实际上就是要计算“应收票据”、“应收账款”账户的贷方发生额，因为贷方发生额代表企业债权的收回，形成现金流入。
应收账款(应收票据)的贷方发生额=应收账款(应收票据)的期初余额+应收账款(应收票据)借方发生额-应收账款(应收票据)期末余额，而应收账款的借方发生额与主营业务收入(其他业务收入)和增值税销项税额的和是相等的，可以得出应收账款(应收票据)的贷方发生额=营业收入+应交增值税(销项税额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)。
需要注意的是，这里的营业收入指的是销售中实现的净收入，即扣除销售退回、销售折让后的净额。在其他业务收入中，材料销售、运输业务的收入属于“销售商品、提供劳务收到的现金”，而出租包装物、经营性出租固定资产的收入属于“收到的其他与经营活动有关的现金”，转让无形资产使用权收入属于“收到的其他与经营活动有关的现金”，因此，平时企业在作账务处理时应将其他业务收入的具体内容作为明细科目列示清楚，以有利于现金流量表的编制。
第二，在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，需要将预收账款的增减额作必要的调整。预收账款的增加表明企业预收了外单位的销货款，形成现金流量，所以对于预收账款的增加数应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的加项。如果预收账款减少，表明本期确认收入但是没有带来现金流入，所以对于预收账款的减少数要从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。
第三，由于本期计提的坏账准备不仅影响应收账款、应收票据，而且影响现金流量表附表中“计提的资产减值准备”，因此需要单列出来。计提坏账的账务处理模式为:
借:资产减值损失
贷:坏账准备
坏账准备账户记入贷方，相当于记入应收账款项目的贷方。也就是说计提坏账会引起应收账款项目的减少但并没有带来现金流入，在计算公式中已经把应收账款的减少加记入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。因此，要把由于计提坏账而引起的应收账款项目的减少从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。
第四，在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应将以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据贴现利息进行调整。在公式的前面已经假定应收账款的减少将引起现金流量的增加，而以非现金资产抵偿债务会引起应收账款或应收票据的减少，但没有带来现金流入，所以应将这部分金额从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。对于应收票据的贴现息和非现金资产抵债的道理是一样的，计算公式中已经假定应收票据的减少会带来相应的现金流量。例:企业应收票据贴现，应收票据的面值为35 100元，贴现息为5 100元，会计分录为:
借:银行存款30 000
财务费用5 100
贷:应收票据35 100
从上例中可以看出，虽然应收票据的减少金额为35 100元，但给企业带来的现金流量为30 000元，应将贴现息从应收票据的减少额中扣除。所以在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应将应收票据贴现利息进行扣除。
第五，对于公式中最难理解的部分就是在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时要加上当期收回前期已经核销的坏账，如果计算时利用的是应收账款账户余额的资料，则在计算时需要加上当期收回前期已经核销的坏账，如果利用的资料是应收账款项目余额的资料则不需要加上这部分内容。为了更好地理解这部分内容，下面通过实例来说明这个问题。
例1，某企业2007年应收账款账户的年初余额为0，本年发生的与应收账款有关的业务如下，为了说明问题，本例不考虑销售过程中发生的增值税，8月份销售一批产品，售价为10 000元，款项未收到，坏账的计提比例为5%，年末计提500元坏账。
2008年发生的与应收账款有关的业务如下:7月份接到通知，去年8月份销售的产品的价款由于购货单位财务状况恶化有3 000元无法收回，其余货款7 000元已经收到。9月份销售一批产品，售价为8 000元，款项尚未收到。年末计提2 900元坏账。
2009年发生的与应收账款有关的业务如下:5月份接到银行通知，2008年已经确认的坏账3 000元已经收回。7月本期销售产品一批，售价5 000元，收到去年9月份的销售款8 000元。
根据上述经济业务编制的会计分录如下:
2007年:
借:应收账款10 000
贷:主营业务收入 10 000
借:资产减值损失500
贷:坏账准备 500
2008年:
借:坏账准备 3 000
贷:应收账款 3 000
借:银行存款 7 000
贷:应收账款 7 000
借:应收账款 8 000
贷:主营业务收入 8 000
借:资产减值损失 2 900 贷:坏账准备 2 900
2009年:
借:应收账款 3 000
贷:坏账准备 3 000
借:银行存款 3 000
贷:应收账款 3 000
借:应收账款 5 000
贷:主营业务收入 5 000
借:银行存款 8 000
贷:应收账款 8 000
根据上述会计分录，登记2009年应收账款账户。
利用上述计算公式可知，销售商品、提供劳务收到的现金
=营业收入5 000+应收账款的期初余额8 000-应收账款的期末余额5 000+当期收回前期已经核销的坏账3 000=11 000元，从上述资料中可知，2009年企业的销售商品、提供劳务收到的现金为11 000元，与计算公式相符。这里需要注意的是，上面登记的是应收账款账户，也就是说是利用应收账款账户的余额来计算销售商品、提供劳务收到的现金时，应将当期收回前期已经核销的坏账的数额加进来。
如果按应收账款项目的期初、期末余额来计算销售商品、提供劳务收到的现金，根据上述会计分录，登记2009年应收账款项目账户。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入5 000+应收账款项目的期初余额7 600-应收账款项目的期末余额1 600=11 000元，从上述资料中可知2009年企业的销售商品、提供劳务收到的现金为11 000元，与计算公式相符。但这里需要注意的是在计算过程中并没有加上当期收回前期已经核销的坏账3 000元，因为确认坏账的会计分录为:“借记坏账准备” “贷记应收账款”，而冲销坏账的会计分录为:“借记应收账款”“贷记坏账准备”，“借记银行存款”“贷记应收账款”，对于应收账款项目来说，前面的两笔分录对应收账款项目的金额不发生影响，而第三笔分录只表明应收债权收回，银行存款增加，这笔金额在前面应收账款的期初余额与期末余额的差中已经计算过了，所以不需要单独计算了。
三、公式法的应用举例
例2，某企业应收账款账户的年初余额为30万元，年末余额为50万元，本期实现销售收入为20万元，款项尚未收到，应收票据期初余额30万元，期末余额为10万元，应收票据贴现息为5万元，收到外单位非现金资产抵债6万元，收到以前年度核销的坏账3万元，要求计算销售商品、提供劳务收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金=20+(30-50)+(30-10)-5-6+3=12(万元)
如果上例中的已知资料不是应收账款账户的期初、期末余额，而是应收账款项目的期初、期末余额，则:
销售商品、提供劳务收到的现金=20+(30-50)+(30-10)-5-6=9(万元)
四、基本结论
第一，本文只对利用公式法计算经营活动中销售商品、提供劳务收到的现金项目进行说明，对于现金流量表中的其他项目也要通过账户之间的对应关系列出相应的计算公式，根据账户的发生额及余额资料进行计算，填列于现金流量表正表对应的项目中。
第二，公式法编制现金流量表，不需要编制调整分录，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求，主要有:一是编表者必须十分熟悉企业的经济业务，对具体经济业务引起现金流量的不同项目的变化能正确进行区分，能准确确定各项目适用的计算公式。二是准备好少数明细表。这些明细表包括:“其他业务收入明细表”、“应交增值税明细表”、“固定资产折旧明细表”、“工资及福利费用分配明细表”。这些明细表有利于快速编制现金流量表。三是做好必要的辅助记录。如收到以前年度已经确认的坏账，年末补提的坏账准备金，以非现金资产清偿债务，视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等，这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。
第三，计算公式的理论依据是账户发生额及余额之间的平衡关系，通过“期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额”或“本期贷方发生额=本期借方发生额+(期初余额-期末余额)”这两个公式，再给定其他三个量的情况下，可以很容易地导出其未知量。理论基础的建立使公式的成功推导成为可能。但最终得出公式是根据会计分录中各个账户的对应关系，在会计实务中，如何进行会计核算是由《企业会计准则》所规定的。经济业务核算必须在指定的会计账户或企业根据规定在自己设计的账户中进行，不得随意乱用，因此，会计账户的对应关系在一定程度上是不变的。这种账户之间内在的逻辑关系的存在就成为公式存在的关键，也为公式的得出提供了理论支持。
第四，公式法的应用有其严格的假设前提。假设企业在销售商品、提供劳务的款项并未收到，而购买商品、接受劳务的款项并未支付的前提下，应收债权的收回可以认为会给企业带来现金流入，而应付债务的减少可以认为给企业带来现金流出，而企业的实际情况是既有赊销也有现销;既有赊购也有现购，这也是公式法应用的局限性。
【主要参考文献】