关键词：会计信息化 账务处理 教学
职业教育就是学者有其能，能就是技能，有技能就能就业，职业教育就是就业教育，职业教育的学生优势是在岗位上能迅速上手，工作能快速顶起来。会计信息化是财会专业学生就业时必须掌握的技能，学好这门课至关重要。财会专业的学生在完成《基础会计》、《企业财务会计》等理论学习后，即开设会计信息化这一课程。笔者在多年会计信息化教学工作中，了解学生学习过程中的一些困难，针对性地浅谈几点体会。不当之处，还请指正。
1 关注学生发展，最终要达到学以致用的目的，应全面提高学生的会计信息化的水平和素养
在理论性和实践性都很强的会计信息化教学中不仅要传授基本理论知识，培养学生良好的学习方法和思维方式；另外还要教会操作技能，培养较高的动手能力，让学生学会分析和解决问题的能力。两者有机结合才能让学生在以后的岗位中能独立完成工作，灵活处理工作中遇到的未知问题。传统教学将知识点、操作步骤、注意事项总结后灌输给学生，从源头上剥离了知识和智力的内在联系，放弃了学生的思考的个性，无需智慧努力，只需听讲和记忆就能掌握知识。但是单纯地以接受为主不是教学活动的全部内容；学生在学校学得的知识是有限的，而且会随着技术的发展而落后，因此教育的目标应当是教会学生学习新知识的方法，培养学生解决实际问题的能力。教学过程应以学生理解、体验、感悟为基础；教学应当是教师引导下学生自主建构的活动。教学中应以学生为主体，培养学生创造性思维能力，在传授知识的同时，以项目和任务形式呈现学习的知识点和技能点，培养学生主动思维的能力。财务业务一体化的会计信息系统可分为三个基本部分：财务、购销存和管理分析。其中财务部分主要由：总账（账务处理）、工资管理、固定资产管理、应付管理、应收管理、成本管理、会计报表等子系统组成。这些子系统以账务处理为核心，为企业的会计核算和财务管理提供全面、详细的解决方案。账务处理包括系统初始化设置、日常处理和辅助核算功能、期末处理三大部分。在教学中将其分成四个项目：系统初始化、日常业务处理、出纳管理、期末业务处理。每个项目都制定具体的工作任务和操作内容，要求学生在教师的指引下完成各项任务。
另外，课堂讲授应与社会实践相结合。学校可以和一些商业会计软件公司，如用友、金蝶等公司进行双赢式合作，借助外援力量，不断获得最新版本的会计软件，使学生感受会计软件及管理软件的前沿动态，缩短学校与社会的距离，避免学生刚毕业就落后的尴尬。我校与用友公司合作，开展技能竞赛，学生成绩优秀的不仅可以获奖而且能获取ERP证书，极大地调动了学生的能动性。
现在的软件大多都有说明、演示、帮助、安装、设置等辅助文件，在财务软件教学中，如果教会学生利用这些文件来学习软件操作的技能，那么他们以后就具备了学习各种软件的能力，学生也有了后继发展能力。
2 关于学生在学习中操作员角色不清晰的处理
信息化教学中，可以安排若干角色。在账务处理模块学习中，分别让学生扮演企业中不同的角色，如系统管理员、出纳、总账会计、会计主管、账套主管等，老师先行指导学生各个角色在经济活动中的任务，进行角色演练，这样既调动了学生学习兴趣，又让学生体验到财会人员实际工作的职责，对技能的把握能迅速而深刻。
课程教学中要求学生系统地完成一整套账务处理，包括凭证录入、审核、记账、结账、编制报表等，因此在操作中容易造成会计工作一人身兼数职的困扰。学生操作中不会更换角色，如实训案例中要求审核凭证，原操作员是出纳，点击审核，系统提示无此权限，（操作员没有的权限在软件界面无法显示），学生自己就无从下手了。
在增加用户和设置用户权限时，要强调用户设置的作用是通过系统管理员或账套主管对所有软件操作员进行工作上的分工，并授予一定的权限，以保证会计数据的安全性。学生在操作中把自己当作机器人，没有去意会操作中蕴含的会计原理，只是去生硬地学习操作步骤，没把自己当做会计人。
系统管理员可以建立财务账套，增加用户及用户权限。账套主管可以登录本单位账套，进行账套基础信息、基础档案编制，以及总账、工资管理、固定资产管理模块的初始化。总账会计可以进行日常业务处理，凭证录入，工资变动、固定资产增减变动等信息的录入。出纳可以进行出纳签字、现金、银行存款业务的处理等操作。月末的期末处理，会计主管或进行凭证审核、记账；总账会计进行月末转账处理，出纳进行银行对账。在日常业务和期末业务完成后，账套主管或会计主管进行结账、编制报表。
在实训中对于每个项目的任务，要求学生先分析此权限哪个用户才拥有，要正确地使用用户及功能权限。
3 学生对于期末结转不理解的困扰
账务处理系统中期末业务处理的主要工作是：期末摊、提、结转业务的处理，对账、结账业务的处理。期末摊、提、结转首先要定义转账凭证以便日后自动生成转账分录。自动转账主要包括自定义转账、对应结转、销售成本结转、汇兑损益结转、期间损益结转。
用友ERP-U8期末自动转账工作一般分为两个步骤。①设置自动转账分录，即自动转账凭证取数公式的定义。包括自定义转账、对应结转、期间损益结转等。自动转账分录的定义完成后可长期使用，只有在所定义的转账内容发生变化时，才需要重新修改。②执行自动转账，即生成自动转账凭证。
在操作中普遍认为最困难的是公式的设置和修改。究其原因，一是对自动转账的作用和功能缺乏足够的认识，二是自动转账的设置有一定的技术难度。其中对于自定义结转公式的设置学生大多觉得难掌握。如：按短期借款期末余额的0、2%计提当月借款利息。此题分录：
借：财务费用——利息
贷：应付利息
此题取数公式：
借：财务费用——利息6603 借 JG（）
贷：应付利息 2231 贷 QM（2001，月）*0、2%
学生初学时取数公式的设置觉得很困难，不理解为什么JG后括号里应是空的，这还好说，因为JG是用友账务取数函数，但部分同学连应付利息的取数公式都不懂，其实还是没有把会计知识运用到实际操作中，在教学中要强调人脑最聪明，要掌控电脑，我们不是简单地学习操作步骤，而是要有自己的思维，要用学过的知识去解决实际问题，要能应变。学生在设置好以上自动转账分录，执行自动转账生成自动转账凭证后，常见错误主要有两种。第一种：生成的转账凭证有多张相同；第二种：没有计提利息财务费用这条分录。
分析以上问题产生的原因，第一种问题是由于进行了多次结转，生成了多张自动结转凭证。在账务处理过程中，由系统根据预先设置好的自动转账凭证生成记账凭证，并完成相应的结转工作，但这种机制凭证每月只进行一次结转，多次结转就会产生多张相同凭证，造成账簿记录错误。第二种问题是期末结转时，没有根据业务特点分批按步骤来进行结转。由于多数期末结转业务都从账簿中提取当前数据，所以在确认结转前要将所有的记账凭证都登记入账。尤其是对后继有影响的期末业务凭证生成后，一定要立即审核入账，登账完成后才能处理后续转账业务。具体到以上业务，没有计提利息财务费用这条分录，这可能是由于“短期借款”的数据没有登记入账，导致生成期间损益凭证时“财务费用——利息”取不了数。
而有些期末转账凭证的数据必须依据另一些期末转账业务产生的数据，也就是说，对于一组相关转账凭证，它们之间同本月其他经济业务有一定联系，必须在全部相关业务入账后使用，并且要按照合理的先后次序逐一生成凭证，在某些转账凭证已经记账的前提下，另一些转账凭证才能生成，否则就会发生取数错误。即如果涉及到多项转账业务，转账生成的先后次序非常重要。转账凭证的生成有严格的顺序，比如计提福利费一定要先于结转制造费用，而结转制造费用则必须在结转生产成本之前。同理，结转汇总损益、摊销无形资产等所有摊、提事项都必须在结转期末损益前完成。
期末业务处理的自动转账，可以提高会计系统的工作效率，但不注意期间的数据关系和转账生成的时间顺序，会造成生成的凭证数据错误，影响后续工作的正确性，在学生进行学习及实验时，要使其了解透彻，掌握其要点。
参考文献：
[1]刘学敏、会计电算化、北京理工大学出版社，2008、
一、会计法规关于折扣的规定及账目处理方式
企业财务通则第29条规定，企业发生的销售折扣。冲减当期营业收入。
根据这一规定，对卖方企业而言，销售折扣在实际发生时冲减(或抵减)当期销售收入或营业收入，根据业务类型分别抵减“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目。折扣属(赠送)实物(相同或不同种类，下同)的，应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的销售收入，增加(赠送)“折扣物”的销售收入，销售收入总额不变。
对买方企业而言，销售折扣在实际发生时则应冲减(或抵减)(购货成本)购价。一般依据购买用途体现为存货(包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等)或固定资产、无形资产等科目的抵减。折扣属实物的应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的购价，同时增加(赠送)“折扣物”的购价，购价总额不变。购买劳务的可按规定冲减(或抵减)相应的成本费用支出科目。
事业单位会计制度(1998年1月1日施行)规定、事业单位为取得经营收入而发生的折扣，应当相应冲减(或抵减)“经营收入”。
以工业企业为例(下同)，销售折扣的会计账务处理方式如下：
(一)价格优惠形式的商业折扣
1、销售收入确认前发生的，可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实际售价，并作相应的账务处理。
借：银行存款(或增债权减负债类科目)
贷：主营业务收入
应交税金一应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、销售收入确认后发生的，应作冲减(抵减)“主营业务收入”、“银行存款”等科目的会计(分录)处理。
(二)实物形式的销售折扣
实物折扣是在销售过程中，当买方所购标的物达到一定数量时，卖方赠送一定数量的与标的物相同或不同的货物，从而给予买方一定的优惠。这种折扣方式赠送货物(实物折扣)应视同降低了原标的货物的单位售价，同时增加了赠送“折扣物”的销售。在实际操作中应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的销售收入，增加(赠送)“折扣物”的销售收入，销售收入总额不变。
折扣物为固定资产、无形资产、非产成品存货的比照上述办法处理。
商业企业及其他企业对于折扣的会计处理方式与工业企业相比，大体一致。
二、税务法规关于折扣的规定及处理方式
(一)价格优惠形式商业折扣的税务处理
税法所规定的折扣销售，相当于会计中的商业折扣。对于用折扣方式销售货物，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税。如果销售货物折扣额不在同一张发票上反映的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。
1、企业采用折扣方式销售产品，其折扣额和销售额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税。以工业企业为例(下同)，其会计处理为：
借：银行存款等科目
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
2、如果没有将销售额和折扣额反映在同一张发票上，而是另开发票，而作了上述处理。税务部门可责成企业作如下财务调整：
借：营业外支出
贷：主营业务收入
应交税金――增值税检查调整
(二)实物折扣的税务处理
税法明确规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则应依增值税暂行条例及其实施细则的有关规则，该实物款额不能从货物销售额中减除，应“视同销售货物”计算增值税。
1、产品(标的物)折扣销售账务处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、(赠送产品)折扣物的账务处理为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税金――应交增值税
(销项税额)
三、冲突辨析
1、社区卫生服务中心固定资产概述
社区卫生服务中心是市场经济发展的产物。社区卫生服务中心顾名思义，即是指一定社区之内的，由卫生及相关部门所设立的，专门向社区内居民提供医疗保健和疾病预防的一种基层卫生服务机构。从性质上讲，社区卫生服务中心属于收支两条线的具有一定公益性的事业单位。
无论是企业还是事业单位，固定资产都是财务管理乃至单位内部管理的一项重点。而社区卫生服务中心，医疗设备等固定资产在总资金占用中比例较大。因此，加强固定资产管理，对社区卫生服务中心尤为重要。
2、社区服务中心固定资产账务处理的政策背景
（1）2012年12月5日，我国财政部对《事业单位会计准则》做出了修订，修订后的新《事业单位会计准则》于2013年1月1日起在全国范围内予以施行。
（2）2012年12月19日，我国财政部对《事业单位会计制度》做出了修订，修订后的新《事业单位会计制度》于2013年1月1日起与新《事业单位会计准则》同时施行。
社区卫生服务中心的固定资产账务处理就是在上述规章制度的逐渐完善中变得更加规范和有效。本文主要依据2012年12月19日修订、2013年1月1日起正式实施的新《事业单位会计制度》为依据，探讨了社区卫生服务中心在新旧会计制度下的固定资产账务处理的变化。
二、新《事业单位会计制度》关于事业单位固定资产管理的主要变化
据笔者对比查阅新旧《事业单位会计制度》，发现对事业单位固定资产管理的规定主要存在以下三个方面的变化。
1、关于固定资产定义的修订
相较于旧制度，新《事业单位会计制度》下对固定资产的含义进行了重新定义，即明确了只有单位价值高于1000元（专用设备的单项价值高于1500元）的机器设备、房产等固定资产才能够作为固定资产。同时，针对固定资产进行了更为详细、确定的分类，社区卫生服务中心等事业单位更方便对固定资产进行分类登记和管理。
2、关于固定资产计提折旧的修订
相较于旧制度，《新制度》对固定资产折旧也进行了修订。在《新制度》中，事业单位除了不需要对档案、文物、图书、动植物等不需要计提折旧之外，其他固定资产均需要计提折旧。此外，《新制度》还引入了“累计折旧”科目。能够更加直观和清晰的表现固定资产后续计量情况，而且能够更有效的保证会计数据的有效性和准确性，有利于单位对固定资产的核算与管理。
3、新制度引入了“权责发生制”
通过对比新旧《事业单位会计制度》，可以明显的发现，在新制度中引入了“权责发生制”原则，这是《新制度》的一大创新。固定资产无论是形成、使用，还是报废，均应以权责发生制为原则，进行计量、确认和报告。在引入权责发生制原则之前，我国事业单位基本都以收付实现制为会计基础，无法真实而准确的反映事业单位固定资产的价值和变化，不利于单位管理者和会计信息使用者及时了解事业单位固定资产的状况。
三、在新制度下，我国社区卫生服务中心对固定资产的账务处理
1、社区卫生服务中心计提固定资产折旧的账务处理
对固定资产计提折旧，是新旧《事业单位会计制度》的一大区别。《新制度》下，要求固定资产计提折旧时要将折旧冲减“资产基金”，并非直接计入当期损益。这样处理不仅能真实体现资产价值，而且不计入当期损益，不会影响对预算支出的反映。虽然新制度要求除了对档案、文物、图书、动植物等不需要计提折旧之外，其他固定资产均需要计提折旧。但是折旧年限却并未做出明确规定。通常是按照直线法或工作量法计提折旧。而且计提折旧时无需考虑净残值。社区卫生服务中心在对固定资产进行核算时，也应依照此规定计提折旧。关于计提折旧，有一点需要注意，即社区卫生服务中心的固定资产在折旧全部计提完毕之后，在继续使用固定资产的过程中不再计提折旧；同时，提前予以报废的固定资产也不再计提折旧。
2、社区卫生服务中心在固定资产账务处理中引入“待处理资产损益”科目
通过对比新旧《事业单位会计制度》，不难发现，社区卫生服务中心的固定资产盘盈或盘亏时，都要将资产先计入“待处理财产损益”。“待处理财产损益”科目的引入，也是新制度的一大创新。社区卫生服务中心的资产无论是增加还是减少，均需先通过该科目进行汇集，然后再进行结转。但是，也并非所有的固定资产减少都需要通过该科目，比如：当社区卫生服务中心调出资产时不需通过该科目，而是直接通过“非流动资产基金――固定资产”科目。“待处理资产损益”科目还可设二级明细科目，用于具体的会计核算。
3、社区卫生服务中心固定资产账务处理举例
【举例】假设某社区卫生服务中心于2015年2月购置了一台医疗卫生设备，价值24万元。按月计提折旧，预计可使用4年，净残值为0。该设备于2017年4月报废。处置报废资产时获取收益1万元，支出0、8万元。该社区卫生服务中心的会计处理如下：
1、2015年2月，设备购入
该社区卫生服务中心在账务处理时，应将24万分别计入“事业支出”/“经营支出”借方和“银行存款”/“零余额账户”贷方；同时，计入“固定资产”和“非流动资产基金――固定资产”的借方和贷方科目。
2、2015年3月计提折旧
按当月的实际计提金额计入“非流动资产基金――固定资产”的借方和“累计折旧”的贷方（0、5万）。不计入当期损益。
3、2017年4月资产报废时
固定资产报废时，该社区卫生服务中心应于当月照提折旧，分录如上。至处置当月，该中心应上报上级资产管理部门，此期间共计提折旧26个月，累计折旧合计13万。会计分录为：借记“待处理资产损益”（11万）和“累计折旧”（13万）的借方，“固定资产”（24万）的贷方。
4、上级资产管理部门批复之后
上级资产管理部门批复之后，该社区卫生服务中心应将待处理资产损益转入“非流动资产基金――固定资产”，即借记“非流动资产基金――固定资产”（11万）；贷记“待处理资产损益”（11万）。
5、社区卫生服务中心处置固定资产获取收益和支出费用时
此时，该社区卫生服务中心应借记“银行存款”1万元；贷记“待处理资产损益”1万元。同时，将所支付的0、8万费用分别计入“待处理资产损益”和“银行存款”的借方和贷方。
6、社区卫生服务中心于资产处置结束后，应将利益净流入上交财政
应将“待处理资产损益”的净额0、2万转入“应缴财政款”。即将0、2万借记“待处理资产损益”，贷记“应缴财政款”。此外，若社区卫生服务中心最后处置资产时，支出数大于收益数，即为净损失。则分录处理应为：借记“事业支出”/“经营支出”，贷记“待处理资产损益”。
7、社区卫生服务中心将固定资产对外捐赠时
不必再通过“待处理资产损益”，而是直接通过“非流动资产基金――固定资产”科目。借记“非流动资产基金――固定资产”和“累计折旧”，贷记“固定资产”。
四、我国社区卫生服务中心应如何进一步加强固定资产管理
1、社区卫生服务中心应建立健全中心内部管理机制，保障固定资产管理的有效性
我国社区卫生服务中心应严格参照相关规定，建立健全中心内部管理机制，尤其要对固定资产的购置、使用、处置，以及维修、盘点、保管等各个环节，都制定严格的规定，使企业对固定资产管理有章可循。同时，还要明确相关人员责任，将资产管理责任落实到人。
2、社区卫生服务中心应实施全面的会计电算化，进一步规范账务处理程序
目前，我国企业基本都已应用会计电算化软件进行会计账务处理。很多社区卫生服务中心也引进了会计信息化系统。但是很多软件都局限于总账、出纳、应收应付等模块，对固定资产的模块相对忽视。对此，笔者建议我国社区卫生服务中心应建立健全固定资产总账、台账、明细账等的电算化处理程序，加强固定资产的会计核算。应用现代化的科学手段进行固定资产管理。
3、社区卫生服务中心应加强对固定资产的清查与盘点
［关键词］会计教学；中职院校；财务处理；培养
在以往的会计教学中，教师普遍重视理论知识的传授，疏于对学生动手能力的培养。但会计学已经发展成为一门集理论性、操作性、实践性、技术性为一体的综合性学科，显然中职院校应该在会计学的教学理念上作出改变，以满足社会市场的要求。财务处理能力反映了一个财务人员的综合素质，因此，中职会计教师应该在要求学生掌握会计基础知识的同时强调财务处理能力的培养。
一、以掌握会计基础知识为基础
会计学具有很强的抽象性，许多基本概念的理解也是有难度的，学生靠自己理解这些概念往往摸不着头脑。只有在掌握了会计基础知识的前提下，掌握了基本而重要的会计知识，深刻理解其内涵，学生财务处理能力的培养才能有效进行。为帮助学生更好地掌握会计基础知识，教师可以给学生提供其他与会计相关的资料、期刊，同时鼓励学生多思考、多提问，这不仅能帮助学生理解概念，也能开阔学生的眼界，提升学生自身的专业知识储备。中职院校和教师可以与公司合作，让学生参观市场公司，了解一个优秀的财务人员应该具备哪些优秀的品质。联系实际是一个有效的教学手段，中职院校会计教师应该多进行实例讲解。实例可以发挥学生的感性思维，从而学生可以将一些概念性和抽象性强的知识具体化到生活中，理性思维和感性思维相结合，理解能力进一步提升。中职学生社会经验还不足，不能很好地将理论知识与实际工作联系起来，甚至连工作的基本常识都了解甚少。在会计教学中，教师将抽象性强的概念和实际联系起来，能帮助学生理解教材，懂得如何将理论知识运用在生活中，提高了教学的效率，也为中职生账务能力的培养打下了坚实的基础。
二、梳理账户之间的关系为前提
不同于传统会计记账方式，现代会计采用复式记账，在经济业务完成之后，交易金额相同的多个账户会被记录。不同账户之间相互依存，有时候是多对多，有时候是多对一，从而形成一个复杂的关系网络。如果会计教师在教学中能帮助学生梳理清楚这些账户间的关系，学生处理财务事物的能力能大大提高。具体实施过程中，教师可以先给学生示范，通过清楚的讲解让学生真切了解如何理清账户之间的对应关系，再由学生操作，加深理解。比如，教学过程中，教师可以把会计课本上的例题改成一项低值易耗品如何从使用到报废的过程实例用于讲解低值易耗品的五五推销法。实例如下：原价值10000元的一批低值易耗品被生产车间使用报废后，残余价值仅剩800元，要求：（1）编写领用时的目录。（2）推销价值一半的分录。（3）回收剩余分录。（4）记录报废低值易耗品目录。值得注意的是，在会计教学过程中，为达到提高学生财务处理能力的目的，教师要强调梳理账户之间关系的重要性，让学生以严谨的态度对待经济业务，从而顺利处理业务，使自身动手能力提高。
三、培养学生账务处理能力的途径
强调理论与实际结合的重要性，让会计学生多练习。掌握一门技艺的秘诀就是反复，通过大量的练习与教学讲解，学生的分析问题能力、解决问题的能力在潜移默化中得到提升。由于会计学较强的应用性，会计学教学不能只是纸上谈兵，不能仅仅靠课堂上的书本知识。中职院校会计课程设计中应强化学生模拟训练，一方面通过模拟训练检测了学生自身能力，学生可以针对自己的不足进行学习；另一方面教师可以从学生成绩中针对性地改变自己的教学方法，对部分学生进行因材施教，给予他们学习路上的帮助。加强学校与公司的合作，给予即将毕业的会计生提供实习的机会。学校可以鼓励学生到财务公司实习，在实习的过程中请专业的高级会计师统一对学生进行专业性培训。一个高级会计师能给学生带来的帮助是巨大的，宝贵的实习机会让学生全身心投入自身财务能力的培养中。学校应加强落实毕业实习计划，让学生在实习过程中了解更多经济方面专业知识，同时发现自身能力的不足以便及时改正。
简单来说，中职院校会计教师在实际的课堂教学中，应该采用书本知识与社会经验相结合的教学方式，简化会计学教学结构，强调掌握财务理论知识与实际动手能力发展齐头并进。培养高财务处理能力、综合实力强的实用性会计毕业生，是国家给予会计教师和中职学校的任务，需要他们不断努力。
参考文献：
［1］霄、中职学校会计实训教学之我见［J］、经营管理者，2013（16）：389、
（一）银行对账
为了实时掌握银行存款数额，企业要求出纳员定期将企业存款记录与银行存款记账进行核对，并编制存款余额调节表。
（二）部门核算
企业处理账务时，将与账务变动相关的项目进行注明，不仅要对其进行常规核算，还要能够实现纵向和横向查询。
（三）往来核算
主要指企业赊账、销账等形成的往来账目，通过核算清理往来账户。具体包括：个人往来、供货商往来、销售往来等。（四）项目核算帮助企业管理者掌握项目进度的功能，包括：项目账单统计、项目统计表等。上述几种辅助核算之间存在一定的联系，为使用者提供所有需要的资料信息，从而提高管理人员的工作效率与管理水平。
二、辅助核算的具体应用
通过举例说明辅助核算的具体应用，其中往来核算指供应商往来。
（一）部门核算
1、部门档案设置。利用系统的设置功能将企业的基本信息录入到系统中，包括总经理办公室、财务部、市场部等部门信息，系统就可生成部门核算数据，为以后的核算提供参考资料。2、部门核算科目的设置。部门档案设置成功后还需要进行部门核算科目设置才能够实现部门核算功能。核算科目包括管理费用与明细科目，所以，要对上述科目进行注明，明确核算属性。3、部门核算在填制凭证时的应用。在填制凭证时，如果用到了注明属性的核算科目，系统就会要求输入该科目所属部门的名称或代码。4、部门辅助账管理。包括部门辅助总账、详细账单、任务执行报告、收支分析表等。通过对这些账目的分析，管理人员可以实时掌握业务情况，并对企业内所有核算的数额与余额按部门进行分析。
（二）往来核算
1、供应商分类以及档案设置。企业为了核算方便会对对供应商进行分类，不同的标准可以分出不同类型的供应商，而不同类型的供应商中又有若干供应商。所以，进行档案设置时应先建立供应商类别，之后再将供应商录入系统的不同类别中。结合上文的例子，M公司可以将供应商分为短期、中期、长期三类。2、往来核算科目的设置。在上述例子中，应付账款就是往来核算科目，在科目设置时需要加以注明。电算化账务处理系统中的往来核算功能具体包括余额表、明细账单、核对账单等。3、往来核算在填制凭证时的应用。企业因为发生经济业务而进行凭证填制时，若此经济业务属于往来核算科目，账务处理系统会提示使用者输入供应商的信息，这些信息能够为将来的计算统计提供依据。4、往来辅助账管理。系统在往来账清理中提供自动勾销功能，就是指把已经完成的业务定期勾销。而辅助管理中的往来账清理则为使用者提供了自动勾销账目的功能，作为自动勾销的补充，而且还能实现樟木时间分析以及自动编制催款单据的功能。上述例子中，用户利用账务处理系统查询到M公司的账目信息以及往来余额，就可以获悉供应商欠款的时间、数额等情况。
（三）项目核算
项目核算与部门核算、往来核算相比有很大的不同，下面就结合实例进行具体说明。1、项目核算科目的设置。进行项目核算首先要做的就是设置核算科目。电算化账务处理系统中对相关相关项目的核算属性加以注明，在上述的例子中就是将成本等科目设置为核算科目。2、设置项目基础档案。项目基础档案包括：项目类别、项目目录维护等。通过对项目基础档案的设置可以对项目类别进行修改（增加或去除），重新进行项目分类，设置项目目录等。在例子中，管理人员应该增加一个类别（产成本核算），为其制定一个科目（生产成本），之后根据企业的管理要求设置两个项目分类（内部生产、委托生产），对这些项目目录进行定义，为每一个项目分类命名，例如内部生产下可命名为1号产品、2号产品；委托生产下分为3号产品、4号产品，这么做就为企业设置了项目基础档案。3、项目核算在填制凭证时的应用。企业因为发生经济业务而进行凭证填制时，若此经济业务属于项目核算科目，账务管理系统会要求使用者输入该业务所在的项目分类。例如，在系统中操作“直接工资”时，系统就会提示输入“直接工资”所在的项目名称，例如是1号产品的生产成本就需要输入“生产成本核算”“、1号产品”等信息。4、项目辅助账管理。摆阔项目总账管理与项目明细账管理，还可以向管理者提供项目统计表，帮助管理人员实施掌握项目完成情况。在上述的例子中，管理者可以账务处理系统来查询项目总账与明细账，从而掌握各个大项下的小项具体情况。
三、辅助核算的意义
辅助核算就是在企业进行常规核算或分类核算的同时，按照往来单位、项目等进行核算。因此，在企业账务处理中具有重大意义。
（一）能够提高企业的核算与管理水平
利用辅助核算，管理者能够根据企业的实际需求第一时间掌握各部门业务的进展，与客户的沟通，供应商的业务往来以及各项目的具体信息，通过对信息的筛选与分析总结，提高管理者的管理水平，提高生产效率。
（二）简化企业账户设置
传统的企业账务核算中，尤其是与外界的往来业务核算，经常在总账目下分置明细科目，例如在“应付款”下设置每一个公司的名称等，进而核算与每一个公司相关的业务。这种方法的弊端就是，当往往来公司或往来业务较多时，由于科目繁多，管理就变得很困难，不利于业务进行。而辅助核算将“应付款”设置为总科目，通过辅助账展示项目的详细信息，这样做就监护了账户，而账务处理系统的优点———存储量大、运行速度快、结果准确等更是得到了充分的发挥，使处理结果更全面、详细。
四、结束语
关键词：小企业 记账 问题 对策
中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0054-02
理记账是指受委托的中介机构除出纳之外的所有会计事务，是小企业成长的助力器。然而在记账业发展和运行中暴露的诸如“廉价竞争”导致的劣质服务，违规建账、不法记账、虚假报表、偷税漏税等一连串的负面问题频频发生，长期以来并未得到有效监管，限制和阻碍了记账业的良性发展，同时也对小企业的进一步发展带来不利影响。为推动行业健康发展，2015年6月，中国总会计师协会记账行业分会成立，2016年2月财政部颁布《记账管理办法》并于2016年5月1日起施行。分析记账行业发展存在的问题以及记账机构会计实务处理中存在的不足及缺陷，建立健全小企业记账体系具有重要的意义。
一、小企业记账的会计实务问题分析
近年来，在政府新一轮的经济政策刺激下，我国小企业呈现碎片化的井喷增长趋势，而与小企业会计事项联系最紧密的记账业务的需求也迅猛增长。据财政部首次全国记账机构普查显示，2012年新注册的记账公司达2 265户，是2008年新注册数量的2、4倍。然而，日益加剧的市场竞争和复杂多样的财务行为使记账逐渐陷入低价、劣质、无序的恶性循环圈。目前我国小企业记账会计实务处理方面主要存在以下缺陷与不足：
（一）规范的会计建账体系尚未形成
《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整，不得设置账外账，不得伪造、变造会计账簿等。然而，近年来记账机构出现的“账外账”等事件比比皆是，外部原因主要是行业的恶性竞争带来的趋利性。节约管理费用是小企业选择记账的主要诉求，记账机构为了吸引盈利微薄的小企业，同业之间廉价竞争，甚至出现“零元记账”抢夺市场的现象；为了赢得客户的“口碑”，打着“合理避税”的幌子做“账外账”，记账的法律意义已被“空心化”，成为小企业应付工商、税务部门检查的挡箭牌。内部原因则是会计人员的专业素质良莠不齐，一些记账机构为节约成本仅按照规定聘请3名左右的正式会计人员，对于每月已流程化的会计事项处理，则从高职院校招聘不具有从业资格的学生来操作，这些聘用人员仅遵从老会计的意愿办事，职业道德水平和专业技能不高，对不合理的建账行为缺乏内部控制意识。
（二）原始凭证来源审查无序
监督和审核所有内外部原始凭证，确保其真实、合规、完整，是对会计信息质量进行源头控制的首要枢纽，也是保障会计事项后续处理准确的基本前提之一。然而，这一行业基本前提却在实际过程中被诸多记账机构“灵活”规避。首先，原始支出凭证中发生的经济业务与实际经济活动事项不符。例如，机构月初将几十个公司发票混乱穿插，“衣食住行”类发票分别计入管理费用、职工福利、招待费、差旅费和交通费，形成成本费用支出大于收入以规避税费，有的机构甚至还编造人员名单领取各种劳务费等自制凭证而套取现金。其次，原始凭证的类别、填制日期、具体内容及金额因稽核不认真而出现各种错误。如商业发票填制项目应为商品批发、销售之类，而类别栏列示的却是复印费、承租费、劳务费等；2015年4月2日至8日出差，而发票日期为4月11日；公司明明配备有打印机、复印机，却开具了高达几千元的打印票据。再次，原始凭证支出凭证手续不齐备。如报账发票无经办人、证明人或领款人签字便入账，证明力不强。
（三）会计科目核算存在缺陷
会计科目正确核算的实现必须建立在会计人员熟悉业务的基础之上。现阶段，各企业内部与机构之间仍广泛存在信息不对称的问题。企业通常只将发票收集好交给记账人员，而在后续记账处理过程中极少沟通，导致科目入账错误，查账时交代不清。如有的公司“应付职工薪酬――工资”一直沿用委托记账时的员工信息模板并在每月发放工资时假冒员工签名，忽略了公司人员变动、工资增长带来的会计核算以及税费的调整。其次，由于被企业提供的资料不能得到有效的审计核对，记账公司的账本及相关资料都存在虚假的成分。如有的记账人员为避免承担责任，记账凭证不签字，对企业收到的购买、销售发票，不管实际是否入库出库，均随即按发票时间填制入库单和出库单附在记账凭证后；还有机构一年甚至更长时间才去被公司实地考核，因实地盘存间隔较长使得账实差异较大，为了“轧平”账实数，采取人为调账，随意调整账簿数字，极大地影响了企业会计信息的真实性；再次，机构属于新兴产业，机构设置和人员配备参差不齐，软硬件条件相对落后。如大部分记账人员虽然均设置了总账和明细账，但普遍存在明细账设置不清的问题，模糊的科目设置使明细账与总账无法平行登记。
（四）管理机制与法律意识有待加强
《记账管理办法》规定，记账机构必须建立完善的记账业务规范和财务会计管理制度。一方面，市场的供需不匹配导致主动权掌握在委托方手里，记账公司为以更低的价格招揽到业务，忽略了内部的管理和规章制度的设立。规范制度一般包括：会计人员执业规范、会计事项处理流程、信息质量控制规范、财务管理制度、会计档案管理等制度。而实际处理业务的过程中，根本没有系统的规范制度，机构承接业务主要是通过私人关系，因而业务操作不合理、内部管理制度不健全成为广泛现象。如熟人介绍的业务碍于面子未签订委托合同，有的合同一式三份全置放于机构处，一旦出现纠纷无依据可循。另一方面，机构行业自律不足，政府机关监管不到位限制了记账行业的有序发展。记账机构的工作项目、业务处理方式等理应受到财政等有关部门有效的查验，但由于事情琐碎，使得对记账机构的审查仅关注在记账许可证上，税务部门本应对记账公司的税务状况进行严格的核对，但记账公司只要按期纳税也就不再审查，一定程度上滋生了不法行为的产生。
二、建立健全小企业记账对策研究
（一）完善记账相关法律法规
首先，应广泛宣传《会计法》和《记账管理办法》的有关规定，突出记账的法律地位。如税务机关的税管员应利用自身与小企业联系紧密的优势引导其合法建账，提升税务服务质量。其次，经济的发展，会计制度的改革，使记账行业的会计业务复杂化。新的《记账管理办法》已颁布，要将相关规定落到实处，还必须制定相关的实施细则。再次，应加强行业准入标准的执法力度和管制，从源头上制止游离于法律法规之外的机构的产生，以使记账行业的发展与经济的发展相适应，推动记账行业的有序发展。对一些有公司营业执照，但未获得财政部门核准的记账许可证的记账机构加强管理，工商、财政部门应做好记账机构的备案工作，严格把好进、退关，有效制止“黑带”带来的隐患。
（二）加强日常记账程序的监督管理
记账机构日常记账程序长期以来处于紊乱状态，而保持良好的日常业务处理效率是其业务展开的基础和前提。第一，记账机构应按照《记账管理办法》相关规定，持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；主管记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；有健全的记账业务内部规范。制定人员聘用制度和员工晋升机制，保证机构的服务质量。第二，记账机构在业务处理上可以按步采取“流水作业法”，即机构安排专人负责审核原始凭证、输入数据和稽查会计资料，达到按流程记账且相互牵制和监督。税务机关可与小企业负责人签订承诺书，要求其委派企业内部专人负责发票的管理，不虚开、滥用发票，保证票、货、款、证一一对应。第三，小企业的财务软件应由财政部门量身定做。如会计分录输入后自动生成记账凭证，强行管理记账凭证连续编号，强制自动进行折旧、员工福利费等其他费用的支出，压缩企业自行调节利润的空间。
（三）提高记账人员的素质
认真落实行业准入要求的同时加大会计人员继续教育培训力度，建立小企业财会人员培训基金，把提升会计人员的素质作为管理的重中之重。一方面，应强化会计从业资格证的准入管理。教育部、财政部应联合监管会计从业资格证的考核与颁发，对会计人员实行信用评分档案，对在工作中存在不合规范或造假逃税等行为的会计人员进行扣分处理，超过一定限额取缔其从业资格证，并在互联网上定期公布分数等级，为个人综合能力评定提供参考。另一方面，针对记账机构普遍存在的业务水平低、人员流动大等难以适应会计服务规模化发展的现象，机构有必要和记账人员签订责任书，规定工作年限、负责内容、学习汇报等，确保会计对机构内外任何事物均可落实到责任人的同时，不断更新记账人员的专业知识和技能。此外，银行、税务、工商等部门应建立定期协调、沟通、交流工作机制，对信誉良好、会计能力强的机构进行表彰，并给予一定的政策扶持与优惠。
（四）利用现代化技术革新记账方式
会计电算化的使用极大地提高了记账的效率，使财务工作逐步向网络化、信息化、精细化发展。实践证明，会计电算化不仅改变了传统会计数据处理、账务处理及内部控制制度，而且要求记账机构要充分利用现代化技术不断革新记账的方式，提高业务水平。
三、结论
当前记账行业存在的上述种种问题得不到解决的根源，在于记账机构盲目增长以及其所提供服务的同质化所导致的供需失衡。各机构为争夺生存空间，不得不进行低价恶性竞争，并将关注的点集中在维持经营、留住客户以及廉价服务上，使得开展优质服务的动力不足。此外，政府相关部门对机构关注度有限，在引导机构合法记账上投入不足，在规范、打击“地下机构”上执法力度不够，造成了低价、劣质、无序的竞争。小企业应加深对记账的认识，与记账机构建立良好的合作关系，共谋发展。面对日益复杂的经济形势，机构应朝着多元化、精细化的方向健康有序发展。J
参考文献：
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［摘要］在商品市场条件下，市场竞争十分激烈，经营风险也与日加大，会计管理在这样的经济环境和市场条件下越来越难以掌控，这就越发促使会计更加谨慎地对待处理各种多样的经济信息，会计谨慎性原则变得尤其重要。我国《企业会计制度》和其他会计准则中，谨慎性原则都进一步得到关注。但谨慎性原则也并非一招制敌的万能武器，其本身存在一定的局限性。所以，如何正确运用这一原则是一个非常值得探讨的问题。本文就对其在实际应用过程中的对策进行探讨。
［关键词］资产减值 借款费用 或有事项
［中图分类号］G279、20 ［文献标识码］A ［文章编号］1009－5349（2012）04－0142－01
一、收入的确认
《企业会计准则》中通过五项来确认收入，只有企业的销售同时具备了这五个条件，才能确定为收入，相反则不予确认。在具体会计处理中如售后回购业务，在收到货款时不确认收入，而作为一项负债在“其他应付款”中核算。这样可防止对收入进行高估，能充分体现谨慎性原则。
二、资产减值准备的计提
企业应对资产负债表判断资产是否发生减值迹象，如账面价值高于可收回金额则计提资产减值准备，计入当期损益。资产计提减值准备是因为资产未来期间不能给企业带来原账面价值的经济利益流入。资产的主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益的流入则不能确认为资产，所以企业应以能给企业带来多少经济利益流入，就确认为多少资产。这样则不致于导致企业资产和利润虚增。因此，企业资产一旦发生减值则应计提资产减值准备，确认资产减值损失，将资产的账面价值减记至可收回金额。以后资产在摊销和折旧时以扣减了减值准备后的账面价值按预计尚可使用年限摊销，计入当期损益，应注意的是在实际工作运用中，如应收账款和其他应收款计提的坏账准备等，在企业所得税汇算清缴中要做调整，对企业的净利润有影响，对股东分红有直接的影响，要全面考虑各方面的关系，提前沟通，并根据企业的实际情况做相关处理。
三、借款费用资本化的确认
借款费用能否资本化首先要严格地界定期间界限。区分借款费用资本化期间还是借款费用非资本化期间，非资本化期间不准资本化，只能费用化。在借款费用资本化期间内，符合资本化条件的借款利息才允许资本化，计入固定资产的入账价值，否则费用化，计入当期损益。再次，要区分专门借款和一般借款。专门借款按在资本化期间内的借款利息扣除资本化期间内未使用的专门借款的利息收益，确认为资本化利息。而一般借款的利息资本化金额以在资本期间内，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率确定。它不是将所发生的借款利息全部资本化，计入资产价值。这充分体现了谨慎性原则中的不得高估资产原则。避免企业高估资产少计利息费用，企业在实际工作中要从工程初期，对于在建项目中分摊的费用要在工程预算和工程施工合同有明确划分，做好谨慎原则的基础工作。
四、固定资产折旧的计提
除了已提足折旧仍使用的固定资产和单独计价入账的土地，对所有固定资产计提折旧应当是企业经常性行为。防止企业根据自身的财务状况任意调整固定资产的类别，通过计提固定资产折旧来人为调节利润，不能真实地反映企业的财务状况。
通过计提折旧可以将成本费用均衡地分摊到每个会计期间。而双倍余额递减法和年数总和法则是两种加速折旧方法。它是根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式来选择的。特别是技术更新换代比较快的固定资产，它在使用的前期为企业创造了较多的经济利益，随着时间的推移，该固定资产将被技术更先进的固定资产所代替，则其为企业创造的经济利益成递减态势，所以加速折旧可以让企业在使用前期多提折旧，使用后期少提折旧，从而可以将固定资产为企业带来的经济利益提前得到实现，并且加速了固定资产的更新换代。需要注意的是企业加速折旧要与税务机关进行良性沟通，有税务风险。
五、或有事项的确认
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项满足负债确认条件才能确认为预计负债。条件如下：该义务是企业承担的现时义务，其履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。而“很可能”指的是发生的可能性为大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%则不能确认。“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%，虽然或有事项在当期都不能100%的确定其未来是否发生，但谨慎性原则要求我们不能对潜在的负债和资产视而不见，该确认为资产或负债时就应该确认，并在报表附注中给予披露。给投资者、经营者及相关人员提供真实的财务信息，作出正确的决策。对于“很可能”“基本确定”等相关比率的确定，可以规避企业滥用或有事项任意低估资产，高估费用。
六、关联方交易披露
摘 要 近几年来随着我国医疗保险制度的逐步完善，相应的医院在财务会计核算方面也增添了新的内容。单病种结算制度就是在这一环境下产生的。然而，由于单病种结算方式存在着结算方式比较复杂、结算时存在着很多不确定因素等缺陷，使得医院在进行会计核算及账务处理工作时常常会出现一些问题，从而导致了坏账现象的发生。本文针对单病种结算的适用范围及所存在的问题进行分析，并提出了几点解决问题的方法，希望能为医院的会计核算人员提供一些帮助。
关键词 医疗保险制度 账务处理 单病种结算
一、单病种住院费用结算的概念
单病种住院医疗费用结算，是指市医保中心与定点医院之间建立起来的，是针对医保患者在医院住院治疗某种疾病所发生费用的一种结算方式。单病种结算制度要求在结算前要经过调查测算平均应该花多少钱，从而确定出一个客观的平均结算标准。此外，单病种结算制度还规定超支部分不补，结余归医院所有。
二、单病种费用结算制度带给患者的好处
单病种结算制度的实行有效的规范了医疗服务行业的收费情况，从而降低了患者的医疗费用。单病种结算标准是根据实际病情制定的，这不仅有利于医生因病施治，还有效的提高了了医院的医疗服务水平。从而使医院的医疗质量得到保证的前提下，降低了患者的医疗费用，减少了医保基金的支出，从而降低个人所承担的医疗费用。此外，单病种住院结算制度的实行还有利于一些重病患者去医院接受治疗，提高了医疗普及水平。
三、单病种结算制度下的会计账务处理流程以及存在的缺陷
1、单病种结算制度下的会计账务处理流程。
（1）当发生医保住院费用时，会计人员要依据实际收到的现金数目在借记项目栏上记录“现金”科目的同时依据医院实际垫付费用的金额借记“应收账款――市医保中心”科目，并根据借记栏上的总的金额数目在贷记项目栏上记录“业务收入”科目。
（2）医疗机构和市医疗中心在月底进行会计结算时，要依据市医保部门实际拨款的金额和单病种医疗费用的实际超支部分在借记项目栏上借记“银行存款”科目和“应收账款――市医保中心――单病种超支费用”科目，在贷记项目栏上根据前借记栏上的总费用贷记“应收账款――市医保中心”科目。
（3）在年底对单病种治疗费用的超支部分进行追加时，要依据实际产生的超支金额在借记项目栏上借记“银行存款”科目，并依据借记栏上的金额在贷记项目栏上贷记“应收账款――市医保中心――单病种超支费用”科目。
（4）如果发现有坏账的情况，应先向领导进行汇报，在得到领导批准后，依据产生的坏账金额在会计账簿上借记“有关科目”，贷记“应收账款――市医保中心”科目。
2、单病种结算制度中存在的缺陷。
（1）单病种结算制度中最不完善的一点就是，患者无法在发生是知道医疗过程中产生费用的具体数目，只能在事后去市医保中心了解具体费用的数目。
（2）由于只有在年终的时候才能追加单病种费用超支的部分，使得医院的会计部门和患者无法提前知道这部分费用的多少，给快捷核算带来了不便。
（3）坏账情况在年终时才出现，导致了会计核算部门无法提前采取预防措施。
四、解决单病种结算会计制度中存在问题的方法
会计部门作为掌管医院资金结算的重要部门，不仅要认真完成本职工作，还要积极参与进医院的医保管理工作中来，要了解医保工作的政策和具体内容，做到熟悉其中的每一个环节。在进行会计结算时如果发现有不合理的情况，就要及时与主治医生进行沟通，对其讲明相关的医保政策，使其及时纠正医疗方案，从而降低医院的医疗成本，提高医院的经济效益。此外，会计结算部门在医保管理工作中要不断强化自身的管理职能，使会计结算工作由传统的结算型向结算管理型转变。
在现有的管理模式下，医院要采取科学化、规范化的方式，不断完善“单病种结算”方式，从而实现有效减少医院经济损失的目的。具体方式有以下节点：
1、事前控制。通过实施科学合理的结算方式，对住院费用进行分割结算，从而最大限度地减少医院的经济损失。
2、事中干预。通过医保单病种结算中发现的问题，对医生宣讲有关的医保政策，提高医生对单病种结算政策的了解。
3、事后总结经验。通过分析和总结单病种结算中出现的问题，找到有效地解决措施并在日后的工作中积极采取这项措施，防止同类问题再一次出现，从而减少医院的经济损失。
五、有关单病种结算制度的建议
1、要在医院内部加强医保政策的宣传，从而使所有的医务工作人员都能全面了解医保政策，以便医务工作人员在工作的过程中更好的根据医保政策为患者提供医疗服务，从而避免不必要的成本产生。
2、在医院内部建立完善的医疗信息管理系统，为单病种结算管理工作提供信息支持。以便医务工作人员在有效的利用信息系统中的信息对医疗费用的产生进行管理和监督的同时，可以根据患者病情的变动及时调整治有关的医疗方案和收费标准，从而使单病种结算工作的精确性得到提高。
结束语：医院在实行单病种结算制度的过程中，要不断的探索和改进原有的经营模式、管理模式和运行机制。从而不断减少不合理费用的产生，实现控制医疗成本的目的。因此，医院要在总收入既定的前提下，不仅要避免不必要成本的产生，还要努力创造更多的收入。要在降低医疗成本的同时不断提高医院的的医疗水平。要以优质服务和低廉的医疗价格吸引更多的患者前来就医。只有这样才能实现医院的经济效益与社会效益的双丰收，才能使医院获得更广阔的发展空间。
参考文献：
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