关键词：经济责任审计；党政主要领导干部；任中审计；领导责任
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0122-03
2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅颁布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），标志着经济责任审计将成为今后审计工作的主要方式，更多的企业和党政领导干部将全面接受考验。《规定》的颁布施行，是加强经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为、促进经济责任审计工作科学发展的现实需要。对于增强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设具有重要意义。作为行政事业单位的财务、内审人员有责任和义务向主要领导干部传达有关规定和审计工作的精神，通过在单位内部建立经济责任审计制度，借助任中审计，明确主要领导干部的经济责任，规范管理行为。以下将从几个方面阐述在行政事业单位内部建立经济责任审计制度的必要性。
一、经济责任审计概述
（一）经济责任审计的概念及目的
行政事业单位经济责任审计，从理论上讲，是审计机关通过对党政领导干部及其所在地区、部门（系统）、单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部经济责任履行情况的行为。也是特指中国近年来出现的旨在明确党政机关经营管理责任而进行的任期经济责任审计或者离任审计活动。目前，中国开展经济责任审计的依据是《审计法》及其实施条例、中共中央2010年12月颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》以及国家干部管理的有关规定。经济责任审计的对象是党政主要领导干部。
经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是维护被审计单位和国家的经济秩序。经济责任审计则由以审计财务转向以审机制与风险为主，由审结果转向审过程与动机为主，由评价财务指标转向评价财务指标与经济指标、绩效指标并重，由评价会计责任转向评价受托责任、社会责任和角色责任并重。通过分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门、纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部等提供参考依据。
（二）经济责任审计的作用
经济责任审计是适应中国政治、经济体制改革和发展的要求而产生和发展起来的，它的出现显示了其他审计无法替代的作用。无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。
1、开展经济责任审计有利于加强领导干部监督管理，正确评价和使用干部。社会主义市场经济体制的建立发展为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期内德能勤绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。
2、开展经济责任审计有利于从源头上预防和治理腐败，规范干部行为，促进廉政建设。经济责任审计通过对任期内财政、财务收支的审计，达到查明个人经济责任的目的，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，经济责任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，增强纪律观念，从源头上预防腐败，有效促进廉政建设。
3、开展经济责任审计有利于核实家底，客观公正地鉴定前后任干部的经营业绩和经济责任。经济责任审计立足于领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益及经济业绩情况，一方面能为选拨、任用、奖惩干部提供依据；另一方面能够摸清家底，明确离任者的经济责任，有利于继任者了解接任单位的真实情况。
（三）经济责任审计的实施时间
经济责任审计一般在什么时间实施？根据《规定》，党政领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。规定确立了领导干部经济责任审计的先审计后离任的原则。但从目前审计机构的审计力量和经济责任审计的发展水平来看，还不可能完全达到先审后离的要求。因此，在经济责任审计工作实践中，较符合实际的做法是实行先审后任，对离职后再任职的领导干部，应当在其任新职务前完成对前任的经济责任审计。为解决审计力量不足与经济责任审计任务重的矛盾，可以开展任中审计，即在领导干部任职期间，有计划的开展常规的经济责任审计，将本应在离任时实施的经济责任审计在其任期内分段实施。审计结果记录留档，也可以帮助领导干部掌握当前的任职情况。
1、加快审计队伍的职业化建设。
经济责任审计是与腐败行为做斗争，而审计质量的高低决定了反腐败工作的效果；审计质量的高低又与审计人员的职业素质息息相关，因此，首先必须加快审计队伍的职业化建设，提高审计人员的政治修养、职业道德素养和业务素质等综合素质，使审计人员在熟悉政策的基础上高效开展审计工作，提高审计质量。审计人员要不断学习新审计方法和技术，从现象看到本质问题，从问题中寻找到解决问题的方法，以高素质的审计队伍来提高经济责任审计质量。
2、完善经济责任审计评价体系建设。
经济责任审计评价体系建设是促进审计规范化的重要举措。首先，相关职能部门要看到新《审计法》的缺失，看到经济责任审计中存在的问题，看到经济责任审计评价的缺失，从而对经济责任审计的目标、工作标准、操作流程、审计方法、审计责任、审计风险、质量控制等方面做出明确规定，促进经济责任审计的规范化和制度化。其次，强化被审计对象所在单位会计信息披露的监控管理，确保会计披露信息的准确。
3、深化经济责任审计内容。
将经济责任审计重点放在领导干部的重大决策上，注重监督领导干部在经济决策权、资金分配权、经济管理权、政策执行权等方面所发挥的作用，跳出传统财务报表的框框，深化经济责任审计内容和范围，抓住重点，提高经济责任审计质量。
4、审计报告的质量控制。
审计报告与一般的财务报表最大的区别就是审计报告反映的是领导干部在任职期间应负的责任。因此，在撰写审计报告时要注意以下几点：
第一，对重点审计项目事实的表述进行复核，确保表述的正确，做到阐述清楚、简洁。
第二，确保适用法律法规的正确，审计报告的撰写必须以相关法律法规为依据，对审计对象的经济责任进行公正、客观评价。
第三，多层审核制。审计报告撰写完之后需要由多个部门来进行审核，确保审计报告的质量。审计档案实行“谁审计谁立卷”的责任制，确保审计人员都能认真履行审计职责，严格控制审计质量。
一、当前离任经济责任审计存在的问题
1、对经济责任审计的定位问题存有模糊认识。经济责任审计是审计机关和审计部门利用审计手段从财政、财务收支角度认定领导干部的经济责任，但并不是认定领导干部的全部经济责任。经济责任审计具有局限性，审计结果只能作为考核任用干部的参考依据，这是非常明确的。但在有的审计部门对经济责任审计的定位问题还存在着模糊认识，出现了两种倾向：一种是过于强调审计结果的局限性，对审计内容不做深入细致的研究，审计过程中只偏重于审计与财政、财务收支有关的经济责任，对一些与财政、财务收支有关的经济活动缺乏监督力度，审计风险很大。另一种是对审计结果的局限性认识不充分，对领导干部的经济责任面面俱到地去评价，对一些没有查深、查实的问题盲目定论。
2、离任审计的突击性、无计划性和时间上的滞后性。中办、国办的两个《暂行规定》都明确规定，领导干部、企业领导人员任期届满，或者任期内办理调任、转任、转岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。但从实际操作情况看，黄河系统进行的绝大多数离任审计项目几乎都是先离任，后审计。交办时间紧，“先离后审”、“边离边审”的现象较为普遍。一是审计对象不在场，一些与其相关的审计事实较难确认。二是审计对象的不配合，审计对象属提升或平调职务的，对离任审计工作比较重视，能积极配合，而且态度较好；但审计对象属作为非领导职务安排或调出的，对离任审计工作不够重视，态度不积极或消极，有的不提供“述职报告”，或给审计组设置障碍。三是审计结论难以落实。离任审计是对原任领导经济责任的鉴定、评价，其审计结论也有利于新任领导掌握单位的情况。但目前的领导干部离任审计大多在完成审计报告后就结束了，对审计结论流于落实，没有注重实效，落实责任。四是不利于被审计对象吸取经验教训，因为是先离任后审计，一些被审计对象未经审计另就他任，无法听取对其任期中经济责任经验与教训的评价，就更谈不上承担任何经济责任。
3、审计力量与离任审计任务不相适应的矛盾比较突出。领导干部的任免尤其是换届调整，面广量大，时间集中。离任审计项目多、时间紧、任务重、要求高、内容广、工作量大。而审计力量严重不足，审计人员准备不充分仓促进点，很难在审前对审计对象进行充分的了解和分析，只能在审计过程中边了解边审计，影响了工作效率；审计取证只能查阅被审计单位提供的财务资料，对一些重要事项不能进一步调查取证核实，影响了审计广度、深度和审计质量；面对繁重的审计任务，审计人员存有畏难情绪，消极等待，缺乏主观能动性，达不到审计的目的和要求。
4、会计资料失真，影响审计质量。一些单位领导、财会人员的法制观念淡薄和为了本单位利益等原因，会计信息质量仍存在许多问题，会计信息失真现象较为普遍，编造假账屡有发生。如果审计组在被审计单位提供的虚假会计资料基础上进行审计，其审计质量会受到严重影响。加之许多违法违纪问题已由账面转移到账外，违法违纪问题变得更加隐蔽，单靠一般的审计方法很难发现问题，使得不少违法违纪问题在检查中漏网。
5、审计潜在风险大。离任审计是对干部任期经济责任的评价，影响到离任者个人前途，必须实事求是、客观公正、保证质量。但从审计实践看，受多种因素影响，审计质量难以全面保证，审计潜在风险比较大。由于时间紧，审计组只能审查被审计单位的账表资料，无法进行全面财产清查盘点；在审计范围上，只能就单位本身财政、财务收支进行审查，不能延伸到相关单位。由于上述问题的存在，决定了这项以人为监督对象的审计，在实施过程中，伴随着极大的风险。审计实践也证明，在各种审计中，离任审计风险的出现机率最大。
经济责任审计是一项涉及面广、政策性强、关联度高的工作，各级审计部门既要看到这项审计在特定的时期，对加强领导干部监督管理中发挥的重要作用和积极意义，同时也应充分估计到这项工作的艰巨性和高风险带来的负面影响。
二、改进离任经济责任审计的对策
首先，要从讲政治的高度来充分认识开展经济责任审计工作的重要性。实行干部离任经济责任审计是新时期加强干部监督管理，促进领导干部廉洁自律、促进党风廉政建设的客观需要，也是审计工作自身发展的需要。
其次，离任审计应坚持“先审后离”的原则。领导干部在任免、调离之前，必须接受经济责任审计，未经审计的不得解除其经济责任，不得新任职务，防止离任审计工作走过场。
第三，解决好审计力量与审计任务之间的矛盾。审计部门在年初安排年度计划时，全年总体审计项目已基本排满，而又无法预计离任审计项目的数量，因此对突然安排的离任审计工作，在人员配备上有一定困难。所以审计部门应与干部管理部门协调沟通，统筹安排力量。建立由组织、人事、纪检、监察。审计等部门参加的“经济责任审计联席会议”制度，协调经济责任审计的有关事项，审计部门还应在审计实践中不断研究探索离任审计的新方法，大力推行计算机审计，提高审计效率和审计质量。
第四，建立双向承诺制度，确保离任审计在真实可信的会计资料和相关资料的基础上进行。实行双向承诺制度，即审计组长向被审计单位承诺：认真执行《审计法》，实事求是、客观公正、保守秘密、廉政从审。被审计单位法人代表、财务科长、主管会计，被调查单位有关责任人向审计组承诺：保证其向审计组提供的会计资料和相关资料真实完整、无账外资金和账外资产，否则承担相应的行政责任、经济责任和法律责任。从而使审计和被审计双方能够在平等的地位上就各自应遵守的职业道德规范作出相互承诺，达到相互监督，互相促进的目的。
关键词：经济；审计风险；打击力度；有效措施
中图分类号：F239、4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01
近年来，我国在科技领域与经济领域都取得了巨大的发展成果，经济责任审计也是当前工作的重点。所谓的经济责任审计风险，是指因为审计人员审计的局限性或是其他原因，造成的审计虚假、不公平问题。审计风险，不可避免的会出现在经济责任审计的整个过程中，这是我们应该也必须面对的现实问题。鉴于此，本文围绕这一课题进行研究与论述，希望能够为相关人员的工作提供帮助。
一、发生经济责任审计风险的原因
1、审计人员综合素质不高
目前的经济责任审计工作较为复杂，涉猎范围较广，对审计工作人员有着更高的要求，一方面，审计人员要具备专业的财务知识，具有财政预算能力，另一方面，审计人员还要具有一定的管理学知识，并能够熟练的掌握现代信息技术以及现代科技产品的使用方法。除此以外，审计人员还应具有良好的职业道德，尤其是要具有一定的业谨慎度，若审计人员职业道德缺乏，或是职业谨慎度较低，在其工作过程中，必然无法保证审计工作的质量。
2、审计项目众多，但审计力量不足
经济责任审计具有突发性，对时效性有着一定的要求，经常会出现突发性审计工作，这会打乱原有的审计计划，也会出现审计力量不足的情况，无法及时完成经济责任审计工作。同时，一项审计工作的完成需要较长的时间，因此，审计人员在进行某项审计工作时，无法在短时间内开展新的审计工作，导致审计工作人员的数量无法满足突发性审计工作。除上述原因外，在当前的经济责任审计工作中，经常会出现与资产使用、资产管理、资产保值、资产增值的环节，导致审计工作人员在审计工作中，无法对所有内容一一进行审计，然后出现漏审的情况，最终导致审计结果不够科学、不够完整，增加审计风险[1]。
3、审计评价不准确
对被审计对象经济责任的履行进行评价与审核，这一过程中，必然会涉及到领导干部的切身利益，若是无法做到公平、公正、客观，则必然会发生诉讼风险，笔者将诉讼风险分为四种，第一种：评价过多，即评价内容超出审计部门规定的审计范围；第二种：过多的评价了审计内容中，没有提及的经济事项，或是在证据不够充分的情况下进行盲目评价；第三种：审计那些证据尚不充足的事项，虽然具有一定的证据，但是证据不足以支撑审计评介；第四种：审计用词、审计用语不恰当，若是在审计工作展开的后期，发现审计人员存在违规违纪行为，并且是在承担审计工作期间，则会对审计单位的形象造成不利影响，引发审计风险。
4、经济责任的界定难度较大
众所周知，经济责任的划分较为复杂，可以分为前任责任、现任责任，以及个人责任与集体责任，但是在审计过程中，想要明确责任归属是十分困难的，对于一些模式的经济责任，审计人员无法将某一具体的责任划归为前任还是现任，也无法确认责任归属于个人还是集体，甚至存有更为复杂的情况，如违规违纪行为，不仅是前任负责人的行为，也是领导集体的决策，此时，无论是将责任划分给前任负责人还是前任集体，双方都会相互推诿，不便于审计工作的责任划分。此外，那些因为决策失误导致的经济损失，在追究其责任时，其行政责任的界定也是较为中庸与模糊的。所以，审计人员在界定个人经济责任时，也会由于双方或是多方的推诿现象无法对领导干部的经济责任进行界定，同时，还增加了审计的风险[2]。
二、经济责任审计风险的防范措施
1、增强审计工作人员的风险意识职业素养
审计工作人员的专业素质与职业道德对审计工作而言有着重要的影响，审计工作量大、工作范围广，这要求审计人员具有良好的职业道德与一定的业务能力。因此，设计部门要加强对审计工作人员的培训，提高审计人员的专业技能，提升审计人员的职业道德，加强审计人员的风险意识。
2、严格执行审前承诺制度
在审计工作开始之前，必须要求审计对象与相关财会人员签订审计承诺书，并签字画押，保证在审计过程中，所提供的材料和数据都是真实可靠的并且完整的，对于重要的审计资料，要保证其来源的合法性。同时，审计小组的组长，也需要进行书面保证，承担由于审计工作存在问题导致的不良后果，并且承诺严格遵守相关的规章制度进行操作，并将具体的工作落实到每一位审计人员，避免出现互相推诿责任的情况发生。
3、在经济责任审计前开展全面调查
审计前期的调查工作，是增加审计工作中群众评议环节的有效途径，是民主监督与审计监督两者的结合，能够进一步预防与抵御审计风险。其中，可以邀请被审计单位中的领导和职工代表参加审计开始之前的座谈会，由这些代表对单位内部领导人的经济责任履行情况作出评价，并对单位财务核算情况进行了解。审计前期的调查，能够促使审计机构对被审计对象有充分的了解，可以保证审计方案的科学性、合理性[3]。
三、结语
综上所述，本文围绕这一课题，首先分析了经济责任审计风险发生的原因，并提出了预防和解决风险的具体措施。我国经济在快速发展，在这一过程中，经济责任审计工作也愈加复杂和繁琐，因此，审计风险不可避免，因此，审计机构要正视审计工作中存在的风险，严格根据相关规章制度进行审计操作，提高经济责任审计的质量。
参考文献：
[1]李月仙、国有企业领导人员经济责任审计风险及其控制研究[D]、云南大学，2016、
一、加大宣传力度，营造任期经济责任审计的良好环境
乡镇是地方一级政府，领导干部任期经济责任审计层次高、敏感性强、磨擦力大，对此我们有着清醒的认识。局班子形成了统一认识：要以宣传铺路，营造良好外部环境,审计工作才能得以顺利健康的开展。我们利用一切宣传机遇广泛宣传开展任期审计工作的必要性、重要性和有关审计事项,争取各界理解支持,营造良好的审计环境。
1、抓住各种机会多请示，勤汇报，争取领导有效支持，增强审计后盾。首先，印发《两办暂行规定》小册子，直接呈送五套班了，供领导参阅，并向领导具体解释重要条款规定，增强领导干部对任期审计的理性认识。二是定期汇报和信息反馈。利用半年、全年工作总结，同级预算执行审计结果报告和工作报告，阶段任期经济审计情况等综合性材料，定期向领导反馈汇报任期审计开展情况，使五套班子了解和掌握审计动态。三是采取见缝插针，迂回战术向领导汇报。我们利用领导交办事项审计情况反馈或重大审计事项审计情况汇报等机会，见缝插针汇报任期审计发现问题、案件线索，或遇到困难，以引起领导重视。
2、充分利用各种资源，广泛宣传，争取社会各界支持。一是借助舆论与媒介作用，通过《霞浦报》分期全文刊登《两个暂行规定》，同时利用政府政务公开栏，分期分批对任期经济责任审计程序对象等内容进行公开，向社会广泛宣传。二是以县委办名义转发霞浦县组织、纪检、监察、审计等五家关于做好科级领导干部任期经济审计通知，下发到全县科级行政事业单位和副科级企业单位，使审计对象和部门单位进一步明确审计内容与要求。三是举办了科级领导干部和财务人员审计法规知识讲座。四是利用召开领导干部审计进点述职报告会机会，向审计对象及班子成员，财务等机关人员，专题宣讲开展任期责任审计的目的意义，审计程序、审计内容、审计要求、法律责任等，进一步加深被审单位对有关任期审计工作了解，提高了认识。得到广大审计对象的支持和配合，为审计工作的顺利开展赢得了良好的审计环境。
二、整合审计资源，提高工作效率，确保按时保质完成审计任务。
乡镇领导干部任期经济责任审计具有政策性强、要求高、任务集中、时间紧、任期跨度长、涉及面广、工作量大，关联度高等特点，针对审计资源相对不足难以应对的矛盾，我们采取三结合一统一措施，调动一切力量，整合各种审计资源，形成合力，保质保量完成审计任务。
1、手工操作与计算机辅助审计相结合，提高审计工作效率，缓解审计时间压力。充分利用计算机资源为审计工作提供辅助支持。将历次乡镇有关审计信息等资料输入电脑建立领导干部任期档案，为审计人员做好审前准备工作和资料利用打下基础，从而减少审计时间。
2、经济责任审计与常规审计相结合。缓解任期审计工作量，进而保证适时完成任务。领导干部任期一般一届三年，长的二届。为了缓解时间跨度长、工作量大、时间要求紧的矛盾，我们把经济责任审计同财政财务收支审计、专项资金审计、调查等常规审计相结合。一是充分利用以往的审计成果，直接从电脑审计文件库中调出已发出的审计决定或审计意见，摘录所需材料，生成工作底稿，减少了所需审计的年份，从而节约了有限的人力资源和审计时间资源，获得事半功倍的效果。二是充分利用年度常规审计计划实施期中审计，减少任期经济责任审计时效。我们在每年自定的审计项目计划任务时，将所辖审计对象情况按年龄、岗位、任职情况等干部静态管理信息划分成：即将退职、同一岗位任期较长、政绩突出三种类型，实行动态管理审计，在年度审计计划中有目的预先安排常规审计项目，优先组织实施，一旦接受组织部门的任期经济审计委托通知，即可在短期内迅速完成任务。保证了任期审计工作忙而不乱，有序开展，确保按时保质保量完成任务，得到组织部门高度赞扬。
3、离任审计与届中审计相结合。审计方式以任中审计为重点，在2007年试行开展乡镇领导干部任中基础上，2008年有计划地全面推行。全县14个乡镇街道已完成了7个，为2009年乡镇换届审计打下良好基础。
4、统一调配审计力量。为化解审计力量不足矛盾，我局实行全局一盘棋，统一计划，统一部署，统一调配，形成整体合力。一是班子成员分工负责，深入一线协调各方关系，为审计人员排忧解难，保证审计人员有足够宽裕审计时间。二是突破行业与股室职能分工，统一调配审计干部，能够上一线干部都要到一线，确保一线审计力量，全局在职19名干部，保证有5个审计组在任期审计工作现场审计。
三、严格把关，防患审计风险
较常规审计而言，任期经济责任审计更具挑战性和风险性，为防患审计风险，我们着重从审计源头上控制风险，把好“三关”。
1、把好审计程序关，堵住简化程序造成的违法运作。在乡镇经济责任审计中，由于时间紧工作量大，最容易被审计组所忽视，采取简单做法替代。如：审计通知书，边制发边进点审计，没有达到规定时限介入审计；征求审计结果报告意见通知，按工作需要要求对方回函，而不是按审计程序规定时限等，造成违规操作。要求每个审计组要严格遵守法定程序，依法审计。遇有特殊情况，在符合程序规定前提下与被审计对象和部门单位具体协商取得被审对象支持配合，赢得审计时空。
2、把好制定审计方案和实施审计关。审计方案是落实和实现审计目标的集中体现，直接影响到审计效率和审计成果。是审计人员组织实施审计“纲”，把好审计方案制定关和实施审计关，是规避审计质量风险核心环节，我们按照“审计准则”要求，实施分级管理，即分管领导、审计组长、审计员三级质量负责制，严格把关，做到四查四看：一查是否进行必要的审前调查，看制定的审计方案内容是否符合“准则”要求；二查方案审计重点是否突出，看审计时间与人员分工是否符合局总体安排或审计目标要求；三查是否依照审计方案或依法调整的方案组织实施，看是否依法收集和编制审计取证记录；四查审计工作底稿是否符合审计准则要求，看审计目标是否全面实现。
3、把好经济责任认定和综合评价关。经济责任界定和评价是领导任期经济责任的核心内容，是县委组织部门和被审计领导干部最关注、最敏感的事项，也是经济责任审计的难点之一。我们始终坚持合法性、全面性、客观性和历史性原则。谨慎恰当评价，防范风险，取得组织部门和被审计领导干部认同。
（1）坚持合法性与客观性相结合的原则，公正界定领导干部经济责任。一是以事实为基础、法规为准绳，对审计发现问题进行量化分析问题发生的原因，如会计人员素质低、技术差错或人为因素，前者则披露不界定责任；同时考虑背景分清是否属于改革发展中的问题、法律法规滞后性问题，作出客观、实事求是恰当界定。如接待费，依据财政部文件规定标准为单位公务费支出2%，对基层政府来说，公务接待量大与每年可支配的接待费总额矛盾大，实际支出虽然突破法规规定，只要审计组在审计过程未发现有虚假支出，其审计风险率较低的情况下，不予界定领导干部经济责任。充分体现客观性原则，做到宽严相济。二是合理区分书记与镇长责任。由于乡镇工作的特殊性，书记、镇长的经济责任界限模糊难取证、难区分，我们坚持三个原则：执行党的方针政策出现问题的书记负直接责任；为完成上级考核任务（指标）出现问题的书记负直接责任；财政、财务收支过程出现问题的镇长负直接责任。
（2）以合法、全面、客观、历史为原则，做好任期经济责任综合评价。一是紧密围绕财政财务收支审计载体列示的经济运行指标，审什么、评什么，特别注意有的指标虽然是经济指标，但依靠审计手段无法核实或由于有效审计时间限制，没有核实的经济指标不予评价，如工农业总产值、人均国民收入、农民人均收入等，不能照搬述职报告或被审单位工作总结，否则，就会引发审计评价质量风险。二是把握合法性原则，认真考核领导干部任期内取得的各项经济指标，是否依法取得，有无寅吃卯粮，以牺牲环境、土地资源为代价等，如财政收入、基础设施建设、工业发展规模产生的经济效益等，要以合法性为前提，认真把关谨慎评价。三是把握全面，客观、历史原则。在对领导干部任期内财政财务收支真实、合法性评价中不但要从定量上考虑——即“操作规程”例举的违纪违规资金比率，还要从历史角度、客观的原则，在违纪违规的构成上作定性考量，这对保工资保运转“吃饭财政”县、乡一级政府党政主要负责人任期经济责任审计尤其重要，为了“吃饭”，历任以来靠挤占挪用专项资金维持过日子，在违纪资金总额中占有一定比例，并已作了责任认定，收支合法性评价应从定性上对所挪用挤占专项资金性质作进一步考量，看是属于救灾怃恤、防洪抗旱、疫病防治等关系人民群众生产生活应急救助资金还是乡村统筹资金等一般性专项资金，若属一般专项资金，则按所占比例在考察中适度予以放宽或剔除，客观、历史地作出评价。
几年审计实践，我们深刻体会到要搞好乡镇领导任期经济责任审计，得益于县委、政府领导重视支持，联席会议成员单位密切配合，审计干部的顽强奋战。
一、加强领导是关键
一是县委加强了乡镇经济责任审计工作的领导，除成立“任期经济责任审计领导小组”。建立了以县委组织部、纪检、监察、人事、审计五个部门组成的“经济责任联席会议制度”外，主要领导经常过问审计工作，为审计排忧解难。如2007年在某乡领导干部任期经济责任审计中，按规定审计对象必须参加由联席会议主持召开的审计对象述职报告会，向所在单位班子成员、中层干部、审计组及联席会议成员单位派出的联络员作个人述职报告。该审计对象既不向联席会议办公室请假，也不参加述职会，联席会议成员单位依照各自职责直接将情况反馈给领导小组主要负责人，县委高度重视，指定县委组织部长亲自约谈审计对象，并给予口头告诫，在第二次补开的述职报告会上，该对象在作个人述职前作了自我批评，表示道歉。并要求参会的单位财政会计、政府会计具体负责认真按照审计组及联席会议要求，及时完整提供审计资料，支持审计工作。促使该项目后期审计工作进展顺利，按时完成任务。为了缓解审计任务与审计力量矛盾，县委支持审计机关建议，实施了任中审计。二是审计机关要加强领导，确保领导力量到位、协调沟通到位、指导监督到位。做到科学安排、统筹规划、精心组织、严格把关。
二、发挥联席会议成员单位整体作用是保证。
我们注意发挥组织、纪检、监察、人事联席会议成员单位整体作用，变审计一家独轮转动为多轮共同驱动。一是共同组织主持召开被审计对象个人述职报告会，听取领导干部任期履职情况报告，各部门从自身职责角度强调对审计组审计工作和被审计部门单位及领导者如何支持审计工作提出具体要求，增强审计工作的感召力。二是各司其职，密切配合形成合力。几年来，组织、纪检、监察、人事部门都能够按照联席会议组织办法确定的职责，各司其职，做到分工不分家，密切协作，共同搞好这项工作。审前阶段，组织人事、纪检、监察监督部门及时向审计组通报沟通各自掌握干部管理和监督中收集的信息，以便为审计组实施审计参考或核实取证，审计过程中发现违纪线索或遇到阻力，纪检、组织部门及时介入。如前所述某审计对象不支持审计工作拒绝参加述职报告会，阻力得到及时排除。某审计对象不但书面向审计组承诺审计资料真实完整性，同时述职报告会中向联席会议成员单位多次口头承诺任期内没有小金库。之后审计组接到职工举报，审计组证实举报内容，该单位涉嫌转移收入，要求提供收入去向资料，但该领导拒不协作，并提供假证，干扰审计工作，纪检、监察部门立即介入，对相关人员采取组织措施迅速查清了该单位转移收入设立小金库金额达到50多万元，该审计对象因严重违纪且提供假证而受到党政纪处分。
三、强化队伍建设是基础。
作为新时期党和政府使用管理和监督干部的重要手段之一的任期经济责任审计，标志这项工作含金量高、任务重、审计工作艰巨性和复杂性，要完成上级党委政府重托，没有一支政治、业务素质双过硬的审计队伍，是难以胜任的。我们切实做到：坚持审计业务培训，提高审计干部实战水平。坚持以人为本，强化干部思想政治素质。坚持审计业务考核，不断总结经验、扬长避短。
我县的乡镇任期经济责任审计，经过几年的探索与实践，虽然取得了一定成效，但与上级要求还存在明显不足，存在三个误区，主要表现在：一是在审计方案编制上没有走出审前调查的误区。审计调查是乡镇经济责任审计的重要基础环节，由于时间紧和审计组认识上的偏差，没有认真开展审前调查或调查目标重点不明确，致使审前调查流于形式，不能为编制审计方案服务，造成审计方案的审计内容不突出，与财务审计没有质的区别。二是在审计内容上没有走出财务收支的误区。没有围绕经济责任审计内容要求去收集审计证据，界定领导干部责任，而是以财务审计为重点，从财务审计发现问题来界定经济责任，造成审计内容偏离经济责任审计内涵，书记与镇长审计报告内容雷同。三是在审计评价上没有走出“述职报告”的误区。部分审计评价没有严格执行“审什么、评什么”，简单采用领导干部述职报告，造成评价扩大范围或评价没有审计证据支持。
下阶段开展乡镇领导干部经济责任审计的设想
根据几年的审计实践，要在强化薄弱环节上下功夫，突破难点，不断提升乡镇领导干部经济责任审计工作水平。
1、要进一步提高审计干部业务水平，为开展乡镇领导干部经济责任审计打下坚实基础。工作重点放在增强干部综合分析能力、归纳判断能力、写作能力上，以提高审计工作质量。
论文摘要国有企业及国有控股企业内部审计机构要做好经济责任审计工作并充分发挥其效能，必须要在国家不断完善对内部审计管理的过程中，选择最佳审计时机，完善内部审计机构，不断提高内审人员整体素质。
国有企业及国有控股企业内部审计机构所开展的经济责任审计(以下称内部经济责任审计)在促进企业领导干部廉洁自律，规范经营管理，保证企业依法经营、健康发展等方面起了一定积极作用，但还存在一些问题，这些问题束缚了内部经济责任审计功效的发挥。
1当前开展内部经济责任审计存在的问题
1、1立法依据不充分相关法律法规不健全
目前，我国内部审计所依据的法律法规主要有《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《中央企业内部审计管理暂行办法》等。当前内部审计机构开展经济责任审计主要依据中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》等法规性文件。上述现有法规、规则的法律层次较低，可操作性不强，与实际工作需要存在较大差距，甚至还有很多空白点，国家法律对于内部经济责任审计工作程序、审计报告内容、审计技术方法、职责权限和法律责任都没有明确规定。
1、2缺乏健全明确的经济责任审计评价体系
在内部经济责任审计过程中，涉及微观经济领域、宏观经济领域；要关注经济效益、社会效益；要考评当前经济效益及长远经济效益。wWw、133229、coM由于缺乏必要的系统的综合评价指标，内部经济责任审计无法全面、系统地衡量经济责任人的职责履行情况，作出的审计评价也很不准确。另外，影响经济责任人业绩的因素既有内部经营管理方面，也有外部环境方面。由于没有责任划分标准和评价标准，审计意见不能明确表述被审计人的职责履行情况及经济责任人承担的责任。
1、3“先离后审”难以达到审计应有的效果和目的
现行的企业任期经济责任审计有关文件规定，对企业领导人员因任期届满、提拔、调动、免(辞)职及离(退)休等离开工作岗位前，应当对其进行离任审计，未经审计不得离任；特殊情况先离任后审计的，未经审计不得解除其任职期间的经济责任。但实际工作中，先离后审是比较普遍的现象，离任者升迁去留极少受审计结论的影响，使经济责任审计难以发挥“审事议人”的作用。
1、4内部审计力量薄弱执业人员素质有待提高
现有的机构设置及人员配备仍然与实际工作需要存在较大差距。有些单位领导对内审工作不重视，内审机构不健全，内审人员由监察、财务人员兼任，甚至在机构改革和企业改制过程中把内审机构撤销或合并。同时，内审人员不同程度的存在知识面窄、技术手段落后、缺乏职业操守现象，近几年内部审计也在由传统财务收支审计向管理审计和效益审计转型，许多内部审计人员的知识结构、各专业人员配备和管理能力与经济责任审计要求不适应。
2完善内部经济责任审计的建议
2、1加快法制化建设进程逐步修订和完善相关法规
2006年新修订的《审计法》明确了经济责任审计在国家审计中的地位、作用，但仍把内部审计做为补充力量。内部经济责任审计在当前经济社会生活中具有举足轻重的地位，但受制于法制不健全、制度缺位，难以发挥应有作用。因此，国家相关部门应尽快制定出高层次、对全社会内部审计机构都有约束力的标准化内部经济责任审计的法律体系，进一步明确内部经济责任审计的职责范围，提升内部经济责任审计相关法规的法律地位，从而保证内部审计机构依法独立履行职能。同时出台有关内部经济责任审计的业务规范及相关的操作细则，明确内部经济责任审计的目的、原则、范围、程序及方法，使其逐步走上法律化、规范化的轨道。
2、2建立科学规范的内部经济责任审计评价体系
内部经济责任审计评价对象、评价内容、评价结果具有针对性、特殊性。因此，必须建立科学规范的内部经济责任审计评价体系，保证审计评价客观、公正、公允。审计评价应以客观事实为依据，立足于财务审计和经济效益审计，坚持定量与定性相结合的考核原则，突出重点，注重绩效。定量指标是指能够用数值表示的指标，包括绝对数与相对数，如企业经营规模、获利能力、职工收入、国有资产的保值增值情况等。定性指标是指不能够直接用数值表示的指标，如内部控制制度的健全性与有效性、企业领导人遵守财经法纪和廉洁自律情况、重大经济决策的情况。对于定性指标要给以一定的权重，使其定量化，以避免评价时的随意性。企业的生产经营是具有持续性的，不能只停留在离任时的账面负债上，还必须考虑资产质量、技术改进与市场开发程度等因素，凡是对现任生产经营有重大影响的事项都要进行评价。同时，应建立外部因素影响的评价标准。通过调查了解，确定对企业生产经营产生重大影响的外部事项，如不可抗拒的自然灾害、国家调控宏观政策等，按照外部因素影响程度修正相关指标。
2、3选择最佳审计时机、发挥经济责任审计效能
(1)“先审后离”方式。可及时地评价企业领导人任职期间履行经济责任的情况，为组织人事部门客观地考核企业领导人任期内功过是非提供准确依据，为今后对其做任、免、奖、惩决定提供支持。
(2)“先离任后审计再任职”的方式。可以充分利用审计结果评价离任人的业绩、决定离任人任免升迁，但具有滞后性。
(3)年报审计、任中审计和离任审计结合方式。能达到评价监督企业领导的目的，可以及时发现违法、违规、违纪问题，控制企业风险，实现国家、集体财产韵保值增值。
对企业高级管理人员进行离任审计，应由上级单位或母公司派出审计小组；没有上级单位的，可以外聘审计机构，同时由被审计对象所在单位的内审机构协助开展审计工作。不应由本企业内审机构单独执行审计业务，这主要考虑到审计的独立性和客观性问题，在对本企业领导人员尤其是法定代表人和总经理进行审计过程中，存在一定的利益冲突。
2、离任审计应在被审计对象离任前完成
离任审计对降低企业经济损失、增强被审计人员以及企业其他人员的责任感、保持审计威慑力等方面，都具有不可替代的作用。企业应先进行离任审计，再进行人事任免。离任审计意见应作为干部任免的重要依据，避免"带病"提拔或重用。不应延后进行审计，将离任审计搞成补充审计。有的企业由于审计环境或审计人员配备的问题，不进行离任审计，或在被审计人员办理完离任手续很长时间以后再补充进行离任审计，错过了离任审计的最佳时机，增加了离任审计的难度，增加了审计成本。应在审计报告出具前，被审计人员不得办理离职手续。当然，被审计人员在本集团内部企业之间轮岗调动的，如果被审计人员在办理离职手续后仍然受控或可控，可视情况办理离职手续。
3、离任审计应安排当事人现场述职
离任审计收集的资料应包含被审计人员的述职报告并安排被审计人员进行现场述职。被审计人员可以对审计组进行述职，或在述职时安排审计组人员在场。被审计人员现场口头述职，可以突出其自身工作的重点内容，并对书面述职材料进行解读，便于审计组人员理解。同时，现场述职还能够强化审计组的权威性，扩大内部审计的影响。
4、离任审计的范围不应局限于企业高级管理人员
离任审计的范围应扩展到重要部门负责人、重要的业务主管，以充分发挥离任审计的积极作用，可适度借助接任人员和企业其他部门兼职审计人员的力量开展审计工作。比如，全球领先的信息与通信解决方案供应商华为公司，将离任审计的范围扩展到与经济及投资工作关系密切的业务负责人及主要业务人员，这些业务包括但不限于财务、采购、市场、外协及各类合同管理和投资管理。
5、离任审计应与其他内控手段结合使用
**乡是一个五强溪库区移民乡，全乡8个村，90个村民小组，10059人，其中涉及移民7个村，64个小组，6771人。稻田面积3380亩，水面面积3万多亩，林地面积13、1万亩，交通等基础设施相对落后，群众生产生活条件较为恶劣，要实现建设社会主义新农村的目标，首先必须加大产业开发的力度，重点是做好水产养殖和林业工作。二是加强以水、电、路为重点的基础设施建设。三是加强以计生、文化教育、卫生和民政为重点的社会事业建设。四是加强以民主法制教育、社会综合治理为主要内容的平安**建设。五是加强政府自身建设，努力提高政府驾驭全局的能力，依法行政的能力，勤政为民能力和抗腐防变的能力。
二、围绕目标，强化措施，狠抓工作落实
任职以来，自己在工作中始终以社会主义新农村建设为主线，以经济建设为中心，坚持物质文明和精神文明两手抓，两手都要硬。**年和**年国民生产总值分别达4771万元和5200万元，同比增长10%和11%，人均纯收入分别为1470元和1650元，同比增长135元和180元。
（一）抓好产业开发，突出水产养殖和林业两大重点
1、水产养殖：网箱养殖是我乡的一大支柱产业，是全县农业产业中的一个特色产业，全乡现有网箱**余口，其中美国斑点叉尾鮰网箱6450口，年活鱼起水量超过5000吨。为做好做强这一产业，我带领政府一班子提供积极的扶持、引导和服务。首先是创造了良好的产业发展环境，主动协调水产公司与养殖户的关系，积极处理养殖存在的困难和矛盾，争取县水产公司加大对养殖的扶持力度。二是进一步规范养殖，理顺水产公司和养殖户，尤其是原协会养殖户的合作关系和模式，指导成立渔业合作社，引导养殖户逐步走入市场，自主管理自主经营。三是组织聘请专业技术人员为养殖户进行技术培训12次，聘请专家教授实地为养殖户技术服务15次，以提高群众的养殖技术，确保养殖稳产高产。并且政府明确了分管领导，抽调了专门的人员服务于水产养殖，尤其是在**年底和**年初因受国际市场、自然气候等因素影响，鮰鱼销售困难，政府积极加强与水产公司协调合作，努力扩宽销售渠道，加大销售力度，确保达标成鱼尽快销售，极力克服困难，确保养殖渡过难关。在**年4月，鮰鱼遭受严重疫情，组织全乡干部、职工及相关部门工作人员，苦战半个月，放弃五一休假到网箱督促养殖户落实防控措施，组织清理填埋死鱼，确保存活量达60%，1300多吨死鱼全部上岸集中消毒填埋，尽可能减少了养殖损失，净化养殖水域。四是积极组织大河拦网综合立体开发科学论证，以确保充分科学合理地利用丰富水面资源。
2、林业：林业是我乡的一个重要产业。上任以来我积极组织完成各项林业相关工作。一是紧抓营林生产。每年完成工业原料林1000亩，09年完成三边绿化造林200亩，确保采伐迹地更新改造到位，退耕还林管护到位。二是规范林权管理，明确采伐管理制度，严打非法采伐营运，确保一个良好的林业生产经营环境。三是抓好林权制度改革和林业采伐管理制度改革试点工作，将原来84、6%的集体山林，进一步明晰产权，划分到户，全乡总面积92、7%已划分到各农户，并颁发了林权证，编制了详细的采伐经营方案。
（二）抓好三农工作，努力建设社会主义新农村
1、抓好农业工作：一是严控耕地被非法占用和稻田抛荒，确保粮食种植面积。二是积极推广新优品种，抓好备耕工作，对困难户采取民政救助和争取信用小额贷款予以扶持。三是鼓励发展畜牧养殖，重点扶持较大规模生猪、山羊及家禽养殖，加强动物防疫，着力规划建设生态养殖小区。四是做好防洪渡汛和地质灾害防范，确保群众的生命财产安全。五是加强能源建设，100%完成沼气池建设任务。六是落实新开发茶叶面积300亩。
2、抓好涉农政策落实：一是加强对涉农政策的宣传力度，确保农民群众的知晓权。二是认真核实退耕还林、移民后扶、粮食直补及良种补贴等涉农补贴底册，确保户头、人头、金额互相一致，不出错。三是落实一卡通，确保涉农资金不截留，不拖延。四是落实生态移民8户，分散外迁安置12人，确保资金落到实处。
3、抓好农民素质教育：积极整合培训资源，组织对农民进行提高生产技能及劳动技能培训和法制教育，加大劳务输出，外出务工达1400多人，加强村级组织建设，完成村级活动中心建设2个，建立健全农村集体财务
管理制度，逐步实行村帐乡管村用，完善农村“一事一议”制度，扩大基层民主，依法完成全乡第七届村委会换届选举工作。
4、抓好基础设施建设：一是完成**年初冰灾后，库区村供水恢复，争取水利，移民部门支持完成农村安全饮水工程涉及6个村，共5处，灌溉渠道改造2000米，小型山塘加固除险1座。二是完成35kv变电站建设一座，完成全乡高压线路改造和3个村低压线路改造，正在实施麻伊溪、大庄坪两村农网改造。三是完成大坪至**24公里县乡公路砂改油改造工程；完成大庄坪至麻伊溪，金塔至驮子口通畅公路硬化7公里,完成砚石溪至清浪白竹溪通达公路工程14公里，**村、麻伊溪村两村通组公里4公里，正在实施板砚通畅工程（全长11、5公里），力争2010年全乡完成通畅工程建设。四是完成库区村小型人行码头4处，正在施工3处，金塔货运码头和集镇综合码头正在抢工期，紧张施工。驮子口人行桥已正式开工建设，集镇垃圾池建设即将启动。五是完成移动基站建设2处，正在组织联通、电信基站建设4处。
（三）抓好社会事业，保民生，促进全面协调发展
1、抓好计划生育，促进人口和环境资源相协调。落实计划生育工作村为主，以人口出生核查、排查隐患、落实补救措施和节育措施，加大社会抚养费征收力度为重点，加强流动人口管理，确保工作落到实处，有效控制人口增长。全乡计划生育率在92%以上，人口自然增长在5‰，人口出生性别比控制在100：108以内。**年期内出生计划生育率92%。
2、加强文化事业建设，丰富群众文化生活。于**年6月完成文化楼建设，落实广播电视村村通，将80口电视有线器材按上级要求分发到各村，落实村级信息化建设，完成8个村电脑上网或有线电视远程教育建设。每月组织9次公益放影，正在组织文化艺术节目3个参加旅游文化艺术活动节。
3、坚持教育优先，实施教育兴乡。争取上级支持，加大对教育的投入，改善教育教学环境，完成低龄寄宿制学校建设和标准化学校建设，适龄儿童入学率和义务教育普及率达100%，教育质量名列全县前茅。通过两基教育和农村合格化学校建设验收，乡九校被怀化市评为环境绿化合格学校。
4、发展卫生事业，加强公共卫生服务体系建设。完成卫生院改造，获得新增57万元设备投入，启动2个村级卫生室建设，进一步改善医疗条件。推行新型农村合作医疗保险，全乡参合率达95%，切实解决群众看病难，看病贵的问题。加强疾病防控和婴儿出生缺陷干预，进一步提高防疫率，确保全乡无重大疫病流行，实现孕产妇死亡率为0指标。
5、做好民政工作，关心弱势群体。一是组织做好五保、低保、特困救济、灾情救助资金发放工作，确保资金不挪用、不截留。二是完成安居工程5户，残疾人建房9户，完成茶溪坪村五保之家建设，安置五保、残疾人9人。三是争取县残联支持，在**乡建立残疾人养殖和培训基地，**年将重点扶持20户网箱养鱼。
6、加强社会治安综合治理，努力构建和谐发展环境。
一是开展平安乡创建活动，加强了阵地和队伍建设，落实工作责任制，健全相应工作机制，认真排查调处矛盾纠纷，确保不发生案子民转刑和，加强安全知识教育，举行森防和安全知识教育培训3次，认真排查安全隐患，组织进行集中整治金矿非法开采2次，车船整治3次，重点加强学生安全渡运。二是加大对违法犯罪分子的惩处力度，认真组织开展禁毒、禁赌活动，严厉打击各类违法犯罪，**年下半年在县公安部门的大力支持下，集中整治了**、驮子口、麻伊溪三村的聚众，抓获涉案人员38人。三是加强工作，认真接待群众来访，实行台帐登记，领导定期接待，及时处理案件，确保群众问题尽量不上交。
三、加强政府自身建设，提高服务效能
1、加强干部思想政治教育，全面贯彻落实科学发展观。强化执政为民理念，把群众满意作为工作的第一追求。转变领导方式，改进工作方法，深入调查了解民情、社情，力争科学决策，不轻易盲目表态。坚持政务公开，确保群众知情权，接受社会各界监督，加强行政效能建设，进一步提高行政效率，为方便群众办事，实行逢场部门联合办公日制度，坚持依法行政，加强党风廉政建设，用政策法律规范言行，树立公正诚信廉洁形象。
2、加强制度建设，健全财务管理制度，机关内务制度和干部日常管理制度等，坚持用制度来管人，用制度来约束人，逐步实现由对干部职工的管理变成其自觉行为，进一步控制支出，节约行政成本，落实工作责任。加强村级管理，增加村干部待遇，提高其工作积极性，实行目标考核，工作与经费和奖惩相挂钩，确保工作责任到位。
四、加强自身修养，坚持民主集中制原则，做到廉洁自律
1、加强自身政治理论知识学习，进一步提高自身政治素养，用邓小平理论、三个代表重要思想武装自己的头脑，认真贯彻落实科学发展观，坚定政治立场，坚决支持和拥护中国共产党的领导。
2、在工作作风上，每逢重大事项，召开会议集体研究，不独断专行，不搞强迫命令。在工作中能充分发挥集体智慧，把各项工作做好。在廉洁自律、廉洁从政方面，始中牢记“其身正，不令而行；其身不正，虽令而不从”的古训。作为乡主要领导，要求其他同志做到的，首先自己做到，在工作、生活中，能严格执行党风廉政建设的有关规定，从不利用职权谋私利，在公款接待中，坚持公事公办原则，并且在接待中能做到勤俭节约，从不铺张浪费，自觉做好表率。