一、指导思想
认真贯彻落实全国烟草行业“三项检查”工作电视电话会议精神，通过专项检查，切实增强规范意识，明确规范主要任务，完善规范工作机制，积极探索江苏中烟工业公司工程投资项目监管的有效途径和方式，构建投资项目监管的长效机制，为建设严格规范、富有效率、充满活力的江苏中烟工业公司创造良好的环境。
二、领导组织
为切实开展好“*中烟工业公司工程投资项目专项检查工作，根据《*中烟工业公司关于组织开展20*年“三项检查”工作的通知》要求，成立*中烟工业公司工程投资项目专项检查组。
组长：
副组长：
成员：
工程投资项目专项目检查组职责：在*中烟工业公司“三项检查”工作领导小组的具体领导下，负责组织开展江苏中烟工业公司所属各企业工程投资项目专项检查和省公司复查工作，检查结果汇总后，统一上报江苏中烟工业公司“三项检查”工作领导小组。
三、检查范围
各卷烟厂、直属公司20*年7月1日至今的固定资产投资项目。“实施”的内涵包括：实际动工、在建、投产或竣工验收的项目。“工程投资项目”指固定资产投资项目，包含设备类固定资产投资项目，不包含交通工具和办公自动化设备类固定资产投资项目。
四、检查内容
（一）各卷烟厂、直属公司工程投资项目在立项审批、项目管理、招标投标、比价采购、工程监理、过程审计、竣工验收等项目实施过程中，执行国家局、省工业公司有关投资项目管理制度情况。各卷烟厂、直属公司根据国家局、省工业公司投资项目管理制度，制定的工程投资的有关制度以及执行情况。
（二）各卷烟厂、直属公司工程投资项目的立项目审批是否符合国家局、省工业公司有关投资项目管理规定程序。重点在于：（1）有没有严格执行决策制度所要求的程序并留下文字记录；（2）有没有严格按照规定的权限和程序进行项目的申报审批；（3）有没有超出批准范围实施项目、将项目化整为零逃避监管、缺乏相关的审批或备案手续、甚至未经批准就实施等问题。
（三）工程投资项目的具体运作过程是否符合程序规范，是否存在超概算、工程概算编制随意等现象和问题，相关资料和工作底稿是否完备。
（四）监督是否到位。主要包括：
（1）项目决策过程有没有做到民主、透明；
（2）项目实施过程中监察、审计等内管部门是否介入、何时介入、如何介入；
（3）项目全过程有没有引入外部监管，如何接受外部监督等。
（五）从投资项目立项开始，是否将全过程资料扫描录入《江苏中烟工业公司投资项目管理信息系统》。
五、工作安排
（一）各卷烟厂、直属公司的自查
本《实施方案》下发后，各卷烟厂、直属公司要按照省工业公司的统一部署和要求，组织基建技改、设备管理、纪检监察、财务审计等部门，在本单位范围内进行认真自查，对资料进行细致清理，写出书面自查报告。自查报告的内容应包括：
（1）自查工作的过程和方法；
（2）本单位贯彻执行国家局、省工业公司有关投资项目管理制度情况，本单位工程投资的有关制度建设及执行情况；
（3）本单位20*年7月1日至今的工程投资项目概括；
（4）自查工作的主要结果，即对上述五项检查内容做出说明和结论；
（5）违规项目的情况说明、原因分析及整改措施；
（6）其他说明及建议。
自查报告原则上应于5月30日前上报省工业公司。
（二）省工业公司组织复查
省工业公司将组织有关部门对各单位上报自查材料进行认真审查，并按照《江苏中烟工业公司关于组织开展20*年“三项检查”工作的通知》要求，由工程投资项目专项组组织对各卷烟厂、直属公司20*年7月1日以来工程投资项目进行复查。对于检查中发现问题比较多的企业，省工业公司将在全公司内进行通报，并视情节轻重，对有关责任人予以严肃处理，对项目单位予以暂停固定资产投资、限期整改等处罚。
此次工程投资项目专项检查工作同时也是去年固定资产投资专项检查工作的延续。去年各卷烟厂、直属公司根据国家局、省工业公司的统一部署，对2005年至20*年上半年的工程投资项目进行了一次全面的检查。三家卷烟厂、两家直属公司都能够按照省工业公司要求的范围和期限，认真开展了自查：汇总投资数据、剖析存在问题、提出整改方案，并向省工业公司写出自查报告。通过去年的专项检查，比较系统的掌握了各卷烟厂、直属公司固定资产投资的管理运行状况，在全省范围内基本树立了固定资产投资必须严格程序、严加管理、严肃纪律、科学规范的意识。
此次检查工作将把对各卷烟厂、直属公司去年自查结果和今年自查结果的检查有机结合起来。各卷烟厂、直属公司要提高认识，认真对待，对于自查中发现的问题要认真分析原因，找出主观和客观因素，积极配合，提出整改意见。省工业公司组织复查时间安排另行通知。
六、总体要求
（一）提高思想认识，加强组织领导。
继续坚持“主要领导负总责、分管领导具体负责、管理监督部门为主、整顿办日常协调、各部门齐抓共管”的工作机制。
（二）严格检查责任，确保检查质量。
各单位主要领导要亲自部署、亲自推动，分管领导要认真抓落实，进行全过程的督导检查，固定资产投资职能部门和整顿办要共同牵头、细致规划、认真工作，其他相关部门要积极配合，协同推进。各单位要结合本单位实际情况，制订具体检查方案和工作计划，要认真的把国家局、省工业公司的部署和要求进行传达，切实组织好本单位范围内的专项检查工作。
（三）细化检查方案，规范操作规程。
此次检查的范围是各单位20*年7月1日以来实施的工程投资项目，和去年国家局、省工业公司组织的固定资产投资专项检查范围既不重叠、又有联系。各单位要做到：（1）明确工作重点，不搞重复劳动；（2）充分利用去年专项检查的经验、队伍、资料，提升工作效率；（3）继续做好对去年检查中所发现问题的整改；（4）认真剖析去年检查工作中的不足，提升今年检查工作的水平。
一、跟踪审计的基本内涵
跟踪审计是审计活动中的一项内容，审计的主要属性，在于它是一种独立的经济监督。这种经济监督活动，主要由专职机构和专职人员来进行，主要是对于被审计的企业单位的财务状况、经济效益及以上内容的真实性合法性进行定期审计。审计单位与被审计单位一般是通过委托授权的方式来进行审计活动的，其中包括经济的评价、监督、鉴证。审计的结果可以确定被审计单位的经济委托责任，审计工作的独立的结果具有权威性，审计同时也有淘汰和解除被审计单位经济委托责任的情况。跟踪审计作为一项在我国重大特定投资项目中大力推行的模式，其定义则一直没有在研究界达成一致。有学者认为，跟踪审计主要包括对于固定资产投资项目的“勘察设计、招投标、施工管理、竣工结算等阶段进行全过程审计，并对项目资金的筹集和运用情况进行效益分析”。也有学者认为跟踪审计是对于项目的建设前期、执行期、完工期、后续的跟踪审核评价。
二、企业固定资产投资项目跟踪审计的重要性
（一）由于固定资产投资的特性决定
对于企业来说，对于固定资产投资项目的跟踪审计是极为必要的。固定资产投资项目的跟踪审计，也是在工作实际中与《审计法》中的有关条例的相结合的要求。固定资产投资的各种特性决定了跟踪审计的重要性。由于固定资产投资中，投资金额大且时间跨度长，所调动的人员众多，需要进行的建设也项目繁多。在这个过程中，需要动用的资金数额巨大，且资金的投入是随着项目的进展而进行的，任何一个环节出现纰漏，都会对整体投资结构造成影响，这样的变动极易引起资金亏损，造成难以弥补的后果。在固定资产投资的过程中还存在一些问题和漏洞，极容易被利用而滋生贪腐行为。例如，项目审批把关不严格、高估项目投资、挪用项目资金、偷税漏税等问题。因此在固定资产投资过程中，一定要做好跟踪审计，严格审查相关问题，及时做出控制，防止投资失控，降低对项目的恶劣影响。
（二）有利于防范风险，提高审计工作的成效
由于跟踪审计本身的深度大、范围广，审计人员在对于项目的审计过程中得到的资料十分丰富，且更加详细，这就使得审计人员在跟踪审计时准确选择切入点，审计的工作质量和效率都得到了大大的提升。同时审计人员在对于各阶段进行分别跟踪审计时，对于项目的宏观情况也有着清晰的了解，因此，出现审计错误的风险和项目本身资金风险都得到了降低。另外一方面，跟踪审计可以有效降提高审计工作的质量与成效，我们在传统思维中，可能会认为审计是在投资项目中查找缺陷，其实不然，审计工作是审计与被审计互相协助的过程，一旦出现问题，审计要提出建议、参与解决。跟踪审计在固定资产投资项目进行中，可以及时发现风险隐患，进行动态监督。审计人员要在项目的前期阶段，在进行规划和决策时，提出相应的意见以完善项目规划，从而提高了审计工作的质量，使得审计的结果更加有价值，对于固定资产投资是有极大帮助的。
三、企业固定资产投资项目跟踪审计的实行方法
在企业的固定资产投资中，从内容来看审计的具体实行方法为工程审计和财务审计。财务审计是固定资产投资审计的一种常见方法，主要内容是对项目的财务进行资料审计，检查财务报表内容是否属实，核实财务报表和账目的明细是否相符，审查是否有会计凭证对应相应的账目内容。最后财务审计要核实投资各项目与国家政策是否相符合。还可以从审计的手段角度来看，跟踪审计可以分为收红审计法和计算机辅助审计法。手工审计作为一种沿用已久的设计方法主要依赖于审计员的手工翻阅计算、审查复核，按照国家相关的法律法规，对被审计资料做出审查，以发现违规违法行为并使被审计方及时做出改正。手工审计较为方便、灵活，审计人员可以根据审计过程的问题调整跟踪审计的重点，进行专业判断。此外还有许多实用的审计方法，例如内查外调法、关键点测试法、实地丈量法、重点内容详查法等。在企业固定资产投资项目跟踪审计中，一般都不会使用一种单一的审计方法，而是使用多种审计方法以达到跟踪审计的目的。由于固定资产投资的审计重在全过程的跟踪和把握，因此将计算机辅助审计与审计调查结合，统一绩效指标评价体系显得尤为重要。
四、在企业各投资项目中跟踪审计的应用要求
固定资产投资的跟踪审计，在应用中有以下几个要求。首先，跟踪审计分阶段开展，贯穿于固定资产投资的整个活动中。由于固定资产投资活动本身是一个具有阶段性的活动，是循序渐进进行的，跟踪审计也要循序渐进。必须从投资项目建议书开始，主要分析资金的相关落实情形并对于项目最终效果做出预估。在项目建设进行中，要从采购等分支活动开始进行监督，以使其符合国家的相关法律法规。最后还要对投资项目进行决算审查，对于经济效益进行计算，提供有效的数据而为后期的固定资产投资决策提供参考。
其次，要围绕固定资产投资项目，延伸至项目各有关部门才完善审计工作。审计工作在进行时，大部分的工作就是在监控项目的活动，对于偷税漏税、高估冒算、资金转移挪用等问题进行重点监管。由于固定资产投资涉及的部门较多，各部门都有参与投资项目的职权，对于这些部门的职责以及部门法规的监管，也成为了跟踪审计的内容。在这一过程中，跟踪审计不避免地延伸至各职能部门的内部，管理资金、检查项目收支等，跟踪审计可以采用工程概算执行审计和财务收支审计相结合，实现跟踪审计的职能延伸。
五、企业固定资产投资项目审计风险防范措施
（一）审计环境的构建
1、构建完善的自律体制
在实际工作上，审计部门要时刻注重审计人员素质的提升，不断根据实际情况对自律体制进行完善，从而保证审计队伍的纪律性。另外，企业基于我国审计行业“八不准”纪律的前提下，可以与审计工作人员进行协商，完成审计工作自律承诺书的签署，并以此为监督机制，不断构建自律廉洁的责任制度。发现相关问题时可以发挥直观能动性快速地处理，积极避免相关问题给企业审计工作带来的危害。
2、构建风险处理体系
企业对固定资产投资项目进行审计时，风险处理体系的构建有利于审计问题的及时处理，在实际上就是企业项目投资前风险分析与处理方案的设立。另外，在项目投资上，回避机制同样属于风险处理体系的一环，其主要是为了避免利益相关人员在审计工作上的刻意行为。简单的说，就是在安排相关审计人员时，对于其背景，企业同样要进行核查与审计，一般情况下审计人员不能够与审计项目存在利益关系。
（二）构建完善的审计流程
1、信息收集
在项目审计前，审计部门一定要对审计项目进行有效调查工作，从而为风险控制计划与固有风险分析提供真实的参考，分析在审计的过程中可能出现的风险问题。另外，在审计的过程中，工作经验虽然属于一个重要的技术资源，但是在实际工作上，真实证据的依据才是保证审计工作准确性的基础，因此证据是否真实直接关系到审计质量的好坏。与此同时，根据检查思路完成审计工作，并对审计证据进行整理与认定也属于信息收集的重要内容。而在实际工作上，对于计算、实物以及书面等证据来说，无论是直接证据，还是间接证据，其都需要规范化信息收集的保证，也只有这样才能从根本上减少审计风险的出现。
2、审计方案与制度的构建
在项目审计时，依法进行属于最为基本的要求，也是规避审计风险的基本手段。在审计方案制订的过程中，其主要内容包括构建审计前与审计时的相关制度、业务标准等。其中，在审计前制度方案的构建上，一般涉及项目的实际调查、资料整理以及分析等，从而明确审计目标与风险问题。而对于审计时的制度方案，则主要涉及到审计计划的制订，其内容一般包括审计的方式、证据、目的、范围人员构成以及相关部门的批准建议等。在一般情况下，审计计划制订后是不能随便修改的，只有根据环境的变化与需要才能进行相应的调整。
3、审计结果评价机制的构建
在审计结果评价时，必须要保持公平公正，保持对项目审计活动评价的有效性与规范性。在最后的审计意见时，需要根据事项重要性在审计职责范围内的进行审计评价，对于关系性的事项如果存在证据不足和标准不明的情况，不可能随便给出评价。从而在企业内部构建长期可持续审计氛围，避免往后审计风险的出现。
自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？
一、长安福特公司的固定资产内部控制分析
（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在coso内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：
1、 固定资产投资项目的决策
2、 资产购置流程
3、 资产处置流程
4、 资产实物台账管理和报废流程
（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
（3）期末报告：按季向财务部报送报表。
（4）盘点制度。
（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
（7）通则。
（8）记录：规定了固定格式。
（9）/修订记录：规定了固定格式。
5、 固定资产盘点制度
（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。
（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。
（3）参考资料。
（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。
（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。
（6）记录：规定了固定格式。
（7）/修订记录：规定了固定格式。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1、 注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。
2、 加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3、 注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。
二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(pta)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施erp，erp建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在erp实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将erp的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1、 围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。
2、 组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。
按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3、 突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视it技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证
仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的erp系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。
一、长安福特公司的固定资产内部控制分析
（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在coso内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：
1、固定资产投资项目的决策
2、资产购置流程
3、资产处置流程
4、资产实物台账管理和报废流程
（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
（3）期末报告：按季向财务部报送报表。
（4）盘点制度。
（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
（7）通则。
（8）记录：规定了固定格式。
（9）/修订记录：规定了固定格式。
5、固定资产盘点制度
（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。
（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。
（3）参考资料。
（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。
（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。
（6）记录：规定了固定格式。
（7）/修订记录：规定了固定格式。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1、注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。
2、 加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3、 注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。 二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(pta)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施erp，erp建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在erp实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将erp的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1、 围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。
2、 组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。
按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3、 突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视it技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证
［关键词］固定资产 投资 审计
一、固定资产投资审计的发展现状
经过二十多年的探索和发展，我国投资审计体系已初步形成，审计内容不断深化审计方法不断改进，审计程序不断完善，投资审计工作取得了可喜的成就。不仅揭露和查处了大量违规违纪问题，而且对于规范建筑市场秩序，促进廉政建设发挥了积极作用。
1、投资审计引起了各级领导的重视和关注。成都市委、市政府领导重视和支持投资审计工作，要求本市范围内重点工程项目全都要实施审计监督，并于2006年下发了《 成都市国家建设项目审计办法》。青羊区政府也在2007年下发了《青羊区国家建设项目审计监督办法》，进一步确立了投资审计的法律地位。
2、投资审计已成为审计机关审计成果的最重要体现之一。无论是在促进宏观管理，还是直接核减工程造价，收缴违纪款项均拥有举足轻重的份量。
3、投资审计是审计机关开展效益审计的重要领域。投资领域的效益审计是效益体现得最直接、最具体的。每年我们通过审计都为国家节省大量建设资金，并为加强投资管理，规范建筑市场秩序发挥了重要作用。
二、固定资产投资审计存在的缺陷及原因
1、固定资产投资审计覆盖面不够广,审计力度不够大。造成这一问题的主要原因有:第一,审计机关在国家建设项目投资监督体系中的地位不明确,监管权力分散在发改、财政、建设、监察、审计及其他行业主管部门手中,审计的监督力受到一定的限制;第二,审计机关受人员、经费等因素的限制,没有足够的力量对投资建设项目全部、全过程加以审计。
2、对投资项目的审计不能提前介入。审计的提前介入是指审计人员从项目立项开始参与项目投资全过程,这样既有利于加强项目建设决策和程序的合法性、科学性,又有利于提高投资效益。目前我们的投资审计大多还是事后审计,主要发挥监督作用,缺乏必要的事前预防和事中监控,尤其是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。
3、现有审计队伍知识和能力结构不合理,缺乏复合型人才。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、涉及面广、专业性强。审计机关目前具备财务知识的人员比较多,具备工程、计算机、法律知识的人员比较少,而既具备工程知识又具备财务、计算机知识的人员则少之又少。造成这一现象的原因是:第一,审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备;第二,审计专业难以吸引工程造价等专业人才加入审计人员队伍。
三、对策与建议
1、营造良好的审计氛围。领导重视是改善审计监督环境，从而提高审计威信的前提条件。近年来，政府把国有固定资产投资审计作为政府监督机制的重要组成部分，不断提高审计的地位和作用。另外政府还出台有关政策，确定审计部门应从事后审计，变成事前审计、事中审计，积极参与项目从可行性研究、立项、设计、招投标到施工一系列过程。在具体工作中，政府领导十分重视审计部门提出的意见和建议，并都作出重要批示，对于一些重要和普遍性的问题，都要召开涉及有关部门参加的会议，听取审计汇报并要求逐项研究落实。审计作为政府的职能部门，只有紧紧围绕经济建设中心，抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作，发挥耳目和参谋作用，才能引起领导对审计工作的重视，审计部门的威信才能不断得到加强，从而改善各级政府范围内的审计监督环境，并提供良好的审计氛围，为审计提供强有力的后盾。
2、积极探索效益审计的路子。掌握行之有效的效益审计方法，在工作中可以起到事半功倍的作用。一是通过查看项目立项、可行性报告、报批手续是否完备，从源头上核实其可行性、效益性。二是查看内控制度是否健全，从管理上评价效益性。三是查账与实地调查相结合，更侧重于实地调查，核实工程是否与预算相符，是否存在弄虚作假、虚报工程量现象。四是将按照工程定额套算的工程量与工程结算相对比，核实是否存在高估冒算、损失浪费现象。五是核实财务审批手续是否合规，责任是否层层落实，杜绝虚报冒领现象。六是审计报告评价部分侧重于资金使用效益的评价，对好的做法予以肯定，不足部分予以提出。七是积极落实审计回访制度，看审计报告中提出应改正的问题、不足之处是否真正得到落实和纠正。
3、加速信息化建设，提高审计技术手段。工程审计的计算量之大是财务审计无法比拟的，如工程量、钢筋用量的计算、定额的套用、材料价差的汇总等，如果用手工进行，势必影响审计效率，适应不了新时期固定资产投资审计工作发展的需要。因此，利用计算机开展投资审计势在必行。工程造价软件的应用，大大减轻了审计人员的计算工作压力，提高了审计工作的准确性，从而进一步提高审计工作质量，降低审计风险。利用互联网方便、快捷、信息量大的优势可快速查找相关建筑材料不同地区、不同时间段、不同品种的价格，查找有关文件法规，为高效、保质完成投资审计任务，提供有力保证。
4、引进和培养复合型审计人员。固定资产投资审计需要的专业知识面非常广，需要不同专业结合的复合型人才。审计机关要注重人才的引进和培养，为审计人员提供良好的审计环境和福利待遇，避免复合型审计人员的流失。加强审计人员的培训，提高其审计分析能力，有利于审计工作的顺利开展。
参考文献:
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企业内部控制制度应包括3个相对独立的控制层次。第1个层次,在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务,均要按有关制度、规定进行复核;重要业务或超常规业务要有明确的处理程序甚至实行双签制,禁止一个人独立处理业务。第2个层次,在会计部门常规性的会计核算的基础上,对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行,依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力,并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第3个层次,以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归企业最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段,对有关业务和会计部门实施内部控制,建立以查为主的事后控制。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。以上3个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计核算进行“防、堵、查”的监督控制,有利于及时发现问题、防范和化解企业经营风险和会计风险。
一般来说,企业内部控制制度主要包括:货币资金控制制度、采购与付款控制制度、存货控制制度、对外投资控制制度、固定资产控制制度、筹资控制制度、销售与收款控制制度、成本与费用控制制度、预算控制制度、合同控制制度、担保控制制度、计算机信息控制制度、企业财务制度、内部审计制度、人力资源制度等。
二、企业内部控制制度的控制措施
要建立起有效的企业内部控制制度,应当结合企业风险评估结果,运用相应的控制措施,将风险控制在可承受范围之内。这些控制措施包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
(一)不相容职务分离控制
企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务,实施相应的分离措施,形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与内部审计、业务经办和财产保管、授权批准与监督检查等职务。
1、货币资金业务的不相容岗位至少应当包括:
(1)货币资金支付的审批与执行;(2)货币资金的保管与盘点清查;(3)货币资金的会计记录与审计监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,不得从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。财务专用章应当由专人保管,个人名章应当由本人或其授权人员保管,不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。
2、采购与付款业务的不相容岗位至少包括:
(1)请购与审批;(2)询价与确定供应商;(3)采购合同的订立与审核;(4)采购、验收与相关会计记录;(5)付款的申请、审批与执行。
3、存货业务的不相容岗位至少包括:
(1)存货的请购与审批,审批与执行;(2)存货的采购与验收、付款;(3)存货的保管与相关会计记录;(4)存货发出的申请与审批,申请与会计记录;(5)存货处置的申请与审批,申请与会计记录。
4、对外投资不相容岗位至少应当包括:
(1)对外投资项目的可行性研究与评估;(2)对外投资的决策与执行;(3)对外投资处置的审批与执行;(4)对外投资绩效评估与执行。
5、固定资产业务不相容岗位至少包括:
(1)固定资产投资预算的编制与审批,审批与执行;(2)固定资产采购、验收与款项支付;(3)固定资产投保的申请与审批;(4)固定资产处置的申请与审批,审批与执行;(5)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。
6、筹资业务的不相容岗位至少包括:
(1)筹资方案的拟订与决策;(2)筹资合同或协议的审批与订立;(3)与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行;(4)筹资业务的执行与相关会计记录。
7、销售与收款业务不相容岗位至少应当包括:
(1)客户信用调查评估与销售合同的审批签订;(2)销售合同的审批、签订与办理发货;(3)销售货款的确认、回收与相关会计记录;(4)销售退回货品的验收、处置与相关会计记录;(5)销售业务经办与发票开具、管理;(6)坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。
8、成本费用业务的不相容岗位至少包括:
(1)成本费用定额、预算的编制与审批;(2)成本费用支出与审批;(3)成本费用支出与相关会计记录。
9、预算工作不相容岗位一般包括:
(1)预算编制(含预算调整)与预算审批;(2)预算审批与预算执行;(3)预算执行与预算考核。
10、合同管理的不相容岗位应包括:
(1)合同的谈判与审批;(2)合同的审批与执行。
11、担保业务不相容岗位至少包括:
(1)担保业务的评估与审批;(2)担保业务的审批与执行;(3)担保业务的执行和核对;
(二)授权审批控制
企业应根据常规授权和特别授权的规定,明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业应当编制常规授权的权限指引,规范特别授权的范围、权限、程序和责任,严格控制特别授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
1、货币资金业务的授权审批控制
企业应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。
(1)支付申请。企业有关部门或个人用款时,应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请,注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容,并附有效经济合同、原始单据或相关证明。
(2)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请,审批人应当拒绝批准,性质或金额重大的,还应及时报告有关部门。
(3)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确,手续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确,支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后,交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。
(4)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,及时登记现金和银行存款日记账。
必须严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
2、采购与付款业务的授权审批控制
企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限。企业有关部门或个人应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。企业应当建立预付账款和定金的授权审批制度,加强预付账款和定金的管理。
3、存货业务的授权审批控制
企业应当建立存货业务的岗位责任制,明确内部相关部门和岗位的职责、权限,明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。企业应当建立存货采购申请管理制度,明确请购相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。企业自行生产的产成品应当按照成本费用有关规定,合理计算产品成本。
4、对外投资业务的授权审批控制
企业应当建立对外投资业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,并按照规定的权限和程序办理对外投资业务。企业应对投资项目建议书的提出、可行性研究、评估、决策及具体实施的授权审批程序作出明确规定,同时应加强对外投资处置环节的控制,对投资的收回、转让、核销等的授权审批程序作出明确规定。
5、固定资产业务的授权审批控制
企业应当建立固定资产的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,并按照规定的权限和程序办理固定资产的预算编制与审批、采购、验收、款项支付、日常管理及处置等。
6、筹资业务的授权审批控制
企业应当建立筹资业务的岗位责任制,明确有关部门和岗位的职责、权限,建立筹资决策环节、决策执行环节和偿付环节的控制制度,对筹资方案的拟订设计、筹资决策、筹资合同的订立与审核、资产的收取、支付偿还本金和利息(或股利)等的授权审批程序作出明确规定。
7、销售与收款业务的授权审批控制
企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,应当建立销售定价控制制度,按照规定的权限和程序制定价目表、折扣政策、收款政策和选择客户,应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度,并按照权限范围和审批程序进行计提坏账准备,对确定发生的各项坏账,应当查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
8、成本与费用业务的授权审批控制
企业应当建立成本费用业务的岗位责任制,明确内部相关部门和岗位的职责、权限,应当建立成本费用授权审批制度,按照授权审批制度所规定的权限,对成本费用支出申请进行审批,财会部门会同相关部门对成本费用开支项目和标准进行复核。
(三)会计系统控制
企业应按照国家统一的会计准则制订本企业的会计制度,明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序,保证会计资料真实完整。
1、原始凭证生成和传递制度
会计资料中的原始凭证是具有法律效力的证明文件,是在办理财产收发、现金收付、款项结算、成本计算、费用文件、产品生产、商品销售、工程建设等过程中生成的,是会计核算的重要依据。保证会计核算的正确性,必须规范各业务岗位的原始凭证填制、取得和传递制度,这是保证会计信息质量的关键环节。
2、凭证审查制度
凭证审查制度包括原始凭证和记账凭证的审查。对原始凭证的审查主要是审查其各项内容的合法性、合理性、准确性与完整性;对记账凭证的审查主要是审查记账凭证反映的经济内容是否与原始凭证相符,使用的会计科目是否与会计制度规定相符,记载的金额是否与经济业务相符,记账凭证反映的账户对应关系是否清楚,编制的手续是否齐全完整。
3、账务处理程序与核对制度
企业应根据自身的经营规模、生产特点和业务量大小,建立规范的账务处理程序,保证会计信息质量和工作效率,还要定期进行账证核对、账账核对、账表核对,保证账证相符、账账相符、账表相符。
(四)财产保护控制
企业应对本企业的各项财产(包括货币资金、应收账款、存货、固定资产、投资等)建立日常管理制度和定期清查制度,采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施,确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。
(五)预算控制
企业应建立全面预算管理制度,明确各责任单位在预算管理中的职责权限,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,强化预算约束。
1、预算编制环节的控制制度
企业应对预算的编制依据、编制程序、编制方法等作出明确规定,确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。
2、预算执行环节的控制制度
企业应对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等作出明确规定,确保预算严格执行。
(六)运营分析控制
企业应建立运营情况分析制度,综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息,通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法,定期开展运营情况分析,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进。
(七)绩效考评控制
企业应建立绩效考评制度,科学设置考核指标体系,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
三、建立企业内部控制制度应遵循的原则
(一)全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
(二)重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域。
(三)制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率。
摘 要 固定资产是企业运营的重要工具，在企业资产中占有相当大的比重。投资一经发生，资金就固化形成企业的“沉没”成本，投资成本在整个资产折旧期间内将严重影响企业的经营成本。因此，本文从分析固定资产投资存在的问题入手，提出了加强固定资产投资控制的具体措施，从而达到优化投资结构，提高固定资产投资效益和资金的使用效率，降低投资成本，防范投资风险等目的。
关键词 固定资产 投资 内部控制
固定资产指使用期限超过一年，单位价值较高，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产，是企业运营的重要工具。固定资产投资具有投资回收期长、投资金额大，变现能力差等特点。在固定资产投资的全过程中，如果没有完善的内控制度将使得企业资产在不健全的各类制度下不显山、不露水的悄然流失。
内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。内控失败带给企业的危害是内伤型的，是以牺牲企业的利润和队伍的凝聚力为代价的。实行内控制度是企业生存与发展的需要、是保证企业资产安全的需要。因此，加强固定资产投资控制，对优化投资结构，提高固定资产投资效益和资金的使用效率，降低投资成本，优化资产的盈利能力，防范投资风险，具有极其重要的意义。
一、企业固定资产投资内部控制的必要性
（一）固定资产投资是企业投资的最重要的内容
固定资产投资，实际上就是固定资产的扩大再生产。固定资产扩大再生产的主要形式是技术改造、改建、扩建和新建。通过技术改造、改建、扩建和新建形成的固定资产一经建成投产，就决定了企业的生产规模和生产能力，也决定了它可能实现的经济效益。它是企业生产的规模、产品品种、产品质量的基本保证，而且，固定资产投资，也是企业生产技术水平高低，发展前景好坏的重要影响因素。所以，加强企业固定资产投资管理，是加强企业经营管理的重要环节，是提高企业整体效益的重要前提。
（二）内控是企业壮大的“内功”
今天，以信息技术、网络技术为代表的高新技术正全速将企业带入一个新经济时代，许多企业已开始实施国际化战略，对业务流程实行再造和整合，以提高国际竞争力。而这些企业在整合中，无一不是以强有力的内控管理为基础，它强调以首尾相接的、完整连贯的整合性业务流程，来取代过去被职能不清的、管理部门割裂的、不易看见也难于管理的破碎性流程，它的每一条信息都是受控的、可追溯的。
二、企业固定资产投资内部控制措施分析
为解决投资方向不合理、项目管理存在漏洞、项目初设审核不严、施工超概算及竣工决算不及时等问题，必须针对固定资产投资的各个环节，采取积极有效的内部控制措施。
（一）明确固定资产投资工程项目管理的主管部门和岗位，保证管理架构完整、科学、合理
1、企业应建立健全工程项目业务的主管部门，包括项目规划、概预算控制部门，建设管理办公室等，明确相关岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
2、各主管部门和业务人员应严格按规定的建设程序办理工程项目业务，不得跨越程序办理工程业务，不得擅自超越上一程序批准的项目方案和造价实施下一程序，只有完成上一环节工作后方可转入下一环节。
3、企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。
（二）加强项目决策控制，从源头上防止无效投资
1、固定资产投资工程项目的决策必须履行规定的程序。重大项目的决策程序包括项目建议书阶段和可行性研究阶段。
2、重大投资项目建议书，由建设单位组织编制，企业最高管理层组织审核、批复。对审核通过的项目建议书，报企业最高管理层批复。
3、为了保证投资决策的正确有效，必须进行投资项目的可行性分析。重大项目的可行性研究报告，应由项目建设单位委托具有相应资质的设计、咨询单位等编制。
（三）搞好工程项目初步设计概算控制，控制固定资产投资项目造价
1、工程项目的可行性研究报告获得批准后，方可进行项目的初步设计。经批准的可行性研究报告的投资估算，是工程项目控制造价的依据和初步设计概算的最高限额。
2、企业应规范、完善对初步设计文件的审核程序与相关制度，实现对工程项目预期造价的有效控制。
3、重大项目的初步设计文件，由企业概预算控制部门组织审核，并负责将审核意见反馈给设计单位，督促设计单位修改完善。
（四）加强固定资产投资的过程控制
固定资产投资的过程控制应由企业高层管理人员参与和监督，内控制度的重点是：
1、制定预算审批制度，规定了固定资产的购建、动态管理及处置的程序和审批权限，降低固定资产购建成本：
2、内部牵制制度，对计划外购建固定资产、自行调整投资计划、冒名顶替将投资挪作他用的，制定了领导与执行者、审批与经手、验收相互牵制制度；
3、岗位分离制度，对不同部门设定不同的职责，将固定资产投资的计划、审批、经办、付款结算、资产保管等岗位分别由不同部门担任，并明确各部门职责及责任；
4、财产清查制度，对资产的保管、使用、费用的列支标准、方法和处理进行规范。
（五）强化内部投资预算控制，确保工程项目建设得到资金保障
1、内部投资预算主管部门对申请列入内部投资预算的工程项目，应按照 “效益优先”原则，通过项目经济效益排队，与当年投资资金来源和其他项目综合平衡等，合理列入内部投资预算。
2、财务部门作为全面预算主管部门，应审核内部投资预算的投资规模与资金来源是否平衡，不能超来源安排投资规模。
（六）监督制度执行、遵守法制建设
固定资产投资控制涉及范围广，控制难度大，因而内审人员在管理中应有目的的收集问题，剖析问题，将这些问题按性质分类，把问题的来龙去脉搞清楚，针对每一个问题采取相应的对策。
同时，应对内强调控制，对外强调法制，因为法制建设是控制的基础和条件。现有的市场准入、项目法人负责制、招标投标、工程监理、合同管理、工程质量监督等制度，为逐步建立起更加科学、更加完善的建筑市场运行规则和管理制度体制提供了条件，并将成熟有效的改革措施通过法律、法规加以确定，是我国建设体制改革的主要目标。
（七）搞好施工图预算控制，确保施工图预算与初设概算闭合衔接
已列入内部投资预算的工程项目，建设单位应委托负责初步设计的单位进行施工图设计，施工图设计必须以被批准的初步设计为依据，不得任意增加工程项目，扩大工程范围和提高建设标准。
施工图设计获批准后，建设单位应组织造价专业人员或委托有关中介机构编制施工图预算。对编制完成的施工图预算，由负责组织施工图设计审查的建设主管部门进行审查、修改、批准。
（八）做好价款支付控制，防止差错和舞弊
建设单位财务部门要严格按批准的内部投资预算控制工程价款的结算与支付。会计人员在办理工程预付款和工程进度款结算、支付业务前，应对照工程合同约定的价款支付方式、内部投资预算等，认真审查和复核本单位工程主管部门提交的价款支付申请及凭证（包括承包方的收款收据或发票）、审批人的批准意见等，复核无误后，方可按规定，办理价款支付手续。
（九）加强项目竣工决算控制，确保盈亏和资产的真实、准确性
工程项目竣工后，应在三个月内完成竣工财务决算的编制工作。建设单位应组织设计、监理、质量监督等单位对施工单位报送的竣工资料进行审查，组织竣工预验收和竣工验收。
建设单位财务部门应当按照国家有关规定，及时编制竣工财务决算，如实反映工程项目的实际造价，不得将应计入当期经营费用的各种支出计入建设成本。工程项目所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办妥竣工财务决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按估计的价值转入固定资产，并开始计提折旧。待办妥竣工决算手续后再调整固定资产入账价值。
三、结束语
企业通过开展固定资产投资内部控制，能够大幅度的降低固定资产投资领域舞弊发生的可能性，及时堵塞管理工作中出现的漏洞，真正为企业起到“增值服务”的作用。因此，固定资产投资领域的内部控制工作还应得到重视和加强，为企业带来的好处也将日益显现。
参考文献：
关键词：固定资产；投资审计；创新
中图分类号：F239、44
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定资产投资审计存在的问题
1、对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员少有将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。
2、对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在我国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。
3、固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
4、在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
5、固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。
二、创新固定资产投资审计的对策思考
1、创新固定资产投资审计理念
传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要，应增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化以及项目预算管理和工程合同管理国际化。这一重大变化，使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等，都已经发生并可能继续发生不同程度的变化。因此，我们要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
我国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。
在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济、自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。
2、创新固定资产投资审计内容
固定资产投资是国家公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。随着投资体制改革的逐步完善，投资审计也要把公共工程项目作为主要对象，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计，这是投资审计内容创新的基础。一是要加大对财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目的审计；二是当前经济运行中反映出的急需解决的热点、难点问题；三是社会各界、人民群众普遍关注的问题。对于这些资金和项目，审计部门要提前介入，要将违纪违规现象消除在萌芽阶段。在具体审计内容上，将逐步由真实性、合法性审计向效益性审计过渡。作为固定资产投资审计，今后的发展趋势就是要从效益审计入手，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
3、创新固定资产投资审计的技术和方法
审计技术和审计方法对于提高审计质量、降低审计风险具有重要的作用。随着经济的进一步发展和我国社会主义市场经济体制的不断完善，投资主体日益多元化，投资活动日趋纷繁，审计内容越来越复杂，审计工作量越来越大，人们对审计质量的要求也越来越高，而目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。在固定资产投资审计中，往往以资金活动为主线，对会计资料进行详细检查，即使是抽样审计，真正建立落实在内部控制测评基础上的也很少。采用这样的审计方法，一是会造成审计成本增加、审计资源和审计任务之间的矛盾更加突出，二是审计质量也很难保证。因此，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟订审计计划、实施审查、做出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，这就要求审计技术必须跟上信息时展的步伐，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具。固定资产投资审计在运用计算机辅助审计方面起步较早，并且取得了较好的审计效果，大大提高了审计质量和效率。但从实际情况看明显落后于被审计单位利用计算机的现状。固定资产投资审计软件的开发与应用已日显紧迫，一方面应结合实际应用情况，对原有软件进行优化更新；另一方面，应针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
4、加强固定资产投资审计的规范化建设，为实务工作提供客观标准和指南
科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。固定资产投资审计的规范化建设是目前亟待加强的工作。一是建议审计署制定《审计机关国家建设项目审计准则》的实施细则，及时总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，为审计人员提供具有操作性的指南；二是建议审计署和财政部、建设部等部门合作，联合制定有关固定资产投资的绩效评价标准作为审计人员开展固定资产投资审计、特别是投资效益审计的依据；三是建议各级审计机关在审计署制定的审计准则及实施细则、财政部的有关规范的基础上，根据本单位开展固定资产投资审计的实际情况和需要，制定本单位的固定资产投资审计工作规范。
5、加强固定资产投资审计质量控制的其他对策
一是要强化对建设项目前期相关工作事项的审计，包括项目决策、可行性研究、项目资金来源和执行基本建设程序的情况等，它是工程建设必不可少的重要内容和组成部分，与工程质量和效益有着直接的因果关系，是保证建设项目达到预期效果的前提和基础。二是对重点大中型建设项目，建议审计机关以派驻的方式从项目筹建开始进驻建设项目法人单位，实施事前、事中、事后的全程审计监督。三要整合审计资源，充分发挥审计的整体效能。在审计人员少，专业技术力量不足，专业人员培训周期较长的情况下，要充分利用社会审计和内部审计力量，整合审计资源，充分发挥整体效能。
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