关键词：审计会计；内部控制；作用
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）23-0154-01
随着经济全球化的不断深入，企业内部审计也在不断发展。企业内部控制通过对被审计单位内部控制的存在性、合理性以及有效性的审查，来确定审计重点范围，从而达到对该单位进行一个总体评价的目的。在传统的企业内部控制中，企业审计功能还没有完全发挥出来，新形势下发挥审计在会计内部控制中的作用势在必行。因此，研究审计在会计内部控制中的作用具有十分重要的现实意义，鉴于此，笔者对审计在会计内部控制中的作用进行了初步探讨。
1审计在会计内部控制中的作用
1、1企业内部审计的参谋作用
企业内部审计的参谋作用是审计在内部控制中的重要作用之一。在现代企业内部控制中，审计工作有了进一步发展，审计工作从一般的差错防弊，发展到生产、经营和管理的各个环节。对企业而言，企业内部审计为企业管理经营决策提供依据，发挥审计在企业会计内部控制中的作用，不仅可以使企业的经营活动符合国家方针，而且内部审计通过检查、监督企业各项制度，也有利于企业各项制度的落实。因此，在企业内部控制中，审计工作可以为管理层做好经营决策提供重要的依据。
1、2企业内部审计的约束作用
在企业内部控制中，审计的约束作用，也是审计在会计内部控制中的重要作用。近年来，随着企业的改革发展，企业审计工作也发生了新的变化。各企业之间的联合、兼并不可避免地使投资主体的多元化，在企业的发展过程中，混合型经济不断增多，在一定程度使得企业投资出现盲目性和不合法性，为规范企业行为，促使企业进行自我约束，发挥企业内部审计的约束作用，可以强化企业管理。因此，发挥企业内部审计的约束作用，可以促进企业持续平稳发展。
1、3企业内部审计的促进作用
企业内部审计的促进作用，即企业内部审计对企业内部控制具有促进作用，可以促进企业经济效益的提高。具体而言，企业内部审计的促进作用主要表现在三个方面，一是实现收益的最大化。在企业内部控制中，发挥内部审计的功能，可以有效控制和防范票据错误导致的收益流失现象，确保企业各项经济活动的有序进行。二是控制支出。在企业内部控制中，内部审计对企业的支出管理具有重要的作用，通过内部审计管理支出，可以极大地促进经济效益的提高。三是风险评估。在企业内部控制中，利用企业内部审计进行风险评估，有利于保障企业资金安全。
1、4企业内部审计的监控作用
企业内部审计的监控作用也是审计在会计内部控制中的重要作用。在企业内部控制中，利用企业内部审计监控财产安全，有利于促进企业财产物资的保值增值。对企业而言，财产物资是企业进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。
2在会计内部控制中发挥审计作用的策略
2、1健全企业内部审计机构
建立健全企业内部审计机构，有利于发挥内部审计在企业内部控制中的作用。在企业内部控制中，内部审计的组织设置是其开展工作的基础。在现代企业中，企业财产的终级所有权和企业的法人财产权是分离的。健全企业内部审计机构，可以使企业的股东大会、董事会、经理层、监事会之间分权制衡。因此，健全企业内部审计机构，有利于企业内部控制。
2、2提高内部审计人员素质
要发挥好企业内部审计的职能，提高内部审计人员素质是关键。在企业的内部控制中，现代审计工作对审计工作人员素质提出了更高的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。提高内部审计人员的素质可以通过要求内部审计人员必须具备相应的从业资格，来促使内部审计人员以应有的职业能力从业。
2、3引入现代审计技术管理
随着信息时代科学技术日新月异的发展，引入现代审计技术管理，可以有效促进企业的内部控制。在企业内部控制中，为加强审计管理，需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。引入现代审计技术管理，可以引入计算机辅助审计软件，以满足审计工作的要求。在审计技术管理中，利用计算机辅助软件，大大提高审计工作的效率和质量，从而促进企业内部控制的完善。
参考文献
［1］梁明丽、从内控制度透析审计风险导向的模式［J］、市场论坛，2009，（08）、
［2］罗京红、内部控制建设与审计风险关系研究［J］、产业与科技论坛，2009，（04）、
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。目前的问题是企业内部审计工作缺乏国家审计等外部审计业务指导；内部审计缺乏独立性；内审人员重实务、忽视理论研究；对内审作用及内审机构的有无缺乏认识；专业审计人员配备不全，限制了内审工作的开展。现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。正确认识和发挥企业内部审计的作用，解决企业管理中内部审计存在的问题，提出了解决问题的对策。对当前企业加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有特别重要的意义。关键词：
内部审计作用问题对策
正文：
为了全面开展审计工作，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，内部审计工作走上了规范化、法制化的轨道。
一、内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。
1、制约作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下四个方面：
（1）、制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。
通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。
例如，山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科自成立以来，开展财务收支审计，查出不合规问题15项，金额达305万元，均按照国家法律作了整改或上缴财政。有效地防止了违法违纪行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为今后细化管理奠定了基础。
（2）、披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。
（3）配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动
内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。
2、防护作用
内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本増效起到了保证、保障、维护作用。
（1）、为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。
为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。
（2）、保障国有资产的安全、完整。
内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。
（3）、降本增效，维护财经纪律。
有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。
例如：山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科自1989年建厂初期就开始实行外委工程审计监督工作，成效显著。审查了公司建设的全国性的大型工程项目DOP四万吨、D二万吨、810酯、山东増塑剂技术开发中心中试装置DOS、DOA项目、两万吨苯酐等基建工程项目及日常防腐工程、检修工程、粤港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程项目，审查工程结算5700份，审查总价值53340、15万元，审定值45520、30万元，审减值7819、85万元。通过审计工作的开展，不但节约了资金，减少了资金流失，降低了工程成本，提高了经济效益，而且维护了财经纪律的严肃性。成绩得到了上级审计部门的肯定。
3、鉴证作用
（1）、开展联营审计，维护企业合法权益。
联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。山东齐鲁増塑剂股份有限公司就是一个由齐鲁石化公司与临淄区政府各投资50而组建的联营企业。从公司建立到目前为止，虽曾一度效益较好，1992-1996年人均经济效益列淄博市工业企业第三位，跻身于中国化工500强，但随着俄罗斯及西方国家増塑剂产品的大量低价进口冲击，1997-20__年效益下降，有的月份出现了亏损。由于我们加强了联营企业财务收支审计工作，遏制了乱摊乱挤成本现象，审计科提出了压缩公司办公费用和车辆维修费用、出售办公用车、优化生产原料丁辛醇和苯酐的采购办法和采购方式等建议，降低了成本和消耗，规范了联营企业财务核算办法，投资双方的合法利益均得到了保证。
（2）、开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制。
实行领导班子在任定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级 主管部门和政府考察提拔干部提供依据。
开展领导干部离任审计，评价企业领导在任期间生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。
山东齐鲁増塑剂股份有限公司自建厂初期就按照《审计法》和上级政府审计部门的要求，建立健全了中层以上领导干部在离任审计，完善了经济责任制度审计。1989年-20__年共对5任厂级领导班子和65名中层领导干部进行了审计，查出违纪金额523万元，其中涉及副县级领导干部2人，中层干部13人，按照法律规定作了处理。其中有2人被追究刑事责任，13人受到了党纪政纪处分。
4、促进作用
（1）、促进企业改善经营管理，提高经济效益。
通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。
（2）、促进经济责任制的完善和履行。
通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。
（3）、促进各种经济利益关系的正确协调处理。
不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事。有利于调动各方面的积极性。
例如：山东齐鲁増塑剂股份有限公司1993年以来，责成公司审计科配合山东新诚会计师事务所对下属兴达工贸公司、劳动服务公司、粤港城酒店等单位进行年度不定期审计，共查出不合规事项63项，涉及金额105万元，均作了整改，有的按照法律规定作了处理。规范了二级企业的财务帐目，培训了二级企业的财务人员。按照审计准则和会计制度的要求，促使二级企业财务管理走上了规范化的道路。
5、建设性作用
建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。
（1）、审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。
（2）、审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。
例如：山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科早在1993年就向领导层提出了降低DOP、D产品进料成本的建议，经过充分调研论证，20__年自己设计上马了两万吨PA项目，开工率达100，月产苯酐2381、3吨，是设计值20__T的1、19倍,PA收率达108、8,是设计值的1、017倍,邻苯单耗降低4、6,处于国际领先水平,每吨原料自产比外购节约1000元，月节约资金238、13万元，全年降低成本2381、30万元。年副产高压蒸汽52190T,创效益469、71万元、残渣实际采出量(1260元/T)为9、54KG/H，低于41KG/H的设计值,酸水实际采出量为(160元/T)0、375T/H，低于0、57T/H的设计值,成功实现了高负荷、高质量、低能耗、高收率的达产目标。20__年扭转了前几年的亏损局面，20__年6月实现销售收入过亿元，应对了国内外増塑剂行业的竞争，取得了巨大经济效益，显示出了内部审计在企业管理中的独特作用。实践证明，加强企业内部审计不是束缚企业的发展，而是对企业经济效益的提高起到了巨大的推动作用。因此，发挥广泛的内部审计作用，深入开展内部审计工作，在WTO环境下是有长远的发展前景的。
6、参谋作用
我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。
综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。
二、内部审计在企业管理中面临的问题
内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。
1、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务缺乏指导。
西方国家企业的内部审计机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清，监督不力。同时，内部审计人员后续教育制度不健全，局限于企业内部环境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导。
2、重视审计业务，忽视理论研究。
企业内审人员审计业务得心应手，导致理论研究处于低点。充电意识淡薄，审计理论与业务实践不能与时俱进，跟不上国际内审发展的步伐，目前，CIA（国际注册内部审计师）考试企业报考者寥寥无几。
3、作用与认识脱节
在现代的大企业中，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，轻视内部审计的作用，对审计有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理，持有怀疑态度。
4、专业人员配备不全，限制了审计工作开展。
根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。沈阳黎明集团上市公司（黎明股份）财务报告长期作假，沈阳会计师事务所竟查不出问题，最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查 出问题。这是一个很好的例子。
5、重视服务监督，轻视服务机制。
在当前新形势下，关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的，内部审计人员根据企业目标，围绕企业的生产经营履行监督职责，更好的为企业服务。
三、发挥企业内部审计作用的对策
1、改革内部审计管理体制，明确隶属关系，增强审计独立性。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计；在工作内容上，将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。
2、建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系，内部审计机构将从行政设置转变为单位根据自身需要主动设置，逐步推行内部审计人员政府委派制。
3、完善内部审计人员的后续教育体制，与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。
4、端正认识，厉行企业内部常规审计，减少违纪违规问题。
5、建立并实行监督与服务相结合的运行机制，改变内部审计的手段和方法，实行风险审计与计算机审计。
6、开展外委工程予结算审计，减少企业资金流失。
关键词:中小企业；内部控制制度；内部审计；作用
在我国现有国民经济系统中，中小企业的地位是毋庸置疑的，从中小企业自身来说有优点也有诸多缺点，正是这些优缺点决定了中小企业的特殊性，同时它的特殊性也决定了中小企业内部控制的发展现状，更清楚的看到内部审计的重要作用。在中小企业的日常管理中内部审计是其重要的组成部分，通过内部审计可以让企业的管理更加合理，同时也保证了经营的合法性，更好的完善各种规章制度和政策。
一、内部审计和内部控制制度的关系
内部审计是针对企业内部的一种自我监督、自我评价的一种管理活动，通过这种管理活动可以对企业日常的经营活动进行评价，同时可以根据监督和评价结果对企业的内部控制进行更好的评估，通过这种评估来帮助企业更好的实现目标。这是内部审计协会对于内部审计的简单定义，通过对内部审计的定义我们可以看到内部与内部控制的关系，这种关系包含两个方面，一方面内部控制系统是企业的一个大的管理系统，它将内部审计涵盖其中；另一方面内部审计对内部控制系统起着重要的推动作用，通过内部审计可以帮助内部控制系统更好的实现其目标。通过上面的总结可以看出内部控制与内部审计的关系是一种相互促进又相互依赖的关系。内部控制实质上是一种企业的管理系统，通过内部控制来更好的实现企业短期内的目标，而这个过程所采取的一系列的行动就是内部控制的过程。内部审计是内部控制的一部分，内部审计通过审计内部控制采取的一系列措施来评估其措施的合理性，通过评估的结果对内部控制措施进行修改，进而帮助内部控制更好的实现目标。内部审计有很多种方式，但是内部控制是否存在对其有重要的影响。
二、中小企业内部控制制度建设中内部审计所发挥的作用
(一)内部审计是健全内部控制最佳选择
每一项控制都会有费用产生，每一项控制在完善了企业组织中存在的不足，都会带来很大的收益。从经济学角度上分析而言，在对比内部控制收益与它所产生的费用成本时，前者大于后者，这才是值得的。中小企业由于发展规模、发展方式的差异，在控制系统上所承担起的费用也是有差异的。它们并不需要像大企业一样建立起复杂的、健全的控制系统，只是一个简单的、科学的控制系统就能够帮助企业的可持续发展。内部审计部门既负责了解企业实际发展状况，也担负着监督、控制、咨询等职能，唯有让中小企业真正认识到内部审计部门的重要性，才会从根本上关心如何发挥内部审计部门的作用。
(二)内部审计的单独性有利于健全内部控制
内部审计部门想要真正的发挥监督、评价和监督等职能，与内部审计的独立性是分不开的。唯有在内审机构具备独立的、完善的审计活动地位，才能确保审计行为不会受到任何约束，审计意见能够得以实施、审计建议能够及时被采纳。内部审计人员不能参与到设计、安装、执行内部控制系统中，而只是需要承担起相应的承担、评价、建议审计责任。在内部控制系统监督评审中，内部审计作为其关键的一部分，需要在董事会中，设立起相应的内部审计机构，内部审计对董事会负责任，查错防弊作为其主要职责，必须要认识到自身职责的重要性，在服务的基础上，做好监督工作，辅助管理当局有效的、全面的对内部系统进行内部审计工作，从而完善内部控制的不足。
(三)内部审计在建设内部控制制度中起监督作用
可以说内部控制系统是一项综合的系统，由多项政策、标准、程序等组成。唯有在严格的监督下，才能保障可以全面有效的执行这些政策。因为内部控制系统是动态的，所以，内部审计在监督内部控制中也应是动态的、持久的。结合实际情况而言，内部审计在监督内部控制制度中，其具体作用体现如下。(1)监督企业财务收支情况。(2)监督企业的重要经济活动、关键部门等。(3)监督企业内部管理制度的执行状况。在监督和查处问题下，推动企业内部各个部门能够严格按照有关规定要求进行工作，强化管理，提高经济效益，为确保企业实现经营管理目标，做好各项基本的工作。
(四)内部审计有利于规避建设内部控制制度中存在的风险
在市场经济的快速发展下，各企业的竞争形势越发严峻，每个企业想要在竞争如此激烈的市场上站稳脚跟，必须要做好内部审计工作，此项的工作的目的就是为了帮助各大企业规避风险，实现预期的经营管理目标。在风险管理中，内部审计的作用体现在如下几方面上。(1)风险防范、风险识别。在评价各个部门内部控制制度上着手进行，在企业生产、产品销售、人力资源管理和财务会计等各方面上查找管理的缺陷，对风险因素进行综合分析，在识别风险的前提下，做好防范风险的准备。(2)内部审计可利用咨询服务的形式，帮助企业积极构建起风险管理机制。(3)在管理部门风险中，内部审计起着协调的作用。结合企业发展情况因地制宜的来讲，不但各个部门存在内部风险，而且各个管理部门间还需要承担起相应的风险，制定出防范和防控风险的对策，内部审计工作人员是独立的第三方，应充分发挥其作用，协调其他各个部门共同管理企业，从多方面上识别风险，将风险有效的规避，从而促使企业取得更好的发展。
三、如何有效发挥内部审计在中小企业内部控制制度建设中的作用
(一)转变工作观念，确保内审的独立性
企业应根据自身单位的经营情况、生产规模、产品质量等一系列因素，科学的、合理的设置内部审计机构，如果想要使内部审计充分发挥作用，企业领导层的工作观念应与时俱进，高度重视起内部审计工作，并赋予它充分的权威，从而确保内部审计的权威性和可靠性。一方面，内部审计部门需要听从于资本所有者，并不接受其他各个部门组织的约束；另外一方面，内部审计机构是一个独立的部门，不受除了有关规定外的其他事情的影响。
(二)调整发展目标，转变内审职能
在社会经济的快速发展下，企业内部审计目标也在变化中。当前，企业制度要求着企业内部审计目标应从一味的针对会计算凭证真实性、财务报告等内容转向为帮助企业规避风险，加强企业经营管理力度，从而促使企业获取到更多的经济效益和社会效益。另外，实现企业内部审计职能从传统的查错防弊转向为监督服务上进行，进而注重有效的规避企业风险。
(三)全面监督管理，强化内审考核力度
为了确保内部审计工作充分发挥作用，企业应进行相应的监督，强化对内部审计执行状况考核力度，由企业高级领导、管理人员参与到考核过程中，促使内部审计工作制度化、有效化、标准化。在考核中，严格按照有关具体标准执行，对于表现优异的员工给予相应的物质奖励和精神奖励；对于违反规定办事的，应严格给予处罚，确保有关制度真正的、严格的执行。
四、结束语
综上所述，在促进社会经济发展和进步中，中小企业做出了不可磨灭的贡献，怎样才能促使中小企业取得更好的发展，这是我国社会公众广泛关心的问题。内部审计作为发现内部控制制度不足的重要环节，扮演着内部控制制度信息的反馈者和测试者的角色。在推动企业发展中，内部控制和内部审计相辅相成、缺一不可，在两者的互动下，能够及时的、有效的发现控制系统中的不足之处，揭示出企业发展中所潜藏的安全隐患，提出科学的、合理的改进意见，从而进一步推动控制系统的稳定运行。
作者:罗业腾 单位:瑞华会计师事务所
参考文献:
[1]刘远红、完善内部审计促进中小企业内部控制的发展[J]、中小企业管理与科技(下旬刊)，2014(01)：86-87
[2]李昌伟、内部审计参与企业内部控制制度建设的措施与途径--以广西桂林金冠公司为例[N]、梧州学院学报，2013(4)：38-42
关键词：内部审计；内控管理；国土资源；财政管理
中图分类号：F239、5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
内部审计是指建立在一个组织内部的、服务于管理部门的独立的、检查监督和评价活动。主要检查、监督和评价财务管理制度的完整性、有效性和财务信息的真实性、合法性等。内部控制则是指部门的各级管理层，为了保护经济的安全和确保信息的可靠，通过单位分工产生的一系列方法、措施、程序，规范化、系统化后形成的一个完整的体系[1]。
通过内部审计在事前事中的指导预防和监督检查，发现内控管理执行过程中不足和缺陷，及时提出针对性的建议；另外，作为上下级之间沟通信息的桥梁，内部审计可以把相关问题及时、客观的反馈给领导，从而使内控管理缺陷得到及时改善和管理水平得到有效提高。国土资源财政管理应对内控管理的合理性、有效性进行监督检查。
事前，对内控管理进行指导预防。事中，对内控管理进行监督检查。内控管理是为了保证实现战略目标，提高财政管理的效率，和保护资产的安全等。要通过对内控管理的执行情况进行定期检查和考核，而内部审计作为内控管理的一部分，需要清楚财务管理中的各项关键点，通过系统规范的工作来监督财检查务内控管理的运行，及时发现内控管理中存在的缺陷，适时提供建议[5]。事后，对内控不足进行及时治疗。
一、国土资源财政管理中存在的问题
近期内部审计工作过程中，国土资源部门财政管理过程中存在一些问题：
1、内控制度建设
主要表现在制度不健全、执行不到位等方面。缺少必要的监督制度，监管不力，运作不规范等。项目管理职责不明确造成与其他部门之间工作衔接不紧[2]。还有经费管理方面，缺少明确的规定，经费的限额使用管理等。
2、经费的预算
项目经费的预算支出结构不合理，年度专项结余比例偏高；外协经费支付没有严格遵循预算计划，存在无预算或超支问题；购买设备和招待等经费超支[3]；票据不合法，不符合规定等。
3、资产投资
固定资产内控制度不严密，各种登记手续不全，没有定期进行盘点，物资管理（物品的入库、出库）脱离财务监督[4]，这些造成账内账外较难核对；对外投资的法律关系不清楚，经营效率不高，造成亏损严重等等。
二、如何发挥内部审计中的在国土资源财政管理中的作用
近几年，我国国土资源财政管理部门对内控管理的需求日益强烈。内部审计的地位独立性差，重视程度不够；其次，目标停滞不前，还处在查错防弊、保全资产阶段，业务范围还仅限于财务和会计方面，在深化事业单位财政监管力度的大形势下，对我们的内部审计提出了更高要求。如何有效发挥出内部审计在内控管理中的作用，是国土资源财政管理部门日益要重视和加强管理的重大课题。
1、做到内部审计工作理念的创新
围绕国土资源财政管理这一大局，采取科学的组织方式，用科学发展观指导内部审计工作。建立内部审计交流平台，与其他单位互通信息，交流经验，并畅通与国家审计署、监察局的联系，确定工作重点，制定工作方案，有目的的开展审计工作[6]。
2、建立规范化信息系统
建立起审计和MS公文系统及财务管理信息系统的对接平台，重大审批项目事项必须在内部审计系统显示和监控。通过审计管理系统平台、查询系统平台，来统筹财政的管理制度的实施。提高内部审计的电子化管理水平，实现审计人员对各部门财务情况进行及时监控。
3、加大内部审计工作力度
通过对国土资源各项财政资金的管理与使用的监督，提高内部审计的层次和质量。加大审计力度，维护资金安全，防范投资风险，促进制度改革，揭露管理问题，及时提出针对性的建议。预算审计方面，建立有效的管理机制，全面审计各类费用，细化预算编制，硬化预算约束；费用支出方面，了解支出趋势，掌握资金动向，发现漏洞，解决问题[7]；绩效评价方面，结合项目支出预算管理建立评价机制，包括项目的确定、事前事后自评、考核、成果运用等。
4、提高内部审计报告质量
注重综合分析，审查审计事项，做好内部审计工作的归纳总结。关注社会热点，并提高内部审计报告质量。积极参与审计改革，检查和监督项目的落实，为主管部门提供可执行的建议，为决策提供依据。
5、重视对外部审计及内部审计报告揭示问题的落实和整改
在以往揭示和暴露的问题中，我们发现很多问题不是没有没有发现，而是屡改屡犯。达不到彻底整改，雷声大雨点小。要加强对问题的落实整改，加强单位责任人的审计问题问责制。提出整改时限，上报整改报告，整改效果分析。审计组要配合纪检监察部门要负责监督整改后期的评价和结论。从头到尾的跟踪一件内审问题的落实。
6、加强内部审计队伍建设
内部审计工作的作用体现在审计质量方面，审计人员的素质息息相关，审计质量的好坏在很大程度上取决于审计队伍的水平和技能的高低。需要锻造一支政治过硬、业务精湛、清正廉洁的内部审计队伍。熟悉国土资源管理，提高发现问题、分析问题和解决问题的能力。
参考文献
[1]程雄娥、刍议内部审计在内部控制中的作用[J]、中国商界，2009：4、
[2]乔叶、行政单位内部控制研究[D]、西南财经大学，2013、
[3]李新月、浅谈我国内部审计与内控管理的关系及存在的问题[J]、价值工程，2010（04）、
[4]雒钺逢、试析内部审计在内控管理中的作用[J]、商场现代化，2012、8（中旬）、
[5]计金标，方玉红，杨豪、中国财政管理内部控制研究述评与建议[J]、北京社会科学，2013：6、
[6]姜永英、中国财政审计制度研究[D]、东北财经大学，2010、
关键词：内部审计；财务会计；主要作用
在现代化的企业会计工作中，最关键的内容就是要提高会计监督的科学性以及时效性。为了达到这一目标，就要求企业必须建立完善的内部控制制度，既要彼此独立，又要相互制约，提高企业的管理水平，为实施有效的会计监督创建良好的内部环境。与此同时，财务会计和内部审计是现代企业管理中的两个非常重要的职能部门，能够对企业的各个部门进行科学的监督和管理，对于规范企业管理，促进企业发展具有重要意义。为此，本文从这二者的联系出发，对它们的重要作用进行了详细讨论。
一、内部审计和财务会计的联系
(一)二者的主要区别
我们对内部审计以及财务会计的基本特点进行综合分析后发现，二者之间存在一定的差异性，主要表现在工作内容、对象、基本任务和原则等四个方面，具体差异如下：①二者的定义和主要的工作内容存在区别。②二者工作的主要对内部审计主要是对企业的各种经济活动进行的监督和指导；而财务会计的主要内容则是对企业经营活动成果的反映和展示，涉及的内容有很多，例如各种费用和开支，和最后获取的效益。象不同。企业的经营活动、财政收入和支出、经济效益等都是内部审计工作的对象；财务会计则是从企业的产品生产情况出发，将产品的价值运动状况作为主要对象。③二者的基本任务具有一定差异。内部审计负责对企业所有的经济活动进行监督和管理，实现企业经营管理的进一步规范和完善。与此不同的是，开展财务会计工作的主要目的，就是为强化企业的经济管理，反应企业的经营成果，促进企业经济效益的提升。④二者的工作原则不同。在开展内部审计工作时，工作人员必须严格按照法律性、独立性、客观性以及权威性等原则的要求；财务会计开展工作的原则则为统一性、真实性、政策性和社会性等。
(二)二者之间的相关性
虽然内部审计和财务会计在很多方面存在着很大差异，但是经过分析它们二者的基本特点，发现它们之间的联系也非常密切，具有很多共同之处，主要表现在如下几方面：①二者有相同的基本职能。这一点主要是从二者的监督角度出发的。内部审计的监督职能侧重于企业开展经济活动之前的宣传预防和事后监督；财务会计的监督则贯穿于企业经济活动的始终。这两种监督对于企业的经济发展都是必不可少的，而且通过相互配合，相辅相成，能够共同为企业的发展提供强有力的保障，促进企业的长远发展。②二者的根本目的存在一致性。虽然从上文的分析可知，内部审计和财务会计的基本任务存在一定的差别，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是为了保障企业发展的合法性和规范性，避免违法违规行为的发生；都是为了不断完善企业的内部控制制度；都希望能通过加强企业控制和管理来提高经济效益。③二者相互依存，相互促进。财务会计需要搜集企业相关的财务资料，并对其进行核算，而这一部分财务资料是内部审计中，有效资料的重要组成部分。目前，信息技术迅速发展，很多企业的财务管理都开始信息化建设，财务会计方式的改变也带动了内部审计模式的转变，现代化特征更为显著。同时，现代化内部审计工作的开展也带动了财务会计工作的发展，有助于提高其规范性。另外，在内部审计监督的基础上，财务会计会不断完善，财务数据信息的真实性、准确度也会有所提高，推动企业财务工作的健康发展。
二、内部审计和财务会计的主要作用
(一)有助于深入企业内部，预防会计
目前，企业的内部审计人员主要来自企业内部的管理人员。他们通过各个不同职能部门之间的联系和交流，能够全面掌握企业的经营状况，所以对隐藏在企业内部的管理薄弱、会计舞弊等现象的监督具有显著的优势，主要表现为：①在内部审计的监督下，可以及时发现企业在内部管理中存在的问题，并采取有效的措施予以纠正，这样能够反映出更加真实的会计信息，确保企业财务报告的真实性。②内部审计的职能比较全面，对于企业经营中存在的风险可以进行有效识别，有助于降低风险的发生概率，促进企业经济效益的提升，为会计信息的质量提供有力保障。
(二)有助于提高企业的经营管理水平
因为内部审计同时具备了评论的作用，可以显著增强企业的现代价值，促进经营管理的改善，增加企业相关信息的可靠性和安全性，能够为企业管理者的决策提供更加专业的服务和科学的参考，同时也能为企业的经营提供更加准确的数据服务，降低企业在经营过程中发生风险的概率，确保企业财务报告数据的准确性，促进财务信息质量的提升。
(三)有助于增强企业之间的经济交流
目前，企业财务管理活动的主要目标就是实现企业经济效益、股东利益和产值的最大化，所以企业首先要制定明确的财务管理目标。作为企业财务管理目标利益集团的主要成员，企业管理者和全体员工等人，需要增加企业自身的投入，既要能够共同分享企业获取的利益，也要共同承担企业可能面临的风险。财务会计工作通过对经济活动中进行交易的内容进行管理和控制，对企业之间的经济联系进行管理，所以，通过财务会计工作的审计和管理，将企业的经济联系和经济活动进行控制，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]洪常法、浅析财务会计与内部审计在企业管理中的监督作用[J]、中国总会计师,2012,12(09)：87-88、
【关键词】国家审计；内部审计；互动
我国国家审计和内部审计都处于重要的转型时期，作为我国审计体系的重要组成部分，二者能否通过互相学习和借鉴，实现良性互动、优势互补，在推动微观主体价值增值的同时也促进国家治理水平的提升，是理论界、实务界共同面临的现实问题。而内部审计对国家审计产生的作用逐步成为人们探讨的热点问题。
一、内部审计与国家审计互动的可能性
首先，共同的法律准则作为基础。1983年审计署成立后提出“以国家审计为主导，以内部审计为基础，以社会审计为补充”的审计监督体系，国家审计对内部审计拥有业务指导职责。1994年审计法规定“各部门、国有的金融机构和企事业组织的内部审计应当接受审计机关的业务指导和监督”。2003年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》确定国家审计机关不再直接指导各单位的内部审计，而是通过对内部审计协会的指导、监督和管理，间接管理和监督各种组织的内部审计。2010年颁布的《中华人民共和国审计法实施条例》规定“审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。”2014年1月16日审计署的关于《内部审计工作规定（征求意见稿）》第三十二条重申了“审计机关依法对内部审计工作进行业务指导和监督”。国家审计准则和审计法都以法律条文和准则规定的形式为国家审计与内部审计的互动奠定基础，不仅规定了两者互动的途径和合理方式，更进一步确保了两者互动的合法性与权威性。
其次，共同的目标与基本职能。一方面，国家审计与内部审计同属我国审计体系，都有着保护国家与组织资本资产，增加组织价值，实现国家战略规划的共同愿景。另一方面，国家审计与内部审计都肩负着监督经济活动、评估审计对象、发现问题等职责，这些职责客观归属于基本审计活动，不因审计类型的不同而变化。
最后，共同的工作基础。虽然国家审计与内部审计遵守的审计准则与独立性要求不完全相同，但二者所遵循的基本知识体系、所构建的理论构架、所使用的审计方法是基本相同的。在实际工作中，面对同一项目，所使用的审计资料也有重叠的部分。相同的工作基础为两者实现工作成果交流与利用提供了可能。
二、内部审计在国家审计中的作用
（一）协同配合作用
国家治理与公司治理在某种意义上讲是整体与局部的关系，国家审计的本质是国家治理这个大系统中的“免疫系统”，而内部审计是公司治理的工具。所以，在治理导向下，内部审计对国家审计有着协同配合的作用。国家审计制度依据我国宪法和审计法而设立，具有较高的法律地位，审计资源总量上较为丰富。然而，国家审计需要对行政事业、财政、金融、固定资产投资、社会保障、农业与资源环保、企业和领导干部经济责任等项目进行审计，其审计监督对象数量繁多。由于人、财、物等资源方面的限制，国家审计常常无法做到全面的审计，从而导致审计监督中的“真空地带”，审计资源出现了相对不足。为了缓解国家审计资源相对不足和审计任务的繁重之间的矛盾，急需对审计资源进行整合。相比国家审计来说，内部审计的资源优势在于内部审计人员了解企业生产经营管理环境，容易发现组织经营管理中出现的异常情况。内部审计和国家审计资源整合，就是科学、合理的配置内部审计和国家审计资源，用最少的审计成本获得最大的审计效益，最大程度的发挥和利用双方的资源优势，形成资源的优势互补，提高双方审计质量和效率。
国家审计抽调内部审计人员参与，如地方债务审计、专项审计调查等项目的审计工作，就是对审计资源的整合。通过利用内部审计人员所拥有的特定领域的专业知识，国家审计可以快速有效的展开审计工作，提高了国家审计的效率和效果。根据系统论原理，只有各系统相互合作、优势互补，才能扩大审计整体覆盖面，增强各个组织的“免疫”能力，最终增强整个国家的“免疫”功能。
（二）提供内部审计成果作用
国家审计与内部审计在业务上存在重合部分，对同一项目进行审计将导致审计资源的浪费，降低审计效率。而通过国家审计与内部审计的互动，实现审计资源和审计成果在双方之间的合理利用，可以在一定程度上缓解资源短缺这一矛盾。但是在利用内部审计成果之前，国家审计需要对内部审计工作质量进行评估，内部审计的工作质量决定了国家审计是否需要采用其成果以及采用的比例。评估主要内容包括：一是内部审计的工作内容是否与国家审计工作内容重叠。二是内部审计是否遵循了审计的法律法规和准则要求。三是内部审计在审计计划、审计程序、审计工作底稿、审计报告、后续审计等方面的可信度。
（三）增强审计体系效率作用
只有不断完善自身，在理论与实践上都逐步走向成熟的内部审计才能为国家审计提供良好的基础，提供可靠的、高质量的审计信息与审计成果。我国内部审计虽然取得了较快发展，但依然存在受重视程度不足、机构设置不规范、运行质量不佳、人员素质偏低等情况。通过与国家审计加强交流与沟通，内部审计可借以树立自身权威，提高人员素质，规范运行质量。在对内部审计工作的检撕推兰酃程中，揭示出内部审计工作存在的问题，督促其完善内部审计制度。在内部审计不断完善的过程中，也间接提高了国家审计的有效性。国家审计在与内部审计协调的进程中应发挥国家审计的主导作用，积极的督促治理内部审计职责执行到位，国家审计应充分利用监督指导内部审计的职权，促进国家治理和公司治理机制的完善，从而有效的发挥内部审计与国家审计的“免疫系统”功能。
参考文献：
[1]秦荣生、《受托经济责任论》，东北财经大学出版社，1994
[2]林炳发、《审计目标研究》，财会月刊，1997（11）
[3]贺颖奇，陈佳俊、[J]、审计研究2006（4）
了在金融危机背景下如何完善企业内部审计工作。
关键词：内部审计；内部控制制度；作用
内部控制制度是组织管理层为了使本组织业务有秩序、有效率地进行，确保管理政策被严格遵守，维护各项资产的安全，以及竭力为获取完整和准确的记录所建立的财务和其他方
面的整套控制制度，我们一般简称为“内控”或者“内部控制”。无容置疑，内控是一个全面风险管理系统，也是一个全员参与的管理子系统。内部控制有五大要素：内部环境、
风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等。“内部审计”是第一要素“内部环境”的主要组成部分。内部审计在生产经营中既要做到监督和评价作用，也可以是参谋和助手
的作用。我们从杭州娃哈哈集团有限公司开展的内部审计工作可以看出审计在内部控制中的作用。［1］“娃哈哈”由宗庆后先生于1987年贷款14万元人民币，带领3位退休老师创
办。经过25年的精耕细作，娃哈哈逐步成长为在中国乃至全球极具影响力的顶尖食品饮料制造商，娃哈哈在25年创业历程中一直以年均高达70%以上的增幅稳健成长，现已发展成为
中国规模最大、效益最好的食品饮料生产企业之一，拥有总资产300亿元，在职员工近3万人。娃哈哈在全国29个省市建有58个生产基地、160多家分公司，拥有360余条世界一流的
自动化生产线、部级企业技术中心以及CNAS认证的实验室，主要研发、生产、经营含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、茶饮料、保健食品、罐头食品、休闲食品、婴幼儿
奶粉等9大类100多个品种产品。［2］2011年整个集团实现营业收入678亿元，上交税金54亿元，与上年同比分别增长23、65%、19、1%。同时据中新网消息，娃哈哈2011年各项经济指
标连续14年登上中国饮料行业榜首，位列中国企业500强第148位，中国企业效益200佳第60位。2012年，宗庆后先生的营业收入目标是850亿元人民币。
娃哈哈的高速发展离不开当家人宗庆后的英明领导和掌舵，但是财务部门、审计监察部门的保驾护航作用也不可忽视，娃哈哈集团高层历来非常重视财务及审计工作。我们开
展的具体工作如下：
1、筹建组织机构。
随着企业经营机制的改革的加快，内部审计这种内部约束机制势在必行，越来越被企业经营管理者所重视。2005年，娃哈哈集团成立了审计部。该部是公司内部独立的、客观
的监察部门，最大限度地发挥自身作用，善于发现和揭露企业生产经营中存在的问题、剖析产生问题的原因，找出解决问题的途径，为集团领导决策提供准确、可靠、有参考价值
的各种信息。因此，内部审计得到了集团领导的支持，受到了集团公司各部门、各子公司领导的高度重视，从而也使内部审计人员体会到“有为”才“有位”的真正含义。而内部
审计的监督功能随着集团公司日益的强大和发展，将在公司管理的舞台上发挥越来越大的作用。
2、建立制度保证。
娃哈哈的业务涉及饮料、食品、服装、日化、超市（商业零售）、运输劳务、机械制造等行业，财务人员约300多人，业务复杂、繁琐；人员分散全国各基地，管理难度大。
为了加强财务管理工作，几代娃哈哈财务人做出了艰辛努力，并组织人员编写了《会计工作手册》，［3］该手册以《企业会计准则》及其他最新的财务会计法规为编写依据，分别
从财务管理、财务核算和财务考核三大方面入手，比较系统地规范了本集团与财务相关的各项工作。
同样，审计部根据《中国内部审计准则》、《企业内部控制基本规范及配套指引》等纲领文件，制定了符合自身需要的《内部审计项目审计方案》、《财务审计流程规范》、
《审计人员内部考核方案》等内部管理规范及制度，完善了财务审计业务管理制度，从审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、复核、后续跟踪、档案等工
作系列流程进行了详细的规范。为开展内部审计工作打下了良好的基础。［4］
3、坚持考核评价。
集团公司对财务和审计的评价是双方的，既对被审计单位进行评价考核，亦对审计部门进行考核和评价。如果只有审计报告，而无审计整改、审计追踪及管理扣罚，审计工作
将是“雷声大，雨点小”，审计的严肃性也受到质疑。我们对被审计单位的扣罚非常严厉，每发现一个问题，扣罚多少考核分，事实清楚，证据确凿。对审计人员的扣罚是从审计
量、发现问题的严重性、专业性等定性和定量两方面指标进行考量。
通过内部审计卓有成效的专业工作及财务部门的认真虚心整改，集团财务管理水平得到很大提高，财务核算清晰、完整；内控制度的设计和执行均得到较大提升，同时企业经
济效益和社会效益得到了双丰收，集团创始人宗庆后在2012年两会期间受到国家领导人的多次接见和会见，也接受了中央及地方财经媒体的大量采访、专访。
从上面我们可以看出内部审计在内部控制制度中的作用及如何完善内部审计工作。
一、集团内部审计在企业内部控制中的作用
1、监督和评价
审计人员按审计计划开展审计工作，在审计现场根据审计对象、审计目的不同，对不同的业务关键控制点进行监督，并严格依照公司管理制度进行核查、确认，填写好审计工
作底稿，并与被审计单位负责人进行当面沟通，签字确认。离开现场后尽快撰写审计报告，公平、公正地对进行审计评价。有些时候，审计人员还负责处理有关投诉与举报，督促
企业建立畅通的投诉与举报途径；甚至会按照公司最高领导的旨意开展专项审计工作。
2、参谋和助手
审计人员一般都是高素质的专业技术人员，审计过程中很容易发现集团内部组织中存在的薄弱点、缺陷及管理漏洞。一般来说，业务部门的领导是不愿意将自己的工作失误主
动上报，而由于审计的独立性，审计人员的工作就是发现问题、解决问题，审计人员经常根据自己发现的内部控制中执行中存在的问题提出管理建议及整改意见，甚至对存在的重
大隐患单独汇报，将重要信息直接报集团决策层，可以说，是企业管理的参谋和助手。可以形象地说，审计人员既是“经济卫士”、也是“领导参谋”。
3、建设和促进
从监督和评价、参谋和助手的作用理解点继续找切入点，我们认为内部审计还有建设和促进作用。我们的工作能促进企业改善经营管理，提高经济效益；能促进约束机制的落
实；还能正确协调各方面的利益问题；审计部撰写的管理建议书就是一个建设性的好例子。内部审计人员还发挥着与外部审计人员沟通的桥梁作用。
二、如何完善集团内部审计工作
2008年，国际金融风暴席卷全球，中国企业也幸免于难。尽管中国并没有处于危机的中心，但是在危机的阴影下国内不少企业纷纷倒闭结业也是不争的事实，尤其是在经济比
较发达的长三角、珠三角以及部分外向型经济发达的内陆省份，少部分企业主由于企业内部管理不善、资金短缺而“跑路”。
2011年冬天至今，中国社会的食品、医药行业丑闻叠出，引起国内外正义人士对“中国企业模式”的思考，在如此寒冷的经济氛围中，加强企业内部控制，重拾公众对企业经
营的信心尤为重要。目前，不少企业的内部审计基础薄弱，为使内部审计在公司治理结构中的作用得到真正的发挥，作者认为应从以下方面完善与发展内部审计：
1、加强对内控的审计力度。内部控制作为企业可持续发展的基石，加强对公司内部控制制度的健全性和有效性进行审计，更多地站在集团管理层面，对内部控制执行过程中
发现的控制缺陷提出改进建议,为公司决策提供有价值的信息。
2、加强审计的独立性。内部审计只对企业管理层负责，也就是只对娃哈哈集团公司总裁负责，平时我们应主要侧重于企业内部的经营管理，把对投资者负责的事情应交给企
业外部审计去办，同时要针对内部审计发现的隐患问题及时提醒财务部门。
3、继续拓宽审计领域。企业内部审计需要开拓新的领域，因此建议重点对资金授权审批、车间成本核算、仓库管理、税收稽查、废料销售、能源管理、采购管理、资产管理
等方面进行深入的审计，客观、公正地披露被审单位深层次的管理问题、控制漏洞和潜在风险，提出切实可行的改进建议，并通过与被审计单位沟通、交流，在指出其管理不足的
同时，能帮助被审计单位完善内部控制管理制度，改善管理，实现“双赢”。
4、加强审计信息化建设。娃哈哈成立25年来，财务账务处理介质经历了手工帐、新中大财务软件系统及SAP系统等三个阶段。财务系统的变化带给财务人员和审计人员的观念
的变化是颠覆性的，各级审计人员必须认清形势，努力学习并虚心参加培训才能从传统的审计方式转为更高级的计算机系统集成模式，否则如果一个审计人员连财务系统都看不懂
，摸不会，你的审计效果将是显而易见的。高级审计软件的引入也是迟早的事情，我们应该做到未雨绸缪，积极准备。
5、善于利用各种资源。由于企业集团内部审计的重点将逐步由财务审计转向管理审计，以及内部审计职能的拓展、审计范围的拓宽，对内部审计的专业要求更高，而集团内
部审计部门又不可能配备各方面的专家，因此想要卓有成效地开展集团内部审计，适应企业集团的发展需要，内部审计要充分利用集团内部的其他专家资源，在内部资源不能满足
需求或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，有必要利用社会资源（如事务所、咨询公司）参与审计项目。
6、重视对审计人员的培训工作。“路线确定后，干部是决定因素”。要想做好审计工作，审计人员业务技能的培训与提高是绝对不能疏忽的，我们需要定期开展审计人员培
训，不断提高审计技能，并加强对内审人员的业绩考核，提高团队整体的执行力与战斗力，这个工作是长期的、必须的。（作者单位：杭州娃哈哈集团有限公司）
参考文献：
［1］ 省略 集团介绍
［2］ 中国新闻网 2012年1月16日《娃哈哈2011年实现营业收入678亿 坚守实业加速跑》
Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers"、 The more adequate the function is,the greater the effect is、 The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function、
关键词:内部审计;职能;作用;特征
Key words:internal auditing;function;effect;character
中图分类号:FZ39 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)04-0003-01
1 内部审计的职能
职能是一件事物本身的内在功能,职能统驭了管理对象,并对控制目标进行了实质性的约束。一个完善及切实可行的职能,能使各项任务真正得到有效完成,能使各项政策真正得到贯彻落实,职能是保障各种机制充分发挥功效的绝对关键因素。
内部审计的职能是随着人们认识事物及接触实践的不断深入而发展的。第一个内审职能理论是“单职能论”,即认为内部审计具有经济监督职能;第二个内审职能理论是“双职能论”,即认为内部审计具有监督和管理职能;第三个内审职能理论是“多职能论”,即认为内部审计具有检查、鉴证、评价、建设职能等。
2 职能基本含义
2、1 检查职能。依照一定标准检查被审计单位经济活动和其他管理内容,弄清事实、明辨是非、揭示矛盾、改进工作。检查职能具体包括:检查各项业务和经济活动的合法性及合规性;检查单位内部各种经济活动的有效性及经济性;检查反映经济活动资料的真实性。
2、2 鉴证职能。是对被审计单位的财务状况、经营成果以及经济活动加以鉴定和证明,据以作出审计结论。鉴证是在检查的基础上进行的,因此,检查是进行鉴证的前提,鉴证是检查的结果。鉴证是为了确定报表的质量,并确定部门和管理人员履行其职责的情况。鉴证是对经营、生产活动绩效所作报告的真实性、正确性、效益性的鉴证,鉴证是为单位贯彻责任制、鼓励先进、加速进步提供依据。
2、3 评价职能。评价职能表现为对企事业单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性,对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否遵循既定目标和决策进行评价,对单位制定的内部控制制度和管理责任制度,以及各种具体章程的合理性、完备性和有效性作出评价。评价必须有一套可以参照的标准和指标体系。
2、4 建设职能。建设是用“建议”进行的,建议是肯定管理上的优点和缺点,协助组织领导提高财务、经济管理活动的效率、效果和经济性,挖掘潜力以达到预期效益。内审人员的建议出自熟悉本单位业务,了解领导的经营意识、管理风格和领导方法。建议不必与外部审计完全一样,可以多样化。如口头方式、开会方式等。
3 内部审计的作用
总结内部审计的作用应具体包括:
3、1 自我监控作用。
(1)监控经营方针和计划的贯彻:通过对经营方针、决策、计划和执行情况的检查评价,既可确定企业的经营方针、决策、计划落实各部门的经济责任,又可激发和调动各级管理人员的积极性,落实目标,促进方针贯彻。(2)监控信息的真实、可靠:通过对各项信息系统进行检查和评价,查证其是否真实、正确、及时;是否符合相关性原则,适应领导的要求,检查信息传导渠道是否健全和畅通。(3)监控受托经济责任的履行:确定受托责任的职责履行。包括承包经济责任、内部责任中心、租赁责任制、厂长经理离任审计等。通过审计查明每个责任人是否完成了应负经济责任的各项指标。并监控指标的真实可靠、有效利用资源、资产安全和遵纪守法、尊重社会利益;及保护责任人的正当权益。(4)监控财产的安全完整:制止铺张浪费、贪污盗窃、检查财产增减结存、审查账簿、进行盘点,发现问题,堵塞漏洞,从而保障财产安全完整。
3、2 自我促进作用。
(1)又称为促进自我制约。国有企业国内其他企业受国家财经政策、财政制度、法令的制约。如遵守现金管理制度、银行结算制度、工资结算制度、工资基金制度、成本开支范围规范等。通过建立自己的相关控制制度来自我制约。发现问题及时纠正,进行约束性检查,发挥“控制的控制”约束作用。(2)促进自我改善:不断改善生产力和生产关系。如改善设备、工艺技术提高素质改善内部人际关系、健全规章制度等,最终提出改善建议。(3)促进自我发展:发挥自身优势,充分挖掘内部潜力,提高经济效益,通过效益审计、指标对比,揭示差异,寻找原因,评价业绩,总结规律,提出措施。(4)促进自我积累:实现内涵扩大生产。提高管理素质、增加产量、加强质量管理降低消耗,促进销售,最终完成积累目的。
4 内部审计的主要特征