[关键词]养老金会计；职工薪酬；雇员福利；养老金负债
[中图分类号]F234 [文献标识码]A [文章编号]1008-2670(2009)02-0013-03
在2006年新的企业会计准则颁布前，我国有关职工薪酬的会计处理主要通过《企业会计制度》及相关规定进行规范。2006年2月新的会计准则首次在一个准则中(《企业会计准则第9号－职工薪酬》)系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。
我国2006年2月的《企业会计准则第9号一职工薪酬》是根据中国现行的职工薪酬有关政策、现行的养老保险制度、社会保障体系等实际做法，在借鉴了《国际财务报告准则第19号一雇员福利》(简称IFRS19，下同)基础上起草的，所以我国《职工薪酬》会计准则在很大程度上实现了与国际会计准则的趋同。
尽管如此，由于国际财务报告准则是基于成熟的市场经济下的产物，而我国的经济发展水平以及现有的社会环境状况，使得《职工薪酬》会计准则与IFRS19相比，仍存在某些方面的差异。
一、《职工薪酬》会计准则与《雇员福利》国际财务报告准则的比较
(一)名称的差异
1 员工名称不同
IFRS19将企业员工定名为雇员，我国企业将员工称为职工而非雇员。
2 福利名称相同，但含义不同
IFRS19准则名称为《雇员福利》，而我国会计准则《职工薪酬》中所涉及的职工福利内容却与IFRS19有着明显的差异。
根据IFRS19第7条对雇员福利所下的定义：“雇员福利，指企业为换取雇员提供的服务而给予的各种形式的报酬”。可见IFRS19中的福利定义是宽泛的，包括了各种形式的职工报酬。而我国《职工薪酬》会计准则中的职工福利特指企业职工的福利费，它主要用于职工的医药费，单位医务人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。显然，我国会计准则中的职工福利不包括职工工资、奖金、津贴、养老保险等，所以职工福利仅属于企业职工报酬的一部分。可见，我国会计准则中的职工福利相比较国际会计准则来讲，“福利”是一个十分狭义的概念。
(二)养老金会计差异
所谓养老金，是企业职工退休以后所获取的收入，也称退休金，它在职工退休后一次或分次支付。企业员工退休领取的养老金是以其在职时提供的服务为依据，所以，养老金的根本性质是递延工资。
当今，人口老龄化趋势已成为全球性问题，世界各国一直在不断努力寻找解决的途径，至今已形成了各具特色的养老保险制度，养老金会计核算也逐渐趋于成熟。但是，由于会计服务于经济，一个国家的经济发展水平决定着会计完善的程度。众所周知，近些年我国经济发展速度很快，养老保险制度的改革从1984年开始，但因我国是一个人口大国，社会保障体系涉及面广，究竟如何进一步深化改革，还有待于实践的检验，具体措施也需要在试点的基础上予以完善。因此我国新颁布的《职工薪酬》会计准则中，对养老金会计应涉及的内容几乎为空白，只打了“球”，即只对企业医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费的缴纳做了硬性的缴纳规定，仅此而已。
而IFRS19的《雇员福利》，养老金会计的内容居准则的中心部分，《雇员福利》准则中用了大量的篇幅阐述养老金会计的确认、计量与报告问题。可以说养老金会计是我国《职工薪酬》会计准则与IFRS19《雇员福利》存在的最大差异。
二、国际财务报告准则下的养老金会计
(一)养老金会计的特征
由于养老金会计的复杂性，养老金的会计处理呈现出与一般会计处理具有明显不同的三个基本特征。
1 递延确认
递延确认是指对某些与养老金相关的事项予以递延确认。企业的养老金给付义务和养老金资产经常会发生变动，这些变动并不是在一个会计期间内确认的，它应以系统的方法在不同的会计期间予以分摊。
2 净额反映
净额反映是指养老金成本以净额反映。企业的养老金成本包括很多方面，诸如职工的服务成本、利息成本、养老基金资产的预期报酬、未确认养老金净损益的摊销等等，这些成本内容，发生的借贷方向不同，数额各有差异，但最终是以净额反映养老金成本。
3 互相抵消
互相抵消是指有关资产负债互相抵消，即企业所确认的养老基金资产与养老金负债在资产负债表上加以抵消，以净额列示。
(二)养老金会计的基本要素
1 精算假设
精算假设是指为计算养老金成本，对影响养老金成本的未来事项发生情况进行的估计。养老金会计处理中最复杂的工作是精算。通常，这项工作由精算师来完成。精算师根据合理的精算假设，如职工死亡率、未来工资水平、提前退休比率、养老基金资产的报酬率、养老金给付义务的折现率等，计算出企业的养老金成本和各种给付义务，最后提出精算报告，企业根据精算报告，最终进行会计处理。
2 企业的养老金债务
企业的养老金债务是职工在职期间提供服务，企业按照养老金计划的规定，应于职工退休时支付的一种酬劳债务。企业的养老金债务包括三种：(1)预计养老金债务；(2)累计养老金债务；(3)既得养老金债务。
3 养老基金资产
养老基金资产是指由企业按养老金计划的规定缴存给信托机构，并由信托机构进行营运管理，用以支付未来养老金义务的全部资产。养老基金资产包括两个部分：一是应用养老基金进行的投资，如股票、债券和其他有价证券；二是在养老基金营运中自用的资产部分，如房屋、办公设备等。
4 企业养老金成本
养老金成本包括五个组成部分：服务成本、利息费用、养老基金资产的预计报酬、前期服务成本的摊销额和养老金损益的摊销额。企业应当按照权责发生制的要求，将养老金成本于职工提供服务的当期而不是退休后确认。
(三)养老金的会计处理
按照国际财务报告准则《雇员福利》的规定，养老金(即退休福利)的会计处理有两种方法：设定提存计划和设定收益计划。
1 设定提存计划
在设定提存计划下，企业向信托机构缴存金额是确定的，但不承担缴存金额之外的任何义务，尤其
不对未来的金额做出保证。而职工将来收到的养老金金额则是不确定的，职工最终的养老金福利仅仅取决于向职工账户的缴存金额和缴存金额的投资收益。因此，在设定缴存计划下，与养老基金资产有关的风险(如通货膨胀、生活费的上升、死亡年龄的推迟等风险)一律由职工承担。
设定提存计划的会计处理比较简单，其基本会计处理如下：
借：养老金费用(设定缴存的养老金)
贷：银行存款(实际缴纳数)
负债(尚未缴纳数)
2 设定收益计划
与设定提存计划不同，设定收益计划下，企业仍需要向信托机构支付一定金额的养老金，通过设定收益计划向员工承诺终生向其支付退休金。在设定收益计划下，与基金资产有关的风险由企业承担，而员工可以无风险地获得一定的养老金。
设定收益计划的会计处理比较复杂，主要涉及以下几方面：(1)如何计量由退休金产生的义务，即养老金债务的计量；(2)企业养老基金资产如何计量；(3)如何确定每年的养老金费用成本；(4)养老金损益的摊销(即损益平衡机制)；(5)需要在财务报表中披露的项目。
在设定收益计划会计处理中，养老金债务的计量是一个特别重要的核算环节。企业养老金债务与精算现值有关，养老金债务进行计量时，应首先计算企业享有退休金的员工估计未来需要支付的总金额，然后根据其距退休的年限进行折现，最后将其分摊到该员工工作的各会计期间。例如：甲公司根据养老金收益计划，即职工每工作一年，便可以在其退休后按年领取职工退休前5年平均年薪的2％；假设某职工已经在甲公司工作了10年，预计他还会为公司工作20年后才退休；预计该职工前5年的年平均工资为200000元，假设该职工退休20年后死亡。试计算该职工工作的第10年年末甲公司对该职工的预计养老金债务(假设该职工在职和退休期间的折现率分别为10％和8％)。
分析如下：在第10年末，该职工应在将来享有的年养老金为：
(200000×2％)×10=40000(元)
该职工在退休时应享有的养老金的现值为：
40000×(P／A,20,8％)=40 000×9、818147=392725、88(元)
该职工享有的养老金在该职工工作第10年末的现值为：
392725、88×(P／F，20,10％)=392 725、88×0、148644=58376、35(元)
对于养老基金资产(WRS19中称之为计划资产)，如前所述，它是企业按照计划的约定，拨存于养老基金托管机构管理和投资运营，用来支付养老金的全部资产。该基金资产必须在法律上独立，即使企业破产时，也不能将其资产支付给该企业的债权人；养老基金资产应以公允价值计量。
“在城市，领取退休金的人群大概占86、8%，而农村领取退休金的人群仅占18、7%，大量靠的是家庭和土地养老。”在北京大学第八届中国老龄产业高端论坛上，国务院参事马力透露。
“中国农村的老龄化程度高于城镇，农村老人的贫困发生率（指贫困人口占全部总人口的比率）也是城镇的3倍以上。”中央国家机关青联常委、中央农村调研工作领导小组副组长丁智勇告诉记者，他近年调研发现，“随着青壮年人口大批‘外流’、被占用耕地越来越多，农村养老问题显得更加紧迫。”
55元养老金只够买几盒感冒药
全国老龄委办公室的数据显示：1999年中国60岁及以上的老人比例，超过了10%这条国际“红线”；去年，这一数字突破两亿大关，老龄化水平将达到14、8%。
这其中，农村老人占多少比例？根据第六次人口普查数据，农村整体老龄化程度，比城市高出3%。另据《人民日报》报道，曾有课题组统计，截至2009年年底，农村老年人口的比重超过18、3%，规模是城市的1、69倍。
“低生育率和青壮年人口外流，是造成农村的老年人群体‘日渐庞大’的主要原因。”丁智勇说，“但是，农村社会保障体系的不完善，使农村老人的经济地位，远比城镇退休老人‘弱势’。”
2012年5月，有学者引用全国老龄委办公室数据表示，我国城镇老人的人均收入，是农村老人的4、7倍。从贫困率角度看，在全国约1010万城乡贫困老年人中，农村就占860万，农村老人的贫困发生率是城镇的3倍以上。
“当前，农村老人的养老方式主要有3个：社会保险养老、家庭养老和土地养老，有时也包括社会救助。”中国社会科学院社会学研究所研究员唐钧告诉中记者，但是，以每月55元为“起点”的新型农村养老保险，“显然无法满足一个老年人日常的生活需求”。
新型农村养老保险又称“新农保”，是国家为未参加城镇职工基本养老保险的广大农村老人提供其基本生活保障的主渠道。从2009年起，它在全国10%的县试点，基础养老金定为每人每月55元。换句话说，一个农村劳动者每年缴纳100元，60岁后，就能每月领取55元，多缴多得。
“由于秉持‘广覆盖，保基本’等原则，当时55元的标准肯定是低了，比‘低保’（即农村居民最低生活保障）还要低，后者是每月57元。”唐钧说，“如今4年过去了，这个标准基本没有变化，远追不上物价的涨速。”
一位老村民说，每月基本养老金“没病时还可以，有病就麻烦大了”。这个村民算了一笔账：一盒感冒药17、6元，每次要把感冒治好，起码要吃几盒，“一个月的养老金基本就没了”。
“项目少、覆盖面窄、保障水平低。”丁智勇这样总结新型农村养老保险的不完善之处。去年10月，据中国人民大学老年学研究所的调研报告，2010年，农村能够依靠养老金作为主要收入来源的老年人，仅为4、6%，而这一比例在城乡老人间的平均值为24%。
报告同时显示，从1990年至今的20多年里，城市老年人的在业率一直下降，现在保持在5%左右，但“有41、2%的农村老人，仍要靠劳动收入养活自己”。中国老年学会副会长、中国人民大学老年学研究所所长杜鹏说。
过半“空巢率”让家庭养老难以为继
中国有句俗话，“养儿防老”。新颁布的《老年人权益保障法》里也明确规定：“老年人养老以居家为基础。”中国人民大学老年学研究所的调研报告显示，目前，我国约有40、7%的城乡老年人靠家庭供养。在农村，这一比例更大，占到47、7%。
但是，北京大学人口所教授穆光宗告诉记者，“空巢”现象（即子女因为工作、学习、结婚等原因长期离家，中老年夫妇独守空巢。）持续冲击着家庭养老模式。近年来，由于农村的“空巢率”急剧上升，乡村家庭养老功能严重弱化，农村养老“危机四伏”。
“农村的问题相比城市更严重，因为很多农村老人一旦生活不能自理，就没有收入来源，得依靠子女抚养。”杜鹏表示。
根据全国老龄委办公室副主任吴玉韶透露，中国的空巢老人数量，2012年为0、99亿人，去年突破1亿大关。另据该办公室副主任阎青春于2012年9月披露，目前，中国城市老人的空巢率接近一半，达到49、7%，农村过去没有这种现象，但随着农民工大量外出务工，农村老人空巢率也达到38、3%，“并且上升速度比城市更快”。
在丁智勇的调研中，蔓延至农村的“空巢危机”，似乎已经显现。
调研显示，截至2010年底，哈尔滨市60岁以上户籍老年人口为142、6万人，其中农业老年人口69、8万人。农村老年人“空巢”、“隔代空巢”和“季节性空巢”的比例高于50%，丧偶率达26、9%，失能、半失能的占17、0%。
“农村青年追求自身价值，外出打工，导致大量农村‘空巢化’。”丁智勇在黑龙江尚志市河东朝鲜族乡南兴村发现，原来1580人的村子，现在只剩下100多位老人，成为名副其实的“老人村”。在黑龙江方正县某村，只剩下30多位老人在家留守，“儿女们三五年也回不来一次。”
“‘空巢’老人的生活由谁照顾？生病谁来护理？家务活谁来帮忙？”这是丁智勇所担忧的问题。
中国人民大学老年学研究所的调研报告显示，约四成城乡老人自认是家庭的负担。在丁智勇的调研中，反映“需要时没有人照料”的农村老人占到52%。“大多数老人独自呆在家里，有的看看电视、打打牌，有的与邻居聊聊天，有的耳聋眼花看不清电视，只能听听广播。”这是丁智勇为农村“空巢”老人日常生活画的一张像，“他们相互照顾、自娱自乐，有了大病才通知子女回家看看。”
此外，穆光宗告诉记者，现实中，农村养老的“大头”依靠的是土地和劳动力。但随着工业化、城镇化的推进，“土地养老”模式也不断受到冲击。
据统计，目前我国完全失去土地或部分失去土地的农民达5000万人，预计到2030年，这一数字将超过7800万。这对农村老人意味着什么？
“土地是农民最主要的经济来源，也是家庭养老的主要经济基础。”丁智勇表示，“但随着农村人口的增加和大量耕地被占用，‘没有经济权，没有发言权’，农村失地老人在许多应得利益面前被‘边缘化’了。在农村，有经济来源的老人，子女争着赡养，无经济来源的老人‘无人问津’的现象，屡见不鲜。”
对仍然保有土地的老人来说，指望一块土地养老，依然阻力重重。
丁智勇在对哈尔滨12个县乡的调研中发现，能自己种地的农村老人只占20%，剩余的或是把土地出租换得口粮，或是将土地交给子女或亲属耕种，后者约占44%。“老人把土地分给子女后，有的子女按照耕地面积给老人生活费，有的只管老人吃住，好一点的能给老人少量零花钱。所谓赡养费也大多是象征性的，金额很少。”他告诉记者，“还有一些老人，把土地、房子在儿子结婚时就给了儿子，自己只能搬到外面租房子住。”
“政府应该是第一责任主体”
面对渐渐“老”去的农村，我们该怎么办？
穆光宗认为，在“未富先老”的时代背景下，农民养老，不应再遵循“只交给土地和家庭”的传统模式，“农村养老应该是多资助、多层面、多元化的，国家和政府要承担起更多责任，政府应该是农民养老的第一责任主体”。
早在2011年4月，人民日报就曾刊文提出，我国财政支出中社会保障的支出比重，远低于人均GDP水平相近的其他国家，而社会保障支出中的绝大部分又用于城镇居民。“现阶段构建城乡统筹的社会保障体系，重点在农村”，并呼吁“提高财政用于社会保障支出的比例，并按城乡人口比例配置”。
唐钧告诉记者，未来，政府加大对农村养老问题的财政投入，已是学界共识。
“建议农村老人的养老金和城镇居民一样，由‘基本养老金’和‘补充养老金’两部分构成，并且要以保障其基本生活为标准，根据各地生活必需品消费的数字而定，不搞‘一刀切’。”唐钧说，“2009年时，确定55元的基础养老金，有财政负担能力的考虑，也考虑到农民毕竟还有土地作‘后盾’。而现在，制度建立了几年，一些情况也发生了变化，是可以考虑完善标准的问题了。”
丁智勇则认为，除了“养”，“医”也是当前农村老年人最迫切的需求，亦常令他们不堪重负。
“现在的‘新农合’（即新型农村合作医疗）政策，虽然缓解了农村老人的看病难、看病贵状况，但报销比例低、纳入报销范围的项目少，县乡地方的医疗条件有限，‘当地看不好，外地报（销）不了’，仍然是农村老年人反映最多的问题。”丁智勇告诉记者，“试想，如果一个农村老人需要到市里、省里看病，病肯定不小，平均统计，至少需要1万～2万元。而且看病费、住院费需要自己垫付，老人垫付不起，报销比例又低，一部分农村老人也‘因病致贫’。”
记者了解到，近年我国已加大了对农村医疗的保障力度，比如“新农合”的补助标准提高到每人每年240元，并针对一些治疗花费特别高的“大病”，建立了补充医保报销制度。丁智勇则建议，未来，在医疗方面还可以给予农村老年人以更多优惠和照顾：“减免特困、高龄农村老人参加‘新农合’的参合费用，提高‘新农合’的报销比例、扩大报销范围。”
对失地农村老人，丁智勇进一步建议，可以考虑建立“被征地农民基本生活保障办法”：“比如，对被征地农民的养老保险，实行‘先保后征、刚性投保’办法，保障其基本生活，解除他们失地后养老的后顾之忧。”
对一些“空巢”现象突出的农村，老人养老该怎么办？穆光宗的想法是，加快农村敬老院的转型，使农村的“分散养老”变成“集中养老”，给农村“空巢老人”打开一条绿色通道。
这与丁智勇的建议不谋而合。
“可以利用农村老年活动室或闲置的校舍，建立‘农村居家养老服务站’。”丁智勇表示，“由村委会或农村老年协会具体运作。在生活、医疗、护理、文化生活等方面，重点考虑高龄、空巢和失能困难老人的需求，并积极促进邻里之间互帮互助。”
关键词：《贝弗里奇报告》 养老保险 统筹层次
养老保险的统筹层次问题,关系到养老保险的跨地区转移和劳动力的自由流动,关系到参保者养老保障权益的实现和养老基金的安全,关系到全国统一的劳动力市场和各地区经济公平竞争环境的形成。 1942年英国经济学家贝弗里奇爵士撰写的《贝弗里奇报告――社会保障和相关服务》是社会保障发展史上具有划时代意义的著作，它对英国、欧洲乃至整个世界的社会保障制度建设和发展进程产生过重要影响。尽管时过60多年，但该报告提出的诸项原则、观点和方法并未因此而过时，仍然闪烁着智慧的光芒，对目前我国正在进行的养老保险统筹层次的改革有积极的借鉴意义。
一、我国养老保险统筹层次的现状
目前我国只有京、津、沪、陕、闽等部分省份实现了比较规范意义上的养老保险省级统筹，养老保险统筹层次得到一些改观，但从全国范围内来看，我国养老保险统筹层次相对于欧美先进的福利国家而言仍处于较低水平。
2007年,原劳动保障部、财政部联合印发了关于推进企业职工基本养老保险省级统筹有关问题的通知,明确了省级统筹标准。截止2008年底,北京、天津、吉林、黑龙江、上海、福建、重庆、云南、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆等17个省份实现了养老保险省级统筹, 其余的省份仍以市县级统筹为主。而且，从真正意义上来讲，现在的省级统筹中的好多省份所实行的还不是真正的省级统筹。
二、低水平的养老保险统筹层次的弊端
纵观快速转型中的中国社会，在城市化、现代化的进程中，人口流动的跨地域性与养老保险统筹的地方性之间的矛盾造成当今很多参保者在流动时被迫选择退保或者放弃已经积累的养老保险权益。具体说来，其弊端表现在以下几个方面：
1、各市县的社会保险机构之间“划疆而治”使得参保人的养老保险关系无法实现平滑转接。按照目前政策的规定，农民工要累计缴纳15年才能享受养老保险待遇。但我国养老保险等主要社会保险制度被分割在2000多个统筹单位，且多为县市级统筹内运行，各统筹单位之间政策不统一，难以互联互通，养老保险关系无法转移接续。镇一级的社保机构尚未健全，许多农民工不知道今后这笔钱会转到哪里。另外，我国东部与西部、沿海与内地经济发展很不平衡，各地社保政策上也存在不少差异，那么社保与地方就产生密切联系。相对落后地区缴纳的社保无法享受到发达地区的待遇；而发达地区缴纳的社保，既然由发达地区征收，相对落后的地区当然也无法支付相应的待遇。于是哪里缴纳，哪里发放式的“划疆而治”，成了当前社保政策的天然属性。 由于养老保险不能跨地区缴纳，农民工一流动，保险就得重新办理，那么他们就很难连续缴满15年。因此，即使有再多的养老金，他们也很难享受。这不能不说是制度设计的尴尬。
2、管理模式分散使得管理成本高而且效率低下。 就我国目前的社会保障基金管理模式来看，全国的社会保障基金由社会保障基金理事会进行管理，而地方上城镇职工基本养老金按照各级统筹层次由地方政府分散管理。全国范围内的社会保障管理局多达2000个，如此分散的管理模式增加了各部门的管理难度和管理成本，降低了管理效率。而且各个养老保险基金管理机构在人事管理和薪酬制度上都从属于各级地方政府，与其有着千丝万缕的利益联系，因此，各地方政府出于地方利益或是政绩方面的考虑往往会做出影响养老基金管理的行为，政府的信息披露机制不健全，基金管理透明度低，内外部监督机制力度不到位，给了相关机构“钻空子”的机会，严重危及养老基金的运作安全。
三、《贝弗里奇报告》对提高养老保险统筹层次的启示
面对养老保险统筹层次低带来的问题和弊端，我们需要“古为今用，洋为中用”。英国的《贝弗里奇报告》尽管已经时过60多年，但其提出的社会保障的诸项原则和建议并未过时，对目前我国正在进行的养老保险统筹层次的改革有重要启示。
1、《贝弗里奇报告》提出的社会保障的统一性原则,即社会保障的缴费标准、待遇支付和行政管理必须统一。这对我们的启示是：建立健全养老保险基金筹集与运营的法律法规，在同一统筹层次形成统一的制度环境。完善法律法规的建设使养老保险的筹集和运营工作有法可依。社会保险制度的本质是一种再分配制度，是国家对时常初次分配结果进行调整以保证社会公平的制度。以法律的途径保障社会公平，逐步实现各地区、各行业之间有统一缴费比例和基数、统一基本养老保险统筹项目、同意基本养老金计发办法、统一基金管理、统一业务规程和信息系统、统一社会保险经办机构管理等条件，促进社会主义和谐社会的建设进程。
2、《贝弗里奇报告》第二部分主要改革建议及理由，其中改革之二：社会保险和国民救助由社会保障部统一管理，在地方设立分支机构，为所有参保人提供便捷的服务。这条建议可以说是统一性原则的具体化和可操作化。这项改革的主要好处是节约成本开支，极大地提高效率。使参保人――社会保障的消费者更加满意。贝弗里奇指出这样做的具体好处：（1）方便参保人。他们只需与一个机构打交道，而不必再东奔西跑。（2）避免相互扯皮，也就是避免了为确定某一个具体事项应由哪个机构负责、要根据什么原则来处理而引起的纠纷。（3）避免待遇交叉和重复享受问题。（4）避免出现保障的“真空地带”：统一后的保障制度即使一开始不可能能包罗万象，即把一些人们公认的新的保障需求都涵盖进来，也能够避免因确定由哪个机构负责而产生争端。（5）确保待遇给付，而当前工伤赔偿金的给付难以保证。（6）确保待遇标准及享受条件相同。由于实际需要不同或者其他原因确实需要区别对待的情况除外。（7）保证待遇申请的处理程序相同，除非程序上存在的差异有其合理性。如上所述，这项改革的主要理由是能提高效率，可以更好地满足公民的需求；显然，统一管理机构也可以达到节约开支的目的。
这给我们的启示是：提高养老保险的统筹层次的关键是要统一养老保险基金管理体制，并且明确同一统筹层次范围内各政府部门间的责任划分，从而降低管理成本，提高工作效率。在各种管理体制中，应该说分权式管理制度是一个良好的选择，因为它根据“统账”制度的特点，在养老社会保险基金的行政管理权与经营管理权、资产管理权与负债管理权、统筹账户资产管理权与个人账户资产管理权以及监督权分离的基础上，将基金的行政管理权交给社会保险管理部门，统筹账户资产经营权交给具有相对独立性的社保基金管理局，个人账户资产经营和管理权交给基金管理公司，统筹账户的负债管理权交给财政部门，监督权交给社保部门、财政部门、社会保险基金监管委员会和外部监督机构的制度安排。这样可以促成多权分离、各行其职、各负其责、相互牵制、廉洁高效、为参保人服务的良好局面的形成。
同时必须指出的是，统一管理并不意味着要取消差别，只要是差别合理且符合参保人利益，应予以保留。统一管理的目的是避免对参保人既没有明显好处又容易给其带来麻烦和困惑的多头管理现象的产生。
四、结语
我国养老保险统筹层次低带来的诸多弊端亟待改革，改革一方面需要从我国社会主义初级阶段的基本国情出发，另一方面需要借鉴西方先进福利国家的经验，《贝弗里奇报告》中的统一性原则和“社会保险和国民救助由社会保障部统一管理”的改革理念对我国的养老保险统筹层次的改革有重要的借鉴和启示意义。当前重要的任务是从法律和政策层面明晰中央和地方的权限和职责，做好省级统筹，然后逐步从省级统筹提升到全国统筹，实现参保人的养老保险关系全国范围内的跨省跨区域的自由转接，从而实现社会保险的共济功能。
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而一周前，人社部又首次提及，随着经济不断发展及人均寿命的延长，推迟退休年龄是一种必然趋势。而此举被认为有助于缓解社保基金缺口的压力。
两则消息招致广泛热议。18日，《人民日报》发表文章否认，养老金亏空不会达到上述规模。
而据时代周报记者了解，多位学者以及相关部门测算、分析养老金缺口的方法、角度各不相同，所得结论并不矛盾，亏空“18、3万亿”亦有一番算法。而数字背后的真正问题是，上世纪70年代始中国实行一胎化政策后，老龄化进程快于许多国家，如今，中国面临着切切实实的老龄化危机。
养老金缺口达18、3万亿？
2010年7月，中国社科院世界社保研究中心主任郑秉文接受时代周报采访时曾透露，养老保险的“空账”规模约为1、3万亿。
此缺口指个人账户。上世纪90年代，中国效仿智利，引入养老保险个人账户，将制度模式从“现收现支”调整为“统账结合”。此举意味着，养老保险开始由社会账户与个人账户组成，缴费主体分别为单位和个人。而改革带来的问题是，已参加工作职工过往的养老金欠账。
“彼时，不少企业减员增效，下岗职工人数激增，而国家财政又不宽裕，故而最终‘挪用’年轻人个人账户的资金支付养老金。”清华大学就业与社会保障研究中心主任杨燕绥如此解释转轨成本。
“至今，个人账户基本没有存钱。”中国社会科学院社会政策研究中心秘书长唐钧告诉时代周报，目前，全国养老金的收入几乎只够当年支出，仍走着“现收现支”的老路。
6月4日，人社部报告称，2011年，我国城镇基本养老金征缴收入1、4万亿，支出1、28万亿，而该年末，全国基本养老保险基金累计结存达1、95万亿。
其实，由于目前的缴费队伍仍在扩大，全国每年的养老金收支均略有结余，但地区间存在差异。去年底的《中国养老金发展报告2011》就指出，2010年，14个省份及新疆建设兵团的基本养老保险收不抵支，缺口共计679亿元。而若考虑个人账户“空账”，全国的收支缺口则以万亿计。
6月11日，《财经》杂志刊登中国银行首席经济学家曹远征等人撰写的《重塑国家资产负债能力》，该研究指出养老金缺口将达18、3万亿的规模。
“这是一种资产负债表的算法。”6月19日，曹远征在接受时代周报采访时如是说。据介绍，该报告的研究对象并非养老金，而是国家资产负债。
不过，曹远征及研究团队从经济学角度，将我国自2012年起未来70年将承担的养老责任换算成一项“资产负债”，此处的“资产”可理解为养老保险基金。
上述文章将国家养老保险负债定义为养老金权益净责任，数值等于居民未来领取与缴纳的养老金精算现值之差。而所谓养老金缺口是指，未来某一时间点，养老保险基金的累积额若小于养老金权益净资产，这部分亏空将成为国家财政的负担。
若以保险公司类比养老金运营，这意味着，未来70年，根据该公司的承诺，它将面临不菲的保险费支出，为保持收支平衡，该公司必须获得相应的收入，因而，目前需要积累一定规模的资产。
“按照我们的预测模型，为保证今后70年养老无忧，2013年，社保资产需要积累至A水平，而实际的养老保险基金累积额预计能达到B，A与B的差值是18、3万亿。”曹远征说。
“举个例子，假如，你的父母希望每个月享受2000元养老金，若这是租金收入，那么，他们就得有一套100平方米的房子，它市价200万，而你们目前的储蓄只有20万，故而资产缺口就是180万。”
在曹远征看来，欧债危机、美债危机等都与养老保障相关，而养老保险是一种国家资产的隐性负债，因而，通过这样的研究可以窥探我国所处的债务现状以及面临的风险。
6月11日，德意志银行经济学家马骏等人亦发表了《化解国家资产负债中长期风险》的研究报告，该报告亦认为，我国养老金将面临一定的财务风险。
在回复给时代周报的邮件中，马骏指出，今后15年，我国养老金的收支缺口主要来源于转轨成本，15年之后，老龄化则将取而代之，成为主因，“从未来38年的累计现值来看，转轨成本和老龄化所导致的收支缺口分别占35%和65%。”
个人账户“空账”并不可怕？
有趣的是，当两位经济学家牵头估算并分析未来的养老金缺口，不少社保学者却对亏空之说不以为然，或是另有一番解读。
“荒谬。”江苏省社科院社会研究所所长陈颐告诉时代周报，“应该发多少但发不出，这才叫养老金缺口。若真是如此，国家财政必定会予以补贴。”
“打个不恰当的类比，今后几十年，中国人将消耗数量不少的大米，现在，我们把这个数值折算成人民币，并称之为中国政府的负债，这合适吗？”中国社科院的社保专家唐钧说。
“这是一种假设目前的缴费方式、缴费水平、人口结构、人口寿命、退休年龄及给付水平维持不变，跨度达70年的长期预测模型。”武汉科技大学教授、经济学家董登新自2003年始侧重于美国养老金投资研究，其网名也为“pension”（意为养老金）。
“在这类模型下，几乎所有国家都会存在养老金缺口。而且，由于模型中假定不变的条件实际上会发生变化，尤其当出现较大的制度或政策变革时，预测的结论将无效。”在董登新看来，此种警示性预测的意义在于提醒政府及时改革或提前采取相应对策。
不过，上述报告重点提醒的转轨成本，接受时代周报采访的几位社保学者却认为无需过虑。例如，2009年，陈颐就曾明确指出，中国应当停止做实个人账户的努力。
“个人账户‘空账’并不可怕。若以银行存贷业务类比，对于保险基金来说，‘存入’的是上期收缴的保险费，‘贷出’的是当期发放的养老金，‘还贷’的又是当期收缴的保险费，如此循环不已。”
“当然，随着人口老龄化加剧，退休人员数量逐年增加，养老保险基金可能收不抵支，但这并非个人账户‘空账’的结果，而解决此种局面的办法有三种，或由财政兜底；或提高养老保险缴费比例；或调低养老金的替代率。”在陈颐看来，上述三者目前均处于可控的范围，故而，不存在养老账户亏空的风险。
唐钧亦反对做实个人账户，“这个户头的资金个人不能领取，不能投资，存进去何用？等着贬值？”
此前，全国社保基金理事会理事长戴相龙披露，截至2010年底，地方管理的基本养老保险基金结存1、5万亿，这笔“养命钱”按规定只能存入银行或购买国债，10年来的年均投资收益率不足2%，低于CPI涨幅。
而6月15日，2011年全国社会保障基金年报出炉，该基金的一大战略意义即弥补养老金缺口，不过，其去年的投资收益率仅有0、84%，较同期的通货膨胀率5、4%低了4个多百分点。
“目前乃至今后几十年里，个人账户一旦做实就意味着贬值，所以，最明智的办法是现收现支，等投资环境稍好一些后再从长计议。”唐钧说。
对此，一位不愿具名的行业分析人士告诉时代周报，上述两种看法虽然不同，但并不矛盾。“曹远征等人的构想是，为避免未来养老金压力拖跨国家财政，应未雨绸缪，积累足量的社保资产；而另一方认为，目前，与其让这笔资产贬值，不如不积累。”
延迟退休势在必行？
撇开转轨成本，曹远征与马骏的研究一致认为，在中长期内，养老金缺口的压力来自老龄化。
“在人口结构相对年轻的现在，三个劳动年龄的职工缴纳的养老金，用于支付一个老人的退休金，但到2050年，一个年轻人要抚养一个老人，而若仍保持目前的养老金覆盖率（即养老金水平与平均工资之比），养老金收支肯定会出现较大缺口。”马骏告诉时代周报。
而关于养老金改革，马骏的研究，在模拟计算的基础上，提出了提高退休年龄7岁和划拨80%的国有股份给社保体系的建议。
“理论上，弥补养老金缺口的办法很多，比如，提高养老保险缴费比例；放慢社保全覆盖的速度、甚至暂不覆盖农村；调整人口政策、鼓励生育等。但问题是，这些措施几乎不可能获得政策放行。”曹远征说。
“大幅提高税收会严重抑制经济增长；大量发放国债会导致债务危机；以筹资只是杯水车薪；而提高养老金的投资回报率则首先需要我国深化金融体制的市场化改革。”在否定了诸多措施之后，马骏认为，提高退休年龄及划拨国有股份是操作上较为可行的方案。
“推迟退休年龄是世界性大趋势，这既是人口平均寿命预期提高、受教育年限延长的客观要求，也是人口老龄化、劳动力减少、养老负担增大后的补救措施。”董登新亦如此认为。
但目前，反对之声不绝于耳，“首先，年轻人的就业空间会被挤压。其次，利益冲突非常明显，因为，制造业或劳动密集型产业基本不会需要岁数偏大的一线工人，而政府机关、事业单位的职工在延迟退休后却能留任，并领取相对优越的工资。”
在陈颐看来，“对于医生、科研人员等从业者，征得本人同意后，可适当延迟退休，但只能作为个案处理。而且，基于现阶段的民心民意，不应考虑推迟公务员的退休年龄。”
人社部社会保险研究所原所长何平近日在接受采访时则表示，“提高退休年龄的改革要小步慢走，先逐步取消工人干部、男女职工退休年龄的差别，将其统一至60岁，然后，整个改革才有可能提上日程。”
事实上，当各种言论试图促使所有中国劳动者团结一致，应对已初现端倪的老龄化危机时，还有一个问题值得思考：在承担养老责任上，目前的国家财政是否已发挥应有的作用。
“美国的社会保障支出在联邦财政中占70%，欧洲的这一支出为GDP的15%，相比之下，中国社会保障支出在国家财政以及GDP中的占比要小得多，这说明，财政责任尚未到位。”杨燕绥说。
在她看来，目前中国社会已开始老龄化，应该有一个如何为老人花钱的预算。“人社部、民政部、计生委等相关部门一直是今年花多少，明年要多少。整个预算制度基本缺位，对社会也没有信息披露。”
据杨燕绥对时代周报的分析，近十几年来，我国的财政状况越来越好，但至今仍挪用个人账户支付养老金。而让个人账户空转解决了一个问题，即避免了财政预算。
“其实，对于社会保障的各项支出，尤其是养老金，财政部门应建立科学的中长期预算，确立国家财政在其中应当承担的适当比例，从而更好地应对老龄化问题。”杨燕绥说。
语录
限购是为了给每个人购买机会
美国《世界日报》消息，近几年来，许多生活在美国的华人逐渐成了中国大陆亲友购买奶粉的重要源头。华人整箱整箱地买奶粉，甚至瞬间扫空超市货架，为此，Target、Walmart等大卖场不得不推出5—12盒的限购令。商家表示，限购是为了给每个人公平的购买机会。
太阳能开发需经气象部门批准
《法制日报》报道，黑龙江14日颁布新规，规定企业探测开发风能及太阳能资源必须经过气象部门批准，而且探测出来的资源属国家所有。这是我国首个规范气候资源利用的地方法规。官员介绍，近年来，一些企业随意探测开发风能、太阳能资源问题非常突出。
居民应该不在乎阶梯电价
《经济参考报》报道，长沙理工大学副校长叶泽表示，这次居民阶梯电价调整，以居民现有承受力，应该不在乎。按国际标准算法，国内居民电价应涨到9毛钱。政府为照顾百姓利益，每年交叉补贴2000多亿元，但居民认为没有得到实惠。该涨的就是要涨嘛。但不说清楚，就会引起社会非议。
不说真话，我还是新闻人吗？
《海峡导报》报道，央视主持人白岩松16日出席海峡青年论坛主旨论坛表示，讲真话现在成了很大的优点，为此我感到极大悲哀；如果我不说真话，我还算是新闻人吗？对于陕西引产胎儿事件，白岩松说，这不是什么政策，不是什么官员犯错，就两个字，杀人！
一周要闻
泰利将登陆广东福建沿海
央视消息，中央气象台19日继续台风蓝色预警，预计台风“泰利”可能将于今天白天到傍晚擦过或登陆广东东部到福建中部一带沿海。中国气象局已经启动台风4级应急响应，全力备战“泰利”。“泰利”将成为近年第一个直接影响我国的热带气旋。
多省拟发放高温补贴
据中广网报道，19日国内大部分地区被高温覆盖，北京温度达38摄氏度。多省出台或酝酿出台规定，保护高温下劳动者权益。广东率先明确规定33℃以上露天工作为高温作业，单位应按月向劳动者发放高温津贴，标准为每月150元，或每天6、9元。
山西王家岭矿难9人获刑
人民法院报消息，山西乡宁县法院日前对王家岭矿透水事故案9名被告宣判，以犯重大责任事故罪判处被告姜世杰4年、其他8人各3年。法院认为，9人违反安全管理规定，因而发生重大伤亡事故。2010年3月28日，华晋焦煤公司王家岭矿发生透水，造成38人死亡，115人被困后获救。
海南开展西沙群岛环境监测
新华社消息，海南环境监测中心站近日组织技术人员赴西沙群岛进行环境质量调查监测，监测范围包括永兴岛、东岛、甘泉岛和石岛、北岛、赵述岛等岛屿周围附近海域，内容包括有居民岛屿生活污水处理状况等，将为西沙群岛及其周边海域环境监管提供技术支持。
缅甸总统承诺推进改革
据路透社，缅甸总统吴登盛19日在国家电视台发表国家五年发展规划，承诺将推进第二波改革，着重于帮助国家经济和社会的发展，同时也寻求整个国家的和解、稳定与和平，并承诺到2015/2016财政年度缅甸人均GDP将是现在的三倍。
穆巴拉克已临床死亡
埃及中东通讯社报道，埃及前总统穆巴拉克目前已经“临床死亡”。穆巴拉克此前在监狱曾一度心脏骤停，医生通过心脏起搏器才使其恢复心跳。随后穆巴拉克又突然中风，埃及政府遂将其紧急转移至一家军事医院。穆巴拉克本月2日因武力镇压示威者被判终身监禁。
数字
430亿
新华社消息，中国将向国际货币基金组织(IMF)对抗经济危机的储备注入430亿美元资金。G20一名官员也于18日表示，中国将向IMF出资430亿美元，以扩充其应对危机的实力。
8、2%
北京晚报消息，民政部18日报告，称全国1000家公益慈善组织的透明指数平均分33分，60分以上慈善组织仅占8、2%。84%公众对慈善透明度不满意，主要认为公益慈善组织财务信息等披露不及时完整。民政部称，明年有望出台文件对慈善信息公开进行刚性规范。
3、5亿
《检察日报》报道，已完成清理工作的四川、海南、重庆、湖南、河南、宁夏、内蒙古7个省市，共清理出“吃空饷”者7万多人，如果以年人均消耗财政支出5000元至2万元计算，完成清理工作的7个省市一年共增加支出3、5亿—14亿元。
12分
《扬子晚报》报道，公安部正计划修改机动车驾驶证申领和使用规定，目前正在基层征集意见，理论考试拟分两次进行，小汽车考试里程数不得少于5公里，闯红灯从记3分提高到6分，故意遮挡号牌将有可能一次性记12分。
6908米
央视报道，6月19日，“蛟龙”号载人潜水器已经坐底，下潜深度6908米，3名潜航员将在海底进行取样工作，这将是世界上首次载人潜水器在这么深的海底采集样品。
今日是国际家庭日，省卫生计生委则发表了《辽宁省农村家庭状况调研报告》(以下简称《报告》)，帮助市民了解辽宁省农村家庭基本状况及女孩家庭发展需求。
具体表现为家庭养老保障功能弱化、养老模式单一、养老机构匮乏、独女家庭养老困难等问题。报告分析认为，这些问题的原因主要为缺乏经济来源、社会养老服务水平低、独女家庭养老能力较弱等。
要解决农村养老问题，可以增加公立养老机构的资金投入，推广实施家庭养老服务大院新模式、在社区建立微型养老院或形成微型-大型养老院模式，推崇医养结合;同时，针对独女家庭养老经济收入来源单一、家庭医疗护理缺失的困难，加大家庭养老扶助支持力度，提高独女家庭养老质量;鼓励支持社会养老，发展养老服务行业。
在农村家庭子女教育状况方面，农村家庭的子女教育负担沉重、子女教育费用来源单一、子女教育机会存在性别差异等方面均存在问题。
报告提出了提高计生女孩家庭教育资助水平、提高助学贷款申请成功率、增加贫困学生兼职收入等解决农村家庭教育问题的相应对策。
2016年机关事业单位退休人员工资调整方案_2016机关事业单位退休人员涨工资最新消息:中公教育·给人改变未来的力量2016 机关事业单位退休人员涨工资最新 消息退休涨养老金按工龄划分 事业单位养老金改革以工龄划分等级 之前有报道称，一些 50 多岁的事业单位职工，因担心改革触及自身利益而寻求 提前退休。这种担心的前提是，他们猜测改革或以一般退休年龄划线。但这并无 依据。
对以年龄划线，说法其实很多。此前有地方官员建议，为减少改革阻力，可将更 多人划为制度的“老人”，如以 45 岁来划线。还有人说，可从改革时起，之后 入职的按新办法，在职的将年龄折算成缴费年龄。
对外经贸大学员工福利与社会保障系主任孙守纪认为， 对完全按政策出台所在年 份，相关待遇“一刀切”的担忧，不用过于紧张。他指出，事实上，不少涉老待 遇的遗留问题， 正是由于当年政策出台时，因退休时间前后不同而造成待遇截然 不同，“未来应该不会这样”。
孙守纪认为，未来或将根据工龄进行改革，“如以工作 30 年为标准，超过的按 原制度， 有利于减少阻力。
年龄小、 工作时间短的还有较长时间， 可建立职业 年 金制”。他指出，为避免新政策导致退休待遇降低情况，国家可能同步出台配套 政策，对改革时仍在职的人员予以政策倾斜。
机关事业单位退人员养老金上调 自 2005 年开始， 我国每年都要调整一次企业退休人员养老金。全国 31 个省区市 已全部完成了今年调整企业退休人员基本养老金水平的工作， 北京每月人平均养 老金水平达到 3050 元排在首位。
31 个省市区上调企业退休人员基本养老金的具体办法各不相同，一般采取普遍 调整和适当倾斜两种方式。
以湖南省为例， 普遍调整， 每人每月增加基本养老 金 110 元，再按本人缴费年限，每满 1 年，月基本养老金增加 2 元。适当倾斜，年 满 70 周岁不满 80 周岁的退休人员，每月增加 50 元;年满 80 周岁的退休人 员， 每月增加 70 元。
在调整幅度上，各地基本按照国务院要求，上调幅度均为 10%左右。以河南省为 例，2013 年企业退休人员月人均养老金 1764 元，2014 年调整后月人均增加 176 元，增幅约为 10%。
2016 年机关事业单位退休人员养老金上调约 6、5% :中公教育·给人改变未来的力量提交审查的预算报告写明，自 2016 年 1 月 1 日起，按 6、5%左右提高企业和机关 事业单位退休人员养老金标准， 并向退休较早、养老金偏低的退休人员和艰苦边 远地区企业退休人员适当倾斜。
根据预算报告，这一调整是基于统筹考虑职工平均工资增长率和物价涨幅等因 素。2016 年我国将努力建立基本工资正常调整机制，促进在职和退休人员待 遇 水平协调增长;还将完善职工养老保险个人账户，坚持精算平衡，建立更加透明 易懂的收付制度，进一步健全多缴多得、长缴多得的激励约束机制。
预算报告提出，2016 年，我国还将完善养老保险制度改革方案，研究职工基础 养老金全国统筹方案。
2016年机关事业单位退休人员工资调整方案_机关事业单位退休人员涨工资 养老金待遇调整给人改变未来的力量机关事业单位退休人员涨工资 养老金待遇调整事业单位改革：今年以来，市机关事业单位社会保险基金中心经过 3 个月的努力，为市 直 133 个参保单位、 2952 位市直离退休人员调整了养老金待遇， 补发放养老金 1200 万余元。
了解更多事业单位招聘信息，请点击事业单位考试网。为了按照新标准发放养老金并尽可能补发放到位， 确保此项工作的顺利开展， 中心积极 进行数据测算， 在向财政部门报告并申请补发放资金的同时， 督促各参保单位及时审批本单 位离退休人员调资标准并填报离退休人员待遇调整表。
一、最常规的模式：书籍+报纸、单页
（一）适合对象:无媒体关系资源，资金实力一般，无太多营销经验者
（二）利弊分析：
1、优势分析
（1）养生保健系列丛书从中医理论、养生常识和常见慢性病症的中医解读与中医调养等方面详细阐述，内容紧密围绕养生理念、养生产品开发理念、产品养生功能与需求人群紧密对应编制，可以达到深度沟通的效果，具有很强的专业说服力，对帮助引客进店、促成销售具有很好的作用。
（2）养生系列报纸，以报纸的形式把中医养生常识、慢性病调养案例故事演绎出来，宣传内容的可读性，提高宣传效益；
（3）通过活动宣传造势，利用较低成本达到宣传品牌、扩大知名度、宣传企业文化，并实现一定的销售；
（4）运营成本和风险相对较低，对资金实力要求不太高，可复制性较高。
2、劣势分析
（1）宣传启动时间长；
（2）宣传辐射面有限，短时间内难以形成强大的影响力；
（3）不能快速建立知名度和口碑，销售量不能快速增长。
（三）指导意见：
1、开业前：
（1）推广方式：广覆盖，深度教育、活动吸引新顾客进店。
（2）操作方式：
A、结合门店开业时间，组织促销活动和养生讲座，为门店开业宣传造势，实现开业即周边人群都知道的目标。借助开业时的人气，实现品牌文化、养生理念教育和销售的双重目的，为门店的营业创造一个开门红。
B、通过活动单页的大范围派发，通过宣传单页上的开业活动的大力促销、讲座和案例激发潜在目标人群参与的积极性，实现到店人数和销售的大突破。
C、通过免费派发书籍，起到深度教育顾客的目的，扩大品牌宣传和品牌影响，吸引顾客到店消费；
（3）宣传方式：
A、养生手册免费派发：新开业提前四天派发，周边2公里区域内菜场、大型超市、公园、医院、居民社区、活动广场、晨练场地目标人群针对性、集中式、饱和式派发，一个宣传点一次派发完毕，碰到下雨天气，待天气晴朗后接着派发，避免重复派发。每天有效派发5000册以上，开业前完成2万册的有效发放，须提前培训临时派发人员数名。
B、活动宣传单页免费派发：与养生手册一起在开业前四天派发，每天有效派发5000册以上，开业前完成2万份的有效发放。
C、 速效产品免费派发：设计糖尿病、痛风类显效快的产品对到店人群针对性定向派发，承诺无效退款，突破购买障碍。
D、利用店内配置的理疗仪器，在开业前一并宣传，凡到店就可免费体验，购买就送理疗服务，购买量大的并长期免费使用。
E、周密布置：市场部经理或经销商亲自参与制定宣传计划表和投递区域图，明确宣传的地点、时间、数量。业务经理要亲自带队做宣传，保障足量有效派发和进宣比的有效落实。巡回检查周边垃圾桶、废品回收点有没有宣传手册，一次一个点发现5本以上宣传资料时，给予派发员处罚，坚决杜绝资料浪费。
2、营业中：
（1）推广方式：高密度、广覆盖、深度教育、活动吸引顾客到店；
（2）操作方式：
A、结合不同季节、不同时段及或不同节假日，组织促销活动和养生讲座，并设有符合当地风俗文化特色和中医文化的礼品或赠品，将活动内容及主题设计制作成宣传单页，通过单页派发，送达目标受众，吸引顾客到店了解与消费；
B、通过养生保健系列报纸的大范围和高密度的派发，宣传品牌的知名度和品牌影响力，吸引顾客到店；
C、通过免费派发书籍，起到深度教育顾客的目的，扩大品牌宣传和品牌影响，吸引顾客到店消费；
D、做好老顾客的重复购买和未购买顾客的购买服务工作，形成持续稳定的购买，保障门店销售。
（3）宣传目标：保证日到店人数20人以上。保证适度的新顾客进店。
（4）宣传方式：
A、养生手册社区派发：在店面周边2公里范围内的老小区，按信箱逐个投递，保证老小区的目标人群知晓率100%，新小区知晓率50%以上。进宣比达到1、5%。
B、养生保健系列报纸派发：在店面周边2公里范围内的菜场、大型超市、公园、晨练场地、医院、药店、小区、小学、幼儿园、老年活动中心等地方免费派发，扩大宣传的覆盖面、密度、强度和影响力。
C、社区活动推广：与门店周边社区联合开展活动，通过与居委会接洽，从社区的活动的某个点切入，获得小区居民的认可后，通过居委会，实现在社区开展公益的免费检查、咨询、讲座、赠药等活动。活动小区目标人群的信息、扩大门店在社区的影响力，为后续在社区开展活动创造条件。
D、定期在门店组织活动，邀请新老顾客（其中老顾客比例为20%左右）到店或在店周边租借场地开展讲座活动，借助活动教育，达到扩大知名度、影响力，从而实现销售的目地。
E、报纸派发：可以与报纸发行机构合作采用夹报形式或与报亭合作，报亭当天售卖的报纸全部夹一份门店自制的报纸，每份报纸给予一定的费用，能起到快速启动市场的目的。
二、最有效的模式：书籍+媒体
（一）适合对象：有媒体关系资源，资金实力较强，熟悉媒体操作者；
（二）利弊分析：
1、优势分析
（1）养生保健系列丛书从中医本理论、养生常识和常见慢性病症的中医解读与中医调养等方面详细阐述，这些内容紧密围绕养生理念、养生产品开发理念、产品养生功能与需求人群紧密对应编制，可以达到深度沟通的效果，具有很强的专业说服力，对帮助引客进店、促成销售具有很好的作用。
（2）媒体覆盖面广、受众人群大，影响力大，展现品牌实力；
（3）快速实现大范围的覆盖，建立品牌知名度和影响力；短时间内实现爆发式的增长；
2、劣势分析
（1）成本较高，风险较大；
（2）不适合无媒体关系资源者；
（3）好时段不一定有，好版面价格贵；
（三）指导意见
1、开业前
（1）推广方式：整版或半版报纸广告+养生手册派发；养生专题广播节目、开业信息广告+养生手册派发
（2）操作方式：
报纸
A、广告形式：软文式广告。
B、版面选择：首选整版，其次半版。
C、产品选择：痛风或降糖类等显效快、效果好的主打产品。通过这些名星产品带动其它产品的销售。
D、媒体选择：当地早报、晚报、都市报等老百姓喜欢看的主流报纸。
E、广告频率：开业前一周做2次。
F、反复多次在同一版位投放（起码3次以上，达到叠加记忆的效果）。同时辅以《养生手册》的地毯式派发，双管齐下，扩大声势。同时刊登开业信息及门店信息。
G、预期效果：1）快速完成对区域内目标消费人群的宣传覆盖2）快速提升销量3）快速提升专卖店知名度4）快速启动当地市场。
广播
A、广告形式：1）专家讲座活动2）联合举办养生专题活动
B、时段选择：适宜选择早上或下午晚饭前时段投放。
C、产品选择：痛风或降糖类等显效快、效果好的主打产品。通过这些名星产品带动其它产品的销售。
D、媒体选择：当地老百姓喜欢收听生活和娱乐类电台频道。
E、广告频率：开业前四天，每天1次，每次10～20分钟。
F、节目中提到养生手册，并告知发放地址，方便听众前去索要。同时播放活动信息和门店信息。
G、预期效果：1）深度促销宣传2）快速提升销量3）快速启动市场。
（3）宣传方式：
A、养生书籍配合报纸或广播广告，在开业前4天派发，派发地点为门店和门店周边2公里范围内的菜场、大型超市、公园、医院、晨练场地、药店、小区、小学等。对目标人群针对性、集中式、饱和式派发，一个宣传点一次派发完毕，碰到下雨天气，待天气晴朗后接着派发，避免重复派发。每天有效派发5000册以上，开业前完成2万册的有效发放，须提前培训临时派发人员数名。
B、报纸广告在开业前一周刊登2个整版或半版，宣传产品功效及门店信息和开业信息，并说明养生手册领取地点与时间；
C、广播广告在开业前4天开始刊播，以单品功效宣传带动多品销售，同时刊播门店信息、开业信息和养生手册领取地点与时间；
2、营业中
（1）推广方式：整版或半版报纸广告，自制报纸派发；养生专题广播节目、开业信息广告，自制报纸派发；
（2）操作方式：
报纸
A、广告形式：软文式广告+硬广。
B、版面选择：首选整版，其次半版。
C、产品选择：痛风或降糖类等显效快、效果好的主打产品。通过这些名星产品带动其它产品的销售。
D、媒体选择：当地早报、晚报、都市报等老百姓喜欢看的主流报纸。
E、广告频率：一周1-2次，持续2-3个月。
F、反复多次在同一版位投放，达到叠加记忆的效果。同时辅以***报纸的地毯式派发，双管齐下，扩大声势。
G、预期效果：1）对区域内目标消费人群的宣传覆盖2）提升并稳定销量3）快速提升专卖店知名度
广播
A、广告形式：1）专家讲座活动2）联合举办养生专题活动 3）促销信息、品牌广告
B、时段选择：适宜选择早上或下午晚饭前时段投放。
C、产品选择：痛风或降糖类等显效快、效果好的主打产品。通过这些名星产品带动其它产品的销售。
D、媒体选择：当地老百姓喜欢收听生活和娱乐类电台频道。
E、广告频率：每周1次，每次10～20分钟，常年做。
F、广播节目的同时辅以***报纸的地毯式派发，双管齐下，扩大声势。
G、预期效果：1）深度促销宣传2）提升并稳定销量
电视
A、广告形式：电视专题片
B、时段选择：适宜选择中午或下午晚饭前时段投放。
C、产品选择：痛风或降糖类等显效快、效果好的主打产品。通过这些名星产品带动其它产品的销售。
D、媒体选择：城市电视台或省台老年人喜欢看的频道。
E、广告频率：每天1次，每次10～20分钟，持续1-2个月。
F、预期效果：1）深度产品和促销宣传2）提升并稳定销量
活动
A、社区活动推广：与门店周边社区联合开展活动，通过与居委会接洽，从社区的活动的某个点切入，获得小区居民的认可后，通过居委会，实现在社区开展公益的免费检查、咨询、讲座、赠药等活动。活动小区目标人群的信息、扩大门店在社区的影响力，为后续在社区开展活动创造条件。
B、定期在门店组织活动，邀请新老顾客（其中老顾客比例为20%左右）到店或在店周边租借场地开展讲座活动，借助活动教育，达到扩大知名度、影响力，从而实现销售的目地。
C、门店设定固定电话和移动两部电话，接听顾客咨询电话，作好人员电话销售水平，并安排好产品的送货服务。
（3）宣传方式：
A、**养生手册配合报纸或广播广告持续派发，对到店顾客派发，深度教育。
B、报纸广告以整版或半版刊登在晚报、早报和都市报等报纸上，一周1-2次，持续2-3个月；
关键词：FASB 养老金会计 美国
一、引言
我国即将进入老龄化社会。国务院近年来颁布了关于养老保险制度改革的一系列文件，决定从现收现付制向“社会统筹与个人账户相结合”的部分积累制过渡。发达国家的经验表明，完善的金融市场是养老基金发展的条件之一，养老基金进入资本市场，不但减轻了企业负担，为资本市场提供了资金供给，而且可以推动金融产品的创新和市场治理水平的提升。因此，建立基金制养老金体系，将对我国金融改革资本市场的发展壮大产生巨大的推动作用。但我国的企业养老金会计在实务和理论上都还没有引起足够的重视。目前我国的基本养老保险和补充养老保险都属于设定提存计划类型，当期确认的养老金费用即为本期缴纳的提存额，计人相关成本或损益项目，会计处理简单。而养老保险制度改革中涉及的基金制更倾向于约定给付养老金计划(defined-benefit pensionplan)。在约定给付退休金计划下，企业的义务是向在职的和退休的职工提供退休金。无论如何安排筹资，企业都有义务根据文件的规定或企业的惯例提供承诺的退休金。到期退休金的支付有赖于企业履行退休金义务的能力或有赖于基金的财务状况和投资收益，也有赖于企业补充现金资产短缺的能力(石本仁，2005)。由此可见，如果要促进基金制养老保险制度的发展，应该及时准确提供企业在养老金计划中产生的资产和负债及相关损益信息，提高透明度，让投资者等利益相关者能及时准确评价企业的财务健康状况，做出正确的投资决策。因此加大约定给付退休金计划会计的研究对促进养老保险制度的发展是很有必要的。养老金会计制度在美国发展的经验与成果很有借鉴意义，本文试分析美国养老金会计改革的动因及其经济后果，希望对我国制定养老金会计准则有所启示。
二、美国养老金会计概述
(一)SFAS NO、87对约定给付退休金计划会计的规定根据SFAS NO、87，对一个约定给付退休金计划，养老金费用不必与向养老金基金缴纳的金额一致，并规定某一期间的养老金费用主要由当期服务成本、利息成本和养老金计划资产的预期报酬三个内容组成。服务成本是当年员工已赚得的福利使用贴现率计算出来的精算现值。利息成本是由于时间的推移而增加的预计养老金负债，是利用年初预计养老金负债乘以贴现率计算出来的。养老金计划资产的预期报酬是由投资活动而引起的计划资产的预期增加额，是利用预期或假定的长期投资报酬率计算的。服务成本和利息成本会导致当期养老金费用的增加，而养老金计划资产的预期报酬能减少养老金费用，如果服务成本与利息成本的合计大于养老金计划资产的预期报酬，必须在利润表中报告养老金费用，反之将报告养老金收益。值得注意的是，服务成本与利息成本计算都要通过贴现率，SFAS NO、87要求该贴现率能反映雇主支付养老金即可解除债务的利率，并没有具体指明要用哪个利率，实际上是由公司管理层决定的，这给了管理很大的灵活性。一项养老金计划的筹资状态是超额筹资还是未足额筹资，很大程度上依赖于贴现率的选择。当利率下降时，很多公司都不愿意改变原来假定的贴现率，因为据测算，贴现率每下降1％，养老金负债将上涨20％，这意味着公司要多缴纳养老金费用才能达到承诺的水平(Michael Bepristis，2006)。
(二)养老金计划资产的预期报酬产生的问题 在计量与报告时使用预期报酬引起了更大的争议。养老金基金通常保留大量的资金用来支付当期养老金福利义务，剩下的进行投资获得投资收益并增值，以便满足未来养老金负债的支付。如果基金运作得当，公司可减少缴费负担，如果发生投资损失，公司要缴纳更多的费用。实际的养老金计划资产的报酬会增加报表利润项目的波动性，因此，会计准则允许公司使用假定的报酬率进行计量与报告，这完全是基于公司管理层对基金未来投资业绩的估计，而不管基金实际的投资业绩如何，如果预期报酬率是合理的，其结果与实际报酬没有实质的差别，就不会有问题，但实际上，二者的差额是巨大的。(表1)是2001年美国4个大型公司预期报酬与实际报酬的差异表现(Michael Bepristis2006)。从(表1)中数据分析，实际与预期报酬的差额高达72亿至119亿，而这些差额是不用在报表或附注中披露的，它和前期未确认利得或损失合并，在雇员未来平均服务期间进行摊销，如果数额大，还可以采用“走廊法”进行摊销，这些做法让养老金会计信息模糊令人费解。不切实际的预期报酬，抵消了服务成本与利息成本，减少了养老金费用，以预期报酬进行计量与报告会让使用者对公司真实的盈利、养老金基金质量判断产生重大误差。作为养老金计划的受益者，退休人员是非常关注公司的财务健康和养老金基金的生存状况的。投资者、债券评级机构等信息使用者同样也很关心公司整体养老金负债负担，以预测公司风险。按照SAFS NO、87提供的信息，有数十亿上百亿的债务没有在报表中体现出来，这是很危险的。如奇异电子自1987开始就不再为养老金基金缴纳费用了，尽管该公司的养老金基金公允价值已从1999年末的502亿元下降到2002年末的378亿元，这对养老金基金的支付能力产生重大不利影响，但在资产负债表上却是持续增长的养老金资产，自2000～2002年分别是102亿、124亿和140亿。美国标准普尔100指数中的100家公司中有84家拥有DB养老金计划，1997-2004年这84家实际的平均报酬率分别为：6、78％、10、64％、12、81％、4、95％、-7、14％、-9、42％、5、12％、10、49％，最大值与最小值差别很大。而相应的预期报酬率为：9、26％、9、14％、9、18％、9、27％、9、33％、8、99％、8、43％、8、41％，显得比较平稳。在2001和2002年，实际报酬与预期报酬的差额是最显著的，导致养老金基金账面价值与实际价值相关性明显下降(C、TerryGrant等，2007)。2004年SEC采取行动，要求几家问题严重的公司提供额外的关于养老金会计实务的信息，这些公司包括通用汽车、波音、北美航空、福特汽车、Delphi公司等(Michael Bepfistis 2006)。最近的关于DB养老金计划的统计表明，有55％的养老金资产投资于权益市场，证券市场的历史表明，权益市场的报酬率超过债券市场的报酬率，这样的投资政策能让养老金基金获得较大的增值空间，但承担了巨大的风险，2001年的情形已证明了这一点。如果以实际报酬进行计量和报告，公司管理层可能会更谨慎些。
(三)养老金损益对利润表的影响 SFAS NO、87最大的问题是让养老金收益纳入了利润表，在2001年，这成了许多公司的
“救命恩人”。如2001年Verizon Electric的净利润为3、89亿，而计人利润表的养老金利得为13、2亿(Michael Bepristis 2006)。如果养老金利得是实际数据，这样的报告方式会让使用者对企业的盈利能力产生误解，更何况这个利得是预期数据，这让报表严重失真，错误地传达了关于企业财务资源和承担负债的情况。由于管理层的薪酬计划与公司业绩紧密联系，这样的会计处理在技术是正确的，但却是不道德的，即有目的的选择不利于养老金计划的假设去操纵利润。而养老金收益并不属于公司却属于公司雇员，这样做的后果是严重损害了雇员退休福利，失去保障。
(四)改革计划 正是现有的有关养老金的会计准则在实施中出现了无法自我修复的漏洞，FASB在2006年宣布要改革相关会计制度。改革分两个阶段进行：第一阶段改革的目标是将表外(附注中)的养老金筹资状况(funded status of DB plans)纳入资产负债表，明确列示公司已承诺的应支付退休人员福利的真实负债，SFAS NO、158规定了这个目标将如何实现。第二阶段将解决更复杂的问题，如披露和精算假设确定指南、在利润表中按类别列示养老金费用和计划资产报酬及精算损益、前期服务成本如何在报表中确认、更精确的养老金负债计量等，并要与IASB合作，以实现会计协调的目标。由于其涉及面广、影响深远，估计至少需要2年的时间才能完成。SFAS NO、158目的是要提高会计信息的透明度和有用性。但新准则的实施效果却事与愿违：越来越多的公司冻结甚至终止了企业养老金计划，削减退休人员医疗福利。这种矛盾现象主要在于新准则的经济后果。
三、美国养老金会计准则的经济后果
(一)增加了递延项目的透明度 在旧准则中，养老金资产或负债净额包括3个项目：通过筹资形成的资产(表现为如股票、债券、不动产等)、递延成本和递延损益(不能用于支付，包括未摊销的前期服务成本、非预期的假定养老金投资报酬与实际报酬的差额、未确认精算损益)、预计养老金负债(PBO)(根据未来工资水平为基础，结合离职率、死亡率、利率等计算的未来负债的现值)。有些公司将递延成本和递延损益确认为资产，而使养老金资产净额增加或减少养老金负债并增加了净资产。如杜邦公司2005年年报附注中披露的PBO比养老金资产投资项目的公允价值高出31亿美元，但由于递延项目的存在能够使公司将31亿美元的赤字变成资产负债表中的23亿美元的“盈余”。FASB允许使用递延项的目的是，让利润表不受非预期与经营活动无关的利润冲击，这样有助于投资者对未来经营活动盈利能力的预测。但许多公司过度乐观的假设导致了巨额递延金额，掩盖了真实情况和正常的波动(Scow E、Sfiekel，2007)。养老金筹资状况是计划资产公允价值与PBO的差额，当计划资产公允价值＞PBO时，则表现为养老金净资产，若相反则以负债表示。准则是在附注中披露该信息的，其金额与资产负债表中的养老金资产或负债净额有很大不同，这是由于递延项目存在所致。新准则要求将递延项目从养老金资产或负债净额中剔除出来，单独列入所有者权益项目下的，作为抵减项目，列示在“其他累积综合收益(Accumulated other prehensive ine)”项目中。这对很多公司来说是个很大的打击一净资产大幅减少，负债大幅增加。据统计，“财富100”中发起了DB计划的公司，其养老金负债净额合计从620亿美元增加到3930亿美元(以2004年的数据计算)，同时全部净资产的减少达9、3％。最近的标准普尔公司对“标普500指数”涉及的500家公司的净资产进行了统计，发现跌幅在8％～9％。其他的相关研究也都有类似的结果(scott E、Stickel，2007)。
(二)损益表没有影响 SFAS NO、158对利润表中的净利润没有影响(这也是改革不彻底的表现)。资产负债表的调整项目绕过了净利润项目。非预期的股票市场、利率波动直接影响所有者权益。因此，净利润仍旧没有考虑养老金资产或负债净额实际情况的变化。在FASB下一阶段的养老金会计改革计划中，将考虑把这些成本、损失、利得纳入利润表。
(三)企业融资不利 在债务合同中，对借款者通常有些限制性条款：如保持一定标准的财务比率、最低净资产、负债不高于特定比率等。实施新准则将让许多公司不得不如实反映大量增加的养老金债务和大幅减少的净资产，在双重的压力下，一些公司不得不用大量的篇幅对其债权人进行解释以维持现有合同的有效性。由于财务杠杆的变大，债权人面临更大的财务风险，公司的融资成本也会增加，如银行很可能提高贷款利率。
(四)股票价格影响 这次改革把原来附注的信息纳入资产负债表，而无论是表外附注披露还是表内披露，都是公开信息，只是披露形式不同，根据有效市场假设，SFAS NO、158对股票价格是没有影响的。但该假设本身是有缺陷的，市场并没有足够的有效性，即已公开的信息没有反映在股票价格中。Franzoni和Matin(2006)发现在附注中披露了有严重筹资不足的养老金计划的公司，其股票价格明显被高估。这表明投资者并没有意识到未足额筹资的养老金计划对未来利润的影响。Picconi(2006)通过检验资产负债表附注披露的养老金信息与股票价格、分析师的盈利预测的相关性，也发现附注中的信息没有被充分理解，反映出信息使用者对附注信息的关切度不如报表本身。这说明新准则的措施是有意义的。但对投资者和养老金参与者来说，由于股票市场并没有充分消化附注中的信息，新准则造成的负债增加、净资产减少就对股票价格产生负面影响。而只要股票价格仍是考核管理层业绩的最重要的指标，就可能有越来越多的公司将冻结甚至终结DB养老金计划(Scott E、Stickel，2007)。
(五)金融服务行业和财务分析师影响 为了减少资产负债表波动性带来的不利影响，管理层必然要考虑通过减少养老金计划的波动性来达到免疫目的。如可以持有债券型投资组合，使该组合的现金流入与养老金计划负债的现金流出在时间上相匹配，或通过“久期匹配法”(丹尼斯・E・罗格等，2004)达到免疫目的。这些方法既专业又复杂，往往由专门的金融服务机构及其人员提供这些服务，新准则的实施会刺激这方面需求的增加，特别是受到新准则负面影响的那些公司。