[关键词]可行性；控制；概算；招标
近年来，不少建设单位项目考察不到位，盲目立项；立项后。在施工过程又缺乏控制，施工成本超概算，投资失控。这些问题导致项目建成后资产折旧额过大，投资回收期无限延长，甚至成本无法收回。使得一些原本效益很好的项目，建成后面临困境，步履维艰，甚至成了亏损企业，给投资者和股东造成了巨大的损失。这种现象在国有或国有控股企业中表现得尤为明显，重点是从项目的立项和招标两个阶段加强控制。
一、项目立项、投资决策阶段的控制
(一)项目立项的可行性分析
项目的可行性分析是立项的最基本要求。加强可行性研究，对不同建设和方案进行技术、经济的比较和选择，作出判断和决定。项目决策正确与否，直接关系到工程造价的高低及投资效果的好坏。正确决策是合理确定与控制工程造价的前提，正确的项目投资行动来源于正确的项目投资决策。做好项目可行性研究报告，根据市场需求及发展前景，合理确定工程的规模及建筑标准，并从客观和微观两个方面对投资项目的风险进行认真分析。
客观分析主要是从宏观上评价社会政治形势、国家政策法规、市场需求和资源情况，从而正确选择投资机会；微观分析是根据单位发展战略和项目开发的需要，组织专家或委托咨询机构，从技术、经济和环境保护等方面，全面地、系统地论证拟建项目的必要性和可行性，对拟建项目的建设规模、资源条件、市场预测、工程技术和财务经济评价等的真实性、客观性、可靠性进行全面评价，作出投资决策。运用科学的风险投资决策分析方法，如差量分析法、量本利分析法、净现值法、回收期法、销售无差别点等测算不同方案的净现金流量、期望收益率等，从而正确选择投资方案，避免因决策失误而造成损失。
(二)投资估算控制
投资估算对立项具有决定意义。项目立项前。除进行可行性分析外，还要科学地进行工程项目的效益分析、编制工程投资估算。
项目投资估算是项目主管部门审批项目建议书的依据之一，并对项目的规划、规模起参考作用；是项目投资决策的重要依据，也是研究、分析、计算项目投资经济效果的重要条件，并对工程设计概算起控制作用。投资估算是项目资金筹措及制订建设贷款计划的依据，是核算建设项目固定资产投资需要额和编制固定资产投资计划的重要依据。项目投资的估算包括固定资产投资估算和流动资金估算两部分。
固定资产投资估算的内容按照费用的性质划分为：建筑安装工程费、设备及工器具购置费、工程建设其他费用(此时不含流动资金)、基本预备费、涨价预备费、建设期贷款利息、固定资产投资方向调节税等。其中，建筑安装工程费、设备及工器具购置费形成固定资产；工程建设其他费用可分别形成固定资产、无形资产及其他资产。基本预备费、涨价预备费、建设期利息，在可行性研究阶段为简化计算，一并计入固定资产。
固定资产投资可分为静态部分和动态部分。涨价预备费、建设期利息和固定资产投资方向调节税构成动态投资部分；其余部分为静态投资部分。
流动资金是指生产经营性项目投产后，用于购买原材料、燃料，支付工资及其他经营费用等所需的周转资金。它是伴随着固定资产投资而发生的长期占用的流动资产投资，流动资金=流动资产-流动负债。其中，流动资产主要考虑现金、应收账款和存货；流动负债主要考虑应付账款。因此，流动资金的概念实际上就是财务中的营运资金。
投资估算编制尽可能细致、全面，从现实出发，充分考虑到施工过程中可能出现的各种情况及不利因素对工程造价的影响。考虑市场情况及建设期间预留价格浮动系数。使投资基本上符合实际并留有余地。在规划阶段的投资估算误差允许大于±30％；建议书阶段的投资估算控制在±30％以内；初步可行性研究阶段的投资估算控制在±20％以内；详细可行性研究阶段的投资估算控制在±10％以内。使投资估算真正起到控制项目总投资的作用。
二、招标过程控制
在招标阶段，一定要严格执行国家规定的有关招标投标制度，择优选择施工队伍。招标成功的关键取决于建设单位对市场价的掌握程度。在建筑市场上。各施工单位在管理水平、施工工艺、组织方案及工效等方面存在着差异，对于同一个工程项目，其造价离散性很大。项目管理者在招标中可采取的办法：一是设定标底但不唯标底，评标时，对商务标上下封顶，低于底线的。必须有可行的降价措施；二是推行国际通行的工程量洁单报价，可使真实的价格更加明朗化；三是用奖励的办法鼓励承包商使用新技术来降低工程造价；四是引导承包商在费率上进行竞争，对有些主材料占比例大的项目，大幅度进行总价降点对承包商显失公平，可采用综合费率降点招标。
在目前不很规范的市场机制下，工程招、投标管理没有完全法制化、规范化，不正当的竞争依然存在，工程投标依然采取各种手段进行竞争。施工企业为了争取施工项目，通常是以降低标价、提高标准、缩短工期或减少应有的费用项目等为代价，造成施工项目到手后降低施工质量，或者盲目超概，造成投资损失。因此，在招标过程中要进行严格评标。
在评标中，要认真审查施工单位编制的经优化的网络图，认真做好施工队伍设计方案的论证工作。审查投标单位报价应该做到总报价和单项报价的综合评审。总价符合要求并不能说明单项报价符合要求，总报价最低并不能说明单项报价最低。投标人往往可能在保持总造价不变的情况下。将工程量可能变化较小的项目的单价降低，将可能变化较大的项目单价增大，以期达到在竣工结算时追加工程款的目的。另外也要做到单价和相应工程数量的综合评审，工程数量大的单价要重点分析。还要做到单价与工作内容、施工方案、技术工艺的综合评审。从中选出最能合理利用人力、物力、财力资源的方案。从而择优选择合适的施工单位。
固定资产的再生产过程包括固定资产更新、改建、扩建、新建等活动。固定资产投资是社会固定资产再生产的主要手段。随着现代物流业的迅猛发展,运输设备的投资决策与管理越来越成为管理层关注的焦点。由于石油资源易燃、易爆、易挥发等特点,对于油品运输设备的投资决策与管理具有一定的特殊性。
作为企业的一项重要决策,固定资产投资决策综合了投资决策的基本程序、整个投资决策过程中各种不同的评价方法以及决策的不确定性分析。固定资产投资决策的程序一般包括以下步骤:固定资产投资项目的提出、固定资产投资项目的评价、固定资产投资项目的决策、固定资产投资项目的执行以及固定资产投资再评价。
(1)按照投资在生产过程中的作用分类。可以把固定资产的投资分为新建企业投资、简单再生产投资和扩大再生产投资。其中新建企业投资指的是为了一个新企业建立生产、经营、生活条件所进行的投资;简单再生产投资是指为了更新生产经营中已经老化的物质资源和人力资源所进行的投资。扩大再生产投资是指为了扩大企业现有的生产经营规模而进行的投资。
(2)按照对企业前景的影响进行分类。固定资产投资可以分成战术性投资和战略性投资两大类。所谓战术性投资是指不牵涉整个企业前景或对企业前景影响甚小的投资。所谓战略性投资是指对企业的全局有着重大影响的投资。
【关键词】经济金融；投资；效果；实证分析
对于评价固定资产投资效果，即主要从资金来源分析固定资产投资对产出的影响。对产出（Y）即国内生产总值的影响分析，资本投入（I）由固定资产投资来源形成，劳动投入（L）由就业劳动力表示，由于产出主要由资本和劳动的投入决定，资本和劳动的投入对产出影响的关系，可以用函数Y=f（I，L）表达，构建投入与产出的线性随机模型，运用全国30个省市自治区2003-2010年度面板数据，实证分析固定资产投入对产出的影响。
一、构建投入产出的线性回归模型
在此讨论不同资金来源的投资效果，对固定资产投资来源，即包括财政资金（E）、银行贷款（B）、利用外资（F）、自筹资金（W）、其他资金（O），构建投入与产出的线性随机模型（1）。为利于做弹性分析，并减弱异方差和多重共线性的影响，在此对模型数据取对数。面板数据为宽（截面个体较多）而短（时间观测期较少）的形式，一般设置变截距模型（可经过F值检验）为宜。T表示时间序列观测期数，N表示横截面个体数。β为资金来源指标的回归系数，表示固定资产投资对产出影响的程度；γ为劳动投入指标的回归系数，表示劳动投入对产出影响的程度。模型（1）解释变量个数K共6个，变量取对数的系数为投资弹性，为对产出增长率贡献指标，即单位投入增长率带来的产出的增长率。C为常数项，反映了（除资本和劳动投入外）依个体或时间而变的各种因素对产出影响的期望值；Vit为随机项，反映依时间和个体而变化的随机扰动因素对产出的影响。?i为依不同省区个体而变的变量，比如区域资源、区位差异、市场差异、产业差异等方面；λt为依不同观测时间而变的变量，比如技术进步、危机冲击、货币政策、产业政策等方面。
（二）固定资产投资对产出的弹性分析
（三）固定资产投资弹性的比较分析
三、模型回归结论及启示
1、发挥财政投资对宏观调控的作用
财政资金的投资弹性表现为负向的影响，财政投资边际效果比较差；但从全球金融危机前后期来看，财政投资边际效果得到改善，财政投资对宏观调控有较好的作用，宏观调控可以适当运用财政政策。几点启示：一是要以财政投资为先导优化产业结构。财政投资直接拉动投资需求，而且还可以对供给进行调节，尤其相对于实施货币政策的优势是，对治理通货膨胀有积极的效果。二是财政投资继续支持基础设施建设。财政投资在缓解交通能源等瓶颈后，要增加教育、科技、农业基础设施建设，以促经济增长方式的转变。三是财政资金从竞争性行业退出。对有限的财政投资，主要用于改善民生，推动科技进步，维护经济稳定安全等方面。
2、推进金融体制改革的深化
贷款的投资弹性在统计上不显著，但金融危机前后投资弹性有所上升。尽管商业银行在重组改制后取得良好的经营效益，贷款对固定资产的投放也有良好的回报，但银行贷款的高回报可能来自其他投资主体的价值转移，并没有向国民产出传导，表现出贷款对产出的投资边际效果不够好。几点启示：一是推进利率市场化改革。银行效益与社会效益存在分离的状况，这是由于贷款资金还缺乏市场选择机制，因而要充分运用金融市场的价值规律，促进资金合理定价和信贷资源优化配置。从近期看，央行要及时调息以结束通货膨胀下的资金负利率，抑制因资金价格扭曲衍生的信贷需求；从长期看，则要稳步推进利率市场化改革，构建信贷资金价格的市场调节机制，引导信贷资金优化配置和合理流动。二是要优化信贷区域投放。信贷投放要向资源优势地区倾斜，推进资源开发和合理利用；要向民营经济和中小企业倾斜，满足实体经济的合理资金需求。三是要调整信贷行业结构。信贷投资重点要投向与扩大内需、提升经济增长质量的有关产业和行业，向装备制造、节能环保、技术创新和服务业倾斜，促进经济结构调整和产业升级。
3、对利用外资要实行优化选择
外资的投资弹性统计检验不显著，对产出的投资边际效果不高，但外资企业的投资回报率却很高；在金融危机发生以后，外资的投资边际效果出现下降。外资的效果较低与回报较高的矛盾，反映了外资不仅对内资已经产生了挤出效应，而且在全球金融危机发生后，可能存在外资带着丰厚的利润撤离，外资对中国经济开始呈现消极负面影响。几点启示：一是利用外资要从重数量转向重质量。改革开放以来，利用外资对我国经济增长贡献很大，但随着我国资金供给从严重短缺转向相对过剩，外资以超常的能力和优惠的待遇，或者是抢占市场的垄断利润和高回报领域，或者是转移高污染产业和落后技术，外资对我国经济发展的贡献在不断降低；而国内资金由于受到外资的挤压，缺乏好的投资项目和渠道，大量资金流向了资产泡沫投机。因而对外资要实行结构性的选择，积极提高利用外资的质量。二是要注重引进外资的实效。合理利用外资是开放经济的标志，外资进入能够提升技术溢出效应、竞争效应和示范效应，从而有利于增强经济活力。要提高引进外资的科技含量，推动生产要素向高效率产业转移。三是尽快收回内外资企业不公平竞争的政策。对外资企业优惠政策的“超国民待遇”，扭曲了中国对外资的实际需求，在当前国内资金过剩的情况下，要抑制外资对内资的挤出效应，尤其要控制短期投机资本的“热钱”大量流入，避免流动性过剩的通货膨胀风险。
4、完善市场机制改善投资环境
实证分析表明，自筹资金投资效果较好，即使在金融危机发生以后，自筹投资对经济增长的贡献还在上升，这是因为自筹投资遵循市场化选择规律，完善的市场机制是提高投资效果的正确途径。几点启示：一是要向民间资本开放垄断市场。把交通能源、基础设施及金融服务向民间资本开放，鼓励、引导民间企业的实业投资，把国内民间投资需求释放出来。二是加大对投资创业的政策支持。要规范市场经济秩序，改善社会信用缺失的制约，优化投资创业的市场环境，完善对中小企业投融资的政策措施，支持新兴产业和中小企业发展。三是促进企业加快技术创新。要加大企业自主创新和研发的投入，将自主创新与技术吸收、技术引进相结合，以提高企业的技术竞争力，推动经济增长方式转变。
参考文献
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作者简介：
关键词：固定资产投资；绩效审计；投资审计
中图分类号：F239、5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
我国在固定资产投资方面有了快速的增长，固定资产投资审计因而也有了进一步发展，已初步形成了投资审计体系，比如，在审计方式方面、审计内容方面、审计方法方面、审计程序方面都有所完善，并且取得了一定优异成绩。
一、固定资产投资绩效审计的难点分析
1、绩效评价指标具有一定难度
政府的固定资产投资绩效审计对象大多是一些公共投资项目，公共投资项目通常具有目标多元、目标弹性以及一定垄断性等特征，在实际工作过程当中，应当从政策执行方面、资源利用方面、资金使用方面、行政效能方面等综合考量，这些方面也就使得公共投资项目的绩效评价指标具有一定困难。
2、绩效量化考核在执行方面具有一定难度
在选择了考核指标进而开展绩效审计时，指标的结果应当与参照依据对比分析，在这个基础上进行绩效评价。评价不能仅是定性的说明，还应当有定量的比较。站在经济效益的角度来说，审计在知识积累方面已经有了一定实践经验，然而，若是站在社会经济效益、环境效益的角度来看，采用何种方式量化考核的指标就对审计人员工作形成了挑战。
3、审计方法滞后
当前，在固定资产投资绩效审计中主要是运用查错防弊的方法，然而，这种审计方式与社会发展需求不符。从政治观点来看，投资绩效审计应当围绕国家政策标准，从而对相关机构进行审计监督。从当前发展趋势来看，一些审计部门并未发挥其职能，主要原因就在于依据传统审计方式处理问题，对广大群众利益产生了一定影响。若是从经济的角度来看，主要原因就在于投资机制出现了问题，所以需要不断进行改革。例如，固定资产项目的投资在投资审计方式方面、审计对象方面、审计内容方面都有了重大转变。因而，在固定资产投资绩效审计过程中应当做到与时俱进，在工作过程中需要时刻考虑到群众利益，从而使得投资审计工作在准确性、实效性方面都有进一步提高。
4、固定资产投资审计出现的质量问题
固定资产投资审计工作上应当做到合法、真实、可靠，相关审计单位在工作过程中应当引起高度重视。然而，从当前的实际情况来看，审计部门过多关注了投资项目的纠错防弊，忽略了质量效益监督，并未依据规定标准进行独立审计工作，因而，对审计风险产生了一定影响。
二、固定资产投资绩效审计难点解决措施
1、在投资绩效审计过程中需要做到评估正确
在进行投资绩效审计过程中，需要从三方面着手评估。站在被审计对象的角度来看，固定资产投资审计分为了以下几大类：第一，工程项目刚刚完工或者是还没有投入使用的工程项目；第二，已经正式投入使用的工程项目；第三，对某行业进行专项审计调查。站在固定资产投资绩效评价内容的角度来看，评价工作应当从经济效益方面、建设效益方面、社会综合效益方面、环境资源效益方面进行综合衡量。三类不同的审计项目有着不同特征，因而，在进行绩效评价过程中，应当有所侧重，在评价指标、考核方法的选择上不能够笼统看待。不管是何种类型固定资产投资绩效审计，都应当参考成功经验并且结合实际工作情况，主要围绕以下几个方面进行评价：第一，讲求经济性，意味着用较少支出去办同一件事；第二，讲求效率性，意味着支出能够得到最大回报；第三，讲求效果性，也就是支出是否产生了一定价值。
2、提高相关工作人员对绩效审计概念的认识
在实际工作过程当中，需要提高相关工作人员对绩效审计重要地位的认识，充分认识到投资绩效审计是一种服务，也是一种监督。在投资绩效审计实施阶段里，应当将思路理清，参考成功经验，审计工作要做到真实、合法，在这个基础上，将审计方法同审计资源的共享进行有机结合。同时，工作开展应当从宏观着眼，微观着手，对项目中的绩效影响因素做深入分析，促进有关单位加强管理力度，进一步提高经济效益。通过审计调查手段的采用，获取信息资料，提出相应地审计建议，审计手段应当做到不断创新，借助网络这一技术手段进行投资绩效审计工作，进而提高工作效率和工作质量。
3、重大项目的绩效审计应当严格开展
投资绩效审计工作应当抓住重点，选取投资规模比较大、融资比例高的投资项目开展，要从投资立项阶段、分析研究阶段、竣工验收阶段进行多方位、全过程的审计，从而起到审计一小部分、影响一整片的影响作用。投资绩效审计工作与决策、责任也有着密切联系，主要是为领导决策提供依据、为国家宏观调控提供基础。审计人员在固定资产投资绩效审计工作中需要对审计质量做到严格把关，促进审计成效进一步提高。
4、绩效审计工作的运行应当系统
在当前的绩效审计工作中，强调了财政性的绩效审计工作，在这个过程中主要抓住了投资决策环节、投资管理环节、资金使用环节、投资效果环节。开展审计工作能够将失误造成的资金挪用、损失浪费等现象及时揭露，从而加强投资管理力度，对投资秩序进行规范，促进经济效益的不断提高。审计工作一方面需要对项目绩效情况作出反映，尤其是在当地经济投资环境方面，从而使得社会效益有所提高；另一方面需要对项目管理状况作出反映，审计工作旨在揭露管理过程中出现的问题、建设过程中的弊端，同时，还需要进行审计核减，通过这种方式的采用体现出审计效益高低，使得财政投资管理有所增强。
三、结束语
固定资产投资绩效审计应将工作重心由事后转为事前，要加强监督检查力度。因而，需要对设计阶段、投资估算阶段、设计预算阶段做好审计工作，促进绩效审计在弱效性方面有所降低。这就对相关工作人员提出了更高要求，在实际工作过程当中，投资审计人员一方面需要尽到监督、评价职责，另一方面还需要做好内部审计、外部审计的衔接工作，促进投资绩效审计更加高效。
参考文献：
[1] 丁红雨、论固定资产投资中绩效审计的问题、措施[J]、现代经济信息，2012（01）：85-86、
关键词：旧固定资产 入账价值 折旧计算 流转税
企业在生产经营中常常会遇到已使用过的固定资产的取得、持有、处置等交易或事项，但由于会计人员对旧固定资产的当前状况及价值、未来可使用年限等无法做出专业判断和合理估计，因此实务操作中，对旧固定资产的取得、后续计量和处置过程中相关问题存在疑惑，本文针对这些问题谈谈解决方法。
一、取得旧固定资产的入账价值确认问题
企业取得旧固定资产的方式有多种：收到对方旧固定资产抵债、非货币性资产交换、直接购入、接受旧固定资产投资、接受旧固定资产捐赠等，《企业会计准则第4号――固定资产》对上述方式取得固定资产的初始计量即初始价值确认有相关规定，但是除向生产厂商购入新固定资产有明确的价格之外，其他方式取得的固定资产，无论新旧，企业都面临一个初始价值如何确认的问题，即在交易时点确认固定资产入账价值的参考依据是什么。新固定资产可以参考同类市场售价，在此不做深入讨论，而对取得的旧固定资产如何确定初始入账价值，分以下两种方法解决。
一种方法是交易双方通过资产评估，以旧固定资产的评估净值为基础达成交易，从而以交易价格作为初始入账价值，这种方法较为常见。例如为做大做强主业而将附属业务和资产有偿转让给其他企业，转让方的旧固定资产账面价值可能会脱离市场价；再如为提高设备设施使用效率降低成本，一些住宅小区公用设施如电力设施、供水加压设施等无偿转让给特定的企业。在这些情况下，受让方会联合转让方聘请中介机构进行资产评估，以评估净值直接作为交易价格或作为交易价格谈判的基础，以此作为初始入账价值。
另一种方法应用于不需进行资产评估或者资产评估并不符合成本效益原则时。例如，受让、盘盈或接受捐赠的旧固定资产预计价值非常小，可依据重要性原则，不通过中介机构进行评估，而是由交易双方或者本企业技术人员根据资产使用状况做出适当判断和估值，以此为基础达成交易价格，从而确定入账价值。
当企业取得的旧固定资产初始入账价值确定后，即可借记“固定资产”科目，金额为各类方式确定的初始入账价值加相关税费，贷记“银行存款”、“营业外收入”等科目。
值得注意的是，企业并不需要将旧固定资产以前的原值和累计折旧一并带入来反映该固定资产的价值，而是直接将旧固定资产的交易时点的价值作为新的原值入账，这也是该项固定资产后续计量，即折旧的基础。
二、取得的旧固定资产后续计量即折旧问题
企业将取得的旧固定资产入账后，应进行后续计量，即对该固定资产计提折旧。《企业会计准则第4号――固定资产》第十五条规定“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”，旧固定资产预计净残值应参照本企业同类资产的预计净残值来设定，而使用寿命则需要依据每项旧固定资产不同情况来确定，这就给企业会计人员的职业判断带来一定的难度。对于取得的旧固定资产是依据资产评估净值为基础入账的情况，本文建议借用评估报告中的成新率及同类新资产使用寿命来预计旧固定资产的使用寿命。这种方法不仅简便易行而且合理可靠，符合会计估计的原则，在实务操作已经推荐使用，效果较好。
上述做法的基本假设前提是：资产评估报告中的成新率能够反映被评估资产的新旧程度，新旧程度与该固定资产使用寿命成正比。具体做法是：首先，确定与旧固定资产相同或相似的资产在全新时的使用寿命。通常采用企业以前年度购入的或市场上正在销售的同类新资产的使用寿命即可，若企业或市场上无同类新资产，则可采用相似类型的新资产的使用寿命。其次，计算旧固定资产使用寿命。旧固定资产使用寿命=同类（或相似类别）新固定资产使用寿命×成新率。对于不通过中介机构进行评估，而是由本企业技术人员根据资产使用状况作出适当判断和估值进行入账的情况，可以比照上述方法预计旧固定资产的使用寿命。
确定了旧固定资产的残值率和使用寿命，企业就可以按照相关规定计提折旧。
三、处置旧固定资产应纳流转税问题
与取得旧固定资产相比，处置旧固定资产还涉及缴纳增值税和营业税的问题。在实务操作过程中处置旧固定资产容易出现以下几种问题：混淆应缴纳的流转税税种、忽略视同销售行为造成漏税、未了解减免税政策造成多缴纳税金。
在处置旧固定资产时，首先，需要区分处置的是动产还是不动产，以便于分别缴纳营业税和增值税。处置的旧固定资产是不动产，即指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，例如建筑物或构筑物、其他土地附着物，需要缴纳营业税；若处置的是动产，即除不动产之外的资产，例如设备、车辆，需要缴纳增值税。其次，在处置旧固定资产时需确认该种处置方式是否属于视同销售行为，这一点在实务操作别容易被忽略。涉及流转税视同销售的规定主要有以下两个法规，一是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第四条规定了八种视同销售行为，主要包括代销、用于集体福利或个人消费、投资、分配给股东、无偿赠送等；二是《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）第五条规定了三种视同销售行为，主要包括无偿赠送、自建建筑物用于销售等。在实务中，销售是处置旧固定资产最主要的形式，最容易被忽略的视同销售行为有无偿捐赠、对外投资等，这应引起财务人员的特别关注，避免漏税。再次，应了解处置旧固定资产的免税事项，避免多缴纳税金。例如，财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。J
参考文献：
【关键词】固定资产；资产管理问题；解决措施
根据《金融企业会计制度》规定，金融企业固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过1年且单位价值较高的有形资产。固定资产在企业生产经营中处于重要地位，在企业资产中占有较大份额，是企业从事各项事务的原动力。其管理、核算都较为复杂，而且固定资产管理水平直接关系着国有金融企业成本的高低和效益的好坏。
一、国有金融企业固定资产管理现存的问题
1、忽视固定资产管理工作的重要性
国有金融企业中的固定资产主要包括房产、电子设备、电器设备等。国有金融企业对固定资产管理的计划性、完整性和迫切性认识还不足，管理意识薄弱，重购置、轻管理现象普遍存在。一方面忽视现有资产的合理搭配和使用效益，造成固定资产的购、管、用脱节，形成严重的浪费。另一方面，固定资产管理责任划分不明确，资产的损坏、丢失等往往由企业买单，固定资产的使用者，也就是企业员工并不需承担任何责任，这又导致了使用人对固定资产的忽视，工作责任性不强，消极应付，形成恶性循环。
2、固定资产的管理机制不健全
重使用轻管理，资产购建、使用、处置等缺乏专项制度的约束，或虽然有制度条文，但是却未能得到有效执行。管理经常失控，造成账实不符，资源浪费，导致了财务核算不能真实反映财务状况和经营成果。主要的表现在：第一、突破控制指标，严重忽视了企业固定资产投资的计划性。金融行业固定资产投资普遍实行总行集中统一，授权有限的管理原则，投资计划作为上级对下级进行管理与控制的手段和工具。但是在执行的过程中，结果往往与预期不符，超出计划执行，擅做主张构建新的项目、变更购置明细等，都体现了严重的执行偏差现象；第二、财务核算不规范。很多企业重钱轻物，重投入轻管理，同样也不注重日常管理。主要体现在：首先是账务处理不及时。例如工程项目因无法获取发票，导致不能入账；资产的变动流程不完善，入账不及时，资产的处置收入没有及时上缴等。其次是入账信息与实物不符。例如缺乏严格的验收手续，价值管理部门与实物管理部门沟通不畅，才导致了资产的入账信息与实物不符。最后还有盘点不及时的问题。企业由于对固定资产的管理意识薄弱，长期对固定资产盘点不及时，或者是虚假盘点，致使了账实不符现象未被及时发现，致使账实不符现象的长期存在。
二、优化企业固定资产管理工作的措施
固定资产管理工作之所以会存在上述种种问题，很大程度上是由管理粗放、制度不完善造成的，具体对策如下：
1、转变思想，提高认识
国有金融企业应该转变思想，给予固定资产管理工作足够的重视；充分认识固定资产管理工作的重要性、迫切性，加强相关规章制度的建立和完善，实现全员全方位的管理机制，确保固定资产的完整，从根本上使固定资产管理走向规范化、合理化。
2、优化企业固定资产的管理机制
优化企业固定资产的管理是一项基础工作，也是最重要的一个环节。
第一、要根据企业固定资产的具体情况，制定严格可行的固定资产的投放与审核制度。涉及到企业固定资产的投资问题要集体进行研究，各抒己见，利用民主的决策方法，确保资产投放的安全性。还要对投资的项目进行市场评估、进行可行性研究，了解预期的收益率和需要承担的风险系数，从而来综合评定企业固定资产投资的可行性。
第二、建立完善的内部约束机制。加强对固定资产的价值和实物管理，建立健全固定资产管理制度，建立明细账卡制度和领用交换，重视固定资产盘点，定期对固定资产进行清查，对清查中发现的问题及时进行处理；加强日常维护，明确责任，督促使用人爱护所用资产，减少固定资产的损失；从制度上确保企业固定资产的安全性和完整性。
第三、完善监察机构。对企业固定资产购置、使用等各个环节进行严格的监察、审核，还要对企业的领导者和离职领导进行专项核实，对该领导在职期间的固定资产管理进行客观公正的审核评价，强化固定资产监控手段，完善固定资产的全方位监督机制，建立与完善固定资产监督管理体系，把固定资产的真实完整和保值增值作为监督的重点，促进金融企业强化内部管理，完善内控制度，建立健全的自我约束机制。
第四、深化企业改革。积极调配企业现有资源，实现资源的优化配置。利用信息化科技化提高固定资产管理工作水平，实现固定资产的电子化管理与实时监控，努力使国有金融企业成为现代化企业。同时在金融电子化的进程中，各系统间电子技术与设备的应用、更新、发展规划与步骤应相互协调，充分发挥固定资产的使用效率。
3、完善企业监管的内部控制流程
内部控制流程管理得好坏决定着企业的长足发展。企业在注重固定资产优化管理的同时，还要建立完善的内部控制流程。
第一、把握好对金融企业固定资产的预算。可以制定投资计划，然后根据计划进行预算，严格按照规章制度对各项指标进行考核，从而减少固定资产投资的风险性，同时也预防了投资的盲目性，起到了双层保险的作用，进一步优化了金融企业固定资产的使用效率。
第二、设置综合评定标准。制定出适合企业的一整套评定标准，可以对相关的投资指标进行考核，也可以对管理的情况进行监督，从客观的角度找到企业固定资产管理工作的薄弱环节，并对其进行改善。
第三、建立强有力的内控评价保障。要确保内控评价的有效进行，应该建立有力的内控评价保障。一是要明确内控评价职能部门，并确保内控评价能够独立的进行；二是配备高素质的内部控制评价队伍。内部控制评价人员是对内部控制建设情况和内部控制执行情况的调控评价。因此，不仅应该具有各深厚的内部控制理论知识，还应该熟悉各项业务的内控制度及其操作流程；同时要加强对内控评价人员各种形式的培训，让他们及时了解各项业务的发展变化，掌握先的调控理论和技巧，使得金融企业始终保持一直业务素质高、责任性强、精力充沛的内控评价队伍。
三、总结
总之，随着国有资产管理工作的深入，对国有企业固定资产管理的要求也将日益严格。企业自身发展也需要不断提高固定资产管理水平，不断健全、完善管理机制，为企业实现价值最大化、增强竞争能力打下坚实的基础。
参考文献：
[1]徐莉、浅析企业的固定资产管理[J]、现带营销(学院版),2011（01）
[2]郭峰、浅析如何实现固定资产的有效管理[J]、中国乡镇企业会计,2011（04）
一、对外投资核算存在的问题
现行事业单位对外投资核算方面存在的问题可以从总体方面和具体核算方面两个角度进行分析。
（一）总体性问题：纵向视角的分析
现行《准则》和《制度》是1997年颁布，从1998年开始正式实施的，在当时的经济环境中，事业单位的对外投资业务具有规模小、比重低和形式单一等特点，因此，会计规则中对于这类业务并没有给予太多的关注。总体来看，《准则》和《制度》对于事业单位对外投资业务核算的规定存在以下几个主要问题：
1、单一的列举方式：未完全涵盖事业单位的多种投资形式
在事业单位对外投资的核算方面，《准则》和《制度》采用列举的方式，按照投资的形式分为债券投资和其他投资，在此基础上按照货币、材料、固定资产和无形资产四种投资品形式，列举了以每种投资品进行投资时的账务处理方式。但是，随着事业单位改制的进一步深入，事业单位的投资品和投资形式也进一步增加，这种列举方式无法涵盖所有投资形式的缺点就凸显了出来，这导致制度规定无法跟上经济实践的变革，只能亦步亦趋地进行被动补充。
2、简化的科目设定：未满足实际核算需要
在我国目前事业单位会计制度中，仅在《制度》中规定：“对外投资”科目用以核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资；对于投资收益（损失），并没有设置专门的科目予以核算，仅将其作为“其他收入”科目核算的一个明细项；对于备抵科目，《准则》和《制度》中并没有提及。这种简化的做法符合当时对外投资业务在事业单位整体业务中所占比重不高、方式较为单一的实际，但难以满足当前工作的实际需要，造成事业单位在对外投资核算方面口径偏粗、无法细化的问题。
3、简单的处理方式：未详细规定非货币投资评估增减值的处理
从性质上来讲，事业单位是要向社会提供服务的，因此，事业单位在对外投资的过程中，其投资品也多为自己的产品—技术、服务等，即：投资多为非货币投资形式。因为非货币性投资品的计价会有成本价、市场价和合同确认价等多种形式，这些价格与对外投资的入账价值之间存在差异，就出现了非货币性投资评估增减值的问题。对于这种评估价值差异，《准则》第二十四条规定：以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。对于投资品账面价值与评估确认价之间的差额，《制度》规定：对于以无形资产、材料对外投资的，对于评估增减值，分别在投资当期计入或冲减“事业基金—投资基金”科目；对于以固定资产对外投资的，要求在冲减固定资产和固定基金账面价值的同时，将评估增减值计入或冲减“事业基金—投资基金”科目。
这种规定是建立在合同确认价与市场价相同或相近的基础上的，仅仅将公允价值等同于合同确认价。但是，一旦事业单位和被投资方出现“合谋”，导致合同确认价严重偏离市场价，就会出现严重的会计计量问题。
4、静态的计量手段：无法反映投资价值变动
随着我国多层次资本市场的建立和完善，事业单位对外投资的形式和渠道日趋多样化，随之而来的就是投资在持有期间价值的频繁变动，对于这类问题，《准则》和《制度》没有进行相关规定，这导致事业单位对外投资的账面价值可能长期偏离市场价值。
除此以外，在当前形势下，事业单位的投资收回也不全是货币形式，存在固定资产、无形资产和材料等多种非货币形式，那么，对于这部分非货币形式的投资的收回，事业单位应以何种价值入账，现行制度也没有详细的规定。
（二）在具体核算方面存在的问题：横向视角的分析
事业单位现行的《准则》和《制度》在对外投资核算方面的规定是按照投资品类别进行规范的，在相关规定中，对于每种投资品形式的投资，《准则》和《制度》存在的主要问题如下：
1、货币形式投资：对外币形式的投资存在制度真空
随着我国对外开放程度的不断加深，事业单位也和企业一样越来越多地开展“走出去，请进来”活动，对外的合作与交流不断增多。这样，以外币形式进行的投资活动也就越来越频繁了，因此，人民币与外币的汇率折算就成为一个不可回避的问题。尤其是在当前人民币对外币值不稳的情况下，这一问题显得特别突出，但制度对于投资成本和投资收益以何时、何种汇率进行折算等问题，却没有相关规定，出现了制度约束的真空地带。
2、材料形式投资：不同纳税人增值税的处理规定迥异
《制度》规定：属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。这种规定是将一般纳税人的事业单位以材料对外投资的行为视同销售，并按照销售价（合同协议确定的价值）计算缴纳了增值税。
同时，《制度》规定：属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金—投资基金”科目。这种规定虽然也将小规模纳税人的事业单位以材料对外投资的行为视同销售，但是在计算增值税的时候却按照账面价值计算了增值税，没有按照销售价值计算。显然，这种规定与对一般纳税人事业单位按销售价格计算增值税的规定不相一致。
关键词：固定资产投资；投资效益；全面性
1固定资产投资效益的概述
1、1固定资产投资效益的定义
固定资产投资的经济效益，即在经济活动中，投入的固定资产数量，与该资产产出数量之间的比率。在对固定资产进行投资的时候，资产的投入主要包括建造以及购买材料过程中，所消耗的人工费、材料费以及购买产品、设备的开销。固定资产的产出指的是利用该部分固定资产进行投资，由此产生的新资产，以及产生的新的生产力，同时还包括利用该部分资产投资所取得的新利润、税收等等。能够反映固定资产投资产生的效益指标分为微观、宏观两种。微观主要包括了工程所花费的工期、投资的回收率、资产的产值率等等。微观的指标能够准确反映出投资产生的直接信息效益，同时对资源的利用效率，即在该投资当中，所消耗的资源数量，以及在投资结束之后，所产生的供给能力。宏观指标包括了整个投资的周期、投资率、投资的效果系数等，集中反映了不同建设项目之间的关联，同时相互之间产生的连锁效益。
1、2固定资产投资效益的特征
固定资产的投资于其他经济活动相比，其效益具有长期性、不稳定性、间接性的特点。从宏观层面来分析该投资效益，其包括了从固定资产最初的投入，到该资产最终的产出全过程；从微观层面来分析，通过对固定资产的投资，使得原本的资产实现增值，同时也满足了社会当中各种需求。比如技术水平的提高，人们生活质量改善、文化生活丰富等。上述的不同改变，可能会通过不同的方式呈现，同时也会在不同地区的GDP中有所反应。
2我国固定资产投资效益提高的制约因素
在社会生产活动中，固定资产投资占据了很大比例。如果投资没有取得较好的收益，势必会影响到整个社会经济的平稳运行。因此，从这个方面来说，统计出我国固定资产投资能够带来的宏观经济效益，通过指标来正确反映这一数值，成为了对经济发展监测的重要方式。但是在实践当中，对该效益进行衡量的各项指标，与当下经济发展的趋势不相适应，仍然存在一些弊端需要进一步改进。
2、1效益指标反映不全面
在实践当中，投资效益的衡量指标重点放在我国的建设领域当中。这一衡量方式，仅仅能够反映出我国固定资产投资建设的进度如何，但是对于该固定资产的投资究竟带来多少经济效益，很难反应出来。从实践上来说，固定资产的投资呈现出长期性、多样性、阶段性的特点，因此仅凭某个单一的项目来判断该投资对经济产生的影响，是不够全面的。因此，对于固定资产的投资效益进行评价，应当从多个方面展开，能够反映出投资的复杂性，同时也能够准确反映该投资行为对经济产出带来的影响。
2、2效益评价指标过于静态化
正如上文所述，投资效益是个动态化的发展过程。在实践当中，我国采取的是每年度编制下年度的固定资产投资效益指标，这显然是一种静态型的指标，无法对投资起到促进作用，同时也不能准确反映效益情况。
2、3效益指标缺乏应变性
投资效益评价指标的制定缺乏应变能力，指的是我国制定的效益评价指标将关注的重点放在投资与经济增长方面，重点讨论的是资产的投资是否能够帮助经济增长。但是却忽略了固定资产的投资，是否能够引起经济变量发生变化。众所周知，固定资产投资的主要目的是为了经济的增长，而经济增长也为投资提供了更多机会。改善周边环境质量等等，通过对这些内容进行评估，都能够反映出我国固定资产投资所取得的效益。
2、4评价结果片面化
目前，对于固定资产的投资效益评价仅仅从单方面讨论，投资是否取得良好的效益，关系到我国经济能否稳步提升。换句话来说，如果想更加全面地监督目前的投资情况，全面分析投资的效益，对投资进行严格的管理，就需要采用定量的方式来分析投资中的各个要素，找到与投资效益密切相关的因素，展开重点研究。
3完善我国固定资产投资效益的途径
3、1规模效益合理规划
固定资产投资取得的规模效益，可以从该投资的规模，以及该投资行为对经济增长所产生的帮助两个方面展开。换句话说，在某一段时期当中，固定资产的投资规模与该阶段社会经济发展规模相适应，能够促进经济平稳有序发展。
3、2投资结构效益的正确界定
我们可以从资源配置的角度，来具体界定投资的结构效益。详细地说，我们应当从动态、静态两个方面去探讨结构效益。一方面，从静态角度去分析投资的结构效益，可以了解该投资的结构是否科学合理，资源是否得到有效配置，是否存在部分资源浪费的现象，在这一过程中所运用到的指标是“投资边际产出效益均方差”；另一方面，从动态角度去分析投资的结构效益，是具体研究该投资结构发生的变化，会对其它领域、其它部门的投资产生的影响。
3、3把握投资效益的整体性
要从整体的角度来分析投资的效益，具体从质量、关联性、直接效益三个方面开展研究。首先，通过直接效益的评价指标建立，通过“房地产销售率”这一指标的制定，能够反映出在房地产领域中，开发与最终经营效果之间的关系；最后，通过关联效益的指标，寻找与固定资产相关联的其它要素，比如就业率、环境指数等，来评价投资的效益。
4结束语
综上，在对固定资产投资效益进行分析的时候，要从多个方面开展，确保评价的全面性、准确性，通过合理的评价来确保各项资源都能够得到合理配置，促进我国经济的发展。
作者:王子龙 单位:中国空空导弹研究院
参考文献：