一、组织收入提前过半，聚财职能充分发挥
今年以来，我们早动手、早安排，分析研究全县经济形势，及时合理落实税收计划，进一步强化征收措施，始终做到坚持组织收入原则不动摇和市局提出的“八项征管措施”不动摇。截止6月25日，全局累计组织各项税收收入10149万元，同比增长116、35%，增加绝对额5458万元,占市局年度考核计划12178万元的83、83%，超进度34个百分点，提前实现了时间任务双过半。其中，完成增值税8805万元，占年度考核计划的88、18％，同比增长127、34%，绝对额增加4932万元；完成消费税3万元,占年度考核计划的100%，同比增长200%,绝对额增加2万元；完成企业所得税337万元，占年度考核计划的50、75%，同比减少15、54％，绝对额减少62万元；完成个人所得税165万元，占年度考核计划的47、41％，同比减少23、67％，绝对额减少52万元；完成车辆购置税839万元，占考核计划的71、22％。
从上半年组织收入情况看，今年我县组织收入呈现出两大特点：一是煤焦行业税收增幅大，累计入库7544万元，同比增长188、82%，增加绝对额4932万元。一方面受国际国内市场需求的影响，煤焦价格持续高位运行，为煤焦行业增值税增长奠定了基础；另一方面，我局大力实施“煤焦行业增值税纳税评估”和“煤焦行业增值税进项抵扣”创新项目工程，有力促进了煤焦行业增值税的大幅增长。二是车辆购置税收入形势看好，上半年车购税入库超计划近12个百分点。
如果没有特殊的政策变化，今年我县组织收入形势总体看好，但仍然存在一定的困难和问题：一是清理陈欠难度大。近年来，我县加大清欠力度，一些经过努力可以清回的欠税大部分都已清理完毕。截止6月25日，我县陈欠余额为195万元，且欠税比较集中，分布在全县9个企业，其中裕民焦煤有限公司和新建水泥厂两户企业的欠税占到总欠税的75％。裕民焦煤有限公司生产经营不正常，时断时续；新建水泥二厂*年以来一直未进行生产，今年县政府确定关闭该企业，更增加了陈欠清理难度。二是个人储蓄存款税率下调，导致个人所得税(利息税)降幅较大。三是受物价上涨以及*年全县红枣绝收的影响，居民消费水平下降，商业税收比上年减少186万元，减少幅度为13、7％。
困难虽然存在，但在今后的组织工作，我们将中竭尽全力，迎难而上，挖潜堵漏，努力实现应收尽收，全面完成*年组织收入任务。
二、执法系统平稳运行，依法治税稳步推进
1、全面运行执法管理系统。一是抓好税收执法管理信息系统学习培训，于一月份组织全体执法人员进行了为期两天《税收执法管理信息系统考核管理办法》和《申辩调整规程》及《考核指标简介》学习培训，之后派人分别参加了市局组织的三期操作培训。二是抓好税收执法管理信息系统考核追究，严格执行一月一通报、一季一评比的制度，按月对过错责任人员进行责任追究，并取消执法过错人员参加优秀管理员评比的资格。上半年共计追究执法过错13人次，经济惩诫64元。与此同时，组织相关人员对过错指标逐项进行认真分析，查找过错原因，有效促进了执法行为的规范和执法水平的提高。
2、进一步强化税收执法监督管理。严格执行《税收规范性文件管理办法》，对规范性文件全部由综合业务股会签把关。全面实行办税公开，将税收执法的全过程置于纳税人的监督之下，推进税收执法的进一步规范。
3、深入开展整顿和规范税收秩序工作。针对小型生产企业和加油站企业管理难度大、管理薄弱的状况，制定出台了《关于加强加油站管理工作的意见》。在业户自报、管理单位调查核实的基础上，县局综合股测算了各企业的月最低应纳税额。其中，对小规模加油站企业，月入库税款不达县局测算最低数且符合查定征收条件的，实行查定征收并处以罚款；对一般纳税人加油站企业，税控装置损坏擅自更换主板或帐务核算不健全的，从四月份起停止抵扣进项税额，同时按不低于小规模纳税人查定标准补缴税款和处以罚款，并按适用税率征收税款。为了增强工作责任心和主动性，我们还制定了《加油站、小型生产企业税收征收管理考核办法》，对管理不到位的单位和个人按照税收执法责任制进行严格的责任追究，同时将加油站、小型生产企业税收征收管理纳入年度目标责任制进行严格的考核兑现。
4、认真组织开展税收宣传月活动。于3月31号进行了税收宣传月活动启动仪式，在电影院门前设立了税收宣传咨询点，发放宣传资料5000份，悬挂宣传横幅3条，出动宣传车一次，解答纳税咨询200人次。同时，在四月份上报税收宣传短信20条、税收征文10篇，在碛口旅游区设立了以“税收促进发展，发展为了民生”为宣传内容大型广告牌1个，并和*四中学联系，组织120名同学参加了全省青少年税网知识竞赛活动。同时，认真做好信息和通讯报道工作，四月份在省级报刊发表2条、市级3条、市局简报1条，为依法治税创造良好的舆论环境。
三、创新项目全面实施，税收管理进一步规范
通过创新项目的实施和税收管理的加强，上半年，全局综合申报率、入库率、滞纳金加收率等征管质量指标一直保持100％，税收征管质量和效率得到进一步提高。
1、切实抓好所得管理。一是抓好新企业所得税法的贯彻落实工作。一月份在*电视台进行了为期一周的企业所得税法宣传，春节之后组织全局人员进行了为期一周的集中培训学习，并进行了模拟考试。三月份，又邀请省真诚税务师事务所讲师对全县涉及所得税的企业法人和财务人员进行了为期两天的集中培训，参训企业130余户，参训人员240人，为新法实施奠定了良好的基础。二是全面实施所得税分类管理。所得税分类管理是我局确定的一项创新项目。以贯彻新法为契机，根据省局《企业所得税分类管理指导意见》，针对全县企业所得税纳税人的不同特点，把全县所得税管户根据不同行业划分为三类，实施有针对性的管理。其中，信用系统管户为一类，生产经营性企业为二类，新办企业及农村合作社为三类。在每一类中又根据信用等级划分为A、B、C、D四类。对A类纳税人实行定期巡查、日常检查与定期巡查相结合的管理办法；对B、C、D类纳税人实行不定期巡查，并进行全年至少一次纳税评估；对连续亏损的企业，在实施纳税评估的同时，强化日常管理和检查。同时对生产不稳定、账务不健全、核算不规范的32户企业今年实行核定征收所得税的管理办法。在分类管理过程中，*同济保洁有限公司因不配合工作，我局依法对其银行帐户实施冻结，促使该户主动到我局说明情况，接受管理。目前，我局所得税分类管理工作正在有条不紊的进行。三是切实加强所得税汇算清缴和日常管理，对全县112户企业所得税纳税户逐户填报了《微利企业鉴定表》和《享受优惠政策鉴定表》，县局综合股建立健全了《企业所得税管户台帐》《企业所得税经营状况登记册》等五种台帐。
2、进一步加强流转税管理。一是加强一般纳税人认定管理，对达到一般纳税人认定标准的小规模纳税人，严格按照有关规定及时办理了一般纳税人认定手续，上半年，共有6计新认定一般纳税人5户。二是实施“增值税进项抵扣管理”创新项目工程。近年来，我县企业设备更新较快，造成了增值税进项抵扣过程中固定资产与零配件难以划分的问题。为此，我们今年首先对*黄家沟煤矿在生产过程中所用材料、配件、工具设备、低值易耗品、固定资产等购入物品进行了分类，结合《增值税暂行条例》和《企业所得税法》中关于固定资产及准予抵扣的相关规定，与企业财务负责人和相关人员就一些生产设备是否属于可抵扣范围进行了研究探讨，取得了一致的看法。目前，我县企业增值税进项抵扣项目目录正在逐项编制之中，预计将在7月中旬全部完成，届时将在全县79户一般纳税人中全部推行抵扣项目备案制度。三是强化纳税评估，“煤焦行业纳税评估”创新项目工程全面铺开。根据我县实际情况，对煤焦行业主要采用电费成本模型、工资成本模型对企业销售额和应纳税额进行测算，分户确定税负率预警值，对税负低于预警值的纳税人深入实地进行检查，并与企业财务人员进行约谈，深入查找税负低的原因。上半年，共对双圪桶、三兴、新民煤焦等13户煤矿进行了纳税评估，补缴税款362万元。
四是抓好“金税工程”运行和“三小票”的数据采集、比对审核工作，严格责任考核，奖惩兑现，1至5月份，存根联采集率和一般纳税人档案采集率均达100％，抵扣联重号率为零，三小票数据采集率达100％。
3、切实提升信息化应用水平。一是坚持以发挥信息化对加强征管基础工作和建立互动机制的依托作用，促进征管质量和效率的提高。上半年，组织业务能手对征管基础数据全面进行了清理检查，对增值税相关数据中出现的问题，逐户、逐条、逐项进行了原因分析和数据修改，共清理修改数据16500条，同时在新办户管理中加大数据录入核对审核力度，提高了数据质量，强化了税源控管。二是在全县统一推行个体户电脑定税办法，个体户从业人员、经营面积等各项数据于6月20日全部采集完毕，目前录入工作接近尾声。
4、大力加强内部行政管理。坚持用制度管人、按制度办事、靠制度行政，上半年修订机关工作制度12项。坚持量入为出，加强财务管理，严格控制费用支出标准和范围，对基础设施建设、创新项目等重点工作给予财力上优先保障，对吃喝招待等支出大力压缩，优化支出结构，实现收支平衡。认真落实政府采购办法，切实加强“三代手续费”的管理和使用，推动了财务管理的规范化。同时，大力开展平安型、和谐型、节约型机关建设，加强车辆管理、油料管理和办公用品管理，努力做到事务管理既要为机关工作正常运转提供保障，又要节约经费，把好钢用在刀刃上。
四、纳税服务进一步优化，和谐征纳关系建设取得实效
围绕“两个减负”，对纳税人报送的涉税资料进行了部分清理和简并，对办税手续和办税流程进行了进一步简化和优化，提高了办税效率，减轻了纳税人负担。针对办税厅申报期拥挤的问题，实行了征期分期申报的办法。同时，于5月份邀请纳税人代表20名，召开税企座谈会1期，并向社会各界发放征求意见表500份，收回462份，收回纳税人和社会各界的意见和建议141条，将同类建议归纳后实际共13条，县局采纳有价值的建议3条，即：公开县局领导手机号码、在办税厅张贴车购税纳税申报表填写指南，增加开票窗口开票人员。对纳税人提议较多的要求取消销货证明单的建议，因不符合政策规定，我们进行了细致的解释，取得了广大纳税人的理解。为了进一步提升服务层次，我们一方面认真落实各项税收优惠税收政策，免费办理下岗失业人员税务登记2户；对农民出售初级农产品免税开具销售发票，免税25万元，同时对纳税申报表、发票使用明细表等25种报税资料免费提供纳税人使用；另一方面结合我县实际，对今年投产达效的“双百双千”项目和“两区”项目，全面实行纳税跟踪服务，提高了服务质量，改进了征纳关系，被授予“人民满意单位”称号。
五、工作作风进一步转变，队伍建设全面加强
1、深入学习贯彻*大精神。把学习贯彻*大精神作为今年首要政治任务，制定了政治理论学习制度和专门的*大学习计划，上半年以支部为单位进行集中学习讨论11次，努力把全局干部职工的思想统一到*大精神上来，统一到推动国税工作科学发展上来。与此同时，把*大精神的学习与党性教育相结合，在5月底6月初组织全体党员赴南京雨花台举行了重温入党誓词暨抗震救灾捐款仪式，使广大党员的党性观念进一步增强，思想觉悟进一步提高，在特殊党费的缴纳和抗震救灾捐款中，广大党员干部积极主动，表现出无私的党性情怀，并有两名党员在此之外分别另行爱心捐款1000元、2000元。
2、加强领导班子建设。把提高领导国税工作科学发展的执政水平作为领导班子建设的核心内容，要求全体班子成员按照市局要求坚持做到“五个模范”，即勤于学习的模范、努力工作的模范、加强修养的模范、维护团结的模范和廉洁自律的模范，树立良好的个人形象，切实提高执政水平和驾驭全局的能力。同时，在工作中坚决贯彻民主集中制原则，认真落实党组议事规则和决策程序，进一步增强决策的科学化，发挥了班子的整体功能和“龙头”作用。
3、加强队伍建设。在评优评先方面坚持注重实绩、群众公认的原则，今年将工作表现突出的李军同志推选为全县财税先进工作者，荣获县政府奖励3000元，并推选该同志被县劳动竞赛委员会记二等功，努力在全局营造出一种学先进、比奉献、争先创优、干事创业的良好氛围。与此同时，进一步加大了干部教育培训力度，1至6份共计举办各类培训8期。为了切实加强队伍管理，上半年由人事教育股牵头，制定对局机关和基层单位的考核考勤办法，保证了正常的工作秩序，提高了行政效率。
4、加强和改进思想政治工作。坚持以思想政治工作和为干部职工办实事、办好事相结合，上半年实施了宿舍区大院漏水维修工程、茶炉及烟囱维修工程，林家坪分局房屋漏水及大院塌陷维修工程，三交分局锅炉更新、办公房及办公大院围墙粉刷工程，局机关大楼及办公室清洗工程，着力为干部职工创造良好的工作、学习和生活环境。同时，继续加强税务文化建设，深入推进精神文明创建，今年举办了“迎三八文体比赛”活动和“迎七一、学、创税收”知识竞赛活动，丰富了职工文化生活，激发了工作活力。
5、加强党风廉政建设。把反腐倡廉建设放在更加突出的位置，专门召开了党内廉政建设会议，与各单位签订了党风廉政建设责任书。以强化“两权监督”和坚持新旧“三项制度”为重点，进一步加大从源头上防治腐败的力度，对工程项目的实施、涉税案件的查处，由县局监察室全程参与，努力使干部不犯错、不违法，从根本上保护干部、爱护干部，促进干部的健康成长。
上海、重庆的房产税试点日前正式推出，酝酿已久的房产税改革试点进入实施阶段，也意味着房产税在更大范围内的开征进入倒计时。抑制房地产投机是目前政府政策调控的重中之重，未来不排除还会动用其他税收工具的可能性。我国的税收承担着太多“额外”任务，房产税原本是理顺地方财税体系的一种制度建设，现在被很多人视为打压房价的“核武器”，有些人则觊觎开征房产税从富人耶里揩一点油。让税收负担某些“额外”的任务，对税收中性的影响不言而喻。
对软件和集成电路产业继续实施税收优惠政策
国务院日前关于印发《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的通知，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税。对集成电路线宽小于0、8微米的集成电路生产企业，自获利年度起，实施“两免三减半”企业所得税优惠政策。对集成电路线宽小于0、25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，减按15％的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，实施“五免五减半”企业所得税优惠政策。
点评：此次国务院从财税、投融资、研究开发、进出口、人才、知识产权、市场等七个方面对软件和集成电路产业实施多项鼓励政策。需要注意的是，上述优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不能叠加享受。
节能服务公司可享多项税收优惠政策
自2011年1月1日起，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。
点评：“符合条件”是指同时满足以下条件：节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质检总局和国家标管委的《合同能源管理技术通则》规定的技术要求；与用能企业签定《节能效益分享型》合同符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定。
继续对小型微利企业实施所得税优惠
自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计人应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
点评：小型微利企业，是指符合《企业所得税法》及相关税收政策规定的企业。
明确企业年金个人所得税政策
企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计人个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照相关规定缴纳个人所得税。企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：1、将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数；2、在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照规定计算个人实际应补缴税款。
点评：企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。此前税务总局已经出台政策明确企业年金应纳入个税计税税基。按照国际上的通用做法，类似企业年金基本均免征个人所得税，动用(领取)时再按规定缴税。
明确伴生金及相关增值税政策
伴生金，是指黄金矿砂以外的其他矿产品、冶炼中间产品和其他可以提炼黄金的原料中所伴生的黄金。纳税人销售含有伴生金的货物并申请伴生金免征增值税的，应当出具伴生金含量的有效证明，分别核算伴生金和其他成分的销售额。政策自2011年2月1日起执行。
点评：按照现行税收政策，黄金生产和经营单位销售黄金矿砂(含伴生金)免征增值税。按照以往的理解，伴生金是指含有金元素的矿产品、冶炼中间产品中所伴生的黄金，包括矿砂含金、其他有色金属精矿含金、冶炼中间产品含金。
个人取得提前退休补贴应缴纳个税
机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。自201 1年1月1日起执行。
点评：根据规定，提前退休的人员主要为：从事部分有害健康工作的特种行业的从业人员，因病或非固公致残而丧失劳动能力的员工，以及过去国有企业破产时未到退休年龄的员工。提前退休一次性补贴似乎并非法定补贴项目。“既往不纠”是上述政策的又一个靓点。
部分进境物品税税目税率调整
自2011年1月27日起，将《进境物品进口税率表》中原归人税号2的计算机，视频摄录一体机等信息技术产品和照相机归人税号1中，税率相应地从20％降低到10％；将原归入税号2中的“摄像机”更名为“电视摄像机”，税率维持不变。
点评：我国对现有消费品档次重新划分已势在必行，一些普通消费品的进口关税尽可能调低，尤其是一些日用品，应大幅降低进口税。
明确上海世博会相关税收政策
对上海世博局、运营公司取得的下列收入给予税收优惠政策：对上海世博局或上海世博局委托运营公司对园区内商业活动收取的提成费收入，世博园区内的物流服务、车辆租赁业务所取得的收入，收取的各类证件的制证工本费收入，免征营业税。对运营公司受上海世博局委托出售世博会纪念邮票取得的收入，免征增值税。
点评：按照规定，除再销售捐赠和赞助货物收入、世博会结束后出让资产等收入的税收优惠政策在财务清算完结后停止执行外，上海世博会相关税收优惠政策一律执行至2010年12月31日。从事世博会筹办、运营的相关主体在上海世博会结束后继续存在的，自2011年1月1日起照章纳税。
第三届亚洲沙滩运动会税收优惠政策出台
对组委会取得的电视转播权销售收入及来源于电视、因特网等媒体的收入，国内外赞助收入、宣传推广费收入、转让无形资产特许收入、销售门票收入及所发收费卡收入，发行纪念邮票收入、发行纪念币收入，赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。对组委会为举办亚沙会进口的亚奥理事会或国际单项体育组织指定的，国内不能生产或性能不能满足需要的直接用于亚沙会比赛的消耗品，免征关税、进口环节增值税和消费税。
点评：属于举办国际赛事既往政策。
取消税务登记工本费收费项目
此次取消的行政事业性收费包括个人独资企业登记、变更登记和年检收费、税务登记工本费、运营车辆二级维护检测费等。
点评：取消乱如牛麻的行政事业性收费有助于优化商业环境，步子似应迈得再大一点。
严格执行税款退库办理制度
对于符合条件的应退税款，税务机关应按照税收法律法规规定，及时为纳税人办理退税。税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。办理税款退库属于税收会计业务范围，各级税务机关要进一步强化内部制约机制，退税审批部门和退库办理部门必须严格分开，不得由一个部门既进行退税审批，又办理具体退库手续。
点评：为纳税人办理退税，程序要有，但手续要简化。
《税收违法行为检举管理办法》公布
一、“间接出口”税收政策的几个阶段和海关的管理规定
《国家税务总局关于外商投资企业生产的产品再加工、装配出口征免工商统一税的通知》（国税发[1992]146号）第二条，首次提出了“间接出口”的概念，是指外商投资企业用进口料、件加工成产品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口。该文件的第三条同时规定，对“间接出口”实行免税的税收政策，即“加工报关出口不离境产品的外商投资企业，可持凭海关出具的‘出口报关单’，并附送与承接进料加工的外商投资企业签订的供货合同（订明专供再加工、装配出口产品的数量、金额等），到当地税务机关办理免征生产环节工商统一税手续。”
1994年税制改革以后，外商投资企业原征收的工商统一税改为增值税、消费税，《国家税务总局关于外商投资企业从事来料加工、进料加工及生产销售国际中标产品税收问题的通知》（国税发[1994]239号）第二条再次对外商投资企业进料加工“间接出口”业务作出规定：按国税发[1992]146号通知的精神办理，免征生产环节的增值税、消费税。按文件规定，当时的“间接出口”免税政策适用于所有外商投资企业。
随着税制改革的深入，并且为了打击和减少出口骗税，《国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》（国税发[1996]123号）第六条对“间接出口”的税收政策又进行了明确规定国税发[1994]239号中的有关规定仅适用于老外商投资企业之间开展的间接出口业务。后来《国家税务总局关于外商投资企业执行免抵退税政策有关问题的通知》（国税函[1998]432号）第三条，对外商投资企业进料加工“间接出口”免税的企业范围进行了重申，规定这一政策仅适用于1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业。这就是现行“间接出口”货物的税收政策，即老外商投资企业之间“间接出口”实行免税政策，其他出口企业之间，（包括新、老外商投资企业之间、新外商投资企业之间、外商投资企业与外贸企业之间）开展的“间接出口”业务，都应当视同内销，照章征税。
为此，笔者专门了解了海关对“间接出口”的管理规定。《中华人民共和国海关法》第二十三条对保税货物的监管作了规定，其中指出，对成品结转出口的保税进口料件，海关应根据不同情况确定单证核销或下厂核销。《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》（[1999]35号）第五条明确规定，要严格转厂深加工管理。加工贸易企业以结转的保税产品开展深加工复出口业务，须按商品分类管理的规定，凭外经贸主管部门批准文件到海关办理结转手续。对限制类商品和c类企业需深加工的，由海关按转关运输或计算机联网办法实行监管，不具备以上管理条件的，由海关收取转厂深加工保税产品税款等值的保证金。外商投资企业进口的料、件不得直接转厂加工。在实际操作中，海关对企业结转采用计划备案制度。承接国外进料加工的第一家外商投资企业的进口料件保税监管，加工成品转给国内另一承接进料加工的企业再加工、装配时，第一家企业可凭《中华人民共和国海关加工贸易保税货物结转深加工申请表》向海关申报转出计划，经海关同意后，可分批办理结转报关手续和进料加工手册的核销。同时，下一家企业应到其外经贸主管部门申请《加工贸易业务批准证》，并到海关以进料加工形式办理进口手续，海关再纳入进料加工保税监管，依此类推。海关对上述报关出口但未离境的产品，出具加盖“不作海关出口统计”戳记的“出口报关单”。如果加工货物是国家规定的限制类敏感货物，海关要办理严格的转关手续进行监管。
二、现行“间接出口”货物税收政策存在的问题
（一）海关和税务机关对“间接出口”的政策不一致。
由上可知，海关对“间接出口”是按照出口办理报关手续的，只是不作为海关的出口统计，而且下一家企业取得料件时，海关仍当作是进口料件予以保税监管。而现行“间接出口”税收政策是除老外商投资企业之间开展“间接出口”业务实行免税政策外，其余企业则视同内销，要征税。
（二）税收上对非老外商投资企业之间的政策存在明显的税负不公。
在海关管理上，进料加工“间接出口”不以加工企业性质区分，适用同样的监管办法。而税收上要按新、老外商投资企业采用不同的税收政策。特别是非老外商投资企业之间“间接出口”，由于海关对进口料件保税，下一家加工企业照章征税时，基本上没有进项税金抵扣，税负太高，企业难以承受。
（三）老外商投资企业由出口免税改成出口退税办法后将面临新的政策不一致问题。
从1999年11月1日起，国家允许老外商投资企业选择继续实行出口免税或者实行出口退税办法。江苏省申请2000年继续实行免税办法的老外商投资企业有689户，占老企业总数的36％。经调查，大多数是因为原来从事“间接出口”业务较多。但到2000年底老的外商投资企业出口免税政策停止执行后，“间接出口”税收政策将面临新的不一致的问题。
（四）税收上容易产生偷、骗税行为。
一种情况是，由于对其他企业之间的进料加工深加工结转要照章征税，当有的外商投资企业进料加工生产的产品无法出口时，为了免受补缴进口关税和进口环节增值税的处罚，同时结转出口货物免于开具增值税专用发票，降低税负，就与国内需要其产品的企业达成协议，通过海关办理结转手续将货物转出，核销进料加工手册，作为外销处理。还有一种情况是，进口农产品（如棉花、猪皮等）的企业容易造成虚开农产品收购统一发票和转入方企业多退税现象。从转出方企业来讲，其进口农产品生产的产品无法出口，为免受补缴进口关税和进口环节增值税的处罚，就与其他企业达成协议，向海关申请结转手续，并开具增值税专用发票给转入方企业；同时，为减轻开具增值税专用发票使得销项税增加的税负，有的转出企业会对进口农产品虚开农产品收购统一发票，虚提进项税金，骗取进项税款抵扣。从转入方企业来讲，如果属于外贸企业，一方面可以继续以进料加工贸易方式核销手册，另一方面可以凭转出方的增值税专用发票等进项凭证全额退税，形成了多退税款；如果属于生产企业，其进口料件一方面能取得进项凭证抵扣，另一方面由于进料加工可以按照海关组成计税价格虚拟进项，实际上是重复抵扣进项税，侵蚀了国家税收。
三、对“间接出口”实行不同税收政策的利弊分析
为了鼓励进料加工贸易的顺利发展，笔者认为，应当对“间接出口”实行不同税收管理办法的利弊深入分析，以达到统一税收政策，公平企业税负的目的。下面按照3种具体办法探讨对进料加工“间接出口”的税收政策。
（一）视同内销，道道征税，深加工货物报关离境时按现行一般贸易的规定办理退税。
这是现行的税收政策。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，货物内销应开具增值税专用发票并实行税款抵扣制度。其中又有以下二种意见：
1、认为第一道环节货物销售给下家企业时开具增值税专用发票，全额征税；第二道环节货物销售时也开具增值税专用发票，并凭前道环节的增值税专用发票抵扣；最后一道环节货物报关离境出口时，作为外销处理并按照“先征后退”或“免、抵、退”办法办理退（免）税。
从税收原理上讲，这种办法是行得通的。但也存在缺点：（1）第一道环节进口料件保税，没有进项，税负太高。（2）道道征税，失去进料加工贸易方式海关保税的意义。（3）最后一道如果适用“先征后退”办法，全额由中央库退税，金额很大，中央财政负担相对加重。
2、认为第一道环节货物销售给下家企业时开具增值税专用发票，并按照进口料件组成计税价格实行虚拟抵扣办法计算征税；第二道环节往后实行凭增值税专用发票抵扣；最后一道环节按照“先征后退”办法办理退税。办理时，如果出口企业能按照《财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》（财税字[1997]14号）规定划分清楚使用的保税进口料件金额，则可以按最后第二道环节增值税专用发票列明的金额乘以退税率抵扣退税，视同进口料件扣除。
这种办法并不可行，其问题在于最后一道环节，办理货物报关离境的出口企业实际负担了第一家企业模拟抵扣的税款。
此外，上述两种意见还存在一个问题：从出口企业的角度讲，货物出口到保税区一般都是按照海关的规定按出口销售处理的，开具给下一家加工企业的发票是外销发票，收取外汇并办理收汇核销；而现在税收上要求视同内销，必须开具增值税专用发票，显得有点“不伦不类”。
（二）视同出口，道道免税，深加工货物报关离境时按现行的加工贸易规定办理退税。
承接进料加工的第一家出口企业，应先凭《进料加工登记手册》、进口料件进口报关单、进口合同等到其主管退（免）税税务机关登记备案，待加工货物结转第二家出口企业进料加工之前，再凭出口外销发票、出口货物报关单、出口货物收汇核销单（目前，外管部门对间接出口不论收取外汇还是人民币都出具收汇核销单）到其主管退免税税务机关开具《进料加工间接出口货物免税证明》办理免税手续。最后一道环节的出口企业实行退税办法，具体按照财税字[1997]14号文件第二条现行加工贸易办法办理退税。
这种办法，政策上比较顺，而且手续简便，可操作性强。其问题在于，海关是否能严格进料加工“间接出口”货物的监管，堵塞漏洞，防止不法分子利用“间接出口”免税的货物走私或者偷骗税。
（三）视同出口，道道结转，道道按照现行加工贸易的规定“先征后退”。
在每道环节，出口企业在财务处理上均作为进料加工货物复出口销售处理，并开具外销发票办理结算。在税收管理上按照“先征后退”办法，从第一道环节开始，就按照财税字[1997]14号文件第二条有关规定办理，征税时对进口料件组成计税价格予以虚拟抵扣，退税时按退税率扣除。
这种办法使得“间接出口”的海关管理与税收管理趋于一致，每道环节的税负也比较合理，从出口企业的角度看是比较可行的。但也有缺点，（1）目前海关仅传送最后出口离境的报关单电子信息，而国内结转环节的报关单上海关不加盖“验讫章”，不签发出口退税专用联，而且没有相应的电子底单记录，无法进行报关单电子信息的“二次核对”，这样前道电子信息无法核对，难以准确把握其贸易的真实性。（2）道道“先征后退”，手续繁琐，办理征、退税的税务机关工作量都会相应地增加。
四、几点政策建议
综合上述3种管理办法的利弊，笔者建议：
强化部门间信息共享是近年来税务部门对纳税人实施有效监控的一项重要举措，新《征管法》对此也提出了明确要求。今年省局工商税务登记信息对比软件正式在地税系统推广使用，工商地税业户登记信息对比制度逐步得到建立和完善，其遏制漏征漏管、减少税款流失的作用日渐显现，对征纳双方都加了一把锁。通过调查发现，各地普遍存在工商税务业户登记信息不符的现象，主要表现在业户登记量存在差距或登记内容不符。对造成这一现象的原因我们进行了调查分析。
一、工商税务业户登记信息误差原因分析
（一）、存在一户多证(营业执照)现象
一是业户为在银行开设多个账户而办理多个营业执照。国家为强化对经济的控制和管理，对企业银行帐号实行一户一账号制度，即一个企业只能在银行开设一个经营账号，禁止多头开户。一方面在市场经济体制下，企业经营方式日益多样化，如企业内部实行部分承包或部分私营、部分合资等，户中户现象较多，一些大型企业其内部分工日益精细化，在会计核算上采取分类或分部门核算，统一纳税的方式，企业为方便经营和便于资金管理，需要在银行设立多个户头，但在现行制度下只能通过办理多个营业执照，来实现在银行部门开设多个账户的目的。二是一些企业为获取优惠政策而办理多个工商执照，如假外资、假福利企业等，或为达到偷逃税目的而实施账外经营或多套账、明暗账，或为假公济私而办理多个营业执照，其实质还是一个企业。三是企业为贷款需要办理多个营业执照。企业要发展必须要有充足的资金做保证，在金融业日益企业化、市场化的今天，没有担保很难贷出款来，贷款难是市场经济体制下众多企业面临的一个共同难题，尤其是一些非国有企业。一些企业便独辟蹊径，通过虚构企业，以互相担保的方式来骗取贷款或在企业在未还清旧贷而得不到新贷的情况下改换门面重新要求贷款，这种现象主要存在于一些大型企业，是造成企业一户多证的一个重要因素。这些企业在办理多个工商证后，一般不会再到税务部门办理税务证，而是以初始税务登记作为税务管理的凭据。
（二）、工商部门注销登记不及时
表现在工商部门对破产倒闭或由于其他原因早已不复存在的业户注销登记不及时，长期挂账，即只增不减，长期累积形成工商注册存档业户多于实际存在户。其原因包括：一是业户停业或倒闭后，未按要求到工商部门办理注销工商登记手续；二是企业在重组、买卖后，办新不销旧；三是企业在其法人或经营内容发生变化后，不按规定变更工商登记，而是重新办理工商登记，旧证随意丢弃，造成长期挂帐。
（三）、工商登记税务登记衔接不到位
按《征管法》要求税务登记的注册、变更是以工商登记的注册变更为前置条件的，而在实际工作中二者却存在很大程度上的两张皮现象。一方面工商税务在信息共享方面虽然迈出了很大步伐，但仍缺乏受制度约束的信息反馈或传递机制，双方在业户登记流程上并无有效的衔接机制，以当前纳税人的纳税意识水平，在没有税务机关的有效督促下，纳税人办理工商证后一般不会主动到税务机关办理税务登记证；二是由于二者执法性质和内容不同，在登记范围、管理要求上都有所不同，“两证”在办理流程和手续上缺乏相互制约机制，在实际工作中存在各办各证的现象，这直接造成双方在登记户数和内容上的不同；三是工商税务工作特点和执法重心不同，造成了工商部门与税务部门难以在对工商业户管理方面形成合力。
（四）、纳税人办理税务登记不到位
纳税人怠于办理税务登记是造成工商税务业户登记量差距较大的根本原因。一是长期以来，税务机关只注重对税收执法或有关征税问题的宣传，对税务登记方面的有关规定宣传的少，业户对税务登记的重要作用认识不到位，在办理工商登记后不知道还需要办理税务登记；二是业户缺乏规范经营意识，而且其经营受多部门管理，各种证件手续、规费、手续费较多，业户对办理各种证件本能存在抵触情绪，往往是推推动动，不推不动，执法部门抓的紧就办，抓的不紧就不办；三是纳税人为达到不缴税或少缴税的目的，以不办证的方式来逃避税务机关的正常管理；四是就当前来讲，业户的纳税意识还较低，能够自觉办理税务登记的业户很少，其办证动力往往来源于税务机关的执法压力，查到就办，查不到就不办，给税务人员执法带来很大困难。对这些业户税务机关一旦监控不到位，就会形成税务登记漏办现象。
（五）、税务机关管理不到位
一是受任务因素影响，重税轻管思想在一些税务人员身上还存在，对税务登记的重要作用认识不足，认为只要把税收上来就行了，纳税人办不办证无关大碍，以至在日常管理中对纳税人不办证行为睁一只眼闭一只眼。二是在征管考核中存在重书面资料，轻实际管理的现象，而且分片管理还是当前基层征管的一种主要方式，管理人员所辖业户办证越多，意味着纳入规范化管理的业户越多，工作量越大。为提高考核质量，管理人员有针对性地加大管理力度，尽可能选择一些纳税信誉好的业户办证，以减轻征管难度，获得较好的征管“效果”；三是受关系税、人情税影响，个别税务人员存在好人主义，工作中执法不到位，致使一些业户漏办税务登记；四是受任务因素影响，对纳税人不办理税务登记的现象不是采取积极的执法态度，而是纳入零散税或作为机动户进行管理，任务紧时管理则紧，任务松时管理则松，甚至把这些业户当成了调剂税收收入的“机动户”。五是不廉洁现象的存在也导致一些纳税人税务登记的漏登。税务部门执法不到位、管理不到位是造成业户漏办税务登记的一个重要因素。
（六）、农村业户特点影响
一是在农村地区，业户量大，规模小，税额小，零星分散，经营时间、内容和地点不稳定，变更频繁，加之基层管理人员缺乏，很难做到对其实施全面、有效监控和规范化管理，致使一些业户漏登或被纳入零散税范畴。二是当前农村纳税人的纳税意识和规范经营意识普遍较低，被动办证可以说是当前基层税务登记管理的一个基本特点，尤其在农村地区，能够自觉办理税务登记的纳税人较少，大多数纳税人办理税务登记手续是在税务机关的压力下完成的。农村业户难征难管的特点直接影响着登记率的提高。
二、强化工商税务登记信息共享的举措
（一）完善工商地税业户登记信息适时通报制度
在原有制度的基础上，进一步拓宽信息沟通的渠道。一是在业户新办工商登记或变更登记内容后，工商部门及时向税务部门通报，以便税务部门及时掌握业户登记动态，同时税务部门要将有关情况向工商部门反馈，加强监控；二是双方在发现业户应办未办“两证”或涉证事项应变更未变更情况后及时向对方通报，以责令其改正。
关键词：资产损失 企业所得税 后续管理
基金项目：国家社科基金项目（项目编号：11BGL048）；中央高校基本科研业务费专项资金项目
（项目编号：JBK15O7147）的阶段性研究成果
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0011-03
一、 引言
2011年3月31日，国家税务总局出台的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年第25号公告）明确指出企业资产损失改为自行申报扣除。这一变化体现了简政放权的宗旨，简化了行政审批，方便了纳税人。但是简化并不等于放宽，而是管理重心由事前监控改为后续管理，这对后续管理工作提出了更高的要求。在地方层面上，上海市国税局、地税局于2011年9月29日联合下发《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程（试行）》（沪国税所[2011]101号），陕西省地税局也制定了《企业所得税后续管理办法（试行）》（陕地税发[2012]64号），这些地方政策使企业资产损失税前扣除更具操作性。2013年，国家税务总局又下发《关于加强企业所得税后续管理指导意见》（国税发[2013]55号），就加强后续管理工作提出指导性意见。十八届五中全会指出：“必须按照完善和发展中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的全面深化改革总目标，加快完善各方面体制机制，进一步转变政府职能，为发展提供持续动力。”
所以，深化行政管理体制改革，进一步转变政府职能，持续推进简政放权、放管结合、优化服务，提高政府效能，激发市场活力和社会创造力，是税款征收管理必须调整和面对的政策性指导方向，但也对加强税收业务事项后续监管、防范税收风险提出了新任务。现仅就资产损失所得税后续管理现状及存在的问题进行系统分析，并提出相应的建议。
二、 资产损失后续管理现状及存在的问题
（一）监管重心的转变导致后续监管难度增大。资产损失作为审批事项时，企业在准备列支资产损失时，无论是在事项确认、资料准备方面，都严格按照税收法律、法规相关规定，精心准备，以达到税务机关要求。改为自行申报后，虽然要到大厅办理相关手续，但是纳税人无论从思想认识上还是从资料准备上，都较以往申报审批时大有下降，直接导致后续监管难度加大，具体表现在：
1、申报资料不齐全。企业申报扣除各项资产损失时，没有按照规定，准确提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，税务机关的窗口人员难以逐项核实清楚，往往会造成申报资料不够齐全。
2、申报金额不准确。个别企业在向税务机关申报时，确定资产损失金额，但在实际列支时，却结合企业实际经营情况，随意增大资产损失列支金额，减少应纳税所得额，造成少缴或不缴企业所得税。
3、人为调节申报时间。个别企业为延伸优惠政策的享受期限，违背权责发生制原则，将发生的资产损失不在发生当期申报扣除，而是人为地调节所属年度利润，调节不同年度间的应纳税所得额，以达到扩大享受优惠的目的。
（二）税务人员综合业务能力制约了对纳税人的有效监管。由于新政策资产损失范围扩大、税法与会计之间的差异，以及引入中介机构评估等，对税务部门人员综合业务能力和素质提出了新的要求，加大了后续监管难度。
1、新政策资产损失范围、概念扩大，增大了后续监管难度。国家税务总局2011年第25号公告第二条界定，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产、存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。相比财税[2009]57号文件第一条的规定，该条款放宽了对资产的界定，去掉了与取得应税收入有关的要求，提出了实际资产损失与法定资产损失的概念。
（1）新政策将无形资产并入税前扣除资产损失的范围，增加了事后核查的困难。无形资产计价方式的特殊性和使用期限的灵活性，决定了会计核算的复杂性，事前审核或许能立竿见影，而事后核查困难重重，增加了征纳双方的风险。
（2）新政策允许关联方借款损失在税前扣除且范围较宽，事后核查比较复杂。25号公告规定“企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时需要中介机构出具专项报告及其相关的证明材料”。以前对于关联企业之间的借款形成的损失是否允许扣除是不明确的，税务机关一般的执行口径是不允许扣除，管理相对轻松，现在则比较复杂，而且又是事后核查，潜在风险增大。
（3）提出了实际资产损失与法定资产损失概念。实际资产损失是企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。这些新概念的出现，也给税务管理部门，尤其是一线员工熟悉资产损失范围和概念提出了新要求。
2、税收与会计资产损失计量差异以及中介机构评估等，增加了后续管理的复杂性。税务大厅人员对税务与会计计量差异，专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等知识知之甚少，不清楚或不熟悉如何恰当处理。
由于新兴行业和产业层出不穷，各类性质经济主体大量涌现，税务部门监管的纳税人户数高速增长，税收收入总量也快速增加，税收工作任务加剧。而基层一线人员力量增长有限，人员年龄结构、学历学位结构并没有得到优化和有效调整。同时，资产损失所得税申报一般都在大厅进行，基层一线人员受时间精力、业绩考核、纳税人投诉等限制或压力，受理申报时把关不严；个别大厅人员不懂政策规定，对不符合申报条件的企业却仍然受理申报；大厅人员对企业所得税政策强、规定多、变化快的要求不适应，对申报资料审核不全的现象时有发生。税务人员，尤其是基层一线员工综合素质制约了后续监管。
（三）没有建立健全的资产损失后续监管机制。资产损失实行审批扣除时，是由负责审批的税务机关在收到企业资产损失的资料后，对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件进行符合性审查。改为企业申报扣除后，企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度申报表的附件一并向税务机关报送。企业到大厅递交申报资料时，大厅人员应对纳税人报送资料种类齐全、填写内容完整、签章齐全规范性进行审核后受理申报。但目前的后续监管机制仍存在一些问题。
1、个别窗口对资料的审核把关不严，直接受理申报。尤其是企业对申报资产损失的金额没有严格按照规定进行列支，如有的企业直接列支在管理费用、营业外支出、投资收益（损失）等相关科目，会直接导致后续管理中提取数据不准确，无法进行有力的监管。
2、税务征管部门思想认识不到位。税务机关对资产损失后续管理工作的理念、思路、作用等方面缺乏认识，认为资产损失是企业自行申报行为，其真实性和法定性发生问题应由企业自行承担，税务机关不承担相关责任，放松了把关要求。
3、税务部门管理手段相对滞后。对纳税人申报表中列支资产损失的金额进行提取或依据登记台账金额进行提取，政策管理部门人员少，往往采用的方法是交由分局来做此项工作，本部门做政策指导，如果企业填报不规范，或者台账登记不齐全，部分数据就无法得到核实。个别主管税务机关内部管理不严格，出现大厅受理申报后，没有及时将损失名单汇总登记，造成后续监管不及时。
（四）中介机构鉴证报告质量参差不齐。国家税务总局2011年第25号公告明确提出，企业自行申报资产损失所得税税前扣除项目时，需要提供具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，而中介机构提供的经济鉴定证明就是一项重要证明力的外部证据，且通常情况下外部证据比内部证据更具有证明力。中介机构的鉴证报告，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业判断和客观评价，对企业某项经济事项发表的专项鉴证报告或鉴定意见。高质量的鉴证报告对提高汇算质量能够起到积极作用。如果中介机构为了保持与客户的长期合作关系以及眼前利益，就会出具损害国家税收管理部门利益的鉴证报告，最终导致税源流失。实际工作中，个别中介机构以追求业务量为目的，顺从企业的不当要求，对资产损失原因等涉税事项避而不谈，甚至为企业出谋划策，出具的报告粗糙失实，参考价值不高、质量也参差不齐。
三、加强资产损失所得税后续管理的建议
后续管理跟不上，将直接影响所得税的征管质量。国家税务总局明确规定，企业所得税资产损失后续管理应通过信息资料的登记、比对、分析、核查等系列管理行为，把握管理的关键点和风险点，对企业所得税资产损失进行跟踪管理，构建企业所得税后续管理的长效机制，以达到规范管理和连续管理的目的。
（一）加强对纳税人后续管理的宣传力度。尽管资产损失所得税由事前监控改为后续管理，简化了办理流程、缩短了办理时限，还权、还责于纳税人，但责权利是相辅相成、相互补充的有机整体，三者统一于纳税人，纳税人既是权利的拥有者和利益的享受者，同时也是责任的承担者。自行申报不等于放弃监管，所以，纳税人不得回避责权利对等原则，税务机关可以针对资产损失所得税后续管理政策和知识，加大对纳税人宣传力度。同时，牢固树立“放权不等于放弃监督”的理念，关注重点税源、提前介入辅导，强化企业自行申报。结合以往年度审批时比较容易申报资产损失的企业名单，提前介入、了解情况，针对企业每年的实际情况，提前做好辅导服务，确保资产损失金额较大的企业不出问题，强化放管结合。
（二）建立高素质后续监管队伍，提高税务人员的综合业务能力和管理水平。相关人员应熟练掌握税收业务知识、会计核算及资产评估基本知识，这是加强资产损失后续监管工作的关键。因此，应定期或不定期地组织对资产损失所得税相关岗位税收政策、财务会计、资产评估以及信息技术等基本知识的学习和培训，提升税源管理和大厅工作人员的综合技能；通过经常性的工作经验交流活动，总结、梳理和归纳实际工作思路和技巧方法。这样，不断提升相关人员综合业务素质和管理能力，逐步适应新形势需要。
（三）建立资产损失所得税后续监管机制，不断提升后续监管水平。建立以风险识别、风险评估和风险应对为基础的资产损失所得税后续监管机制，税务征管部门加强资产损失的日常监管，一线人员进一步梳理、规范资产损失申报资料的管理，所得税管理处建立健全（电子）台账，税务各职能处室各司其职，信息共享、相互佐证，及时反馈和交流，共同提升资产损失所得税后续管理水平。
运用风险管理优化资产损失后续管理，开发风险防控集中系统。各职能处室把资产损失后续管理中相关台账、数据信息以风险控制的形式，对数据进行检索、归类，找出企业所得税管理风险点，有的放矢实施风险识别和评估。同时，总结资产损失风险管理的方法，分行业、按规模建立行业风险预警指标体系，定期提取数据，及时开展核查、评估、稽查等系列管理行为，把握管理的风险点，增强企业所得税后续管理的针对性。据此，筛选出可能存在资产损失所得税风险的监管对象，提交风险控制中心实施风险应对。风险控制中心实施分类分级管理，按照高、中、低风险的不同要求和风险核查制度，下派后续监管对象，税务征管部门实施核查，通过核查及时发现和纠正资产损失所得税后续管理中存在的问题，消除风险，总结风险管理经验，并提供后续管理工作中的信息反馈与交流。
加强资产损失的日常监管。主管税务机关应在日常管理中，加强对企业生产经营情况的了解，对有资产损失事项的，提前介入，做好企业申报前的辅导；在企业申报后，通过对申报表及台账及时对比分析，进一步加强对企业所得税资产损失列支项目进行动态管理，善于从企业报送的财务会计报表等资料中查找问题，并及时指出，使企业降低税收风险，如果发现有问题较为严重，及时把发现的问题向相关部门汇报，开展评估或者稽查，确保征管质量。
规范资产损失申报资料的管理。企业申报资料由大厅受理后，对纳税人申报的有关纸质资料、报表、原始单证、证明文件（均为复印件）的完整性、合法性、有效性以及与税法标准的一致性审核后，确认归档，以备核查，便于后续跟踪管理。
建立健全（电子）台账。台账包括基础台账、一户式台账和跨年度台账。在建立和完善纳税基础台账和一户式台账的基础上，主管税务机关应按户建立《企业所得税分年度后续管理台账》，对纳税人跨年度的后续管理项目登记在台账上，核实确认的资产损失金额，分项登记结转扣除台账，准确记录扣除金额，通过与申报表、其他台账比对分析，进一步加强对企业所得税项目的动态管理。
（四）建立中介机构备选库和退出机制，大胆尝试部分服务外包。为加强中介机构鉴证意见的公允性和客观性，税务机关应严格审查中介机构资质、建立中介机构备选库。纳税人需要出具资产损失鉴证报告时，税务机关有权随机从本行政区划中介机构备选库中选择中介机构，并认可该机构出具的鉴证报告，如果出现鉴证意见与实际严重不符情况，实施一票否决制和退出机制，从源头上确保中介机构鉴证意见的客观性和公允性。同时，规定同一中介结构3年内，不得连续为同一企业资产损失提供鉴证报告。为此，加强对中介机构涉税鉴证报告质量的审核，逐步加大鉴证报告在后续管理中的应用力度；条件成熟时可以大胆尝试服务外包，将海量申报数据常规性筛选和程序性核查服务外包给中介机构。
四、加强当前资产损失所得税后续管理展望
综上所述，简政放权是国家大政方针，行政审批将逐渐减少，税务机关的事前监控逐步过渡到后续管理，推进纳税服务现代化管理将是大势所趋。尽管方便了纳税人业务办理、纳税申报等程序，但却给税务机关提出了新的挑战、提出了更高的期许和要求，如何转换思路、提升后续管理仍将是一个不断探索和持续研究的课题。而研究资产损失所得税后续管理问题，也必将对企业所得税优惠备案、增值税一般纳税人认定、增值税专用发票升版增量等后续监管提供很好的借鉴和参考。X
参考文献：
[1]陈胜、加强企业所得税税源管理的思考[D]、河北大学，2010、
[2]刘新建、关于企业所得税后续管理的思考[J]、税收经济研究，2015，（3）、
一、汇算清缴对象
（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。
（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：
1、临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；
2、汇算清缴期内已办理注销；
3、其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。
二、汇算清缴时限
（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、申报纳税
（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：
1、年度企业所得税纳税申报表及其附表；
2、年度财务会计报告；
3、税务机关规定应当报送的其他有关资料。
（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。
（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。
（四）企业委托中介机构年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。
（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。
（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》（以下称为《汇总申报纳税证明》，；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。
在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。
（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。
（八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。
（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
四、法律责任
（一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。
企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。
（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。
一、引言
2014年2月，国务院正式印发《注册资本登记制度改革方案》，推行注册资本登记制度改革，按照便捷高效、规范统一、宽进严管的原则，创新公司登记制度，降低准入门槛，强化市场主体责任，促进形成诚信、公平、有序的市场秩序[1]。简化住所（经营场所）_登记手续是改革中一项重要的组成部分，对后续税收征管工作具有深远的影响。改革措施的有效推进需要多方面协调配合，税收工作需要从法律制度、管理理念、资源配置等多方面进行变革。现就简化住所（经营场所）登记手续对北京市税收征管工作带来的影响进行研究。
二、简化住所（经营场所）登记手续的影响
工商登记制度改革实施以后，简化住所（经营场所）登记手续措施大幅降低了企业设立的成本，简化了办理手续，有效激发了创业的热情。一方面工商部门放宽了企业经营场所的实质性审查，并突破了原有的“一址一照”规定，“一址多照”成为可能。另一方面，很多中小企业，特别是现代服务业、高新技术产业、新兴产业等企业以及初次创业的企业，对经营场所的要求不高。
为满足市场上企业对于经营场所数量上的需求，部分企业开始专门向创业企业提供商业楼宇经营场所地址出租服务，创业企业可以获得一个地质编号用于注册办理营业执照。对于由独立机构经营并专业为入驻企业提供地址注册服务、办公服务的场所称为集中办公区。这对充分释放住所资源，解决经营场所对企业登记的限制具有积极作用。
三、对税收征管工作带来的问题
集中办公区的出现有其促进企业创业的有利方面，同时也给税收征管带来一系列问题。工商登记制度改革实施以后，集中办公区的出现突破了原有“一址一照”规定，以编号的方式在同一地址注册多个营业执照，为创业企业提供了便捷且价格低廉的经营场所注册地址，同时也给税务机关实施后续管理带来很多问题：
1、商事主体新登记户数大量快速增长，税收征管负担增大
根据深圳商事登记制度改革自2013年3月1日实施后数据显示，商事主体新登记户数增长迅猛，相对应的是税务登记户数也出现了井喷式增长，新办税务登记纳税户数增幅相比同期增加1、8倍，部分新增商事主体未按期办理税务登记率增长很快。“人少户多”、征管力量不足的矛盾更加突出。纳税人数量大幅增加导致税源管理的压力和风险增大。
2、税务登记信息、联系信息失真，管理难度增大
工商部门放宽市场准入条件，仅对注册地址进行形式审查即颁发工商营业执照，不实地核查企业注册地址是否符合生产经营条件，“以审代管”的税收管理模式失去了前置保障，需要对征管模式做出进一步改革。
3、导致异地纳税，产生税收征管风险
容易导致税源形成地与税款入库地不一致，主管税务机关无法对税源企业实施属地监管，产生相应的税收征管风险。
4、新增纳税人税源质量不高，纳税遵从度较低
企业创业初期规模小，财务管理不规范、财务核算不实、财务信息失真，给税务机关核实企业账目，依法征收管理增加了难度。同时，无税申报情况、未按期申报情况增加；纳税人申报的联系电话失真，征纳双方缺少有效沟通手段，导致征管后期被税务机关认定的非正常户及税务登记证件失效户所占比重较大，纳税人会通过中断联系的方式逃避管理，并通过不正常手段注销税务登记，产生管理风险。
5、发票违法行为有所增加
降低企业准入门槛后，企业可能通过不断注册新公司套取、虚开发票，逃避税务机关打击，牟取非法利益。
6、实施信用约束和社会监督的税收管理缺少法律支撑
此次改革确立了以信用约束为理念的管理机制，由原有的政府监管企业改为企业自我约束和社会共治。但在改革初期，企业自律和社会监督的税法体系尚未形成，现有的税收法律法规中也缺少与之相对接的法律规定和具体操作制度。
综上所述，在集中办公区内经营企业处于创业期，存在规模小、财务管理不规范、纳税遵从度较低的问题。同时，对于税务机关来说，简化住所（经营场所）登记也带来了企业数量快速增加、获取信息的难度变大、管理资源投入不够有效、发票违法行为抬头等一些列问题，亟需税务机关未雨绸缪，针对改革带来的变化及时作出部署与应对。
四、关于后续税收征管措施的建议
对于改革带来的问题和影响，税务机关应如何应对这个挑战，经过深入思考提出以下建议：
1、建立健全法律制度
修订税收法律法规，从登记制度、管理措施、纳税人权利与义务、企业信用体系及社会化监管、税收保障与协税护税体制等方面从法律层面予以衔接与完善。
2、加强税源专业化管理
在纳税主体迅速增加的大环境下，旧有管理员管户模式已不能适应现在的管理要求。税务机关需要对现有征管模式进行转变。推进以信息化为支撑，逐步建立风险管理应对体系，针对纳税人行业类型、征税方式、纳税情况等特点，找出规律并针对性地加强专业化管理，将税收征管的力量投入到重点行业、重点税源的税收征管中，对于创业期、小规模企业，税务机关应重点通过信息系统数据分析防范应对税收风险。
3、优化纳税服务，提高纳税遵从
优化纳税服务，推行免填单服务和网上办税服务。加强税收政策宣传和培训，在涵养税源的同时，减轻税收征管的压力，提高税收征管的效率。
4、严格发票管控，防范“套购发票”
对于集中办公区注册企业，税务机关应加强发票供应的管控。一是对新办企业、长期无税企业应限制发票的供应。二是采取发票“验旧售新”方式审批发票。三是加强发票、纳税信息比对，防范发票违法风险。
5、完善发票管理模式
继续扩大“营改增”范围，强化增值税专用发票商品类目信息识别。推行网络发票和电子发票，及时采集和存储发票数据，减少发票流转、存储、查验、比对负担，防控发票类违法行为。
6、加强与工商部门的信息共享，共同建立企业信用信息管理机制
税务机关应加强与工商部门的协作，共同建立企业信用公示平台，将相关税收违法信息在企业信用公示平台中公示，加大企业税收违法社会成本。
建议工商部门加强源头管理，对提供注册地址的集中办公区经营单位进行资质认定，根据经营场所的实际条件，限制其提供注册地址的数量。对不符合经营场所规定，违规提供注册地址的中介机构，应加大打击力度，建立公平、良好地市场秩序。
7、加大稽查、检查力度，发挥税务稽查检查的震慑作用
8、建立集中办公区管理制度
规定集中办公区经营单位的协税义务，明确对集中办公区入驻企业的日常管理、监督、法律职责。
（1）实行税控机具及发票统一管理制度。由集中办公区经营方负责集中保存虚拟登记户的税控器具及发票，对开票情况进行备案登记，主管税务所对保管情况进行随机抽查、巡查。
（2）集中办公区经营方必须建立该集中办公区内所有企业基本信息台账，台账内容包括每个企业的基本信息，并定期到税务机关进行数据交换。营业执照、税务登记正本由集中办公区经营方统一保管。
第一条为了鼓励外国公司、企业和其他经济组织或个人来中国举办中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业（以下简称外商投资企业），贯彻国家产业政策，发展国民经济，方便合法进出，加强海关监管，依照《中华人民共和国海关法》和有关法律、法规的规定，制定本办法。
第二条外商投资企业应按中华人民共和国的法律、法规和本办法的规定履行各项义务，其进出口货物应如实向海关申报，接受海关监管并可享受有关优惠。
第三条对遵守海关规定好的外商投资企业，经审核后，由海关授予"信誉良好企业"称号并在办理海关手续方面给予相应的便利。
第四条对符合海关监管条件的外商投资企业，可以批准其建立保税仓库、保税工厂。海关认为必要时，可以在外商投资企业中派驻关员进行监管，办理海关手续。有关企业应提供必要的便利。
第五条外商投资企业进口的货物凡属于《中华人民共和国海关法》规定的海关监管货物，未经海关许可，不得擅自出售、转让、抵押或移作他用。
第二章备案手续与验放依据
第六条外商投资企业应当持凭中华人民共和国对外经济贸易管理部门或其授权机构签发的批准证书和中华人民共和国工商行政管理部门或其授权机构签发的营业执照等文件的副本或复印件以及企业章程、合同，向主管地海关办理企业登记备案手续。
第七条外商投资企业投资各方应当根据合同、章程的规定，按照国家的有关规定缴付出资额，并在验资后的一个月内向海关递交验资报告。
第八条外商投资企业办理进出口货物报关手续时，应当填写外商投资企业专用的进口或出口货物报关单向海关申报，并交验货物发票、集装箱单等有关单据；属于国家规定须申领许可证的商品，还应当向海关递交进（出）口许可证；不属于国家规定申领许可证的商品，海关凭批准成立企业的文件或者进出口合同验放。外资企业进口本企业自用的、合理数量的货物免予报批，免领进口许可证。
第九条外商投资企业为解决外汇收支平衡购买非本企业产品出口的，海关应当验凭经贸主管部门的批准文件；其中属于国家实行出口许可证管理的商品，凭批准文件申领出口许可证，海关凭以验放。
第十条外商投资企业应于货物进口前持凭经批准的合同设备清单等单证向主管海关办理征免税审批手续。经海关核准后发给《中华人民共和国海关对外商投资企业进口货物征免税证明》（以下简称《征免税证明》）。货物进口时，企业持《征免税证明》办理报关手续。由海关签发的《征免税证明》的有效期为三个月。如遇特殊情况，经主管海关核准，可以延期。延长期限最长为三个月。上述征免税货物，由主管海关办理验放手续，也可由进境地海关办理验放手续。《征免税证明》第三联应当于货物验放后一个月内退回主管海关备核。
第十一条为履行产品出口合同的外商投资企业，由海关核发《中华人民共和国海关对外商投资企业履行产品出口合同所需进口料件加工复出口登记手册》（以下简称《登记手册》）。外商投资企业为履行产品出口合同所需进口的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件、辅料和包装物料，由海关按保税货物进行监管，进口时，免领进口许可证，海关凭企业合同或进出口合同验放。外商投资企业加工出口的产品，凡属于国家实行出口许可证管理的，出口时，海关凭出口许可证验放。
第三章进出口货物的税收规定
第十二条外商投资企业按规定在投资总额以及经批准追加的投资额内进口的货物，可以享受海关给予的减免税优惠，对超出投资额进口的货物，应当照章征税。
第十三条中外合资经营企业进口下列货物，免征关税和工商统一税：
（一）按照合同规定作为外国合营者出资的机器设备、零部件和其他物料〔其他物料指建厂（场）以及安装、加固机器所需材料，下同〕；
（二）以投资总额内的资金进口的机器设备、零部件和其他物料；
（三）以增加资本进口的国内不能保证生产供应的机器设备、零部件和其他物料。
第十四条外资企业进口第十三条规定的货物以及生产管理设备，免征进口关税和工商统一税。
第十五条中外合作开采海洋石油进口直接用于勘探、开发作业的机器、设备、备件和材料；为制造开采作业用的机器、设备所需进口的零部件和材料以及利用外资进口属于能源开发，铁路、公路、港口的基本建设，工业、农业、林业、牧业和养殖业，深海渔业捕捞，科学研究，教育及医疗卫生方面的项目，按照合同规定进口的机器设备以及建厂（场）和安装、加固机器设备所需材料，免征进口关税和工商统一税。
第十六条中外合作经营的商业、饮食业、照像业和其他服务业、维修中心、职工培训、客货汽车运输、近海渔业捕捞以及其他行业进口的货物，除国家另有规定者外，应当照章征收进口关税和工商统一税。
第十七条外商投资企业在投资总额内根据国家规定进口本企业自用合理数量的交通工具、生产用车辆、办公用品（设备），免征进口关税和工商统一税。
第十八条本办法第十三条、第十四条、第十五条、第十七条所列享受海关减免税优惠的进口货物，由海关规定监管年限。监管年限从减免税进口货物的放行之日起计算。下列享受税收优惠的进口货物监管年限为：
（一）船舶、飞机及建筑材料（包括钢材、木材、胶合板、人造板、玻璃等）八年
（二）机动车辆和家用电器六年
（三）机器设备和其他设备、材料等五年对超过海关监管年限的减免税货物，企业可以向海关提出解除监管申请，经主管海关核准后发给《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》。在海关监管年限内的减免税进口货物，经原审批部门批准用于在国内转卖或销售的，海关应当按照其使用时间折旧估价，补征进口税款。未列入海关监管年限内的减免税进口货物，实际处理时，海关根据货物使用情况进行估价，补征税款。
第十九条外商投资企业为履行产品出口合同进口直接用于加工出口产品而在生产过程中消耗掉的、数量合理的触媒剂、催化剂、磨料、燃料等，海关免征进口关税和工商统一税。
第二十条外商投资企业为履行产品出口合同而在生产过程中产生的副次品、边角余料转为内销时，经海关核查批准后，予以酌情补税。对于确实没有使用价值的废品可免予补税。外商投资企业进口的试机材料，应当在进口时照章征税。
第二十一条外商投资企业经经贸主管部门批准进口供加工内销产品的料、件，应当在进口时照章征税。
第二十二条外商投资企业出口自产产品，除限制出口商品或国家另有规定者外，免征出口关税。
第四章保税进口料、件的管理与核销
第二十三条外商投资企业对保税进口料、件（以下简称料、件）的进口、储存保管、提取使用和转厂加工，以及对加工制成品的储存、出口和内销等情况，应当建立符合海关要求的专门帐册，定期列表报海关核查。
第二十四条外商投资企业进口的料、件，除因特殊原因并经海关核准外，应当从进口之日起一年内加工成成品并履行有关出口合同。外商投资企业进口料、件及加工的产品，因故转为内销的，应当经经贸主管部门批准并向海关补缴有关进口料、件的关税和工商统一税后方准内销，其中属于许可证管理的料、件，还应当交验进口许可证。
第二十五条外商投资企业进口的料、件不得直接转厂加工。如因特殊情况需转厂加工的，应当事先报经海关核准并在海关批准的期限内，将转厂加工的成品、半成品调回本企业。外商投资企业进口的料、件，经生产加工成成品或半成品，如不直接出口而卖断、转让给承接另一加工复出口的企业进行再加工、装配时，进口料、件的企业应当会同该生产企业持凭双方签订的购销或者生产加工合同等有关单据向海关办理结转和核销手续。
第二十六条对进口合同项下的料、件，外商投资企业应当在最后一批成品出口之日起一个月内，持《登记手册》和出口货物报关单等有关单据向海关办理核销手续。
第二十七条外商投资企业进口料、件后，如发生变更、转让、终止合同等情事，应当及时向海关办理有关手续。
第五章抵押与破产、清算
第二十八条外商投资企业以海关监管货物向国内外的金融机构作贷款抵押的，必须事先向主管海关申请，经核准后方可办理抵押手续。上述抵押物实际处理时，企业应当按其使用年限折旧补税并办结海关手续。
第二十九条外商投资企业终止合同或者解除合同的，应当在审批机关批准进行财产清算的十五日内或在法院裁定准予企业破产生效之日起的十五日内，持审批机关的批准文件（复印件）、进口征免税物资清单、海关核发的《征免税证明》、《登记手册》等，向主管海关申请办理减免税进口物资的销案手续。企业应当交回《报关注册登记证明书》、《报关员证》等有关证件。海关在办结上述企业减免税进口物资的销案手续前，应当对有关进口物资予以封存。
第三十条破产的外商投资企业，在进行财产清偿前，对其享受海关税收优惠的监管货物，应按照国家规定办理纳税手续。
第三十一条终止或解除合同的外商投资企业，海关对其监管年限内的减免税进口货物，按以下规定办理：
（一）留给合营中方继续使用或转让、出售给国内单位的，海关应当按其使用年限折旧补税；
（二）如转让给国内其他可享受同等优惠待遇的外商投资企业使用的，经审批机关批准并办结海关结转手续后，可以继续享受减免税优惠；
（三）经海关核准，允许合营外方将原免税进口货物退运出境。
第三十二条上述办结海关手续的外商投资企业，由海关核发《企业办结海关手续通知书》。
第六章附则
第三十三条设在经济特区、经济技术开发区、保税区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、沿海开放地区以及实行其他特殊优惠政策地区的外商投资企业，其进出口货物除按本办法规定办理外，还执行国家给予上述地区外商投资企业的有关政策。
第三十四条台湾、香港、澳门同胞及华侨投资企业除执行《国务院关于鼓励台湾同胞投资的规定》和《国务院关于鼓励华侨港澳同胞投资规定》有关规定外，比照本办法规定执行。