关键词国有企业基本建设财务管理
一、引言
国有企业建设项目是国有企业生产经营重要的基础，是国有企业保值增值之关键所在，这就表明了国有企业基本建设管理工作的重要性，更加体现了基本建设财务管理工作的举足轻重的地位。
二、加强国有企业基本建设财务管理的必要性
（一）加强基本建设财务管理是法律法规的要求
近期，财政部印发了《基本建设财务规则》（财政部令第81号），明确指出了在当前社会经济发展中企业加强基本建设财务管理的重要性，尤其是作为国民经济重要支柱的国有企业，更要重点加强基本建设财务管理工作。
（二）加强基本建设财务管理是完善财务管理的需要
基本建设财务管理工作是国有企业财务管理工作的一部分，只有把基本建设财务管理做好，才能更好地完善财务管理工作。基本建设管理的独特性，决定了其财务管理的特殊性，只有做好基本建设的投资决策、筹资决策，才能更好地编制企业的投资计划、筹资计划，使企业的总预算计划接近实际。
（三）加强基本建设财务管理是降低投资成本、提升投资回报的重要工作
加强基建财务管理工作对建设工程的立项、概算、预算和决算的全过程的监督和控制，能降低投资成本，建设质量高、工期短、安全可靠的实物资产。
三、国有企业基本建设财务管理现状及原因分析
（一）基本建设财务管理基础工作较薄弱
由于国有企业相关制度和历史原因，国有企业基本建设财务管理人员管理、账目管理、决策功能未得到有效发挥，财务人员和财务管理机构不健全，人员业务素质和基本建设财务能力较弱，有的甚至对基本建设程序、建设过程中各阶段的控制内容不是很了解。形成了基本建设记账不规范、账套科目设置不是很正确，费用的记录分摊不符合基本建设财务管理的规定，导致一些可控费用没有控制好，特别是基本建设项目中的管理费用中的业务招待费和差旅费，往往都超出了规定的比率。
（二）基本建设财务监督和控制职能作用未充分发挥
目前国有企业财务管理基础较薄弱，导致专业管理人员不足，形成了财务管理在基本建设的前期立项可研、招投标、实施等阶段财务管理的监督控制职能未得到有效发挥，未能按照标准、要求计量和摊销各专项费用，控制投资成本，致使投资规模超计划、投资额超概算情况经常发生。
（三）基本建设财务管理制度体系建设不完善
近年来，通过国家法制化建设，国有企业基本建设财务管理的制度有了一定的完善，但还存在制度不健全，未形成系统化、标准化的问题。由于国有企业长期积累的解决问题的方法、方式，形成了部分管理人员不按制度执行、不照张办事的现象，基本建设财务管理有超越制度、凌驾制度之上的行为，造成了超计划投资、质次价高的建设工程。另一方面，没有建立完善的监督控制及项目的各项评价体系，不能对项目的各个阶段进行有效的评价，导致项目完成后，不进行项目立项决策是否正确、是否还可以再优化项目投资和项目规模的分析，不进行项目实施阶段节约或浪费成本费用的原因的分析，不进行财务管理的效果分析，项目财务管理的优点不能得到有效的发挥，项目财务管理的缺点不能得到有效的避免，不能为后续的基本建设项目财务管理提供保证。
四、完善国有企业基本建设财务管理的措施建议
（一）完善基本建设财务管理基础工作
第一，加强基本建设财务管理的宣传和培训工作。加强宣传工作，提高各级管理人员对基本建设财务管理的重视，使财务人员及涉及财务管理的相关人员更加专心、细心地做好管理和控制工作，履行好各自的职责。
加强培训工作，提高财务人员、管理人员的业务素质，使其知道为何要管、怎么管、管到什么深度、需要得到什么结果；加强培训，提高财务人员的管理能力，培养他们抬头思考、现场监督和控制的能力，参与基本建设的全过程管理，要在决策阶段、立项阶段、设计阶段、招标阶段、竣工决算阶段和最后的财务结算阶段履行好建议权、决策权、监督权和控制权，达到控制投资规模、减少各种投资成本、降低投产后的运行成本的目的，使国有企业项目投资收益最大化，提高国有企业增值、保值能力。
第二，加强基本建设财务管理的会计基础工作。会计基础工作是基本建设财务管理的根本，从开始的账套设置、科目设置、核算方法的确定等都是不可忽视的。加强建设项目的各项可控成本的控制，尤其是基本建设管理费用中的业务招待费和差旅费等人为可控又容易超支的费用。加强各项成本费的正确归集的分配，既不虚增成本费用也不少记成本费用。加强会计基础工作，既要满足管理的需要，又要考虑成本效益原则，考虑现实可操作性。
（二）建立健全基本建设财务管理体系
建立健全基建财务管理监督体系，建立完善各项基本建设财务管理监督制度，提高对基本建设财务管理的认识程度，完善基本建设财务全^程的监督控制体系，使各项制度不流于形式，贯彻落实到位，建立健全基本建设财务管理工作考核考评机制，对基本建设全过程的财务管理工作进行定期的考核考评，逐步根据实际修订修改各项制度，完善体系建设，完善监督控制机制，完善内部控制制度，使各项规章制度卓有成效。有计划地对基本建设项目的投资计划、完成情况、质量情况等进行检查，及时对执行的各项制度进行评估，使各项规章制度符合实际，具有较强的可操作性。
此外，要依据国家新出台的法律法规，及时、动态地调整管理体系中的各项制度、规定和考核考评机制，使其具有合法性。
（三）充分发挥基本建设财务管理在工程管理中的作用
基本建设财务管理和控制要贯穿于基本建设的全过程。要对基本建设工程重点阶段，实行重点管理和监督控制，既要减少投资、建设的浪费，又要保证项目建设必需的资金安排，以确保投资建设的财务监督与控制实事求是。
建设项目在投资决策阶段，充分利用基本建设财务管理的统计分析功能，充分发挥财务的管理职能，对项目投资的经济效益和社会效益进行分析，为项目的决策提出科学合理的建议。确保关联项目的选择最优方案、互项目的选择最正确方案，使项目的投资回报率最大，为股东创造最大的价值。
在建设项目招投标阶段发挥财务管理的监督控制职能，配合其他相关部门制定好招标控制价。做好投标相关方企业的资金情况、收支情况、债务债权情况、资产配置、现金流量情况，进行科学的分析和判断。确保投标企业有能力履行合同的相关义务，确保按时完成工程建设，保证工程质量。
加强基本建设实施财务管理和控制，在这一阶段主要是工程价款结算与支付的管理和控制，必须按照合同约定条款、价格进行结算，审核工程价款结算的相关方签字手续是否齐全，是否有规范审批程序；原始凭证是否真实、合法，防止虚报、冒算、冒领、高估，是否有不符合手续的、手续不完备的变更事项。
竣工阶段的财务管理和控制要对各种工器具、剩余的原材料、工程款购置的设施设备进行清理，及时入账，做到账物相符。对建设完工的项目及时进行工程财务决算，按相关规定及时履行入账手续，及时登记资产、计提费用，真实反映经营的实际。
（四）实现基本建设财务管理“大数据”的全过程管理
适应时代的发展，要充分开展运用“大数据”来加强基本建设财务管理和控制工作，建立计算机管理系统，通过科学分工、纵横贯通、协同作业的信息化管理体系，将基本建设项目全过程需要和产生的各项业务数据按照各种维度收集、归集、汇总，生成各专业报表，提供分析统计，为项目立项的投资决策、筹资决策提供正确的分析数据，为实施过程中投标人的各项财务能力、财务指标的分析，为工程施工阶段的工程款筹集分配使用、结算的管理和控制提供数据支撑。通过各项数据的归集、单据的审批，提供了规范化的财务管理模板、格式、内容，固化了审批流程，提升了标准化财务管理水平，可以快速实现财务管理需要的各种信息查询工作，报表统计工作，大大地提高了工作效率。
五、结语
基本建设财务管理在基本建设项目管理中发挥着很大的作用，加强基本财务管理基础工作，完善基本财务管理体系建设，充分发挥财务管理的全过程跟踪管理和控制作用，最大限度地降低项目成本，提高项目资金的使用效率，才能使国有企业基本建设管理跨上新台阶。
（作者挝晃吉林省民航机场集团延吉机场公司）
参考文献
关键词：煤炭企业;建设项目;财务管理
1基建财务方面存在的问题
第一,会计核算不规范。基本项目会计核算主要存在建账不规范,使用会计科目不准确,项目建设成本核算不完整等问题。
第二,没有开设银行专户存储建设资金或者多头开户。财政部要求,同一个建设项目,不论其建设资金来源性质,必须在同一账户核算和管理。在实际工作中有的建设单位没有专户存储建设资金,而是把建设资金混同在其他资金账户中一并核算;有的单位由于项目资金来源渠道、性质不同,造成多头开户,对同一个建设项目在几个银行开设账户核算建设资金,违背了基本建设财务管理的规定。
第三,对施工单位垫付工程款不合规。按照基本建设会计核算的要求,在项目尚未批准开工以前,可以支付前期工作费用(但不得支付工程款);计划任务书已经批准,初步设计和概算尚未批准的,可以支付必要的施工费用;施工企业确需备料周转金的,建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25%。建设单位支付的备料款,应根据周转情况,陆续冲抵工程款。
第四,预留工程的质量保证金不规范。按照基本建设财务管理办法规定,“建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金,待工程竣工验收一年后再清算”。有些建设单位没按规定预留质量保证金,工程质量有问题时很难向施工单位找回应扣回的款项,起不到约束施工单位确保工程质量的作用。
第五,建设单位管理费支出不规范。按照基本建设单位会计核算的要求,对建设单位管理费应实行“总额控制,据实列支”,有些单位的此项费用超预算较多,挤占建设成本,有的单位按计提金额列支,有的单位却是从别的账户列转支出,违反了建设单位管理费的使用规定。
第六,资金筹措不及时。地方配套资金到位迟缓,严重影响了建设进度及上级拨付资金的使用效益;工程价款结算不合规,没有严格按照计量支付制度支付工程价款,而是为施工单位大额垫付资金,不按工程进度拨付建设资金;对工程结余资金管理不合规定。
2基建项目全过程的财务管理
2.1抓好基本建设前期管理是财务管理的关键
基本建设项目前期是基本建设程序中的重要阶段,是项目成败的基础。为了确保基本建设项目决策的全面性和客观性,财务管理与监督要抓好以下方面:①在项目建设阶段。要根据国家、行业的宏观经济政策、财税政策、企业收入结构、财务状况审核项目,对设计单位招投标的审核和过程的监督,对项目前期费用预算的审核与支持的控制。由于前期工作具有阶段性、变动性和随时中断性,必须对具体费用的发生进行实时有效的财务监督与控制。②在项目可行性论证阶段。煤炭基本建设项目,财务管理与监督的重点是经济上是否可行、项目概算是否合理合规、资金来源是否可信合法。因此,不仅要根据国家整理的指标判断项目的财务可行性,还要结合行业特点、财税政策进行综合论证;还要根据国家规定对项目概算进行审核,防止“钓鱼”和虚高,并认真审核融资方案,提出投融资合理组合方案;要结合基本建设项目的行业指标进行分析,从源头上防止工程项目亏损,确保企业又好又快发展。③在立项审批阶段。财务管理与监督的重点是“防腐”、“防变”。要强化费用预算的控制,敢于否决不合规项目,防止发生“超额”费用,防止通过行贿过关。更要防止为了过关,随意修改项目基础指标,造成建设项目先天缺陷。
2.2强化基本建设项目过程管理是财务管理的核心
第一,资金筹措方案和投资计划(预算)落实。煤炭基本建设项目的建设资金来源主要由项目资本金、借入资金构成。要审核自有资本金是否到位,列入年度预算中的货币资金预算;要审核招商引资的资本金出资合同(协议)是否签署,与工程计划是否匹配;要审核政府拨款或补助文件或批文是否拿到,如果不到位有无其他资金补充;要审核借入资金是否有银行出具贷款承诺意向书,国外银行贷款或国际金融组织贷款或发行债券的方案是否经有关部门批准;要审核年度投资计划(预算)是否落实。只有资金与计划落实了,才能同意开工建设。保证项目进入实施阶段能够按计划、按进度及时供应资金,确保建设项目的顺利实施。
第二,强化基本建设项目招投标的财务监督和管理。要审核参与竞标企业的财务状况,如资金实力与现金流量状况、偿债能力与企业信贷情况,以确认其有足够财务履约能力,保证项目能够按合同约定的工期完成,提高投资效果;要审核参与竞标企业的社会信誉度,通过人民银行、各类网络进行社会信誉度调查,了解其未决诉讼、归还贷款、往来拖欠、设备工艺等情况,对其进行客观评价;要参与标的审核与招标全过程的监督特别是招标说明书的制定,要将双方约定的资金、工期、验收方法、材料供应、付款方式、质量标准及押金规定清楚。
第三,强化基本建设项目建造过程的财务管理与监督。要建立健全完善的内部控制制度,提高建设项目财务管理与监督的工作质量,保证建设项目资金监管有章可循,有法可依,提高建设项目会计核算质量和财务管理工作水平。通过内部控制制度明确内部机构的设置和领导分工,实现各职能部门及各个环节之间相互牵制,互相制约。特别要健全人、财、物管理制度、工程验收制度,用制度来规范建设项目的各项经济活动和管理工作。监督制度的执行,要按照制定的各项制度定期和不定期对建设项目的资金管理、工程进度、工程质量等进行检查,并对现存的内控制度进行评价,不断完善内部控制制度。
2.3做好基本建设项目完工决算是财务管理的重心
煤炭基本建设项目按照批准的建设内容和设计全部完成后,要求组织项目完工验收、移交投产,为确保建设项目新增资产价值正确全面反映投资者权益,要抓好竣工验收和调试投产的财务管理与监督。要按照单项工程合同约定的工期、质量进行,特别要注重投产调试验收情况,保证基建项目移交的完好性。抓好完工项目财产物资、债权债务的清理。基本建设项目完工验收后,应对各种固定资产、设备、材料、债权债务及时清理和移交,并办理规范的交接手续,做到工完账清。做好基建项目尾工款的管理和监督。在基本建设项目主要工程完工验收后,仍然会有部分零星工程在建,此时容易发生管理松懈现象,要像对待主体工程一样的验收标准和付款程序。对于工程质量保证金,必须达到合同规定的保证年限,经有关部门验收确认后,方可付款。要抓好基建项目决算的管理和监督。严格按照财政法规编制决算报告和决算编制说明,对基本建设项目资金使用情况、项目完成晴况、预算执行情况进行分析与评价;要按规定分配处理结余资金和结余物资,预留好尾工款和质量保证金。
关键词：基本建设；制度变化；财务管理
财政部在2016年先后颁布《基本建设财务规则》（以下简称《规则》）、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》、《基本建设项目建设成本管理规定》（以下简称《成本管理规定》），对新形势下如何进一步加强基本建设项目的财务管理提出了新的规范要求。
一、《规则》的主要亮点
与2002年财政部印发的《基本建设财务管理规定》（以下简称《规定》）相比，《规则》更加系统、全面，无论是在形式上还是在内容上都有了较大变化。
（一）从形式上来看
1.用“规则”代替“规定”，提升了法规层级
《规定》是规范性文件，其法律级次低，约束力不强，《规则》则属于财政部公布的部门规章，是国家法律体系的重要组成部分，是从更高的法律级次规范基本建设财务行为，如果主体的基本建设财务管理行为违反了《规则》，则属于违法行为。
2.《规则》细分章节，体例更优化
《规则》共十二章六十三条，除总则和附则外，其余十章从基本建设财务管理的各个环节入手一一阐述，较《规定》四十六条不分章的体例更系统、更清晰。而且，十二章中除预算管理和附则两章外，其他十章全部采用首先阐述概念然后做出规定的形式，也便于制度使用者的理解与执行。
（二）从内容上来看
《规则》以基本建设项目资金运行轨迹为逻辑顺序，同时与国家有关政策做了衔接，全面、系统地规范基本建设财务行为。
1.新增内容体现国家最新政策的要求
（1）体现了预算法的要求。2014年新《预算法》推出，国家治理正式进入预算治理模式阶段，《规则》中将实施绩效评价作为基本建设财务管理主要任务，同时增加第十章绩效评价加以规范，体现了预算法中第五十七条“应当对预算支出情况开展绩效评价”的要求。
（2）贯彻盘活存量资金精神。2014年，国务院连续强调加强盘活财政沉淀资金，《规则》在工程价款结算、建设成本列支、竣工财务决算批复、结余资金收回等项目建设阶段都做了明确的最高时间期限规定，通过制度建立长效机制，盘活存量资金。
（3）体现厉行节约反对浪费。《规定》总则中要求，应遵循勤俭节约、量力而行、讲求实效的原则；《成本管理规定》中关于项目建设管理费的规定，以及业务招待费占管理费的比例由原来的10%降为5%，都是贯彻十之后中央提倡勤俭节约、实干兴邦等务实精神的体现。
2.清晰划分职责
《规则》在总则、建设资金筹集与使用、预算管理、工程价款结算、竣工财务决算、结余资金、绩效评价、监督管理等章节明确了财政部、各级财政部门、各级主管部门及项目建设单位的职责。与原《规定》中各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门相比，《规则》加大了各级项目主管部门在基本建设财务管理与监督中的职责，同时也详细规定了项目建设单位在基本建设财务管理基础工作方面的职责。
3.拓展重点内容，侧重点突出
《规则》新增绩效评价、监督管理、附则三章内容；预算管理、工程价款结算、资产交付管理、结余资金管理扩充为独立章节；建设成本管理、竣工财务决算管理除在《规则》中做大篇幅描述外，还另行以管理规定、暂行办法的形式加以规范。
二、在执行过程中的思考
虽然《规则》对基本建设财务行为做了详细、全面的规范，但在实务中，仍有一些事项需项目主管部门和各地区结合本行业、本地区的项目情况，制定具体实施办法加以规范。
（一）设备购置类项目的财务管理问题
《规则》第六十一条规定“项目建设内容仅为设备购置的，不执行本规则”在实务中，仍会有设备购置类项目实施，作为基本建设项目在基本建设财务账套中核算又不执行本《规则》，在执行过程中缺乏有针对性的财务管理政策依据。
（二）关于成本列支时点问题
符合验收条件3个月后发生的费用不得计入建设成本，这条操作起来较困难，因为各行业、各类项目情况不同，“符合验收条件”又是一个主管判断色彩较浓的标准，最好以竣工验收这种较为明确的时点作为划分时点。
（三）业务招待费的把握问题
《成本管理规定》中关于业务招待费的规定为，一般不得发生，确需列支的，按国家有关规定执行。虽然这一条体现简政放权理念，由项目建设单位自主决策是否需要列支，但在实务中，项目建设单位和外部审计部门的理解不免会产生不同，有必要根据不同的情况对业务招待费分别做出明确规定。
三、今后基本建设财务管理的工作方向
《规则》对基本建设财务管理的主要任务重新进行了梳理，也为日后的工作指明了方向。为了更好地做好基本建设财务管理工作，可以从以下几个方面入手：
（一）加强资金支付管理，严把资金结算关
加强工程款的支付审批管理，明确付款环节各部门、各岗位人员的责任。工程价款支付时，项目建设单位应坚持按工程建设进度下拨经费，依据全过程造价审计结果、合同约定的比例，在施工单位提出付款申请后，监理、总工、项目建设单位基建管理部门负责人、项目建设单位财务部门审核签字、项目建设单位领导按权限签字后，按照国库集中支付制度有关规定支付工程价款。
（二）强化预算刚性约束，切实做好预算执行
预算管理工作中，加快财政支出进度，提升财政资金使用效率，牢牢把握以下几条原则：一是预算安排必须考虑预算执行的可能，并严格按照预算批复组织实施。二是预算执行要以保证国家财政资金使用安全为前提，以项目实施的进度促进预算执行，不断提高预算执行的均衡性。三是要从项目前期工作入手，抓紧做好项目实施的前期准备工作，进一步优化工作程序，压缩工作时间。四是把预算执行作为日常管理工作的一项重要内容，密切跟踪项目预算执行情况，对影响预算执行的重点项目和重点支出，及时发现问题并分析原因，采取有效措施推进项目预算执行。
（三）合理建账，加强会计核算
按项目单独核算，同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。这样有利于对建设资金使用的管理，也有利于办理竣工财务决算。科学、合理设置会计科目及其明细科目，并正确使用，一是要执行国有建设单位会计制度中会计科目的设置要求，二是要与批复概算明细相适应，三是要与预决算、政府采购等国家有关政策做衔接，使会计核算有利于随时分析概算执行情况，满足竣工财务Q算报表的编制要求及基本建设财务管理工作实际需要。
（四）加快竣工财务决算编制，及时确定交付资产价值
竣工财务决算主要难点在于各方面数据的统计工作量较大，特别是基本建设项目建设期多跨越几年，也增加了数据统计的难度。因此，建立与财务核算同步的项目全过程统计机制，将竣工决算所需要的资料收集工作分散在平时来完成，每一项支出在财务入账时，及时统计竣工财务决算相关信息，待项目符合编制竣工财务决算条件，便可立即开展工作，相对缩短了竣工财务决算编制时间，确保形成资产及时入账并交付。
（五）扎实推进预算绩效管理
对基本建设项目进行绩效评价，其核心是绩效指标的设定，可引入项目生命周期的理念，对基本建设项目前期、项目建设期和项目竣工运营期三个阶段设定不同的绩效目标。项目前期主要评判是否值得投资，存在哪些风险等；项目建设期主要分析工程的设计是否科学、工程质量是否达标、预算执行是否规范；项目竣工运营期评价是在基本建设项目竣工投产、运营一段时间后，对项目的立项决策、施工建设、竣工投产等全过程和项目实际取得的经济社会效益及环境影响进行综合评价。
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