1、养老保险：目前养老保险缴费比例：单位21%(全部划入统筹基金)，个人8%（全部划入个人帐户）。
2、医疗保险：医疗保险缴费比例：单位9%，个人2%+3元
3、失业保险：失业保险缴费比例：单位2%，个人1%；
4、工伤保险：单位每个月为缴纳0.5%；工伤保险根据单位被划分的行业范围来确定它的工伤费率，在0.5%~2%之间；
5、生育保险：单位每个月为你缴纳1%；
我国的企业年金制度起步较晚，为鼓励更多的企业建立年金制度，为职工提供基本养老保险之外的补充养老保险，税收政策给予鼓励和支持。企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。根据《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）中的相关规定，企业年金由企业和员工个人共同缴纳，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。员工参加了企业年金，退休则可领取双份养老金，企业年金可以说是保障员工退休生活的“第二支柱”。
新公布的《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号（以下简称“《公告》”）是继2009年国家税务总局下发的《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）（以下简称“《通知》”）文件对于企业年金个人所得税缴纳以及以前年度企业年金个人所得税补缴的具体计算方式规定进行了明确，《公告》更加合理、人性化，便于企业以简单优惠的方法计算企业为职工缴纳年金相关的个人所得税。
企业年金是否缴纳个人所得税
企业年金是补充养老保险的一种主要形式，对其征税在个人所得税政策上是明确的。财政部、国家税务总局《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。也就是说根据个人所得税法及其实施条例和相关规定，除符合国家有关规定实际缴付（包括单位、个人）的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金外，其他补充保险和商业保险以及超标准的基本保险均应征收个人所得税。《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）：为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
如何计算缴纳
企业为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税的具体纳税时间应当按照《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应当在企业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账户）时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
企业年金个人所得税新变化
国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）明确了企业年金个人所得税征收管理的相关问题。根据《通知》，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
《公告》明确了关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题，即企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分缴纳个人所得税。
关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题，即将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。
（一）企业年金个税扣除方法变化，个人税负降低。
原来规定：《通知》在计算企业年金的企业缴费部分（以下简称“企业缴费”）应纳个人所得税时，未考虑个人当月正常工资薪金收入低于费用扣除标准情形，企业缴费部分均应视为个人一个月的工资、薪金收入，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。
新规定：自2011年1月30日《公告》之日起，对月工资收入低于费用扣除标准的职工实行了减税照顾，即当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。
（二）职工月平均工资额的计算方法更为合理。
原规定：《通知》对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
现规定：《公告》规定，职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数。也就是说，如果职工在年度中间入职或者企业在年度中间实行年金计划，则当年职工的月平均工资应为实行年金计划后的月平均工资。比如说，某企业7月份起为职工缴纳年金，则该职工月平均工资额为7月份至12月份的企业缴纳年金的基数之和（不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等）除以6个月，来确定他的月平均工资，再找适用税率来计算年金应纳个税额。而不是此前的无论是否满12个月均按全年计算平均工资。
为了规范施工企业的纳税行为，既避免人为的多交税，又避免因偷漏税而遭受税局处罚，争取最大的税后利益，需从如下几个方面着手：一是树立正确的纳税意识。二是在组机构方面进行规范。三是从业务流程方面进行规范。四是财务人员必须参与经营管理。
二、规范筹划以后的纳税事项
（一）营业税、城建税等附加方面
（1）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。施工企业普遍存在由甲方业主供应材料、设备后转账抵作工程款的情况，甲供材必须计入营业额交纳营业税。甲供设备如果没有计入施工产值，可以不计入营业额交纳营业税。施工企业在投标报价和结算时，应掌握这些规定，以免给企业增加税负。举例如下：
某建筑安装公司与某房地产公司签订了一份总价为10000万元的中央空调安装合同。
这份建筑安装合同按照现行营业税法的规定需要缴纳的营业税为：10000×3%=300万元。
而这份总价10000万元的安装合同中中央空调的价款就占了8000万元，如果将中央空调中的价款从这份安装合同中剥离出来，仅按照实际收取的建筑安装劳务费签订一份价值2000万元的安装合同，则只需缴纳营业税：2000×3%=60万元，相比可少纳营业税240万元（300万元－60万元＝240万元）。
（2）根据《营业税暂行条例》规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征，收营业税。下面来分析一个案例。
甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签订了工程承包合同，合同金额为1100万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。
此时，乙公司应纳营业税为100×5%=5（万元）（城建税等附加暂不计算）。
如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1100万元。然后乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1000万元。这样，乙公司应缴纳营业税为：（1100-1000）×3%=3（万元）
由此可见，通过税收筹划，乙公司可少缴2万元的税款。
值得注意的是，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，还要保持总包与分包合同条款的完整性。除此之外，由于营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包扣除。
（二）个人所得税问题
（1）利用计税依据及税率的税收筹划（利用起征点进行筹划）。个人所得税中对工资等项目课税均有一定的起征点，并且是累进税率，纳税人应尽量避免一次取得大额收入，在合法的前提下节税。举例说明：
刘某为某国有公司的负责人，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时母公司因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。此处可以3个月时间做一下比较。若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那么刘12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为800元／月）：
12月应纳所得税为（1500+5000-800）×20%-375=765（元）。
1月应纳所得税为（1500-800）×10%-25=45（元）。
2月应纳所得税（同1月）为45元，这样，刘某3个月共缴纳个人所得税855元。
如果刘某在12月和1月份两次领取母公司奖金3000元，在1月和2月份两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：
12月应纳所得税为（1500+1500-800）×1%-125=205（元）。
1月应纳所得税为（1500+1500+1000-800）×15%-125=355（元）。
2月应纳所得税为（1500+1000-800）×10%-25=145（元）。
3个月共纳税款705元，这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款150元。此例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。
（2）利用公积金进行税收筹划。按照公积金有关文件规定，职工个人与其所在单位，各依职工月工资总额的同一比例，按月缴存住房公积金。职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。举例说明：
某公司目前住房公积金是以1997年的工资作为计提基数，单位和个人的缴存比例都是7%（国家规定比例为7%～20%）。个人所得税法规定，个人每月住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税。
根据以上条件，可以利用住房公积金进行个人所得税税收筹划。具体做法是：在不增加企业负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。
（三）企业所得税问题
（1）子公司必须单独交纳企业所得税，其盈亏不能汇总到总公司统一缴纳，应将一部分子公司变更为分公司；办理了工商税务登记且能独立核算的分公司也必须单独交纳企业所得税，应将这些分公司的核算改为不能独立核算（即不能独立完整核算收入、成本、费用）。
第一条（目的和依据）
为了保障农村劳动者年老时的基本生活，根据国家有关规定，结合本市农村的实际情况，制定本办法。
第二条（定义）
本办
法所称的农村社会养老保险，是指由政府主管部门负责组织和管理，农村经济组织、集体事业单位和各业劳动者共同承担养老保险费缴纳义务，劳动者在年老时按照养老保险费缴纳状况享受基本养老保险待遇的农村社会保障制度。
第三条（原则）
农村社会养老保险，全国公务员的共同天地实行以劳动者自我缴费积累为主、集体补助和互济为辅，社会保险与家庭养老相结合以及对各业人员的养老保险统一管理的原则。
第四条（适用范围）
本办法适用于本市范围内农村各乡（包括实行镇管村体制的镇，下同）的下列单位和人员：
（一）企业（含外商投资企业）、事业单位、机关和其他各类经济组织及其在职人员；
（二）农、副业从业人员；
（三）个体工商户及其帮工。
本条第一款第（一）项的事业单位和机关中按照规定应当参加城镇职工养老保险的在职人员，不适用本办法。
本条第一款第（二）项的农、副业从业人员中属于纯农户的人员，可以自愿参加本办法规定的养老保险。
第五条（义务与权利）
单位有按照规定为劳动者缴纳养老保险费的义务；劳动者有按照规定为自身缴纳养老保险费的义务。
劳动者由单位为其缴纳养老保险费和年老时享受养老保险待遇的权利受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。
第二章组织机构
第六条（决策机构）
市社会保险委员会和县（包括有农村的区，下同）人民政府负责审议农村社会养老保险的规划，研究和决定农村社会养老保险的重大政策。
第七条（主管部门）
市民政局负责农村社会养老保险的管理工作，其具体职责是：负责农村社会养老保险制度的组织实施；会同有关部门制定农村社会养老保险基金的财务、会计、统计和内部审计制度；监督养老保险费的缴纳、养老金的支付和养老保险基金的增值运营；执行市社会保险委员会决定的有关事项。
县民政局负责本县范围内农村社会养老保险的管理工作，其具体职责由县人民政府依照本条前款规定确定。
第八条（承办机构）
市、县、乡的农村社会养老保险承办机构（以下简称承办机构），负责承办农村社会养老保险的具体事务。
承办机构的具体设置办法另行规定。
第三章养老保险费的缴纳
第九条（缴费对象）
凡属于本办法适用范围的个人，年满十八周岁且有劳动收入的，均应当按照本办法的规定，缴纳养老保险费。
凡属于本办法适用范围的单位，均应当按照本办法规定，向指定的承办机构办理单位及其在职或者从业人员的养老保险登记手续，缴纳养老保险费。
第十条（个人缴费比例）
企业在职人员和农、副业从业人员，应当以本乡上一年度劳动力月平均收入为缴费基数，按照百分之五的比例缴纳养老保险费。
事业单位和机关在职人员，应当以本人上一年度月平均工资收入为缴费基数，按照百分之五的比例缴纳养老保险费。
第十一条（单位缴费比例）
企业应当按照计税工资总额百分之十五的比例缴纳养老保险费，事业单位和机关应当按照工资总额百分之十五的比例缴纳养老保险费。
本条前款规定的单位缴费比例，可以在本办法实施之日起三年内达到，但第一年的缴费比例不得低于百分之十。在此期间缴费比例递增的幅度，由县人民政府根据本地区的实际情况确定。
按照本条第一，全国公务员的共同天地款规定缴纳的养老保险费，企业在税前列支，事业单位和机关在列支工资的原渠道中列支。
第十二条（缴费比例的调整）
除本办法第十一条第二款规定的情形外，单位和个人养老保险费缴纳比例的调整，由市民政局提出方案，报市社会保险委员会决定。
第十三条（养老补助金的提缴）
乡、村两级原从集体积累中提取的用于支付务农老人养老补助金的费用，应当继续提缴。本办法实施以后每年提缴的金额，应当能够承担此项养老补助金的支付。
第十四条（缴费办法）
企业、事业单位和机关应当在每月月底前到指定的承办机构核定单位及其在职人员缴纳的养老保险费，并按照核定数额如数缴纳。
企业、事业单位和机关的在职人员应当缴纳的养老保险费，由单位在其每月工资收入中代扣，其工资收入中缴纳养老保险费的部分免征个人所得税。农、副业从业人员应当缴纳的养老保险费，由其所在村负责按月计收。
单位和个人应当按照规定期限缴纳养老保险费，不得逾期缴纳或者漏缴、少缴。
乡、村两级从集体积累中提取的用于支付务农老人养老补助金的费用，应当及时提缴，并于下一年度二月底前缴清。
第十五条（农村外商投资企业和私营企业及其在职人员、农村个体工商户及其帮工的缴费）
农村外商投资企业和私营企业及其在职人员、农村个体工商户及其帮工养老保险费的缴纳，分别按照《上海市城镇职工养老保险办法》、《上海市城镇私营企业职工养老保险办法》和《上海市城镇个体工商户及其帮工养老保险办法》的有关规定执行。
第十六条（个人帐户和证件）
承办机构应当为每个劳动者设立个人养老保险帐户，并核发个人《养老保险缴费证》，详细记录缴纳养老保险费和转移养老保险关系等有关事项和数据，作为计发养老金的依据。
第十七条（个人帐户内养老保险费的记入）
个人养老保险帐户中应当记入的养老保险费包括：
（一）个人缴纳的养老保险费；
（二）单位缴纳的养老保险费记入个人养老保险帐户的部分。
单位缴纳的养老保险费记入个人养老保险帐户部分的标准，由各乡人民政府根据实际情况定期拟定，报县民政局核准后执行。
农村外商投资企业和私营企业的在职人员、农村个体工商户及其帮工的个人养老保险帐户中养老保险费的记入，分别按照《上海市城镇职工养老保险办法》、《上海市城镇私营企业职工养老保险办法》和《上海市城镇个体工商户及其帮工养老保险办法》的有关规定执行。
第十八条（统筹资金）
单位缴纳的养老保险费除记入个人养老保险帐户的部分外，均为社会统筹部分。
第十九条（计息利率）
记入个人养老保险帐户的储存额，应当按照不低于同期居民一年期银行定期储蓄存款利率的利率计息。
第二十条（登记、变更和注销）
新设立的单位以及单位有分立、合并、破产、被撤销或者录用、辞退人员（包括辞职、离职和开除）等情况时，应当在一个月内向指定的承办机构办理单位及其在职人员的养老保险登记、变更登记或者注销登记手续。
农、副业从业人员的养老保险登记或者注销登记手续，由其所在村办理。
单位分立、合并、破产或者被撤销时，必须优先清偿应当缴纳的养老保险。
第四章养老保险待遇的享受
第二十一条（享受养老保险待遇的条件）
享受养老保险待遇的人员，应当同时具备以下条件：
（一）达到规定的养老金领取年龄；
（二）单位和个人按照规定缴纳养老保险费。
领取养老金的具体年龄，由市民政局根据本市农村实际情况另行确定。
第二十二条（月养老金的确定）
月养老金的领取标准，按照国家有关部门规定的计算方法确定。
第二十三条（养老金的领取）
凡符合享受养老保险待遇条件者，可以向指定的承办机构办理领取养老金手续；经承办机构核定后，按月领取养老金。
养老金可以终生领取。个人养老保险帐户中的储存额已领完的，其养老金从社会统筹部分中支付。
享受养老保险待遇的人员，需要委托他人代为领取养老金的，应当出具委托书。
第二十四条（个人帐户内储存额的用途和扣减方式）
个人养老保险帐户中的储存额，只能用于按月支付劳动者年老时的养老金，不能移作他用。
支付养老金时，应当按照个人养老保险帐户中个人缴费额与单位缴费额的比例相应扣减储存额。
第二十五条（个人帐户内储存额的继承）
劳动者在领取养老金前或者在领取养老金期间死亡的，其个人养老保险帐户储存额中个人缴费额的余额，可以一次性退给其经法定程序认定的继承人；没有或者无法认定继承人的，此项余额归入养老保险基金，并由承办机构按照规定支付丧葬费。
第二十六条（养老补助金领取范围和标准的调整）
本办法实施以后，乡如需调整养老补助金的领取人员范围或者领取标准的，须经县民政局批准，且必须相应调整从集体积累中提缴的金额。
第二十七条（与养老补助金领取办法的衔接）
本办法实施以后，凡可以享受养老保险待遇的人员，如其按照本办法第二十二条规定计算的月养老金中，根据记入个人养老保险帐户的单位缴费额所确定的金额，低于领取养老补助金人员当年月养老补助金领取标准的，可以先按照当年月养老补助金的实际领取标准计算月养老金，再按照个人缴费额的一定比例增发养老金。
按照前款规定支付养老金所需的补差资金，从社会统筹部分中支付。
第二十八条（生存复核）
承办机构可以要求享受养老保险待遇的人员，按照规定时间到指定的承办机构办理生存复核手续。本人因故不能办理复核手续的，应当按照国家有关规定出具证明其生存的证书。
对无故不办理复核手续的，可以停止支付养老金。
第二十九条（养老保险关系的转移）
劳动者迁出现所在县，或者因就业情况变化，按照规定应当参加城镇职工养老保险的，其养老保险关系（含个人养老保险帐户内资金）应当转入相应的社会养老保险机构；如无法转移的，也可以将其养老保险帐户储存额中个人缴费额的余额退给本人。
本市城镇企业录用的农村合同制工人及城镇个体工商户聘用的农村帮工，合同期满回本市农村并属于本办法适用范围的，应当将其合同期内的养老保险关系（含个人养老保险帐户内资金）转入其所在地的农村社会养老保险机构。
第五章养老保险基金的管理和运营
第三十条（基金的管理）
养老保险基金实行县、乡两级按比例分级管理，并逐步向县集中、统一管理过渡。分级管理的具体比例由县人民政府确定。
养老保险基金必须专款专用。任何部门、单位或者个人不得转借、挪用、侵占养老保险基金。
第三十一条（基金的解缴）
乡承办机构必须在规定的时间内，将征集的养老保险基金按照县人民政府确定的比例解缴县承办机构。逾期应当按照养老保险基金增值率计息增缴，增缴部分从乡承办机构的管理费用中提取。
第三十二条（周转资金的计息）
乡承办机构用于当年按月支付养老金等的周转资金，按照不低于同期居民活期储蓄存款利率的利率计息，所得利息归入养老保险基金。
第三十三条（基金的运营）
养老保险基金必须在保证正常支付和安全的前提下增值运营，不得进行回收期长、风险性大或者投机性的投资。
养老保险基金的增值运营，必须委托县人民政府指定的金融机构进行。
第三十四条（基金的增值收益率）
养老保险基金增值运营的收益率应当高于同期银行一年期居民定期储蓄存款利率两个百分点；当居民消费价格指数增幅较高时，收益率应当力求接近居民消费价格指数。
第三十五条（基金的监督管理）
县、乡人民政府对于养老保险基金的安全和增值运营负有监督管理的职责。
承办机构应当建立、健全财务、会计制度，按时将养老保险基金收支、积存以及运营等情况报告市、县民政局，并接受财政、审计和金融主管部门的指导和监督。
第三十六条（管理费用）
承办机构可以按照养老保险基金征集数额的一定比例提取管理费，并分级使用。
管理费的提取、使用和管理办法，由市民政局会同有关部门提出方案，报市人民政府决定。
第三十七条（税收优惠）
养老保险基金的增值部分和承办机构按照本办法第三十六条规定提取的管理费，按照国家有关规定免征税、费。
第六章争议处理与处罚
第三十八条（争议裁决）
劳动者与单位之间因缴纳养老保险费发生争议的，以及劳动者或者单位与承办机构因养老保险问题发生争议的，可以向县民政局申请裁决。
发生前款争议的，当事人也可以依照法律规定，向人民法院提讼。
第三十九条（核查）
劳动者或者单位可以向承办机构要求核查个人或者单位养老保险费的缴纳情况和养老金的支付情况，承办机构应当无偿提供服务。
第四十条（滞纳金）
承办机构可以定期或者不定期地对养老保险费的缴纳情况进行检查，对逾期缴纳养老保险费的单位，按照滞缴天数每天增收千分之二的滞纳金。
滞纳金收入归入养老保险基金。
第四十一条（对单位不缴、漏缴、少缴行为的处罚）
对不缴、漏缴或者少缴养老保险费的单位，由县民政局责令其限期缴纳。逾期仍不缴纳的，县民政局可以处以未缴纳金额一至二倍的罚款。
第四十二条（对个人不缴、少缴行为的处理）
个人不按照本办法规定缴纳养老保险费的，不能享受养老保险待遇或者其他养老待遇；少缴纳养老保险费的，则相应扣减单位缴纳养老保险费记入个人养老保险帐户的部分。
第四十三条（对多领、冒领养老金行为的处罚）
劳动者在领取养老金期间死亡的，其直系亲属或者有关人员应当及时到指定的承办机构办理注销登记手续。
违反前款规定，以伪造有关证件或者其它手段多领、冒领养老金的，承办机构应当追回其多领、冒领的金额；情节严重的，县民政局可以处以多领、冒领金额一至五倍罚款。
第四十四条（复议和诉讼）
当事人对县民政局作出的具体行政行为不服的，可以按照《行政复议条例》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，申请行政复议或者提起行政诉讼。
当事人在法定期限内不申请复议，不提讼，又不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的部门可以依据《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，申请人民法院强制执行。
第七章附则
第四十五条（应用解释机关）
本办法的具体应用问题，由市民政局负责解释。
单位和个人的保险比例和保险种类是有关的。养老保险缴费的比例为单位20%，个人8%；医疗保险的缴费比例为单位10%，个人2%加上3元；失业保险的缴费比例为单位1%，个人0.2%；工伤保险的缴费比例为单位每个月缴纳0.5%，个人不缴纳；生育保险的缴费比例为单位每个月缴纳0.8%，个人不缴纳；公积金的缴费比例：按照企业的实际情况，选择住房公积金的缴费比例，但最高的缴费额不能超过职工平均工资的10%。
法律依据：《中华人民共和国社会保险法》第十条职工应当参加基本养老保险，由用人单位和职工共同缴纳基本养老保险费。第十二条用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户。
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关键词：工资薪金；个人所得税；税收筹划
中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
当前很多企业都为职工代扣代缴个人所得税，那么我们可以把企业为职工代扣代缴的个人所得税和企业所得税之和看作是企业的一项支出成本。我们纳税筹划的目标就是将上述两者之和最小化。企业必须以依法纳税为前提，最大限度地利用税收优惠政策，寻求税负最低的方案并根据企业实际情况择优取舍。以下就工资薪金的个人所得税筹划介绍几种比较可行的方法：
一、月薪及年终奖金的纳税筹划
1.月薪的纳税筹划
月薪收入采用7级超额累进税率，纳税人月薪收入越多，其适用的最高边际税率就越高，所以纳税人在一定时期内的工资总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以免增加纳税人的税收负担。如一个人全年收入是42000元，每月按3500元工资均衡发放，就不用缴纳一分钱个税，但如果不均衡发放的话，就会出现缴纳个税的情况。
2.年终奖金的纳税筹划
年终奖通常作为一种普通的员工激励方式，是对员工本年度全部工作成果的奖励。例如：某职员的年终奖为18000元，那么税率是3%，缴纳540元的个税，扣除税款后可支配金额为17460元；但是如果多加1元的话，对应税率就是10%，速算扣除数是105元，缴纳1695.10元个税，扣除税款后可支配金额为16305.90元。通过上述例子可见，年终奖增加了反而使个人税后所得减少了。这种现象被我们称之为“年终奖陷阱”。因此，企业在发放年终奖金时要特别注意纳税临界点和无效的奖金区间，莫让一元钱成为史上最坑爹的一元钱。
此外，在年度工资总收入不变的情况下，如果企业能够合理确定月薪和年终奖发放比例，也可以有效降低纳税人的税收负担。例如：2013年A公司员工王某年薪90000元，月薪4500元，奖金36000元，以下有五种工资薪金发放方案：
方案一：月薪4500元，奖金36000元分摊到12个月里，每个月3000元，无年终奖金。
方案二：月薪4500元，年终奖36000元。
方案三：月薪4500元，年中奖10000元，年终奖26000元。
方案四：月薪4500元，年中奖12000元，年终奖24000元。
方案五：月薪4500元，奖金12000元分摊到12个月里，每个月1000元，年终奖24000元。
这五种方案个人所得税税负如下：
通过比较不难看出，方案五是最佳选择。由此可见，企业职工工资和年终奖发放的税务筹划很重要，可以为职工带来可观的减税效应。而且这种做法既没有违背国家的税收法规，又可以提高职工的生活水平和工作积极性。
二、职工福利的纳税筹划
1.基本福利的纳税筹划
根据税法相关规定，个人按照规定标准缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费、住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。我们目前对于基本福利的纳税筹划，主要是对住房公积金的筹划。国务院《住房公积金管理条例》规定：职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5%；有条件的城市，可以适当提高缴存比例。具体缴存比例由住房公积金管理委员会拟订，经本级人民政府审核后，报省、自治区、直辖市人民政府批准。也就是说住房公积金的缴存比例的最高限额各地存在差异。现在的问题是很多企业没有很好地利用住房公积金按规定限额缴存可抵扣应纳税所得额的这一规定，甚至有些企业没有为员工缴存住房公积金。企业应该在设计基本福利制度时，根据自身的实际情况和员工的承受能力，适当地提高住房公积金的缴存比例，将员工的收入部分转移到住房公积金中去。这样不但可以减轻员工个人所得税负担，而且可以增加企业自身的所得税前扣除额，减轻企业所得税的负担，从而实现企业和员工的双赢。
2.特殊福利的纳税筹划
（1）利用好企业年金新政
2013年12月，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合了《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）。从该通知可以看出，国家鼓励企业为员工缴纳企业年金，延迟了员工缴纳个人所得税的时间。而且，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付企业年金在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算企业应纳税所得额时准予扣除。
我们建议已建立企业年金计划的企业应该利用好2013年12月出台的财税〔2013〕103号政策，审视现有年金方案与“103号文”的适配性，及时评估企业员工薪酬福利及保障支出成本，并提示个人缴费未达额度上限的员工，合理调高个人缴费比例，以便享受政策红利。而对于尚未建立企业年金计划的企业，我们建议其根据自身的实际情况，做好企业年金的纳税筹划。
（2）最大限度地用好各种津贴、补贴政策
根据税法相关规定，个人所得税前优惠扣除项目主要有：
①独生子女补贴
②托儿补助费
③按照国家规定发放的差旅费津贴。这里要特别注意：差旅费津贴的标准是多少、哪些项目可以作为差旅费津贴，每个地区有不同的规定，企业要按照规定执行。我们建议企业要建立相关财务管理制度、报销制度，并向当地税务机关备案，以免发生不必要的纳税纠纷。
④按照国家规定发放的误餐补助。这里要特别注意：我们要将误餐补助和午餐补助相区分。根据财税字〔1995〕82号规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。午餐补助是则是人人有份的，每月工资条上都有的。如果是每个人都有的午餐补助，按照财企[2009]242号规定应当纳入工资薪金所得纳税。因此，我们建议企业不要以现金形式向职工发放午餐补助，最好设立企业食堂向职工提供免费午餐。因为对于这部分隐利，不仅企业员工不需要缴纳个税，而且企业还可以将这部分支出作为职工福利费，在不超过规定比例范围内作为企业所得税扣除项目。
⑤按照国家规定发放的交通补贴、通讯补贴。这里要特别注意：按照规定个人因公务用车和通讯制度改革而取得的交通补贴、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目征收个人所得税。也就是说，个人以现金形式取得交通补贴和通讯补贴，在不同地区有不同的扣除标准，只有在标准之内的交通补贴、通讯补贴才能够免税，超过标准要并入工资薪金所得纳税。因此，我们建议企业在制定交通补贴和通讯补贴标准的时候，要关注企业所在地区的相关政策，尽量做到用足免税政策，减少不必要的税收负担。
对于交通补贴，企业可以考虑为员工开通免费交通班车。这样对于员工来讲既缓解了上下班的交通压力，又节省了员工个人所得税支出；对于企业来讲在计算应纳税所得额时，这部分固定资产的折旧额可以扣除，降低了企业所得税的缴纳金额。
对于通讯补贴，企业可以考虑将员工个人的手机号码挂靠在公司名下，以公务通讯费的形式发放给员工。这样企业既可以将公务通讯费用可以作为费用在企业所得税前扣除，又可以通过电话费账单及时了解各部门的公务通讯，以便更好地控制成本。同时，避免了以现金形式向员工发放通讯补贴，降低了员工的个人所得税负担。
参考文献：
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关键词:民营企业住房公积金解决办法
随着我国经济体制改革的深化，民营企业的从业人员越来越多，但从目前情况来，民营企业绝大多数未建立住房公积金，如何有效的在民营企业建立住房公积金制度，让广大的民营企业职工享受到这一优惠政策，解决职工住房问题，将是住房公积金管理中心的当前一项重要工作。
一、我市民营企业的现状
截止到2011年底，在太原市住房公积金管理中心开户的单位共有6800余户，开户职工约102万人，其中，民营企业约有800户，开户职工约5万人，但是有很多单位只是开个空户，并未正常缴纳住房公积金。而太原市的民营企业约有17万户，从业人员119万人左右（2010年底统计数字）。所以，绝大多数的民营企业并未建立住房公积金。随着城镇化速度的加快及越来越多的外来务工人员进入城市，在当前房价高涨的情况下，他们仅凭工资收入很难实现住房梦，也就难以融入城市。因此，大力在民营企业中建立住房公积金制度，让更多的人享受到这项政策，是我市住房公积金管理中心当前工作的重点。
二、民营企业建立住房公积金制度困难的原因
(一)法规强制性不足，威慑力不够
《住房公积金管理条例》虽然规定单位应该给职工缴纳住房公积金，对违反规定的由住房公积金管理中心予以处罚，但没有出台具体化的行政执法措施及办法，《条例》所规定的行政执法手段也很空泛，缺乏强制执行手段和必要的检查或审查权，并且处罚数额不大（1-5万元），对企业缺乏威慑力。
(二)民营企业领导及职工缴纳住房公积金意识淡泊
大部分民营企业的领导及职工对住房公积金制度缺乏了解，甚至将住房公积金理解为国家征收的一项费用。职工也不清楚住房公积金不仅个人要缴纳，单位也要缴纳，而这笔钱最终全部归个人所有，用于他们自身的购房。由于住房公积金对提取有一定限制，只能用于自住住房消费，如果职工没有购房行为，就只有等到退休才能提取，这也影响了一部分人。再有就是很多企业外来务工人员多，职工的工资水平较低，每月再扣除住房公积金后，实发工资相对更少，职工认为不如不缴纳公积金而将其直接发给个人，增加其收入。而对于企业领导来说，即使按最低基数、最低比例缴纳住房公积金，对企业来说，也是一笔不小的数额，在当前企业税赋比较重的情况下，这是一个不小的负担，因此也影响了企业领导建立住房公积金的积极性。
(三)民营企业职工法制意识不强
我国目前劳动力资源充裕，劳动用工的主动权在企业，职工为了保住工作，对企业不合理的制度不敢提出异议，许多单位与职工根本不签订劳动合同，职工连基本的权益都难以保障，更不用说缴纳住房公积金了。对于企业的违法行为，只能是“敢怒不敢言”。还有的企业收入差异很大，效益好的单位管理人员、技术人员等收入很高，年薪可达几十万元，住房公积金对他们来说可有可无；效益差的单位以及没有技术、没有专长的一般人员收入很低，只有几百、几千元，即使缴纳住房公积金也是额度较低，甚至连最低的基数也达不到，也就影响到其贷款，造成住房公积金在解决其住房困难方面作用有限，也影响了职工缴纳住房公积金的积极性。
(四)民营企业领导对建立住房公积金制度的好处认识不足
只简单的认为建立住房公积金会增加企业成本，没有看到对企业和职工的好处，比如，可以加快企业的正规化建设，留住更多的人才等。
三、主要对策及办法
(一)加强法律法规建设，完善各种配套措施
国家应修改相关法律、出台相应的支持政策，协调有关部门，制定实施细则，扩大执法权限，加大对违反相关法规行为的处罚力度。
(二)加大宣传力度
通过报纸、电视、网络等多种形式，广泛宣传《条例》和有关文件精神，重点要对企业的领导及职工代表进行宣传，使他们了解住房公积金制度，以此来统一思想认识，形成有利于推进这项工作开展的氛围。通过宣传扩大住房公积金的影响，增加企业缴存住房公积金的自觉性和积极性。
(三)完善服务，做好中心本职工作
良好的服务可以拉近房公积金管理中心与公积金缴存人之间的距离。在具体工作中，要努力改善软硬件环境，在服务方面，要多站在缴存人的立场上考虑问题。如在业务大厅设立告知栏，准备好各种宣传资料，使职工办事时做到心中有数。要办好住房公积金网站，使群众可以通过网站随时了解住房公积金的有关信息，解决有关问题。
(四)进一步完善相关政策
通过完善相关政策来降低住房公积金的开户、缴存、提取、贷款等相关业务的门槛，特别是提取和贷款政策，在确保资金安全的情况下，开辟新的业务，提高资金的使用率，使更多的缴存人能享受到住房公积金，使这项政策真正落到实处。同时要灵活掌握政策，对确有困难的企业，经批准可以采取较低的比例和基数，以减轻企业负担，待企业经济效益好转后再提高；在职工中，也可以先让一部分人建立住房公积金，待以后随着企业的发展，再逐步扩大。
关键词：社会保障制度费改税社会保障税
社会保障制度是现代市场经济体制必要的组成部分，其实质是经济保障。如果没有充足、稳定的社会保障资金支持，那么社会保障制度不过是一纸空文。但是由于制度上的缺陷，我国现行社会保障收费制度越来越难以满足社会保障对资金的庞大需求，大量的单位和个人欠缴社会保障费，1998年企业欠缴318亿元，1999年则高达388亿元，各地平均收缴率为90%，个别地方仅为72%.这种情况的出现必将成为进一步深化经济体制改革的绊脚石。因此，为了使社会保障有必要的资金，国家应尽早开征社会保障税，这样就可以将社会保障“费”改成“税”，强化社会保障基金的收缴。本文结合一些国际经验和我国的实际情况，试图对符合我国国情的社会保障税制基本框架和具体构想作一些研究和探索。
一、关于纳税人的确定
普遍性和公平性是建立社会保障制度所追求的两个重要原则，社会保障实施的范围越普遍，越能体现出公平性。而且根据“大数法则”，参加社会保障的人数越多，互济功能就越大，抵御风险的能力也越强。因此，社会保障税的实施范围应当是全体社会成员，不分城市和农村，不分行业和部门，也不分企事业单位的所有制性质，应尽可能地将条件具备的各类劳动者确定为社会保障税的纳税义务人。当然，世界各国社会保障制度在建立之初，都很难做到筹资和支付的普遍性。在目前的情况下，我国的生产力水平和管理水平还比较低，不可能很快实现普遍征收社会保障税，只能逐步进行。
（一）当今国际上通行的做法是雇主和雇员均为社会保障税的纳税人
为了更好地与国际接轨，应使我国城镇所有用人单位，包括企业（国有企业、集体企业、外商投资企业的中方人员、私营企业、股份制企业、个体工商户等）、事业单位、社会团体、民办非企业单位以及其职工都成为社会保障税的纳税人。
（二）从理论上讲，对机关和由财政拨款的事业单位征税实际上是对财政的行政事业经费支出征税，似乎并没有意义
从国外的情况看，英国、比利时等发达国家对公务员都实行一套相对独立的社会保障制度，所需资金由财政直接拨款，现收现付，日常管理也由财政部负责。美国则对政府公务人员同样征收社会保障税。我国尚未建立起规范的公务员运作系统，机关和实行全额财政补助事业单位的工作人员基本是由国家支付养老和公费医疗费用的。但正是这种“国家统包”型办法是我国实行社会保障制度改革的重要动因之一，而且在市场经济下，上述人员也会面临失业问题。因此，从促进机关、事业单位社会保障制度改革，保持税制的规范性和公平性角度出发，应该把机关事业单位及其职工纳入社会保障税的纳税人范围，不过其税款可以从预算经费中列支，划拨给社会保障机构。
（三）我国与西方国家国情存在的一个重大差异就在于，农业人口占我国总人口的80%以上
使广大农民享受到社会保障是新世纪我国社会保障制度建设的基本目标之一，社会保障税的开征不可不考虑到农村居民。但是由于历史和现实原因，我国经济发展呈现出极不均匀的状态，二元性特征突出，城乡差异较大，因此，城镇和农村的社会保障在筹资和支付水平上应体现出一定的差异。目前，我国农村的经济发展水平仍然非常低，多数农村居民收入偏低，承受能力弱，相对于城镇社会保障改革的进度而言，农村社会保障仅局限于部分富裕地区试点阶段，家庭保障仍是农村社会保障的主体。要在广大的农村地区建立起统一的社会保障筹资制度还需要很长的时间。
二、关于计税依据的确定
国际上通行的社会保障税的计税依据是在职职工的工资、薪金收入额和自营人员的事业纯收益额。其基本特点是：工薪收入是否包括各类奖金和补贴，视不同国情而定；工薪收入通常有最高应税限额的规定，也有的国家规定有最低免税限额；不允许有费用扣除，不包括资本利得、股息、利息所得等；个体自营者的计税依据的核定方法灵活。
我国的社会保障税计税依据的确定既应当参照国际通行做法，又应体现我国自己的特点。
首先，社会保障税是一种具有返还性质的目的税，每个人的税金缴纳应与其享受的社会保障利益相匹配，同时考虑相对公平税负的要求。从社会保障的收益来说，高收入者的自我保障能力较强，从社会保障中获得的收益少或者根本无需收益。而低收入者则可能更多地依赖社会保障。因此，高收入者往往是社会保障的奉献者，根据公平性原则，我国的社会保障税应对高收入者设置免征上限，而对于收入较低者，只要其收入额超过最低生活标准一定限度，都应征税（但需要注意税后所得与最低生活费标准的衔接）。
其次，为了便于社会保障税的征缴与现行社会保障费的征缴相衔接，具体计税依据的制定基本可以参照现行社会保险缴费所规定的单位和职工个人的工资总额。职工工资总额应包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。企事业单位应以职工工资总额作为社会保障税课税对象。但是应对缴税工资基数进行调整，因为目前企事业单位通过瞒报、漏报工资基数逃缴社会保障资金的情况比较严重。据统计，1999年缴纳社会保障资金的工资与1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工资增长了11.6%.为了保证社会保障税的收入来源，应把工资外收入规范化、货币化，列入缴税工资基数。
在开征社会保障税时，对国家公务员、由财政全额拨款事业单位工作人员的工资应相应调整，因为这一部分人员原来的工资总额没有包含社会保障支出。这一类人员的工资总额应为：计时工资、奖金、津贴和补贴、其他工资等，其中计时工资包括职务工资、级别工资和基础工资等。
对于自由职业者而言，由于确定全部劳动报酬的难度较大，根据专款专用和收益对等的原则，应以他们获得的毛收入作为征税对象，以扣除规定的标准、照顾项目后的余额作为社会保障税的计税依据。
私营业主和个体工商户等非工薪收入者的计税依据，原则上应按一定时期内的营业额扣除一定的费用据实核定。但由于确定他们的全部劳动所得难度较大，可授权征收部门在当地上年度职工月平均工资一定限度以内确定，或者根据国际上的通行做法，以他们缴纳个人所得税的计税所得额作为课税对象。
三、关于税目的确定
目前，关于职工基本养老、医疗和失业保险费的征收方法，国务院已经下发了统一性文件，这三项保险对社会经济影响最大，其改革在各地进行得也最为广泛和深入。工伤保险、女工生育保险仍仅限于部门出台的试行办法，多数地方尚处于试点阶段，加之这些保险行业性特点较强，覆盖面远没有上述三种保险广泛，故暂时不应将其作为税目的待选项目。
鉴于上述情况，有人主张社会保障税应按照不同的社会保障项目，分别设置基本养老、医疗和失业等不同项目。应当说，这种意见考虑了社会保障资金的收入和支出相对应，有一定的道理。但是，如果近期内开征若干个社会保障税目，每个纳税人势必都要根据不同的税目分别申报缴税，税务机关也要根据不同的税目分别征收入库，缴税手续和征收程序都比较复杂，从方便纳税和简便征收原则出发，建议开征社会保障税之初只设置一个税目，即“城镇社会保障税”，这样有利于税务机关将应征税款及时、足额地征收上来。
但是，考虑到征收社会保障税应与现行社会保障制度相衔接的原则和大多数国家的通行做法，可以在“城镇社会保障税”税目下设立“城镇职工基本养老保障税”、“基本医疗保障税”、“失业保障税”和“其他”四个子税目，其中“其他”子税目为预留子税目。这样在税务机关征收税款时，可以统一征收“城镇社会保障税”，简化征税手续；而纳税人在填写纳税申报表时，分别填写三项子税目的金额，以便于做到专款专用，提高社会保障税使用效率，避免因各类基金搅在一起不好控制管理和产生挤占、挪用等问题，而且也为以后不断完善社会保障税的征收体制打下基础。
四、关于积累模式的选择
在确定了以开征社会保障税方式为我国社会保障筹资模式后，还应考虑社会保障基金的运行方式是现收现付式、完全积累式还是部分积累式，以便进一步确定具体税率。但是，实际上，在社会保障税的几个子税目中，只有城镇基本养老税目涉及累计模式的选择问题。因为不论从理论上还是从世界各国的实践上来看，失业保险和医疗保险都遵循“收支平衡原则”，一般不需要实行积累模式，实行现收现付制即可。而养老保险由于会面临未来人口老龄化的支付高峰，因而，往往强调实现一定程度的积累。西方一些发达国家养老保险长期奉行现收现付制，但从其发展历程看，随着这些国家逐步进入老龄化，则不得不依靠缴费率的屡屡提高来支付不断增长的养老金支出，从而使养老保险陷入一种恶性循环之中。英、美等国家早就注意到这一问题，从政策上积极鼓励各种补充保险，甚至不惜实行强制性补充养老保险，其实质就是从现收现付制逐步向积累制过渡。
我国目前在养老保障方面面临着极为严峻的形势：一方面，由于体制的原因，国家对“老人”和“中人”欠下的巨额养老金负债需要偿还，而财政根本拿不出这么多钱，只好依靠目前的在职职工负担一部分；另一方面，我国正在进入老龄化国家之列，据世界银行预测，到2010年我国60岁以上人口的比重将达到12%，而老龄化社会的临界点是60岁以上人口比重为10%.面对这种形势，如果养老保障实行完全积累制，在职职工将难以承受过重的双重养老负担（据劳动部养老保障课题组测算，社会保障税税率要达到工资总额的33%以上才能提供必要的资金支持）。因此，我国的养老保险税目实行部分积累制将是比较明智的选择。
五、关于税率的确定
（一）从世界各国实行的社会保障税制情况来看，有两种税率制度可供借鉴
1.均一制，即均等税额制。均一制是指不论被保险人收入的高低，一律缴纳同样数额的社会保障税。社会保障税采取均一制的国家只有英国、爱尔兰、马耳他等少数国家。如英国，对参加“老年、伤残、死亡社会保险”的独立劳动者，每周一律按3.4英镑征收社会保障缴费；对参加社会保险的非工作人员，每周一律按3.3英镑征收。这种办法计算方便，征集简便，但是由于低收入者和高收入者负担同样的保险缴款，低收入者的负担就要比高收入者的负担重，有违社会保障互助合作的原则，而且违保障保证低收入者基本生活的原则。有鉴于此，英国自20世纪70年代中期开始，对年利润在3150～10000英镑之间的独立劳动者，除每周征收固定缴款外，还要加上利润的5%；对一切工薪劳动者负担的比率均改为按薪资比例制计算。
①就是采用这种方法。由于当时保险范围不大，被保险人的收入差别不大，所以当时没有作别的限制性规定。但后来随着保险范围的扩大，被保险人的薪资收入相差悬殊，又产生了累进费率制。薪资比例制主要包括以下几种：
（1）固定比例制：不论被保险人的收入高低，一律征收统一比率的保险费。如意大利的老年、伤残、死亡保险，被保人一律按收入的7.5%缴纳保障缴款，雇主按薪资总额的16.95%缴纳。
（2）等级比例制：先将被保险人的收入划分为若干等级，然后再就每一等级规定一个标准收入，最后以每一等级的标准收入为基础，按规定的统一比率计算保险缴费。如印度的疾病与生育保险，被保险人的工资分9个等级，均按每一等级标准工资的2.25%缴款；雇主的薪资也分9个等级，按薪资总额的5%缴纳。菲律宾的疾病生育保险也是采用这种方式。（3）累进费率制：对保险税的收取比率将随着被保险人的收入水平的提高而逐渐提高，亦即对低收入者按较低的比率收取缴款，而对高收入者则按较高的比率收取。如匈牙利的老年残废死亡保障，对每月工资在1800元以下者，税率为3%；每月工资在1800元～3000元者，税率为4%；每月工资在3000元以上者，税率为5%，以后每超过1000元加提1%，至10%为止。
（4）累退税率制：对个人收入规定一个限额，对收入中超过限额的部分不征收社会保障税。这样，从缴纳的保障税与个人收入的比例来说，收入越多，缴纳的保障税在个人收入中所占的比重越小，形成个人税款的累退制。世界上有许多国家采用了这种方法。如法国的年金保险及失业保险、美国的年金保险、疾病与生育保险等。一般在对征收保险费的计算基数规定最高限额的同时，对给付津贴的计算基数也规定一个限额，而且往往是相同的。如美国在1981年对老年、伤残和遗属年金保险的交费和给付都规定了同一个计算基数的限额——19700美元。
（二）从我国的实际情况考虑，社会保障税制应采用累退税率制
1.城镇职工基本养老保障税税率。虽然我国目前的养老保障适宜采用部分积累模式，但随着改革的进行，将逐步向完全积累模式转变。为了保证养老保障税目的税率稳定性和给完全积累模式做准备，可以根据完全积累模型计算这一税目的税率。但可以从这一税收收入中取用一部分资金，而将另一部分资金纳入积累基金中，当然取用资金的比例应逐渐减少。
完全积累模式的基本原理是：根据纵向平衡原则，在对人口、工资、物价、利息等社会经济指标进行宏观测算后，将被保险人在享受保障期间的总费用按一定的提取比例分摊到整个投保期间。
现假定：m为投保人的投保年限或工作年限；
n为投保人退休后养老金的支付年限；
W为投保人开始工作时的年工资总额；
Q为投保人开始年度的养老金给付额；
C为投保人投保期间不变的养老保险费提取率；
K为投保人工资的年平均增长率；
I为已提取基金的年平均增值率；
M为投保人退休时已积累的基金总额。
再假定：支付的费用中只包括养老费用，不包括管理费、医疗费等其他费用；不考虑支付期间年金的调整因素。
这样，基金的提取过程及计算公式将是：
基金的支付过程及公式是：
按假定，投保人领取n年养老金后即死亡，故有：
现假定我国居民参加工作时的平均年龄为20岁，60岁退休，参加工作时的年收入为W，年平均工资增长率为7%，退休时按其最后一年的工资水平的60%发给退休金，再假定平均寿命为80岁，基金的年平均增值率为8%，则城镇基本养老保障税的税率应为：
由解可知养老保障税税率应为该职工同期工资的12%.
以上是假定投保人退休后在领了养老金的年份里，都一直按退休时确定的同一绝对金额水平给付，但实际上做不到。随着物价水平的不断上升及全社会收入水平的提高，给付水平需要不断进行调整，所以费率会相应发生较大变化。
现假定给付期间每年的物价指数为P，且假定养老金给付额随物价指数变动自动调整，那么年金的支付过程及公式为：
按假设，上式应等于0，故：
这就是完全积累筹资模式费率的计算公式。现根据这一公式来计算城镇基本养老保障税的税率。
假定前面所给的原有各项已知条件不变，即给付年限n为20年，投保年限m为40年，投保人开始工作时的年工资为W，年均工资增长率K为7%，退休时的工资水平Q为0.6W（1+K）m，1，养老金的年均增值率i为8%.现假定给付期间年均物价增长指数P为5%且养老金随物价水平自动调整，则养老保障税税率应为：
由解可知城镇基本养老保障税税率应为投保人工资的18%.
可见，由于考虑了年金调整因素，在其他条件相同的情况下，养老保障税的税率要高得多。
②可见，8%的缴费率基本可以满足社会统筹的需要。关键问题是要制定一个有效的管理机制，来解决统筹账户与个人账户之间的矛盾。如果这一问题能够合理解决，这一税目的税率甚至可以定得更低。因为，医疗保障的收益原则与养老保障有很大差异，养老保障的未来收益主要取决于现时个人的积累和贡献，而医疗保障的未来收益并不与其现时的积累和贡献挂钩。从这层意义来说，医疗保险的统筹账户具有较强的公共物品的性质，对其的消费更是具有浪费性和无效性特征。因此，不宜将基本医疗保障税的税率定得过高。但是为了与现行医疗保障制度相衔接，这一税目的税率定为5%为宜，并应尽量减少统筹账户所占的比重。
③在目前我国失业者的最低生活费用标准相当于平均工资的50%，实际用于发放失业金的比例为失业保障基金的60%条件下，失业保障税税目的税率应为：
由于：
失业金发放规模=失业率×职工总人数×人均失业金=失业率×职工总人数×人均工资
可用于发放的失业金规模=失业保障税收入×60%=税率×职工总数×人均工资×60%
可知：
根据以上分析，失业保障税税率宜定在6%左右。因此，将城镇基本养老保障税、基本医疗保障税和失业保障税三项子税目的税率加总，可得出社会保障税的税率应定为29%.
六、关于起征点和财务规定
为了照顾困难职工的基本生活，可以根据各地区居民最低生活费标准设立起征点，凡是工资超过最低生活费标准1倍以上的职工都应按照规定的税率缴纳税款。但是对于社会保障税覆盖范围内的个人，其收入确实低于政府规定的最低生活标准线，而且经有关征税部门查实的，可免予征收社会保障税。
对于企业而言，社会保障税没有减免税。即使企业破产后，在进行资产清理时，仍应补缴社会保障税。对临时有不可克服的特殊困难（如自然灾害等）的企事业单位，经过申请，可在税法中明确规定的缓缴条件下和缓缴期限内暂缓缴纳税款。
在进行财务处理时，企业缴纳的社会保障税视同工资成本进入管理费用，计入企业产品成本；行政事业单位缴纳的社会保障税款列入经费预算，按财政财务体制和隶属关系分别列支；个人缴纳的社会保障税允许从个人所得税应税所得额中扣除，以免重复缴税。
七、关于税款的征收管理
社会保障税应按属地原则由税务部门按月计征，可以采用“企业自行申报”和“源泉扣缴”两种方法。企业缴纳社会保障税时，可按其他税收征缴办法办理入库；职工个人应缴纳的部分由企业在发放劳务报酬时代扣代缴，由企业连同企业应负担的部分一起向税务机关申报；自由职业者可按规定的限期自行申报纳税，也可考虑同个人所得税一起缴纳。
八、关于税种归属选择
关键词：工薪税收筹划个人所得税
所谓税收筹划，其实就是增加扣除费用，合理安排税务临界点，以期达到合理少纳税的目的。税收筹划必须在事前进行，也就是提前做好准备，如果等到所有结果都出来了，再去想办法减少个税就比较困难了。
个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：(1)提高职工福利水平，降低名义收入；(2)均衡各月工资收入水平；(3)抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用；(4)利用税收优惠政策。下面是几种常见的收入形式的避税方法。
一、降低工资的名义收入，实行工资收人福利化、实物化、费用化
由于个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。因此。降低名义收入可以节税，但并不是说要减少收入，员工获得的实际收入是不变的，只是用福利或费用形式获得原本应是工资的那部分收入。
企业为职工提高福利的途径通常有以下几种：(1)为职工提供交通便利。如免费接送职工上下班；(2)为职工提供免费午餐；(3)提供教育福利，如为职工提供培训机会，为职工子女提供助学金、奖学金等；(4)增加公共服务(浴室、理发)等等。以上这些项目，虽然没有增加职工的名义工资，但却实实在在提高了职工的福利待遇，又减少了纳税支出。
个人认为，这种方法比较适合大公司及人数较多的企业。
二、寻找税收临界点
税收临界点，是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额。当销售额或应纳税额或费用支出超过一定标准时，应该全额纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升。为了降低税负，当碰到税收临界点时，一般通过增减收入或支出，从而避免承担较重的税负。
如某单位发放薪金，某员工的年收入为72000元(已扣除可抵减项目)，发放方式有
1)每月发放5000元，年终发放12000元。
2)每月发放6000元
3)每月发放5000元，每季度发放3000元季度奖。
4)每月发放4000元。年终奖发24000元
5)每月发放3500元，年终奖发30000元
我们来看看该员工全年应纳的个人所得税：
1)第一种发放方式：税后实得=70000-8675=61326元
2)第二种发放方式：税后实得=70000-9900=60100元
3)第三种发放方式：税后实得=70000-10525=59475元
4)第四种发放方式：税后实得=70000-8075=61925元
5)第五种发放方式：税后实得=70000-9175=60825元
从上述计算可看出，第一种和第四种发放方法较优，是因为有税负I临界点5000元和24000元(月均2000元)，由此可见相同数额的工资、薪金所得因所适用的税率不同而造成税负不同。
这种情况下，在个人所得税的筹划上，主要是寻找税负临界点，合法少纳税，不妨将应发年终奖与发放年终奖的当月工资结合起来，其差额通过当月工资补齐，就可以达到节约个人所得税的目的。
企业事先预测职工的年收入，然后根据年收入调整月工资和全年一次性奖金的做法属于合法筹划。
个人认为，预测年收入来进行筹划这种方法，适合员工人数不多的公司。
三、运用好“四金
2006年6月27日财政部和国家税务总局联合下文《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税200610号)规定，企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，在个人应纳税所得额中扣除。但是许多单位仍然按7％的较低比例缴付住房公积金。因此，在不增加企业负担的情况下，可以利用住房公积金进行个人所得税进行税收筹划：提高住房公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。
——访市残联党组书记、理事长＊＊＊
为切实维护残疾人合法权益，促进残疾人事业健康快速发展，根据《中华人民共和国残疾人保障法》、《残疾人就业条例》、《山东省按比例安排残疾人就业办法》、《＊＊市按比例安排残疾人就业办法》等法律、法规和政策的规定，我市2007年度残疾人就业保障金征缴工作于今年7月启动。日前，记者就按比例安排残疾人就业和保障金征缴工作采访了市残联党组书记、理事长＊＊＊同志。
＊理事长首先代表全市21万残疾人，向我市各级党委政府、社会各界以及各用人单位多年来对按比例安排残疾人就业工作的理解、支持和所做的贡献，表示衷心的感谢！他说，过去的一年，全市各用人单位认真贯彻落实国家、省、市关于残疾人就业的法律、法规和政策，积极安排残疾人就业，主动缴纳残疾人就业保障金，努力营造扶残助残的良好社会氛围，有力地促进了我市残疾人事业的健康快速发展，为我市改革、发展、稳定做出了积极贡献。今年以来，中央、省、市都高度重视残疾人工作，总书记主持召开中央政治局会议，制定《中共中央国务院关于促进残疾人事业发展的意见》；十一届全国人大高票通过新修订的《中华人民共和国残疾人保障法》；省政府颁布的《山东省残疾人优惠扶持规定》已于5月施行。国务院颁布的《残疾人就业条例》已施行两年。可以说，残疾人事业的发展被摆上了前所未有的高度，这充分体现了党和国家对残疾人这一弱势群体的关心、关注和关爱。
《中华人民共和国残疾人保障法》明确规定：机关、团体、企业事业组织和城乡基层组织，应当做好所属范围内的残疾人工作。应按一定比例安排残疾人就业，并为其选择适当的工种和岗位。《＊＊市按比例安排残疾人就业办法》对按比例安排残疾人就业和征缴残疾人就业保障金进行了具体规定，“凡安排残疾人就业未达到规定比例的用人单位，每少安置一名残疾人，按＊＊市统计局公布的上年度全市职工年平均工资额征收保障金。安排一名一级盲人，按安排两名残疾人计算。按比例安排残疾人不足一人的单位，按实际差额比例征收。”＊理事长介绍说，“对由于各种原因不能按比例安排残疾人就业的单位征缴残疾人就业保障金，是促进残疾人就业的重要措施，是践行‘三个代表’重要思想，坚持科学发展观，以人为本，维护社会公平、公正的具体体现。”
＊＊＊理事长强调，按比例安排残疾人就业是法律赋予各单位的义务和责任，暂时安排不了残疾人就业的单位，法律规定缴纳残疾人就业保障金，是各单位应承担的义务和责任，是对不安置残疾人就业的补偿。残疾人是特殊困难的群体，他们的身体功能不健全，教育需要特殊手段和方式，参与社会生活需要特殊的扶助用品用具。由于受社会经济发展水平制约，残疾人文化水平普遍偏低，劳动技能差，参与社会生活能力弱，因此，需要用残疾人就业保障金重点加强残疾人职业培训、就业服务和扶持。残疾人就业保障金是经过国务院批准的政府性专项基金。目前，我市行政区域内安排残疾人就业未达到本单位在职职工（含临时工）总数1.5%比例的单位，都要按照国家、省、市的有关法律、法规和政策，缴纳残疾人就业保障金。残疾人就业保障金是对未安排残疾人就业或安排就业达不到规定比例的单位的补偿性措施，对达到规定比例的单位则不征收；对超过规定比例的单位，政府还要进行奖励，从这一意义来说，它不是一般的政府性基金。
在谈到我市2007年度残疾人就业保障金的征缴渠道和计算方法时，＊理事长进行了详细地介绍：一是由市残疾人就业服务部负责征缴市属机关、团体、事业单位的残疾人就业保障金；二是市级财政预算单位按照《＊＊市市级残疾人就业保障金征收管理办法》由财政部门代扣；三是经市政府办公室批准，自2004年起，由市政府委托市地税局驻枣中央、省、市级企业、私营企业、外地驻枣单位及其他经济组织的残疾人就业保障金。按照《＊＊市按比例安排残疾人就业办法》的规定，2007年应缴残疾人就业保障金具体计算方法为：应纳保障金＝2007年度全市职工年平均工资额（21114元）×（用人单位上年末实际在职职工人数×1.5％－用人单位上年末在职残疾职工人数）”。用人单位上年度在职职工年平均工资达不到年社会平均工资额的，可按实际发放工资额计算。
（一）住房公积金贷款对低收入家庭帮助有限
房改以后，中国房地产市场全面推进了市场化改革，在市场化运作下，房价出现了持续快速上涨的情况。这种情况下，大多数低收入群体由于收入低，难以付齐首付款，对于公积金因此也难以使用。相反的情况，高收入者则能充分利用住房公积金进行购房。实际上，公积金演变成低收入者缴纳，高收入者使用的尴尬局面。同时，在公积金贷款政策上，存在着倾斜高收入者的问题，现行的贷款制度，贷款数额与公积金缴纳数额成正比，高低收入者在公积金贷款额之间形成了巨大的差距，较少地享受到住房公积金的政策性低息贷款的好处。
（二）住房公积金覆盖面没有惠及大众
从目前的住房公积金覆盖来看，存在着覆盖率低的问题。其主要覆盖面集中效益较好的垄断行业、大型国有企业、股份制企业和行政事业等单位，这些单位的职工大多为高收入者。在国有企业转制过程中产生的大量下岗员工，私营企业合同工、个体经营户、农民工、自由职业者等却没有涵盖进来。据资料显示，截止到2007年末，我国住房公积金的缴存人数为7187.91万人，与全国几亿的在岗员工基数相比较，覆盖率仍然很低，最需要得到住房保障的人群没有受益。
（三）缴存基数和提取政策不够科学合理
在缴存基数上，目前的政策上，对缴存基数没有合理明确的界定，主要以缴纳者的工资基数为参照，同时制度只规定缴存公积金的基数上限，并没有限定下限，这种制度导致了低收入职工的公积金缴存额明显偏低的问题，进而导致公积金分配的不合理。在一些效益一般的单位，职工公积金缴纳数额不足百元，而效益较好的单位，缴纳数额则高达千元以上。在公积金提取上，目前的政策上，缴纳物业管理费、支付房租、家庭装修等住房消费不能够提取使用公积金。例如，低收入者往往租房生活，房租就是一笔较大的开支，但由于公积金不能使用,只得望房兴叹。
二、住房公积金如何帮助低收入家庭解决住房困难思考
（一）强化贷款政策对低收入家庭的倾斜力度
结合低收入者的实际困难，应对现有贷款政策从低收入者贷款政策制定和首付比例调整等方面进行调整，在政策上扶助低收入家庭。低收入者贷款政策制定，就是在低收入家庭购房时，提供贴息贷款，住房公积金管理中心向购房者发放一定的利息补贴，减轻低收入者的还款压力。首付比例调整，针对首付往往是低收入者购房的主要制约因素的情况，在政策上应进行相应的调整，按照低收入者的具体收入情况，划分相应的等级，针对不同的等级设定不同的贷款利率和贷款额度，扶持低收入群体购房。
（二）扩大住房公积金的覆盖面
在政策上，要强制推行住房公积金缴纳制度，将民营企业、外资企业等全面纳入住房公积金缴纳范畴，使个体小企业职工、困难企业职工、个体经营者以及农民工享受这一政策，同时应加强监管，对各单位住房公积金建立情况进行考核，提高人们享有住房公积金权益的意识，扩大覆盖面，对不建立住房公积金制度的企业单位，加大处罚力度，确保实施。在机制创新上，可以探索住宅储蓄机制建立，对于没有条件缴纳住房公积金的低收入者，在政策上参照住房公积金的贷款和首付等政策，通过个人自愿建立住宅储蓄账户的方式，弥补公积金的不足，进一步扩大覆盖面，扶持低收入群体。
（三）完善公积金缴纳基数和提取办法
在公积金缴纳基数上，公积金管理部门应进行合理测算，对低收入者的公积金的缴纳最低金额进行明确规定，规范公积金缴存，同时限制并降低高收入者的缴存上限，障其权益。在公积金提取上，在办法上应允许低收入群体提取住房公积金用于物业管理费、房租、住房维修等住房消费，提高低收入群体对住房公积金的使用率。对于生活确实困难的低收入者，可以进行人性化管理，在取得相关证明的情况下，允许其提取公积金用于其日常生活支出。
【关键词】住房公积金；职工收入；纳税安排
一、职工收入的主要构成
现实中，职工收入的形式多样，一般而言，主要有三种：一是工资、薪金；二是企业为职工缴纳的住房公积金；三是企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费等基本社会保险费。根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税［2006］10号）的规定，符合一定条件的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金是可以免征个人所得税或允许在个人应纳税所得额中扣除的。因此，在职工收入总额既定的条件下，职工收入的内部构成不同，职工承担的税负是有差异的。当然，本文所说的职工收入是指职工月收入。
自2011年7月1日起施行的《社会保险法》第十条规定：“职工应当参加基本养老保险”，同时，第二十三条、第三十三条、第四十四条、第五十三条分别对职工基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险也作了类似规定。并且，《社会保险法》第十一章法律责任中的第八十六条规定：“用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足……”可见，基本社会保险费是法律规定应当缴纳的，在考虑职工收入的纳税安排时，可将其视为外生变量，即只需考虑既定职工收入如何在工资、薪金与企业为职工缴纳的住房公积金之间分配。鉴于此，本文下面提及的职工收入扣除了企业为职工缴纳的基本社会保险费，仅包括工资、薪金和企业为职工缴纳的住房公积金两部分。
二、收入构成与纳税安排
2002年3月24日修订的《住房公积金管理条例》第十八条规定：“职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5%”，第二十条规定：“对缴存住房公积金确有困难的单位……可以降低缴存比例或者缓缴……”一般而言，职工和企业的缴存比例是有下限的，均为5%，但职工和企业的实际缴存比例可以不同，只需大于等于下限即可。另外，《住房公积金管理条例》第十九条还规定：“职工个人缴存的住房公积金，由所在单位每月从其工资中代扣代缴。”因此，可以将本文的职工收入w分解为三部分：第一，企业为职工缴存的住房公积金w1；第二，职工自己缴存的住房公积金w2；第三，职工的工资、薪金w3。需要说明的是，此处的工资、薪金为代扣代缴住房公积金后的金额。
财税［2006］10号文件第二条规定：“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”根据该文件可知，在职工收入总额既定的条件下，适当提高住房公积金的缴存比例，只要没有超过税收政策规定的限额，是能够降低职工的税负的。
但是，在降低职工税负的同时，职工的部分收入也由工资、薪金变为了住房公积金。我们知道，税后的工资、薪金是可以由职工自由支取的，属于无限制收入；而免税的住房公积金在提取时需符合一定的条件，《住房公积金管理条例》第二十四条规定：“职工有下列情形之一的，可以提取职工住房公积金账户内的存储余额……”其属于有限制收入。因此，只有通过折合系数将有限制收入折合为无限制收入，二者才具有可比性。假定折合系数为?籽，?籽应介于0到1之间，假如?籽=0.9，可理解为，在某职工看来，100元的有限制收入相当于90元的无限制收入。现实中，可利用调查问卷等方式发现职工的折合系数?籽。笔者认为，我们寻求的纳税安排应满足数学规划（1）所示的职工收入构成。
三、纳税安排的思路与流程
为便于分析，先明确两个问题：
第一，住房公积金存在一个法律下限和有效上限。依据《住房公积金管理条例》第十八条的规定，职工上一年度月平均工资的5%为住房公积金w1、w2的法律下限。依据财税［2006］10号文件第二条的规定，站在职工税收筹划的角度，w1、w2不宜超过按文件规定比例和标准所确定的金额，因为超过规定比例和标准缴付的住房公积金不但不会减少税收，反而会将职工的部分无限制收入变为有限制收入，由于存在一个折合系数，使得超限是不划算的。因此，应将文件规定比例和标准所对应的金额作为纳税安排的有效上限。若用L表示法律下限，H表示有效上限，则：L=职工上一年度月平均工资*5%；H=min｛职工上一年度月平均工资*12%，职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资*3*12%｝。
第二，假定w1=w2。在w1、w2≥L的前提下，如果w1≠w2，可能出现六种情况：（1）L≤w1＜w2≤H；（2）L≤w2＜w1≤H；（3）H＜w1＜w2；（4）H＜w2＜w1；（5）L≤w1≤H＜w2；（6）L≤w2≤H＜w1。将情况（1）至情况（4）变为企业和职工缴存的住房公积金均为（w1+w2）/2，既不会影响税负也不会影响公积金总额，即为同质变化；将情况（5）和情况（6）变为企业和职工缴存的住房公积金均为（w1+w2）/2。会使得以前超限的部分住房公积金得以税前扣除，但公积金总额不会发生变化，即改变后的方案比以前的方案更优。因此，基于税收筹划的角度，假定w1=w2是合理的。
在纳税安排中，首先应计算出法律下限L和有效上限H，然后比较L与H的大小：
1.若L≥H，住房公积金应满足w1=w2=L，余下收入全部分配给工资、薪金w3。
2.若L＜H，w1=w2应介于L与H之间，此时，数学规划（1）中的目标函数就变为求｛w3-［（w3-费用减除标准）*适用税率-速算扣除数］｝+（w1+w2）*?籽的最大化。该目标函数中大括号部分为税后工资、薪金，余下部分是住房公积金的折合数。为方便研究，将目标函数进一步简化为求w3×（1-t）+（w1+w2）×?籽的最大化，其中t=税额/w3，为有效税率（刘怡、聂海峰，2005）。由简化后的目标函数可知，若1-t＞?籽，应将收入分配给w3；若1-t＜?籽，应将收入分配给w1、w2；若1-t=?籽，分配给w3或w1、w2均可。w3大于费用减除标准时，t随w3的增加而增加，二者存在一一对应关系，反之亦然。于是，笔者以2011年9月1日起实施的《个人所得税法》工资、薪金所得适用税率表以及3500元/月的费用减除标准为例，推算出表1所示的w3与t的关系。当然，若职工属于适用附加减除费用的范围，则需要根据表1的原理对表1中的内容作相应修改，此不赘述。
对某职工来讲，由于t是变化的，?籽是固定的，因此，需以?籽为基础，令1-t=?籽，得到t的值，然后依据表1找到相应的工资、薪金，记为w3*。鉴于t随w3而递增，职工应先将收入分配给w3，直至w3=w3*，再将收入分配给w1、w2。结合前面讨论的L和H，当L＜H时，总的纳税安排为：应先使职工收入w1=w2=L，余下部分分配给w3，直至w3=w3*，若有剩余则再分配给w1和w2，直至w1=w2=H，若还有剩余则全部分配给w3。为便于理解，笔者用图1所示的流程具体展示住房公积金背景下职工收入的纳税安排。
本文仅是在职工收入总额既定的条件下，研究工资、薪金和住房公积金的纳税安排。当然，我们还可以引入更多的因素，以使研究与现实更加吻合，并且，随着法律法规以及税收政策的调整，相应的纳税安排也会有所变化，本文重在提供一种分析问题的框架。
【参考文献】
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［4］刘怡，聂海峰.中国工薪所得税有效税率研究［J］.中国社会科学，2005（6）：58-66．