关键词：企业；税收筹划；意义
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈。企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地并且有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率、增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。
一、税收筹划的概述
税收筹划，又称税收策划，是指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种有效的手段。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择取最优，以期达到整体税后利润最大化，对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权力。税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择，是其应有权利。
税收筹划已不是一个新名词，在西方国家已有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍。在许多地方，税收筹划已成为税务事务所的主要业务和发展方向。广大企业对税收筹划的欲望非常强烈，纳税人有权在国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来合理避税或减轻自身税负，采取措施以防范和化解纳税风险，运用法律手段来保护自身的权益。
二、当前税收筹划的现状及存在的问题
1、企业税收筹划风险控制能力不足。企业对税收筹划风险控制不重视，没有正确把握税收政策，不能透彻理解税收筹划的实质，认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划，因而不惜采取违规手段开展“税收筹划”，如财务会计信息虚假失真、做假账、出具虚假财务报告以及非法申请享受税收优惠等等，使税收筹划变成不合理的避税，甚至变成不合法的偷税漏税等。
2、优惠政策享受不足。目前我国确实有许多优惠政策能够帮助企业合法节税，但是问题是企业享受不足。究其原因主要有两个方面：一是资格认定手续比较多。根据规定，税务部门须对享受税收优惠政策企业的资格认定进行严格把关。实际操作中，认定手续及所要求提供的相关资料比较繁琐，企业操作起来有一定的困难。二是享受优惠的企业比例不高。符合规定的企业理应享受一定的税收优惠，但是现实经济中，许多符合享受条件的企业对优惠政策不了解，未及时办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，致使其错过享受税收优惠政策的机会。
3、企业高素质税收筹划人才缺乏。一方面大多数企业财会人员没有经过专门化、系统化的税收筹划知识训练，而一些企业筹划人员又缺乏财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等专业知识，因而导致企业统筹谋划、综合分析判断能力不强，很难使税收筹划真正取得实效。另一方面，部分企业管理者的管理思想落后，筹划意识缺乏，相关知识欠缺，不少企业甚至基于自身原因，根本没有将税收筹划纳入企业管理的运行机制中去。
4、税企之间沟通不够。一是由于受传统的税企征纳对立观念影响，一些企业对税务机关不信任、不合作，害怕、逃避税务管理。许多企业认为，税收筹划属于企业内部秘密，不能让税务机关插手，其操作过程甚至不希望让税务机关知道。二是税务机关咨询引导力度不够，受一些传统的征管观念影响，税务部门单方面追求实现税收收入最大化的目标，认为加强管理、严防杜绝是唯一手段，忽略了咨询、引导等纳税服务，严重影响了征纳双方的沟通理解。
三、关于加强税收筹划管理工作的思考
随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。从企业的角度看，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。
1、树立税收筹划意识。在西方国家，企业税收筹划并不是一个新生事物，它不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国，由于企业管理人员在自身素质和税收认识上的局限性，致使税收筹划意识淡薄，税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段，因此我们必须首先认识企业进行税收筹划的意义，树立税收筹划意识。
2、财务规范化是税收筹划的前提。账簿、凭证、报表是记录和反映企业经济活动的载体，任何形式的税收筹划都必须借助它才能实现。因此，一项正确、有效的税收筹划必须具备真实、合法的原始凭证，规范、健全的会计账簿，真实、完整的会计报表。如果一个企业账证不健全，税务机关在征收其所得税时只能采取核定征收，那么，即便企业当年严重亏损，并聘请经济专家精心筹划，也不得不按照税务机关核定的所得税额缴纳所得税。同样，如果一个企业财务不规范，大量采用现金交易，“白条”列支，即便交易是真实的，因事后无法查证，必然不准予税前扣除，只得被调增所得额，多缴所得税，同时还会因未按规定使用发票受到税务行政处罚。这样，再好的税收筹划也无济于事。
3、加强引导咨询，帮助企业合法筹划。在税务筹划尚处于初级阶段时期，作为税务机关，更加需要加强面向纳税人的税收筹划政策引导和咨询服务。税务机关可以根据企业的实际情况和具体需求，加强与纳税人的交流和沟通，深化政策宣传服务，普及税收法律知识，做好税收筹划宣传和辅导，帮助企业掌握税收筹划与偷、逃税的区别以及税收筹划涉及的具体税收政策法规，提醒企业在正确树立依法纳税理念的前提下，谨慎选择税收筹划方案，并保证自身的税收筹划活动不断适应新的税收政策要求，在合法依规的基础上追求税后利润的最大化。
4、强化科学管理，增强监管力度。税务机关要按照“优化服务”和“加强监管”的要求，采取科学的方式，强化对企业税收筹划活动的监管。一是完善税务机构内部监管职能。设置专门的税收筹划监管指导部门，明确具体职责，专注纳税人税收筹划管理，构建机制健全、运作高效、覆盖全面的税收筹划监管指导体系，将筹划管理与纳税服务、尊重纳税人权益和维护国家税收利益相结合，防范非法节税行为的出现。二是加强税收筹划管理和日管工作的结合。税收筹划管理本质也是企业节税的一种方式，加强税收筹划监管要充分运用税务信息监控网络，结合纳税申报、纳税评估、税务巡查等日管工作，加强监督，细化管理，切实提高税收筹划监管工作的质效。
参考文献：
关键词：税务师事务所；服务企业；税收筹划；涉税风险
在我国市场经济的条件下，税务师事务所进行税收服务，为新兴产业提供一定的发展契机。税务师事务所作为企业的人，在企业机关进行具体的税收管理中，发挥了非常重要的作用。税务师事务所作为税收管理人，能够形成良好的税收意识。作为纳税人，应该进行依法纳税，减少税务师事务所业务风险，因此进行合理的税收管理已经成为当前税收事务管理的重要体现。税务师事务能够规正税收事务筹划，不断规避风险，根据税收筹划的基本定义，可以进行合理的操作和分析，提前做好税收管理。准备为税收管理服务能够通过行为税收的管理，做好行政法律规避，促进税收风险控制和管理。
一、税务师事务所服务企业税收筹划的涉税风险
根据对税务师事务税收筹划的具体涉税风险分析来看，主要包括了以下3类风险：其中第一类为法律风险，这是税收筹划与税收事务关系较为密切的一项风险，这类风险的分析具有一定的不确定性，如果进行合理的调整，则需要通过会计核算手段来调整的经营结构，根据法律法规合理规避相关风险，通过税务师事务所来承担风险的责任和义务不断明确，形成一定的税收业务义务层面的风险规避分析；二是行政风险。这一类型通过合理的税收进行审核，有助于对税收政策进行合理的分析，形成标准化的税收服务和程序，鼓励税收资源进行合理运用，并在税收中做到不浪费，具体的管理通过税务师事务所服务企业的经营管理来实现市场化经营，做好预测和存在经济风险的基本分析，形成一定的经营管理，做好成本规划，减轻税收的基本负担大有裨益；三是诚信风险。税务师事务所存在诚信风险，在一定的法律框架下进行具体的税务服务，能够解决法律风险中存在的诚信危机。一方面，企业严格遵守税收机关的申报制度，更好的进行稽查和管理，同时税务师事务所作出一定的稽查服务，也可以在一定程度上把控纳税风险。另一方面，对税务师事务所所服务企业的纳税职责进行落实，督促其起到应尽的社会责任，有助于会计师事务所树立良好形象和产品市场影响力，从基本层次上规避了事务所所服务的企业部门可能受到的风险，做到融资行为的最大收益。
二、税务师事务所服务企业税收筹划中涉税风险的规避措施
通过对纳税相关的税收筹划分析，可以从企业的基本情况进行筹划，方案的设定根据税收基本服务和涉税风险进行具体的规避，可以采取相关的合理筹划措施来达到风险的税收风险规避，具体措施如下：
(一)税收筹划风险预警机制税务师事务所服务企业的基本税收筹划风险，能够在风险控制和管理意识上进行有效的分析。通过制定合理的方案来完善自身的发展。从国家税收政策和法律制度方面进行合理的预期，制定具体而详细的方案，能够不断的节约原有的成本，减轻税收的负担，更能够通过税收风险的涉税风险的制度和政策的分析来了解基本的认识和监管，做好税收管控和风险预警机制的建立，提高税收涉税方案的具体实施，具有一定的可行性。同时采取合理的税收风险控制和预警机制的收税收筹划，能够在一些商业活动和商业计划中做到预警，借助现代化网络可以实现你的监管，这种监管方式能够形成风险预警和风险控制，也带来一定的影响。因此，在做好服务企业的风险规避，进行合理的措施服务，有利于在合理的调整在税收规避中的风险，避免税收事务所服务企业在税收筹划风险中受到直接的影响，而且能够为税收事务所服务企业提供更好的优质化服务。
(二)优化税收筹划方案优化税收筹划方案，是对税务师事务所服务企业税收筹划方案进行科学和有效性的制定。合理的筹划方案能够带来诸多直接影响，为税务师事务所服务企业提供基本的实际效果。从之前的税务师事务所服务企业基本情况来看，采取合理的服务能够达到预期效果，能够在科学规避的前提下，根据一定的原则和方法，做到风险规避和认知科学，根据税务师事务所服务企业的税收筹划方案所带来的优化性可以从以下两方面进行不同的措施制定。第一，可以采取服务纳税人的方式来进行税收服务管理，这种服务方式能够从业务活动上做到优化和完善，能够在国家税收政策调整的情况下及时调整。做好业务活动的拓展，不断地形成基本的业务活动，鼓励国家政策采取调整投资措施，为税务师事务所服务企业计划管理，做到科学性和有效性的结果；第二，通过对税收服务税收事务所服务企业的基本方案进行科学的评价，整理和调整税收方案促进风险调整鼓励税收活动的应用和税收筹划方案的合理性，做到最大限度的风险规避。
(三)加强与税务机关沟通交流从税务机关的角度来看，由于企业人员与税务机关政策理解略有偏差，需要客户与税务机关之间保持的良好沟通。在税务机关审查的前提下，可以对执法以及相关的涉税风险进行不断的调整，税收政策空间等多方面的因素，税收事务所服务企业与税务机关之间有必要形成良好的沟通，以规避行政执法风险。税收事务所服务企业税收筹划受税务机关审查，但受税务机关行政执法因素影响，可能导致税收事务所服务企业涉税风险增加，与税务师事务所服务企业进行良好的沟通以及服务意识的不断增强，能够提高纳税人依法纳税的意识。因此，在税收事务所服务企业税收筹划中应与税务机关形成有效的沟通与交流。税务师事务所服务企业通过向税务机关提供纳税人的主观建议，向税务机关确认和咨询税收筹划中的各种问题，合理规避行政执法风险。通过税收事务所服务企业与税务机关的良好沟通，为税务师事务所服务企业税收筹划提供更好的建议，进行基本机构税收机关的审查和咨询，做好双方的互利共赢，采取合理的规避风险政策，促进双方进行涉税风险的规避，做好税收的基本强化，为税务师事务所服务企业在市场竞争中能够具有更好的发展空间，形成一定的基础，降低税务师事务所服务企业涉税风险，为税务师事务所服务企业获得更强的市场竞争优势奠定良好的基础。
关键词 企业 财务管理 税收筹划
一、现代企业税收筹划的原则
为充分发挥税收筹划在当代企业财务管理中的作用，促进当代企业财务管理的目标实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：
（一）合法性原则
合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律、法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
（二）服从于财务管理总体目标的原则
税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率。二是延迟纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。
（三）服务于财务决策过程的原则
企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至有道企业做出错误的财务决策。
（四）成本效益原则
税收筹划的根本目标就是为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会和收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案，同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（五）事先筹划原则
事先筹划原则要求企业惊醒税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能事先税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划了。
二、当代企业财务管理中实现企业税收筹划的可行性
（一）对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍
计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从座位征税主题的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只需在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度的保障
综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕变成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，提现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
（三）不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间
当代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策，充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别、税率差别及优惠政策差别，同时，在税收程序法中也为企业进行税收筹划做了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。
（四）市场经济国家化为企业进行跨国税收筹划提供了条件
全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
（作者单位为辽宁科技大学）
参考文献
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【关键词】营改增 电信企业 税务筹划
税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的减免税等优惠政策，优化选择纳税方案的一系列财务管理活动。我国营改增从2012年开始在上海进行试点，随后分批向全国范围扩大。电信企业受营改增的影响，企业进行有效的税务筹划，对降低成本、改善财务状况、提高经济效益有积极的促进作用。
一、营改增后电信企业税务筹划的必要性
（一）有利于维护电信企业的合法权益
电信企业为了实现价值最大化，在税收筹划活动过程中，充分考虑企业的实际税负水平，在不违反法规和不损害企业信誉的前提下，通过采用延缓支付税金减轻税负、合理筹划边际收益和边际成本等手段，进行有效的税收筹划管理，从而维护企业的合法权益。
（二）有利于增强电信企业的竞争能力
税务筹划在在遵循税收法律法规的情况下，企业根据税法中税基与税率的差别，以及税收相关的优惠政策，以提高财务管理和经营决策水平为手段，通过国家税收经济杠杆的作用，进一步优化资本结构和资源配置，达到合理减轻企业税收负担，增强企业竞争力的目的。
（三）有助于促进电信企业依法纳税
电信企业实施税务筹划，要求企业在整个策划过程中符合税法条文和立法意图或不违反税法规定；企业进行税务筹划的前提是依法建立规范的财务账目、凭证、报表，并进行正确的会计处理，提高企业的经营管理水平，降低财务风险和经营风险。电信企业进行税务筹划的基本要求，有助于提高电信企业的纳税意识，抑制偷漏税或逃税等违法行为。
二、营改增对电信企业的影响
（一）对企业税负的影响
营业税和增值税的计税是完全不同的，营业税是直接按营业额征税，不考虑企业经营成本；而增值税则减除成本后，对“增值部分”征税。营改增后电信企业的增值税税率预计为11%，税负主要受税率水平、毛利率和营业成本等指标的影响，企业可以通过降低毛利率或抵扣营业成本中可抵扣项目而使企业受益。
（二）对企业会计处理的影响
营改增对企业会计处理做出了一些新的规定。电信企业提供通信服务时，借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”；购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务时，借记“主营业务成本”、“在建工程”等科目，同时借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。营改增后现有营业额中的一部分将转变为销项税额，现有成本和资本性支出中的一部分将转变成进项税额。当成本及资本性支出的进项税小于收入产生的销项税额时，企业税收成本加大，同时企业利润大幅降低。
（三）对企业经营管理的影响
电信企业由缴纳营业税改为增值税，税制和税率的变化要求企业适时调整经营策略。企业应深入研究营改增后政策的变化，科学、合理地制定价格策略，并根据增值税的计税原理，采取相应的成本策略，最大限度降低企业总成本费用。当企业内部增值税税负不均衡时，还应及时进行企业变革，调整企业的组织结构和运营模式。此外，相比于营业税方式，增值税的会计处理比较复杂，电信企业将在抄报税、发票管理等方面投入更多的资源。不仅对电信企业的成本有影响，还会影响到企业日常的经营管理工作。
三、提高电信企业税务筹划管理水平的对策建议
（一）加强经营活动的税务筹划
电信企业营销活动经常采用捆绑销售、赠送实物等方式。以A电信集团存费赠机捆绑业务为例，存费赠机业务营改增前是按会计账面收入缴纳营业税，终端等实物不视同销售；营改增后赠机被认定为视同销售，赠送终端按市场价格缴纳增值税。针对该影响，企业应对现行捆绑套餐业务进行梳理，优化可能存在视同销售的套餐方案，如先锁定终端销售价格（不应低于进货价格），其余确认为通信服务收入；再将终端补贴改为话费打折的方式补贴给用户，在合约计划和客户的发票上明确区分终端销售收入和通信服务收入的金额，并协同调整计费系统和会计核算方法。
以IPHONE5“存费送机”合约计划为例，假定裸机销售价格4599元，购进价格4299元，办理一个5499元的0元购机业务。现行营业税下，营业税=5499*3、3%=181、47元；营改增下，若赠机行为被认定为视同销售，通信服务收入、赠送终端视同销售的销项税合计=5499/1、11*0、11+4599/1、17*0、17=1213、18元，减去进项税额=4299/1、17*0、17=624、64元，应纳税额=1213、18-624、64=588、54元，比营业税制下多缴纳407、07元；营改增下，若将5499元拆分为4299元终端销售收入、1200元通信服务收入，则通信服务收入、终端销售的销项税合计=1200/1、11*0、11+4299/1、17*0、17=743、56元，减去进项税额=4299/1、17*0、17=624、64元，应纳税额=743、56-624、64=118、92元，比营业税制下少缴纳62、55元。
赠送实物、话费、充值卡或积分兑换等是电信企业为维系老客户、发展新客户常用的营销手段。营改增后赠送实物和其他服务若被认定为视同销售，赠送的实物将按17%税率缴纳增值税。企业应尽量减少赠送实物和其他服务行为，改为赠送电信服务，通过折扣模式进行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上，以减轻企业的增值税负担。
（二）加强投资活动的税务筹划
投资活动是电信企业经营发展的客观需要，在行业竞争日趋激烈的市场环境下，企业进行扩大内部投资或对外进行并购扩张，以实现规模经济效应。企业进行并购或一些内部投资所需的资金是巨大的，将对企业的成本有较大的影响，营改增后企业需要研究相关政策进行合理的税务筹划，以取得预期的的经济效益。
一方面，电信企业可充分利用固定资产采购的相关优惠政策，及时进行事前筹划，如《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》等中的相关专用设备投资税费抵免政策，以降低企业自身的纳税成本。
另一方面，在电信企业进行并购扩张时，应周密进行税务筹划。并购、重组等是企业进行低成本扩张的有效资本运营模式，电信企业选择与自身业务相关的、因经营管理不善等原因难以生存的企业作为并购对象，只要充分利用双方的有利资源，改善经营管理，将可能实现双赢。在并购、重组过程中，应注意合理利用盈亏抵消，达到减免企业所得税的目的；在合并纳税出现亏损的时候，可以运作并购企业亏损递延，推迟缴纳企业所得税。
（三）加强筹资活动的税务筹划
营改增后电信企业在进行筹资活动时，应结合企业自身实际，进行科学的税务筹划，选择适合的筹资方式。银行贷款是电信企业常用的筹资渠道，银行贷款方式筹资成本较低，借款利息有抵税作用，应从企业所得税方面考虑，在息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时借入资金。股权融资也是电信企业重见的筹资渠道，吸收权益资金能有效地提高自有资本收益率和降低债务风险，企业应利用好财务杠杆效应，通过合理安排筹资获得有效的节税，以提高企业自有资本净收益率，规避财务风险。
（四）提高税务筹划专业人员的综合素质
电信企业税务筹划需要大量专业性、政策性强的复合型筹划人才，他们需要具备一定的现代企业管理理论，擅长企业发展战略管理实践，熟悉财务、税务业务知识和相关政策。人员综合素质的高低决定着电信企业税务筹划的成败，综合素质高是提高税务筹划管理水平的关键前提；反之，往往会使税收筹划失败，将因此受到税务部门的惩罚，影响企业的声誉，甚至影响到企业的生存和发展。
参考文献
[1]刘芳、企业税收筹划的必要性及问题分析[J]、现代商贸工业，2010（08）、
关键词：国有港口企业 税收筹划风险 对策
国内港口经过近十年的发展，外部环境如贸易环境和内部经营环境都发生较大的变化，特别是交通运输业实施“营改增”之后，港口企业面临着更大的挑战，而国有港口企业作为港口行业的“中流砥柱”，其对税收筹划风险的有效防范能极大地促进国内港口的发展。笔者结合在秦皇岛港股份有限公司的工作经验，对当前国有港口企业税收筹划及防范对策进行探讨，以期促进国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业的健康有序发展。
一、当前国有港口企业税收筹划的风险
（一）税收筹划方案考虑不全面，实施方向偏离
税收筹划涉及国有港口企业的经营、筹资、投资等环节，需要纳税人结合国有港口企业集运输、装卸服务、贸易信息服务于一体的特点进行综合考虑，做出正确的选择。而在实际工作中，财务人员较易出现信息遗漏，考虑不全面的情况，使税收筹划方案实施方向偏离。财务人员在制定税收筹划方案时往往仅从节税角度出发，未考虑国有港口企业实际经营的需求，忽略了与供应商的长期合作关系、货物质量等因素，这些行为违背了国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业健康有序发展的初衷。
（二）非税成本增加，实施结果具有不确定性
国有港口企业进行税收筹划需要对财务人员进行培训或者聘请外部专业税务人员，使企业非税成本增加。税收筹划是新生事物，税务部门人员若因专业水平较低，不认可国有港口企业的税收筹划行为，出现认定差异，则会使国有港口企业缴纳滞纳金和罚款，若被税务机关认定为逃税，则面临着更为严厉的处罚，加重了国有港口企业的财政负担。另外，税收筹划可能会使国有港口企业的经营活动发生变化，如成立新公司、开辟新领域、购买新设备等，增加国有港口企业的非税成本。税收筹划方案涉及时间较长，而时间越长，国有港口企业面临的资金成本越大，不确定性因素越多，使实施结果的不确定性增加。
（三）财务人员业务水平不高
“营改增”以后，国有港口企业税收情况更为复杂，增值税的核算以及认定、售后租回涉税核算等提高了税收筹划工作的难度。面对复杂的情况，财务人员需准确理解相关政策法规及优惠条件，掌握会计、管理、法律等多方面专业知识，从大局出发，制定税收筹划方案。然而，我国国有港口企业财务人员学历水平较低，知识结构不合理，会计核算水平较低，不具备全局观，不能够制定全面有效的税收筹划方案。
二、当前国有港口企业税收筹划风险的防范对策
（一）提高风险防范意识，提升人员素质
管理层应加强对国有港口企业税收筹划的重视，使各部门有效参与进来，树立风险防范意识。加强对财务人员的培训，使财务人员树立全局观，准确理解相关的税收政策法规，充分掌握会计、管理、法律方面的相关知识，提高税收筹划能力。全面了解税收筹划的风险，建立健全会计核算系统，在必要时聘请专业的税务人员协助制定税收筹划方案，并对筹划项目的合法有效性进行合理评定。
（二）贯彻成本效益原则，注重筹划综合性
税收筹划时要始终贯穿成本效益原则，衡量纳税筹划过程中的成本与收益，注重税收筹划的综合性，不可片面追求节税而牺牲企业的信誉、脱离国有港口企业实际经营需要，实现利益最大化，提高税收筹划方案的综合性。同时，税收筹划时应综合考虑国有港口企业所缴纳的各项税种，将国有港口企业特有税种筹划在内，不应只对单一税种进行筹划，防止出现单一税种税负下降而整体税负上升的情况。
（三）引入信息管理系统，建立、健全国有港口企业纳税筹划风险防范机制
引入信息管理系统，全面搜集国有港口企业经营数据信息，为财务人员制定税收筹划方案提供客观数据的支持，使税收筹划方案更为全面、客观，避免出现仅凭主观判断制定税收筹划方案的情况。建立健全国有港口企业纳税筹划的风险防范机制，设置预警临界点。在到达预警临界点时，结合国有港口企业经营状况、税收政策法规等对税收筹划方案进行及时的调整与反馈，不断修正和完善税收筹划方案。
（四）紧密结合税收政策，加强与税务部门的沟通与协调
财务人员在制定税收筹划时需紧密结合税收政策，在政策法规的理解上做到与税务部门一致，得到税务机关的认同，避免出现认定差异。了解当地税务部门的征管规定，增强税收筹划方案的灵活有效性。税务部门与企业之间是平等的关系，税务部门是管理部门同时也是服务部门。国有港口企业要加强与税务部门的沟通协调，充分利用税务部门提供服务这一职能，获取更多有效信息，降低税收筹划的风险。
三、结束语
综上所述，国有港口企业在税收筹划时面临着税收筹划方案不全面、非财税成本增加、财务人员水平不高的筹划风险。而这些风险是客观存在且不可避免的。笔者针对国有港口企业税收筹划面临的风险提出了国有港口企业不断提高人员素质，贯彻成本效益原则，注重筹划方案的综合性，引入管理系统，建立健全税收筹划风险防范机制，加强与税务部门沟通的措施，希望能够给国有港口企业税收筹划风险防范提供一定的指导。
参考文献：
摘 要 面对日益激烈的市场竞争，税收筹划对中小企业稳住脚跟并取得长足发展具有重要的现实意义。本文从中小企业税收筹划的意义出发，结合对我国中小企业税收筹划现状的考察，从内外环境两个方面提出改善中小企业税收筹划的建议。
关键词 中小企业 税收筹划 现状和对策
当前，不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用，这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件，在今后的经营活动中，中小企业要实现利润最大化，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段。
一、税收筹划的概念
税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中税负最轻或最佳纳的税方案，以实现利润最大化的行为。它是一门专业性很强的综合学科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目标是减轻纳税负担，降低纳税成本，使企业利润达到最大化。
二、我国中小企业税收筹划的意义
截止到2010年，我国中小企业占全国企业总数的99%以上，创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的60%左右，提供了全国75%的城镇就业岗位，上交的税收已经超过全国的税收收入的50%。中小企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面的作用越来越重要，成为经济社会发展中的重要力量。
三、我国中小企业企业税收筹划的现状分析
（一）中小企业对税收筹划认识不足
1、认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。
长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2、认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。
很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。
3、认为税收筹划的目的就是少缴税。
税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。
（二）中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。
（三）中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。
四、改善我国中小企业税收筹划现状的对策
（一）外部环境方面的对策
1、税法及税收制度的完善。我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平；切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2、建立健全税收筹划机制。首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。
（二）内部环境方面的对策
1、中小企业要强化税收筹划及规避税收筹划风险的意识。
2、中小企业要注重税收筹划专业人才的培养。税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低税收筹划的风险，提高税收筹划的成功率，就必须重视企业内部税收筹划人才的培养，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。同时，从经济运行的客观效果看，税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。
参考文献：
[1]张中秀、税务筹划、中国人民大学出版社、2009、1、
关键词：税收筹划；渠道管理；战略合作
中图分类号：F810、42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
一、引言
在市场经济环境下，企业追求经济效益最大化以提升自身价值，税收支出作为企业的价值减项之一，其筹划管理逐渐受到理论界和实务界的重视。我国税收筹划虽然发展时间较短，但在短暂的发展历程中，先后经历了单一税负最低、税后利润最大化和企业价值最大化三个阶段。由于以单一税负最低与税后利润最大化为目标的税收筹划活动经常与企业的其他运营管理活动产生矛盾，不利于企业长远价值的提升，而以企业价值最大化为目标的税收筹划则能够实现税收筹划活动与业务管理的有效融合，利于企业长远价值目标的实现。因此，我国税收筹划逐渐过渡至以企业价值最大化为目标导向的税收筹划高级阶段。
以企业价值最大化为目标的税收筹划要求企业将税收筹划内嵌于日常的运营管理中，而目前，渠道管理已经成为企业提升运营能力的重要途径，它是指企业为实现公司分销目的而对渠道进行协调规划，以确保渠道成员间密切协作的一种活动，最终谋求渠道成员共同体长远利益的最大化，企业税收便形成于渠道的一系列连续性管理环节中。因此，这要求企业必须结合所在渠道的具体状况、税收环境以及企业的战略诉求等，将税收筹划内嵌于渠道管理活动中，重构有利于渠道长期价值提升的税收筹划方案。
二、基于渠道管理的税收筹划概念重构
基于渠道管理的税收筹划应当服从企业的价值管理需求，企业的价值管理并不仅仅包括财务衡量指标，它还包括客户服务、内部运营管理、学习和成长等方面，如产品质量、服务态度、生产流程、组织结构等。因此，基于渠道的税收筹划不仅需要考虑税收以及财务、金融等各种技术，更需要和渠道关系管理相结合，它的评价指标也不能仅仅局限在财务方面，更不能局限在税负简单降低的目标层面。而且，现代企业管理要求企业应当充分发挥渠道成员的相对专业优势，利用外部力量来完成自身的非增值作业，这要求基于渠道的税收筹划的组织边界应当超越单一个体层面。另外，由于渠道的成员关系随着市场竞争的变化而变化，具有动态性特征，这要求基于渠道管理的税收筹划也必须具有动态性特征。
正因为如此，基于渠道管理的税收筹划可以界定为企业通过自身作业流程再造、组织架构重构以及渠道成员企业之间的战略合作，利用现代化的网络、通信技术，保持整个渠道的同步运转，运用法律的各种税收法律、法规的优惠政策、结合财务、金融知识，对渠道内的税负事项进行整体筹划、从而实现渠道长期税后收益最大化前提下的企业长期税后收益最大化的一项持续性、动态性筹划过程。
三、基于渠道管理的税收筹划体系重构
基于渠道管理的税收筹划包括内部渠道的税收筹划和外部渠道的税收筹划。内部渠道主要指企业的生产渠道，而外部渠道主要指营销渠道和采购渠道，企业应当在各个渠道的各个环节中，以渠道价值的可持续增长为目标导向，将企业在产品设计、生产、销售等各类经济业务中所涉及的税种及其计税依据、适用税率等作为渠道价值管理的重要统筹内容，优化企业内外部渠道关系。
1、采购渠道税收筹划体系重构。采购渠道的税收筹划是指基于更先进的采购渠道管理模式诸如VMI模式等，通过与供应商战略伙伴关系的建立与采购组织架构的重构等，并适当选择进货渠道及其起点与物资采购时点，建立符合企业战略采购利益的筹划体系。
传统的采购活动一般由企业的采购职能部门完成，为增强企业的采购渠道专业化管理能力，企业可以设置专门的采购公司，此时，采购模式的确定将直接影响企业的税负水平。若采取代购模式，采购公司将缴纳采购服务提成5%的营业税，并通过损益核算，为公司带来25%的所得税优惠；若采取买断式采购方式，企业将缴纳采购服务增值17%的增值税，此时将涉及服务提成与采购加价比例的权衡，若不考虑其他因素，加价比例应当低于服务费提成比例的4/17。
2、生产渠道税收筹划体系重构。生产渠道的税收筹划是指企业通过生产业务流程再造，外包并不增值的生产作业，整合自身与渠道其他成员之间的研发活动，实现生产渠道成本与税负降低的有效平衡。
企业在进行业务外包时，不能仅考虑外包所带来的自身生产成本的降低，而应当权衡考虑双方的成本、税负水平是否低于外包前双方整体的成本、税负水平，如此才能建立利益关系稳定、质量持续改善的外包同盟。企业研发业务的税收筹划也应当统筹渠道整体成员的业务关系，尤其是渠道内核心企业，应当主动承担其渠道的研发中心责任，从而对整个渠道形成强有力的支撑。核心企业可以通过设立专业的研发公司负责自身的研发创新，同时可以与渠道内其他企业建立合作研发关系，既可以解决渠道弱势企业技术与财务困境，也可建立起自身更加稳定、持续发展的渠道合作关系。
3、营销渠道税收筹划体系重构。营销渠道的税收筹划是指企业通过渠道内组织架构的重构，营销方式的转变，营销费用在渠道成员间的合理分配等活动进行税收筹划，实现渠道价值最大化与税负降低的合理均衡。企业可以通过设立专业的营销公司，并采取合适的销售模式，通过VMI模式等建立与大客户的无缝连接，与客户建立良好的利益共享机制，将业务招待费、广告宣传费用等在成员间进行较为合理的分配，统筹渠道成员的税负负担。
参考文献：
[1]刘仁贵、基于价值链的税收筹划研究、武汉：华中科技大学，2004、
一、我国中小企业税收筹划的现状分析
（一）中小企业对税收筹划的认识
税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。
（二）中小企业税收筹划的开展
一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度;另一方面，我国税务筹划机构不足且利用税务的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。
（三）中小企业税收筹划的困难
其一，中小企业的财会人员素质不够高，其二，我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。其三，企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。
二、加强中小企业税收筹划应采
取的对策对于现阶段我国中小企业税收筹划方面所存在的问题，其解决的方法应该从外部和内部两个环境来进行考虑。
（一）税收筹划的外部环境培育
税收筹划的外部环境是企业在从事税收筹划过程中所涉及到的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和，它是税收筹划赖以生存和发展的根基和土壤。税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等，据此可以提出如下建议:1、税法及税收制度的完善。当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全。这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大，严重影响了税法的统一性和严肃性。因此，广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。所以，我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;保障税收征收的统一、严肃、公正和公平;更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2、建立健全税收筹划机制。对于广大中小企业，由于税收筹划空间相对较窄，使得广大中小企业独立进行税收筹划的成本相对较大。而税收筹划机制则是一种为企业提供税收筹划方面服务的专门化机构，它们在进行税收筹划方面具有能力、资源、经验等方面的比较优势，如果形成规模，还能带来机构的规模化经营，以降低税收筹划的成本。税收筹划机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。
3、政府的积极引导。政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。
毕竟，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强;中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。
由此可知，进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。
为此，政府要注重增强税收筹划的宣传力度，让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。
（二）税收筹划的内部环境建设
1、中小企业应正确认识税收筹划。我国现阶段中小企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益;另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。
因此，对于广大中小企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。与此同时，将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来，要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分，要对税收筹划进行详细、长远的规划，将之提升到战略的高度，并且在实施过程中要有全局性的规划，不能仅仅盯住个别税负的降低，而是要努力降低整体税负。
2、注重税收筹划人才的培养。作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以，一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。