近年来，由于我国商业银行会计管理改革的进一步深入，新技术、新手段越来越多地应用于会计管理工作中，特别是计算机技术的广泛应用在银行会计内部控制中发挥着重要的作用。目前，我国大多数商业银行正在加速推进会计稽核的系统建设，各行会计稽核作业基本实现了向稽核作业电子化和处理集约化的转变，业务操作已由传统的手工操作转为计算机操作，并且实现了会计稽核的流程控制和风险预警，使稽核作业效率大大增加，风险管理效果明显。会计稽核系统的实施更有利于上级会计管理机构借助稽核系统以统一的稽核标准实施集中监督，增强监督力度，客观反映了违规操作、有章不循的情况，有效提高风险揭示能力，在一定程度上对违规违章操作发挥了严格控制的作用。同时，风险点的有效揭示，也为管理部门、业务部门加强管理、调整制度、优化系统提供了意见和建议。因此，计算机条件下的会计稽核在促进商业银行会计工作稳健经营和健康发展中起着至关重要的作用。
但是长期以来，我国商业银行的会计稽核一直是以基层机构现场稽核和事后非现场稽核为主，以审查凭证、账表、抽查流水账为主要稽核方式，依靠稽核人员的经验进行识别、判断，手工操作痕迹浓厚，缺乏现代化、高效率的稽核手段，已不能适应现代商业银行全面风险控制的会计管理要求。计算机自动稽核，后台人工集中稽核等新的稽核方式的出现，已经成为未来商业银行提高效率，防范和化解风险的必然趋势，但是由于新旧观念和作业模式的更新过渡，商业银行会计稽核工作出现了许多急需解决的问题。
一、计算机条件下会计稽核工作出现的新情况
（一）综合型高素质稽核人员缺乏，稽核人员业务总体水平较低，人员缺口较大
会计稽核模式的改变，使会计稽核作业集中到后台的稽核中心统一处理，稽核业务范围变大，稽核中心所在地区具备银行柜面业务经验的高素质稽核人员的数量不能满足后台集中稽核的要求，达到专业稽核水平的人员配备明显不足。另一方面，部分由前台会计人员转变的稽核人员，由于其在业务处理层面或工作范围的限制，较多的稽核人员往往只偏重一方面的业务（如对公、对私），综合素质不高，在后台大稽核的模式下，对各类综合性前台业务的稽核作业容易形成稽核空白点。同时，会计稽核系统需要计算机数据挖掘的技术支持和运用，要不断优化业务关键风险点预警模型和风险业务过滤规则，因此，稽核中心特别缺乏兼具计算机和会计业务知识的跨专业人才，而这方面往往是各商业银行的人才空当。
（二）会计稽核作业方式落后，稽核处理效率低下，关键风险难以揭示
计算机会计稽核降低了人工稽核的工作强度，提高了整体的稽核效率，但由于集中稽核，部分系统无法自动处理，需人工稽核的工作量还是较大。而传统的稽核作业采取交易机构或核算机构为单位的平面稽核方式，尚不能依据稽核事项风险程度或业务条线进行分类的纵向专业稽核，不同业务能力的稽核人员稽核相同的业务，缺乏专业化分工。在这种稽核业务综合性、复杂性很强的集中作业模式下，原有的平面稽核方式对会计稽核、稽核人员的业务素质要求很高，每个稽核员需要掌握和熟悉信用卡、储蓄到信贷业务各经营政策制度，工作难度很大。因稽核人员不熟悉业务而查阅相关的制度文件会耗费大量的时间，甚至可能因忙于应付工作量，忽视对表面现象深层次的分析。所以，这种基于分散机构的平面稽核方式的稽核作业效率非常低下，稽核员只忙于完成每天稽核作业量指标，容易忽视对稽核事项的深度、细致分析，更多地停留在纠错层面。
（三）稽核作业标准不够精细化，稽核结果缺乏评价监督
尽管各商业银行会计稽核业务的主要稽核内容已经统一，但稽核作业的稽核步骤、审核要点、判断尺度、整改要求等仍需要进一步明确与统一。稽核人员大多凭借经验和能力，识别和判断稽核事项，操作判断尺度不一，且人员水平参差不齐，容易出现遗漏、疏忽，影响了稽核质量和效率。另一方面，标准缺乏精细化也造成对稽核人员的作业质量无法进行合理评价监督，不利于稽核责任的认定。再一方面，标准缺乏精细化增加了稽核人员岗位轮换的适应时间和工作难度，增加了稽核中心支付培训的成本。
（四）业务数据挖掘不够，稽核风险预警模型管理需要加强
首先，我国商业银行在基于数据挖掘的会计稽核系统风险预警方面仍处于原始的数据处理阶段，部分预警模型设置条件单一，易产生海量信息，并不具有实际的可操作性，或者筛选条件过高，条件组合不合理，漏掉真正的风险事件。其次，预警模型设置风险覆盖面较窄，尚局限在账务性业务，且没有将各项业务前后关联，缺乏对业务事项的整体监督。第三，部分业务信息缺乏趋势分析，对发现的问题在一段时间内的频率、方向和周期性等缺乏规律的研究，影响了稽核系统的风险发现能力。
（五）稽核信息管理和督改方式单一，与其他业务条线部门缺乏足够的联动
目前，稽核问题不论风险高低一律直发营业机构整改，大量的预警信息交由网点核查、回复。这种管理方式一方面缺乏对问题的归类、总结，营业网点更多地就事论事改正错误，不能自觉地、系统地、整体地认识问题，屡查屡犯、屡犯屡查的怪圈无法从根本上解决。另一方面，对条线上发现的管理问题，甚至是系统、制度本身的缺陷，条线主管部门并没有得到足够的信息，缺乏对问题的全面认识和了解，从而表现出部门间业务联动力不足。
（六）系统的分析和管理决策支持功能不足，风险分析深度不够，重点不突出
会计稽核系统在会计管理中具有重要的管理决策作用，让不同层次、不同部门、不同司职的管理人员、业务人员和技术人员了解业务运行的状况，跟踪业务发展的动态，发现问题的存在，分析问题的成因，做出相应的决策。目前，稽核工作重点更多地集中在稽核作业，偏重于对稽核问题的简单反映，面面俱到，但对问题产生的深层次原因、基本动因、隐含的风险点、风险源缺乏深度分析，重点不突出，缺乏针对性的风险防控建议，风险揭示能力有待提升。
以上问题的存在不仅限制了商业银行会计业务的正常发展，而且使会计工作面临着较大的经营风险。因此，我们迫切需要加强稽核工作，强化稽核监督，提高稽核作业效率，以更好地完善和规范商业银行的经营管理和各项业务操作，提高商业银行会计内部控制水平。
二、新条件下会计稽核工作的对策
（一）培养高素质稽核人才，整合稽核队伍
l、通过不同形式提高稽核人员的综合素质。一是采取实地跟班学习方式，派驻稽核人员到基层网点强化学习综合业务系统各项业务操作规程，提高综合业务系统业务水平；二是组织各种专项检查，抽调稽核人员采取实地检查，提高稽核人员实际工作能力和检查水平；三是聘请专业老师传授系统的稽核审计专业理论，以切实提高稽核人员的专业知识；四是加强金融法律法规知识和业务技能学习，提高稽核人员依法监督和发现、处理问题的能力，以适应新形势下稽核工作的需要。
2、整合稽核各方面专业人才，组建稽核风险分析专家团队。整合稽核人才就是通过了解稽核人员情况，了解每位稽核员特点，将掌握某一方面业务专业知识，或有丰富前台经验的稽核人员合理搭配，取长补短，集思广益，组成一个专家团队，避免出现稽核空白点。专家团队可以按业务条线、跨层级的研究分析和优化调整风险预警模型、参数，分析一定时期内操作风险的特点、趋势，指导稽核作业，最终达到汇聚稽核专家、业务人员的经验和智慧，调整、完善作业流程，持续跟综、优化风险预警模型，不断提升风险揭示能力的目的。
（二）推行稽核分类作业，提高稽核作业效率
改变现有平面稽核的作业方式，将稽核任务管理从按网点分配的单维方式向按业务条线、交易内容、风险等级等因素分配的多维方式转变，将稽核任务按内容、按复杂程度划分为多类，实施分类作业。不同业务能力的人员承担不同内容等级的业务。比如：
一般稽核事务，由普通的稽核人员承担，主要是审核业务处理较为复杂，风险程度一般，需要凭借一定的专业知识、经验和动态信息资料分析判断的内容。
高级稽核事务，由经验丰富的稽核专家承担，主要是核对交易的关联程度和风险程度都较高，业务操作复杂，不易通过人工直接审核的业务或交易事项。
为降低稽核岗位对人员的要求，对于划分出的一般规范性稽核甚至可考虑将按照稽核要素拆分动作，每个人仅负责一种业务的单个要素稽核，多人流水作业，组合成一项业务的完整稽核，以达到降低稽核难度和作业成本，提高稽核效率的目的。
（三）建立分类稽核标准和稽核质量检查机制，提高稽核质量
通过结合各项业务的制度规定，制定标准化的稽核作业手册，明确稽核基本步骤、基本审核要点、审核标准、稽核方式、风险分析、整改要求等内容，减少稽核作业的人为差异，提升整体稽核质量。
当稽核标准建立完善后，我们应以稽核标准为依托，建立稽核质量监督检查机制，落实工作责任。比如：按照一定量的稽核人员合理设立专门的质量检查岗位，配备质量监督人员，按照稽核作业标准的完成情况，逐项对稽核人员的作业状况进行质量检验与评价。
（四）运用先进的数据挖掘技术和统计分析方法，完善稽核风险模型
在我国商业银行会计业务管理中，数据挖掘的应用还是一个空白，远不及在市场营销和信用评级中的应用。我们应组织专家团队，充分研究并运用先进的数据挖掘技术和统计分析方法，借鉴信用管理风险模型的成功经验，通过有效充分的数据挖掘，将前台会计业务信息作不同角度的分析，对交易记录和前台柜员行为特征进行系统分析，明确柜员的操作倾向与交易差错趋势，预测柜员的风险性与差错性，以预测其未来行为表现。例如：将某机构未来一个月内发生差错的概率、违规涉及金额的大小进行统计，与该机构人员配置、内部管理水平、培训水平等关键风险要素比对，找出关联事件，以此作为对会计内控的辅助手段，帮助业务管理人员制定符合银行经营宗旨的管理策略，以较高的精度有效地控制风险、挖掘不足，实现经营管理的高效益。
（五）建立风险提示制度，实行稽核问题的分类管理
在提升稽核作业效率，有效发现问题的基础上，最大化降低因稽核结果对前台人员工作的影响，稽核中心可以根据问题性质、产生原因、风险程度，稽核发现问题划分为一般规范类、风险差错类两大类问题，两类问题采取不同的信息、督促整改和风险提示的方式。比如：对因操作人员技能水平或责任心等原因造成的一些规范性差错，一般不会造成风险或引发案件的一般规范类问题，可以按网点、性质归类整理，按月定期通报，以揭示产生原因，提示管理与整改要求。对于交易事项或操作行为与规章制度存在较大差异的差错，或重大风险案件等风险差错类问题，由稽核中心实时，立即跟踪整改。
【关键词】 内控检查日常化； 内控理念； 财务稽核
一、油田内控与财务稽核工作的成效与不足
油田内控和财务稽核工作在近几年的发展过程中，经历了一个认识由浅入深、工作由精到细、循序渐进的过程。内控基础日趋牢固，内控制度不断完善；油田财务稽核工作在规范财务管理、规避财务风险、纠正生产运行中的不当行为、监督检查油田管理政策和有关规定的执行情况等方面，开展了大量卓有成效的工作，促进了油田各项管理工作、各项经营活动的规范、高效运行。在实际运行过程中两者同步推进、共同发展。就目前运行状况来讲，相互融合、互为补充、相互促进实现双盈方面尚是短板，主要问题如下：
（一）内控检查结果不能满足管理需求
几年来，油田每年按照内控制度要求实施两次大型内控自查和审计处组织的内控独立评审，迎接股份公司一年一度的内控综合评审，期间投入了大量人力、物力。客观的讲，效果并不十分明显。一是目前的内控检查，由于受时间、人员等诸多因素限制，仍停留在按标准抽取样本量，检查定性、定量指标审批手续是否完备的复核性测试检查阶段。对相关流程控制点业务内容的实质性检查方面基本未做涉及，因此很难发现内控重大缺陷和实质漏洞。二是片面追求检查结果，互相攀比检查分数的现象较为普遍，内控检查的分数几年来一路飙升，出现了内控检查分数越来越高，外部审计中查出的问题居高不下的怪圈。三是检查人员素质参差不齐。由于目前油田还没有形成一支专业化内控评审队伍，检查人员多数从相关单位抽调，人员素质参差不齐，检查前仅仅通过短期培训，对内控制度熟悉程度、对检查评审办法的把握程度不一，影响检查质量。
（二）财务稽核覆盖面窄，难以实现全过程、全覆盖的监控目标
一是财务稽核覆盖面过窄。目前二级单位财务稽核工作主要指对凭证、账簿、报表的审核，做到账实、账证、账表、表表相符，审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。财务监控中心的财务稽核工作相对基层单位有了较大拓展，在规范财务管理、规避财务风险等方面开展了大量卓有成效的工作，但仍存在着财务稽核覆盖面窄，难以实现全过程、全覆盖监控的问题。
二是财务稽核体系本身还不尽完善。油田财务稽核管理相关制度尚不完善，稽核管理权限，稽核工作程序，稽核报告的内容和格式等相应的管理制度还有缺失。
三是稽核队伍人员素质亟待提高。财务稽核工作是一项综合性很强的业务，是对整个经济业务流程的过程监控、动态监管，涉及面广，要求财务稽核人员必须具备较强的业务素质，发现问题及时找出根源，达到标本兼治的效果，对稽核人员不仅要具有较强的责任心，还应具有对整体稽核工作的驾驭能力，目前稽核队伍人员素质亟待提高。
二、实现内控与稽核工作有机结合
在现有的体制下，内控和财务稽核仅靠自身解决上述问题难度较大，只有通过实现内控与财务稽核的有机结合，创新财务稽核工作思路，以内控理念完善财务稽核制度，将内控检查日常化的工作赋予财务稽核，实现财务稽核向“大稽核”方向发展，突破财务稽核工作现有的瓶颈，直至真正意义上实现财务监控的目标，才是解决上述问题的有效途径之一。
（一）通过财务稽核实现内控检查日常化
实施内控业务日常稽核，拓展财务稽核工作业务覆盖面，将财务稽核向“大稽核”方向发展。通过分析和研究内控制度，按照业务流程控制点描述，对适用业务流程涉及的账、册、表、单、计划、合同、招投标、报告等相关资料统一梳理，形成标准化模板，在此基础上编制固定化审批格式，财务稽核将上述业务流程确定为日常业务稽核必检内容，强化对经济业务真实性的甄别，揭示虚假业务，发现管理漏洞的；参照日常稽核发现的问题，适时开展专项稽核工作，通过日常稽核和专项稽核相结合，达到内控检查日常化的目的，借以解决内控检查中无法实现实质性检查的问题。如，对投资项目管理业务，可将项目审查论证、项目投资计划、设计施工、监理检查、竣工验收、投产运行及后评估作为日常稽核业务的关键控制点。通过将内控日常检查项目纳入财务稽核。
一是实现了将事后控制变为事中、事前控制。通过规范、统一的稽核标准，经济业务发生的事中和事前财务稽核工作就已经介入，资金没有从企业流出，财务风险尚未最终形成，进一步创新了内控检查的控制方法。
二是内控日常检查由财务稽核来完成，减轻了内控年度综合自查的压力，油田内控办组织的年度自查可在对流程和控制点进行梳理的基础上，按业务流程及控制点涉及风险的轻重程度，找出重点流程和关键控制点，有针对性的突出内控综合自查以风险检查为主的导向，及时发现重大风险，加大控制力度。财务稽核的日常内控检查和内控管理部门的综合自查实现了相互补充，强化了检查控制环节，为深入实施内控提供有效保障。
三是财务监控中心有一支近50人的专业化稽核队伍，实施内控业务日常稽核既拓宽了财务稽核范围，又为内控日常检查提供了专业化队伍保障，财务稽核过程中发现的问题及时上报油田内控管理部门，双方互动，检查结果纳入内控年度综合考评，既解决了片面追求检查结果，以致内控检查分数越来越高，外部审计中查出的问题居高不下的问题，又解决了内控检查时效性不强的问题。
（二）引入内控理念完善财务稽核制度
财务稽核做大做强，必须引入内控管理理念，进一步完善财务稽核管理制度。日常稽核过程中要明确不同级次稽核权限，统一授权，规范权限管理，建立逐级审批制度，在稽核系统中增加初审、审核、批准等控制节点，提高日常稽核业务的运营效率，最大限度规避稽核风险。在分析各业务板块及各基层单位以前年度经济业务发生的工作量的基础上，本着兼顾全面、突出重点的原则，划分为不同类别。通过对不同级次稽核权限设置，从运行机制上保障了日常稽核业务工作质量的不断提升。
一是要符合内控制度的要求。内控制度制衡性原则规定：“在机构、岗位设置和权责分配上，应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督，使单个人或单个部门对任何一项经济业务没有完全的处理权。任何人不得拥有凌驾于内部控制规定之上的特殊权利”；权责明确原则规定：“内部控制应根据单位各部门和岗位的职能与性质，明确各部门及人员应当承担的责任并赋予相应的权限，使权有所属，责有所归，并依据所明确的权责制定相应的奖罚制度”。财务监控中心稽核业务以前的工作模式是中心领导和稽核站负责人不具体负责对二级单位日常业务的稽查工作，每位稽核岗位人员负责二、三家甚至是更多家单位的日常业务稽核，每笔业务的稽核均由该名同志独立完成，未设置复核岗位，不符合油田内控制度“制衡性原则”和“权责明确原则”的要求。将内控权限控制引入日常业务稽核工作中，突出了一笔业务由多个岗位进行稽核，特别是大额业务由中心领导最终审批处理的制度，既符合了内控制度的要求，又提升了日常稽核工作质量。
二是提高了对二级单位生产经营薄弱环节的掌控程度。有助于提高稽核站负责人和稽核岗位人员对二级单位生产经营的掌控程度。前期在日常稽核过程中，采取的是稽核人员发现问题后报稽核站负责人进行处理，由于每位同志对于相关政策、制度及规定掌握程度不一，难免出现稽核质量水平高低不一，无法形成统一标准，往往出现就事论事、无法从这个单位的整体上进行宏观把握，只见树木不见森林，抓了芝麻丢了西瓜，甚至出现个别人情稽核业务的现象。实施新办法后，稽核人员在进行初审时为了向上一级次汇报准确初审意见，避免反复，就必须不断提高稽核质量，从操作流程上推动了稽核水平的提升；稽核站负责人通过适时处理各单位的日常稽核业务，对各家的生产经营情况有了全面掌控，更易发现二级单位生产经营过程中的薄弱环节，提出的专项稽核方案更具有可操作性，实现有选择性的突出以“三重一大”为主要稽核方向，以服务单位财务纪律执行、预算完成、内控制度推进、会计信息真实性为重点的稽核工作目标也更为贴切。从而达到了以一种先进的、创新型运行机制保障稽核队伍整体工作水平不断提高的目地。
将内控权限控制引入日常稽核业务中，方法创新，操作简便直观，成效显著。但在具体操作过程中需注意由于各单位的生产规模、类型、业务性质不同，因此在具体节点的设置上要做到科学合理，应在充分研究分析以前年度经济业务发生数量和额度的基础上，制定科学合理的控制节点。需稽核站负责人稽核的业务，由于稽核站是集中办公，查阅资料或了解情况非常直观，简单易行，基本上不影响稽核速度。需上一级次领导稽核的业务，应根据实际情况制订妥善流转模式。
【参考文献】
关键词 财务内部；稽核；评价；有效机制
财务稽核工作是防范经营风险、规范理财行为、加强内部控制、确保经济安全的重要手段之一。企业建立财务稽核评价的有效机制，有必要首先对财务稽核作详细了解和明确定位。
一、财务稽棱的内容
(一)财务稽核的定义
财务稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。狭义的财务稽核主要指对凭证、账簿、报表的审核，做到账实、账证、账表、表表相符，即主要是审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。广义上的财务稽核不仅包括狭义稽核的内容，还包括对预算管理工作的审核和对有关财务会计内部控制的稽核。可见，财务稽核可以检验内部财务会计控制系统的有效性。加强财务稽核，有利于切实完善企业在经营活动中的内部控制。
(二)财务稽核的作用
财务稽核一般在会计凭证入账前或凭证、账簿、报表等会计资料生成过程中进行，可以说财务稽核与会计核算工作的全过程是同步进行的。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止。能够有效地防止差错和舞弊。保证会计资料的真实性、准确性，提高会计核算工作的质量。
(三)财务稽核的现状
目前尚有许多单位没有建立起完善的财务内部稽核制度，有的单位稽核制度流于形式，只是盖章应付检查而已。主要表现在：财务稽核内容比较传统。多数企业的稽核都停留在狭义的内容上；财务稽核工作没有形成规范的工作机制。有些单位稽核岗位与实际业务相脱离，造成对实际业务中存在的风险及其解决反映不灵敏。之所以会出现这种情况，客观上是由于有的单位会计人员配备不足，岗位分工存在一定困难；主观上是对稽核制度的重要性认识不足，内部分工不尽合理。特别是一些单位领导和会计人员中还存在着一种错误观点，认为内部和外部的审计机构每年都要进行例行审计，所以会计部门没有必要再花精力对会计资料进行稽核，这种错误观点对建立会计稽核制度妨碍很大。
二、建立财务稽核评价有效机制的措施
针对目前企业的这种现状。要想实行财务内部稽核制度，必须从以下几方面入手，把财务稽核工作落到实处，最终建立企业稽核评价的有效机制。
(一)设计企业内部控制流程，建立财务稽核工作规范，制定科学、严密的财务稽核制度
企业应根据自身所有制性质、所处行业、企业规模大小、业务范围确定自身的经营风险和财务风险，对不同业务找出关键控制点。设计适合自身的内部控制业务流程。企业根据自己的内部控制业务流程参照具体控制点制定财务稽核工作规范，稽核工作规范的制定要符合实际，应根据所接触到的业务环节制定，达到发现问题、解决问题的效果。例如。采购流程可分为采购计划的编制和审核；供应商选择与考核：采购价格确定与控制；采购合同签订与执行；运输及保险；检验入库；货款支付与核算；分析；考核等九个环节。而稽核的重点应从合同的签订和执行环节至该项业务结束这一过程为主来制定。主要核查和规范某项采购业务涉及的各项职责是否分离、合同所依据的计划是否合理，是否有权限人的签字，质量是否经过检验、是否已经纳入整体预算等。具体可对每笔业务编制稽核报告单。独立妥善保管，以备检查。
企业还必须建立相应的财务稽核制度。财务稽核制度一般包括：稽核岗位设置要求，岗位工作职责，管理权限，稽核工作程序，稽核报告的内容和格式，每项工作的稽核要求。
财务稽核工作要做到专人专岗，各负其责，从制度上进行有效的规范。在稽核工作运行过程中，要将拟定的各项稽核制度逐项落实到人，组织实施。确保制度的执行。
(二)制订年度稽核计划，层层分解，实行目标管理
企业在年初根据上级单位的有关要求或本单位的财务重点工作，制定详细的年度稽核计划。包括每项工作的稽核面、稽核深度、稽核时间、稽核评价细则等计划要求。稽核工作可以细分到财务关键指标或重点工作，如年度利润指标的稽核计划、资产负债率情况的稽核计划、资产损失情况的稽核计划等的制定。
制定总体稽核计划后，有基层单位的企业，根据基层单位不同的工作内容进行目标分解。如电建企业，施工的基层单位有项目部、分公司、实验室、内部资产经营单位等，根据基层单位的工作性质不同。把企业总的稽核计划进行分解，确定每个基层单位的稽核目标计划，每年初与每个基层单位签订年度稽核责任书。制定年度财务稽核计划，明确稽核项目、稽核内容时间安排等事项，并将年度稽核计划上报上级单位备案；每半年，基层单位对照年初稽核计划。将本单位财务稽核工作开展情况上报；每年底，企业按照稽核评价细则，对每个单位年度财务稽核工作开展情况进行考核评价。考评结果与该单位年度综合考评挂钩。
通过这种将总的稽核计划层层分解。对基层单位进行目标管理，最后进行整个企业的财务稽核工作绩效评价，使财务稽核管理工作自上而下，由下而上，形成严密、有序的工作程序，有效保障财务稽核管理制度执行到位。
(三)建立财务稽核工作网络，增强财务稽核的控制力
我国的股份公司、国有企业的机构较为复杂。一般由若干个分公司或子公司组成。企业首先从总部设立总稽核网。作为稽核工作的管理岗位，各个分公司如有下设单位，则应从分公司总部设二级总稽核岗，受总部总稽核岗管理，对下设各单位的稽核人员进行管理，形成稽核工作的网络。其工作内容除传统的财务稽核外。以发生的业务为基础。从财务环节对各个业务流程的控制点按照稽核的要求进行追溯检查。同时对发现的不严密、易出现效益流失的环节及时反映，争取把风险控制在事前。
为保证信息的传递，下级稽核人员应至少每月向上一级稽核人员报告稽核工作，对重大业务一定要写明稽核内容、风险点、是否符合稽核规范、存在问题、解决方法及建议等。总稽核岗要定期编制财务稽核报告，这样可以保证稽核工作与日常工作紧密相关。及时发现问题。解决问题。加强信息流通，增强事前、事中的控制。
(四)加强稽核队伍建设，整合分散的人力资源。提升稽核队伍人员数量和质量
稽核队伍是稽核工作质量的最根本保证。财务稽核工作具有涉及面广、综合性强、工作量大等特点，仅靠有限的几个稽核人员无法完成全年稽核任务，更谈不上工作质量。制度执行不力，很多原因是由于人员素质、人手少的问题。稽核队伍不仅要在数量上有充足的人员予以备选，在质量上还要求参与人员具有丰富的职业经验。数量和质量缺一不可。
财务稽核工作是一项综合性很强的业务，稽核所需知识储备早已超出财务会计的框架。为避免稽核人员发现问题经常只能头痛医头、脚痛医脚。很难找出根源，整改措施也难以达到标本兼治的效果。要求该岗位人员不仅要具有较强的责任心，还应具有对整体稽核工作
的驾驭能力。企业可以一方面从外部吸纳专业人才补充进来，另一方面加强对财务稽核人员的培训力度。培训内容应包括内部控制业务流程、风险意识、财务稽核工作规范等。稽核人员只有充分掌握业务流程。理解企业经营风险、财务风险之所在。才能够通过财务稽核工作控制风险。要建立财务稽核评价的有效机制，稽核队伍的建设问题不容忽视，而且是一个关系长远的问题。
有些单位在这方面的做法有可取之处。如“1+1积累式”稽核专家库建设方案，即将稽核工作和财务人员培训有机结合起来。即保证了稽核队伍人员数量和质量。同时，各专业财务稽核备选专家逐年递增。主要做法是：
1 上级单位将可能开展的专项财务稽核进行专业细分，如电费收入管理、成本控制、工程管理、固定资产管理等子专业。
2 各基层单位根据本单位专业人员特长，按上级单位的子专业。遵从自愿原则，输送1名以上经验丰富的财务人员作为上级单位本专业稽核专家备选人员。
3 向上级单位输送备选专家的单位。可在本单位选择1名以上新分财务人员或需要在哪个子专业进行提高的财务人员与稽核专家一起参与现场稽核，通过实战培训，加速各单位财务人员成长。提高各单位财务人员专业技能的全面性。
通过以上方案的实施。建立一套稽核队伍建设的常态机制，形成各单位各专业优势互补局面，有效整合了系统内分散的稽核人力资源。同时，给基层单位需要在专业上培养提高的财务人员提供了一个流动式现场培训基地，激发了基层单位参与稽核的积极性。
(五)建立监督记录簿，强化财务稽核监督工作
企业在实际工作中，为了达到随时监控稽核、防患于未然的目的，可以委派企业的会计员或监督员承担日常的监督工作，并建立会计监督记录簿(格式、项目按财税大检查的规定设置)，做好日常稽核的记录和考核工作，记录簿记录的每项事项应由会计机构负责人或企业主要领导人签字，这样既有利于企业领导人了解情况，改进工作，真正起到财务稽核的作用，也有利于今后的财税大检查和审计监督。
(六)组织实施、开展现场稽核与非现场稽核。进行符合性测试和评价报告
财务稽核不同于内部审计，目前主要是行业自律的一项内部管理手段。以当前有限的人力资源展开拉网式的全面稽核没有可能性，可以将非现场稽核方法作为现场稽核的补充。完善非现场稽核体系，可通过电子网络及时收集、处理、分析连续期间的数据，动态地把握和反映各单位各部门在一定期间的经营状况和经营成果。揭示其特点和主要风险点，充分发挥非现场稽核系统性、全面性和超前性的特点，使其和现场稽核相互支持、相互补充，在此基础上建立起完善的稽核预警机制，提高预知可能出现的风险和问题，防患于未然，并以此引导现场稽核，提高现场稽核的针对性。非现场稽核方法可以采用以下办法：
一是月度会计报表与快报核对。分析重大差异。每月通过EXceI设置模型比较会计报表与快报核心数据差异，找出可能存在的问题。因为快报是预估数字，有些估计不到的特殊情况会从会计报表的数字反映出来。有些重大差异往往是企业无法处理或弄虚作假的地方。
二是通过报表系统设置稽核模板。对报表进行自动稽核，发现存在的问题。每月基层单位上报报表。导入报表系统后。稽核模板自动取数，对报表填报过程中的异常情况和数据不合理性进行稽核。
三是加强同管理部门的联系，特别是对新业务的开展。应及时主动地与相关职能部门沟通，协助他们建账建制。同时，将内控稽核中发现的问题及时反馈给有关职能部门，共同研究整改意见。提高内控稽核的效果。
经过非现场稽核后，针对不同单位的具体情况，挑选适合的稽核队伍成员，制定周密的实施方案。企业根据基层单位报上来的稽核工作情况汇报。开展对被稽核对象的事前调查和了解；通过现场符合性测试。掌握被稽核单位的总体情况、管理薄弱点、关键点；通过实质性稽核，形成稽核工作底稿；通过汇总现场稽核底稿，形成稽核报告征求意见稿，与被稽核单位交流意见并确认后，形成正式稽核报告。
(七)运用稽核成果，纠正偏差，堵塞漏洞
稽核报告一方面用于被稽核单位整改提高；另一方面用于公司相关管理部门参考使用。对共性问题，主管部门通过修改完善制度堵塞漏洞，对个性问题纳入考核评价；如出现偏差。应及时找出偏差发生的原因并及时报告，采取措施进行纠正。
稽核的目的是查错防弊，对稽核中发现的差错一般应要求有关会计人员在当月给予纠正，以保证本期会计信息的准确性。对特殊业务的会计处理方法认识不一致的，应请示单位会计负责人决定或向上级主管部门请示。对稽核中发现的有关人员的舞弊行为，应尽力查清事实。妥善保管有关单据，及时向单位会计负责人或单位领导人汇报。请示处理办法，必要时也可以直接向上级主管部门报告情况。
(八)明确责任，赏罚分明
在发达的西方国家，财务稽核工作在财务管理中开展得较为全面。相对而言我国市场经济的确立不到30年的时间，起步较晚。企业的财务稽核实践工作发展缓慢，基础薄弱。20世纪90年代后期，国家加大了对国有企业的财务监督力度，财务稽核在一些企业中逐步得到建立。现今，为了应对财务风险增加的局面，大多企业都建立了相应的财务稽核制度，设置了财务稽核工作部门，明确了相关人员的职责。然而，由于各个方面的原因，我国现今财务稽核工作还存在着诸多问题。
一、财务稽核存在的问题
（一）对财务稽核工作重视不够
目前，企业由于制度制订、广泛宣传等，员工已经形成了一定的财务稽核意识。然而，在具体的工作中，还存在认识不到位的现象，造成了企业缺乏对财务稽核工作的重视程度。在制订财务稽核制度时，往往忽视了企业的实际情况，使得制度脱离了企业的实际；在具体的执行中，稽核制度也不能做到彻底有效的执行；不关注有关稽核工作的效率；不注重对财务稽核人员的培训，财务稽核人员的素质有可能跟不上企业稽核的发展等。这些问题，都会导致企业的财务稽核工作得不到有效、合理的实施。
（二）财务稽核工作缺乏广度和深度
在我国的企业中，由于财务稽核部门成立得比较晚，企业的财务稽核人员一般都来自会计核算岗位，这就产生了财务稽核人员可能因为长时期地从事会计核算工作而存在思维和工作习惯僵化问题。在这种情况下，财务稽核人员不能运用在线稽核等现代化手段，往往还采取现场稽核的方式。随着科技的进步，一些现场稽核的工作已经被在线稽核所取代。如果全部的稽核工作都由现场稽核来完成，那么很难提高稽核的工作效率和质量。另外，企业的一些财务稽核工作稽核的内容往往只是表面，没有向比较深的层次推进。
（三）财务稽核工作独立性不强
在我国的企业中，一些企业的财务稽核机构和人员没有处置稽核问题的权力，通过上报，让上级解决。如果发生舞弊情况，财务稽核出来的问题很难得到解决，财务稽核人员不但可能受到压制，甚至会被打击报复，影响了下一步的财务稽核工作，对于违法违纪行为无能无力。另一方面，财务稽核人员比较严格地审查有关的外来会计凭证和业务审批，如遇到凭证不完整的情况，再加上没有经办人员的签名，数量和金额不符的情况发生时，受人情等因素的影响，会影响财务稽核工作的独立性。
二、财务稽核工作提升措施
（一）培养良好的财务稽核环境
内部环境和外部环境是财务稽核环境的两个方面。内部环境受企业的影响很大，如企业文化价值、企业高层的思想和行为等。在创建良好的企业内部环境中，企业的领导者具有主导作用，重视财务稽核工作、认识到财务稽核工作的重要性、树立先进的企业内部财务稽核观念，使得企业形成科学的内部稽核观念，培养科学的价值观是其工作的主要方向。经济法律法规、国家宏观政策、市场经济健全程度、经济运行监管机制等内容都属于外部宏观环境，企业没有能力改变。
（二）对财务稽核工作进行正确的定位
对于财务稽核的定位，每个企业都有自身的需求，总体来说主要包括以下几个方面：第一，在政府相关部门监管日益严格的情况下，财务稽核是企业自我规范、自我诊断、自我监督最直接、最有效、最紧密的手段，做好财务稽核工作，能够加强企业内部的管理控制，使得企业的财务风险控制做到防患于未然；第二，在企业的会计核算和财务管理中，财务稽核是其中的一个重要环节，不可或缺。第三，在稽核工作中财务人员要有主人翁态度，努力履行自身职责，使得企业的财务风险降到最低，才使得财务工作顺利通过政府相关部门的检查。第四，财务稽核不能够代替内部审计。
（三）财务稽核制度的建立要符合企业实际
在制度的建立时，内控制度的流程是需要遵循的方针，在其指导下建立的财务稽核制度才能科学、有效。在建立财务稽核制度中，设立相应的稽核岗位与确定工作职责是第一步；之后，要建立有关的工作流程、确定稽核报告的形式以及确定相关人员的权限等。财务稽核工作设置岗位与拟定人员时，指导思想是专人专岗、各司其责。财务风险和经营风险是财务稽核工作的主要方向，在具体工作时，要把握企业的业务流程，找到其中的关键控制点，结合关键点，制订的稽核流程和标准才能科学、有效，从发现问题到解决问题才能成为现实。
（四）提高财务稽核独立性
在企业财务稽核制度的建设中，完善的财务稽核岗位能够保证其实现自己的作用和价值。在具体的企业中，如果拥有的全面、完善的财务稽核岗位，财务稽核工作才能做到独立进行。如果企业的财务稽核岗位设置不完善，则其的工作要严重依赖企业的其他部门，财务稽核工作的独立性便无从谈起，使得财务稽核的范围很难得到扩大，相关的工作成果和提出的建议也得不到认可和落实，财务稽核很难取得很好的效果。
（五）改善稽核模式
关键词：会计稽核；内部控制；内控水平
会计稽核是我国会计规范和准则要求的必要内容之一，对于规范考核会计基础工作具有重要意义，是企业内部会计控制的重要环节。经济越发展，会计越重要，人们的经济管理活动离不开会计信息，会计信息质量的高低不仅影响到企业的决策，还影响着企业的诚信度和公众形象。提高会计信息质量离不开会计控制活动，要做好内部会计控制则需要做好会计稽核等基础控制工作。
一、会计稽核制度与内部控制
1、会计稽核制度
何谓会计稽核制度？它作为组织机构间内控制度的关键成分之一，其涵盖了以下方面的内容：财务报表稽核、会计账薄稽核、记账凭证稽核、原始凭证稽核、信息系统稽核、内部控制稽核。其中后两项是电子商务发展的产物。
2、内部控制
何谓内部控制？它是一套完善的程序以及措施和控制手段，组织机构借此提高所属部门资产的安全性和完整性更高，保证组织机构的会计信息质量，以及组织机构有关管理机制和国家相关规章、法规的实施，消除影响组织机构的风险因素，和实现组织经营管理的高效率以及保证营业活动的目标的实现。内部会计控制涵盖了以下一些内容：工程项目、收款与销售、收款与采购、筹资与投资、成本费用、实物资产、货币资金等。
3、内部控制与会计稽核制度
内部控制与会计稽核制度之间的关系是相辅相成的，既有联系又有区别。
（1）对内部控制与会计稽核制度之间的相互作用进行研究的意义在于，借此实现会计稽核系统的集约化、系统化、标准化、完善性，从而实现会计稽核的风险监管水平以及控制流程水平的提高，从而最终实现企业在全面管理效益的水平达到一定的高度和阶段。
（2）对内部控制的相关重点开展稽核工作的意义在于，借此找出内部控制的缺陷和弱点，推动内部控制的整体改革，实现对稽核信息的评价以及监管力度的加强，提高企业风险因素的高深度分析，基于此实现稽核系统的建立，并实现其对会计信息的全程控制功能的最大化发挥。
（3）国内企业会计稽核制度的现状
内部控制与内部会计稽核均应把成本效益的原则作为工作的出发点和落脚点，对控制成本科学合理控制，实现控制效益最大化；内控与会计稽核的工作重心应依据环境需要进行合理地调节。
但是就国内企业而言，企业内部控制与会计稽核方面均出现发展失衡的情况：某些企业的会计稽核制度比较完善；但是也存在制度不完善或者会计稽核制度根本不存在的企业；国内大部分企业的会计稽核尚还处于对数据重复或者简单地计算的初级阶段。对于设置了会计稽核制度的企业，影响该功能充分发挥作用的因素有：缺乏深度的风险分析能力、低下的数据管理力和分析力、缺乏高水准的稽核作业标准、缺乏对关键风险的把握能力、较低下的稽核工作效率、落后的会计稽核手段、缺乏高素养的稽核人员等。另外国内企业也缺乏完善的内控制度，部门涉及的职位工作任务不明确，从而导致工作执行力低下；单一不全面的信息管理手段、监督体系不严谨以及缺乏对内控制度与会计稽核有指导的稽查系统。
二、加强会计稽核以及提高内控水平的手段
1、内控得以完善的着手点在于对会计稽核的把握。对于内控弱点的把握可以从会计稽核工作中得以实现，借助会计稽核提出问题的所在，并提供科学、合理的解决措施，同时督促问题被最大程度地处理。完善内控制度，强化财务管理。内控制度与会计稽核的相互作用表现在：会计稽核检验内控制度的完善度；内控制度保证、约束会计稽核的成功开展。会计稽核的重心随着内控制度重心的调整而调整，两者彼此推进，共同进步。
2、加强会计稽核，提高内控水平
要实现会计稽核工作的强化，以及内控水平的增强，可以参考从如下几个方面：
（1）专门组织一支稽控领导组，对会计稽核工作细则统一规划，以企业成本效益以及风险情况为依据，合理分派会计稽查以及内控所需资源，实现会计工作质量的提高，以及避免风险因素对企业会计的影响。
（2）在企业推行“首诊负责制”，实现全程控制性质的会计稽核风险模式的建立。该模式要求对于发现的问题要快速、及时作出处理办法，并对其实施，如遇不能处理的问题要上报，做到明确职责、严格把关，以此实现稽核管理和分析能力的增强，以及企业管理效益的提高和成本的降低。
（3）实现制度的完善，坚决维护国家相关财经纪律。强化企业会计稽查制度，借此推动内控制度的完善，确保企业资产的完整性和安全性更高，避免资源浪费，遵守国家相关财经纪律。
（4）实现会计稽查的电子化和集约化转型，复合型管理型，借此保证会计稽查对流程的控制以及风险的预警。
三、总结
不断发展的经济要求丰富和改进会计稽核的手段，实现其工作的高效率，实现会计稽核的精细化和标准化；加上对稽核信息评价和管理的强化，提高督改力度和手段；实现企业内控能力和整体竞争力的提高；实现企业效益最大化，保证企业在市场竞争中长久稳定发展。
参考文献：
[1]崔振霞：加强会计稽核提高内控水平[J]、中国乡镇企业会计，2010，（8）、
第一条为了加强对吉林市农村信用社联合社（以下简称市联社）内部业务的稽核监督，完善市联社内部监督制约机制，保证稽核再监督职能作用的充分发挥，结合吉林市农村信用社稽核工作实际，特制定本制度。
第二条市联社稽核部门根据国家有关法律、法规和行业管理制度，对市联社内部的业务和财务活动以及干部离任等进行稽核监督。
第二章机构设置与人员配备
第三条为了加强稽核工作管理，市联社内设稽核处，稽核人员要设2－3人。
第四条要求稽核人员必须作风正派、遵纪守法、坚持原则，敢于向不良倾向作斗争，有丰富的专业知识和实践经验，有较强的工作能力和较高的政治素质。
第三章稽核工作职责、权限和工作守则
第五条稽核工作职责：
（一）检查被稽核部门贯彻落实国家方针、政策、法规及行业管理部门规定的执行情况；对违法违规问题应予以揭露和制止，提出处理意见和建议；
（二）检查被稽核部门贯彻执行各项规章制度以及各项业务处理手续的情况；对于利用职务之便等行为予以揭露、纠正或提出处理意见；
（三）健全干部监督机制。对领导干部任职期间履行职责情况进行稽核，然后做出客观、公正的评价，并确认其应承担的责任。
第六条稽核工作权限：
（一）稽核部门有权向被稽核部门调阅有关业务、财务、会计档案、账表和文件资料；
（二）稽核部门有权要求被稽核部门负责人及工作人员，就稽核事项如实提供资料和口头或书面说明；
（三）稽核部门有权对违反政策、规章制度行为提出整改及处理意见，督促被稽核部门采取措施，限期解决，并及时向市联社领导报告；
（四）稽核部门有权按照《吉林省农村信用社违反规章制度处罚规定》，对违规人员进行经济处罚或建议行政处罚。
第七条稽核人员的工作守则
（一）坚持四项基本原则，模范执行国家的方针、政策、法令、制度和财经纪律，努力学习政治和业务，不断提高政策和业务水平；
（二）大公无私、廉洁奉公、坚持原则，实事求是。不徇私情，不歪曲真相，不，不，不回避问题，不搞特殊化，杜绝不正之风；
（三）遵守《保密法》，对涉及国家机密和稽核工作的保密事项，均应保密，不得泄露；
（四）深入实际，调查研究，做到：检查全面、细致、深透，稽核评价公正，整改措施可行。
第四章稽核内容
第八条对财务管理的稽核
重点稽核财务收支计划的执行情况，各项基金的提取比例、使用和管理，固定资产的购建、保管、使用及各项费用开支等内容。
第九条对信贷业务的稽核
重点稽核信贷政策、贷款管理办法的执行情况，有无，，乱用职权等违规违纪现象。
第十条对内控制度的稽核
重点稽核各项内控制度是否建全及执行情况。
第十一条对市联社各处（室）主要负责人进行离任稽核。
第十二条其它需要稽核的业务。
第五章罚则
第十三条对稽核检查中，有下列行为之一的部门和个人，应予以批评并责令其纠正，并对责任人进行经济处罚。情节严重的，报理事会研究后，由监察部门对部门主要负责人和直接责任人予以行政处罚。
（一）不按规定向稽核部门提供有关材料的；
（二）篡改报表、资料，提供虚假材料的；
（三）谎报或隐瞒重要事实情况的；
（四）拒绝、阻挠检查和对稽核工作人员进行打击报复的；
「关键词 内部稽核 职业 内部控制 借鉴
一、台湾地区内部稽核及其组织架构
“内部稽核”一词在台湾内部稽核执业准则中为检查及评估内部控制制度的妥当性与有效性及营运活动的绩效性。台湾著名审计学家林柄沧对“内部稽核”的解释是“稽核工作的执行，系有一个组织，营利事业或非营利事业，内部的职员在组织内部进行。确认服务系对证据加以客观检查，以对组织的风险管理、控制或监理过程提供独立评估”。可见，台湾内部稽核有两个显著特点：一是内部稽核属于内部控制机制，但无论在目标上还是在内容构成上，都远远超出了传统内部控制制度的内容。二是内部稽核的目的不仅在于保证财产的安全完整和会计资料的准确可靠，还将促进公司贯彻经营方针及提高经营效率。事实上，当企业最高管理阶层所经营的企业扩大到一定规模后，无法事必躬亲，就必须分工授权。同时他必须建立内部控制制度，以确保委托者按照他的要求执行任务。但是控制系统是否充分有效，一定要有具备专业资格、独立客观的人公正无私地作出判断。因此，内部稽核应运而生。内部审计人员是以内部稽核人员为代表，是企业管理阶层的幕僚。内部稽核是内控的重要手段，其自身也是内部控制的一环，属于内部控制中的“自我控制”部分。
现今台湾有关内部稽核的定义，源自于1948年美国内部审计师协会内部审计责任声明书，虽然其后经多次修正将内部稽核职能扩大至组织的任何作业，但协助组织的管理阶层和董事会成员，有效解除其责任，仍为内部稽核的目的。
在台湾，内部稽核部门为公司组织的一部分，按照公司管理阶层和董事会的政策发挥其功能。内部稽核部门在行政管理体系上，直接向总经理或董事会负责，接受总经理或董事会的指挥监督。依台湾“证管会”规定，内部稽核部门应由总经理或董事会直接指挥。而且各公司内部稽核主管的任免，应经董事会过半数同意。台湾企业大都设有内部稽核部门。1986年《推动上市公司建立内部控制制度实施要点》明文规定，上市公司应设置由总经理以上指挥的内部稽核部门。稽核人员若是所提改善建议不获采纳或实施，或发现违法违规以及将导致公司重大损失等情事，得直接和“证管会”连击。此外，内部稽核部门还定期向董事会的稽核委员会，就内部控制制度的建立健全和内部稽核作业成果提出报告。必要时，内部稽核主管也可以随时求见稽核委员会成员请求特别协助。内部稽核部门对于所检查的活动，并无指挥权也不负成败责任。因此，它的检查与评估，无法解除被稽核单位人员的责任。
二、台湾地区内部稽核的范围和稽核程序
台湾内部稽核的工作范围，从总体上看在于检查和评估公司内部控制制度的充分有效及营运活动的绩效品质，工作范围极为广泛。但是董事会和高级管理阶层应指明稽核的方向和重点。
检查内部控制制度的充分性，其目的在于确保组织的目的及其目标的经济有效的完成。检查内部控制制度的有效性，其目的在于确定制度的运作符合预期效果。至于检查绩效品质的目的，则在于确定组织的目的或目标是否已经完成。目前，台湾大多数企业的内部稽核部门都将稽核的重点由财务稽核转移至非财务稽核，包括对下列事项的评估：（1）财务与营运信息的正确可靠（营运稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）资产的保障（管理稽核）。（4）经济资源的有效使用（绩效稽核）。长久以来，台湾内部稽核一直被认为是企业管理阶层的耳目。因为内部稽核人员始终站在企业管理阶层的立场去思考问题，并提出解决问题的办法，其最终目的在于协助企业管理阶层提高企业组织营运绩效，包括以合理的成本达到有效的控制。
台湾内部稽核工作程序大体包括：
1 稽核的规划。根据台湾内部稽核执业准则规定，稽核工作的规划包括确定稽核目标和稽核范围、收集被稽核对象的背景资料、决定执行稽核工作所需的信息、稽核重点和工作日程、拟定稽核程序。
2 信息的检查与评估。首先是对所有关于稽核目的和稽核范围的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作为稽核发现问题并提出建议的良好基础。其次，稽核过程中包括所使用的测试或抽样，如果可行，应事先予以选定，并视实际情况不断扩大或改变。对信息的收集、分析、解释应作成书面文件便于监督，保证稽核人员公正无私地完成稽核任务。
3 稽核工作的执行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人员在稽核过程中所形成的与稽核事项有关的工作记录和获取的证明材料，足以证明内部稽核部门的工作符合内部稽核执业准则。内部稽核人员应就其稽核工作结果提出报告。
4 内部稽核人员对在稽核过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应追踪确定被稽核者是否及时改正。在某些情况下，管理阶层或董事会可能对报告中反映的问题不予改正，而情愿承担可能存在的风险。只要内部稽核已善尽职责，可不必采取任何进一步的行动。与外部稽核比较，台湾内部稽核更重视事后追踪，以确定稽核发现的问题已被管理阶层采取适当步骤并及时解决。
三、台湾地区内部稽核的职业团体与内部稽核作业规范
1 台湾内部稽核协会
在台湾，内部稽核人员因其重要性和专业性，被认定为一种专门职业。1985年，在台湾内部稽核界和工商界的支持下，台湾地区企业内部稽核协会成立，协会为非营利性的公益社团法人组织，同年出版了《内部稽核协会季刊》学术研究刊物，该刊物全面系统地反映台湾内部稽核理论发展全貌、深化内部稽核理论研究，介绍西方内部审计理论与实务方面的诸多前沿资料。尤其是著名学者林柄沧为台湾内部稽核理论建设作出了重大贡献，先后出版了《内部稽核执业准则》、《改善稽核生产力》、《内部稽核实务Q＆A101》、《内部稽核理论与实务》等一系列专著，形成了较为丰富的内部稽核理论研究，在岛内外内部稽核界具有一定的影响力，被称为台湾内部稽核理论之父。协会设有准则委员会、考试委员会、国际关系委员会、专业发展委员会、公共关系委员会、编译出版委员会和教育训练委员会。协会任务在于推动内部稽核学术研究、传播内部稽核理论与实务、协助企事业机关团体改善经营管理制度、促进内部稽核健康发展。除台湾内部稽核协会以外，内部稽核人员因为从事特定的稽核而成立的内部稽核协会还有，信息系统稽核协会（目前已发展成为一个国际性组织，考试及格者称为CISA）、舞弊稽核协会（考试及格者称为CFE）、银行稽核协会（考试及格者称为CBA）等。1992年和美国内部审计师协会（TheIn stituteofInternalAuditors，简称IIA）结盟，不久改成国际内部审计师协会（ILA）分会，并获得国际内部审计师协会颁发的劳伦斯奖，是国际知名会员之一，现有会员已超过2400人，推动了内部稽核职业的发展。在台湾，设有内部稽核部门的企业至少有三千家以上，从业人员超过八千人。
2 台湾内部稽核执业准则的制定和主要内容
为进一步加强内部稽核和内部稽核作业规范的研究工作，1988年，台湾内部稽核协会成立，取代了企业内部稽核协会。内部稽核协会设有执业准则委员会，执业准则委员会的成员由内部稽核协会任命，林柄沧为执业准则委员会主任委员，并兼任内部稽核协会创会理事长。执业准则委员会的日常经费均由协会依靠公司组织、内部稽核职业团体等方面的捐助来解决。由于资金来源不同于财务会计准则委员会过多倚重会计职业界和会计师事务所的筹款，而且执业准则委员会也不同任何企业组织或财团法人发生密切关系，因而准则制定机构始终保持超然独立和高效运转。至今已内部稽核执业准则、第1号至第15号内部稽核执业准则公报。同时还制定有内部稽核师持续进修办法（2000年11月30日修正通过）。1995年2月14日公布施行的内部稽核执业准则由以下六部分组成：第一部分为总则。该部分内容开宗明义，制定本准则的目的“为增进内部稽核工作的品质与提升内部稽核人员的专业地位”，并规定了准则适用的范围，内部稽核作业“除遵照主管机关的规定外”，应依本准则办理。第二部分为内部稽核单位的设置。该部分内容要求内部稽核单位在机构中应具超然独立的地位，并受该机构董事会的重视与支持。第三部分为内部稽核单位的职责及管理。该部分内容列示并解释了内部稽核的职责以及对内部稽核单位和主管应负督导责任的基本要求。第四部分为内部稽核人员的专业素养。该部分内容列示并解释了内部稽核人员的专业胜任能力及内部稽核人员执行稽核工作应有的注意，如内部稽核人员的角色扮演、内部稽核人员的专业判断、人际关系、持续进修等。第五部分为内部稽核作业程序。该部分内容列示并解释了稽核工作的内容及与稽核作业程序相关的有关问题，如稽核目的和工作范围、获取稽核证据、拟定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核报告等。第六部分为附则。该部分内容列示和解释了本准则需要注意的事项和实施日期，如有未尽事项或需详细解释事项，另行公报补充， 该公报视为本准则之一部分。
3 台湾内部稽核相关法规
到了90年代中期，台湾连续发生不少“地雷”公司或资金遭负责人掏空事件，导致台湾当局对内部控制制度的合理性提出了疑问，其中引人注目的是上市公司内部稽核的恰当性。这些关注的结果是台湾“证管会”为健全公司经营，发展台湾经济，保障投资者利益制定了许多规则。1992年12月28日，“财政部”、“证管会”颁布了《公开发行公司建立内部控制制度实施要点》。该实施要点设“内部稽核作业”专章计13条，内容涉及内部稽核目的和内容、内部稽核实施细则、加强内部稽核人员的后续教育和提升稽核品质及能力、内部稽核作业程序、并为内部稽核单位设置与科学定位提供了指南。实施要点第20条款中明确要求上市公司应设置由总经理以上直接指挥的内部稽核单位，内部稽核主管的任免，应经董事会过半数之同意。并且规定，公开发行公司内部稽核单位的稽核报告及追踪报告於陈核后，应尽速交付公司监察人查阅。另外，还制定了《公开发行公司建立内部控制制度处理准则》、《金融控股公司内部控制及稽核制度实施办法》、《信用合作社内部控制及稽核制度实施办法》、《信托业内部控制及稽核制度实施办法》、《票券商内部控制及稽核制度实施办法》、《农会信用部渔会信用部稽核制度实施办法》、《银行内部控制及稽核制度实施办法》、《采购稽核小组作业规则》等等。
4 台湾内部稽核职业道德规范
为促使内部稽核人员维持崇高品德，提升内部稽核专业信誉，1994年3月24日，台湾地区内部稽核协会了内部稽核人员职业道德规范。该规章的重要规定之一就是禁止内部稽核人员不得故意从事有玷辱内部稽核专业或其服务机构的不道德行为或与雇主利益冲突的活动，并要求内部稽核人员应恪守本会的内部稽核职业道德规范。与此同时，规章还规定，对于那些虽然没有直接记入稽核报告，但是属于稽核过程中所收集的企业机密信息，内部稽核人员不得利用其以图私利，以至于违法或使其雇主利益受损。这一规定意味着内部稽核人员如果从事其无法合理胜任的服务，或者实质上从事了明知非法或不当行动，从而损害了稽核职业判断，内部稽核协会有权对其作出处理。
台湾内部稽核实践表明，制定内部稽核准则，可以限制内部稽核人员职责被滥用，规范内部稽核人员的从业行为，但还不能从根本上保证稽核人员遵循执业准则从业。提高业务素质和从业水平，而且其效用的发挥基本上取决于从业人员的职业道德水准，在专业胜任能力上仍得强化职业道德意识。内部稽核师与会计师一样，是一种专门职业，要讲职业道德、职业责任和专业判断能力，而专业判断是离不开职业道德和职业责任的。
四、台湾地区内部稽核师的考试
虽然目前台湾绝大多数的大专院校并没有设置内部稽核课程，但是内部稽核专业在台湾内部稽核协会的全力推动下，已在全岛内获得一致的认同。美国的审计惯例和审计习惯也深深地影响了台湾的内部稽核实务。因此，台湾地区内部稽核协会和一些大型会计师事务所，以及其他专业团体已经编写了许多有关内部稽核的课程。
在台湾，为检查内部稽核从业人员的专业技能，有所谓的内部稽核师（CertifiedInternalAuditor简称CIA）考试。凡大专毕业有志于内部稽核工作的年轻男女，均可参加内部稽核协会举办的内部稽核师考试。台湾内部稽核协会在1995年与国际内部审计师协会合作，依据国际内部审计师协会有关内部审计师考试合约，举办内部审计师考试，提高了内部稽核人员的专业技能及其社会地位，备受各界肯定。台湾内部稽核师考试与美国内部审计师考试都在同一天举行。考试科目包括内部稽核过程、内部稽核技巧、管理控制及信息、稽核环境等四大部分。第一、二、三部分的考试题目与全球一样，但事先要译成中文试题。第四部分的稽核环境，由台湾自行以中文命题。各科考题均为测试题，第一种考试单独计算，以75分为及格，每次考试都得报考单科，每一单科及格者可以保留两年，考试及格者将在台湾经济日报和工商时报予以公告，考生四科全部及格者同时也获得美国内部审计师（CIA）资格。考试在每年的五月和十一月各举行一次，考试为期两天。录取率约30%、
五、借鉴台湾内部稽核制度的经验，改革大陆内部审计
从内部审计理论的发展进程上看，内部审计与投资者有着天然的血缘关系。只要坚持投资者利益至上原则，只要存在内部控制制度，就必须建立内部审计。从这个角度看，内部审计制度的建设不只是企业自身的事情，它有着广泛的社会性。我们认为，台湾的内部稽核制度是台湾地区政治经济体制，以及英语作为岛上事实上的通用语言的便利，更多地借鉴了美国的审计惯例等因素综合作用的结果，内部稽核的本土化是台湾内部稽核存在和生长的土壤。尽管如此，我们认为，台湾内部稽核制度在以下五个方面值得我们借鉴：
1 关于内部审计地位的问题。在台湾，内部稽核部门在公司行政管理体系中居于重要地位。1992年颁布的《公开发行公司建立内部控制制度实施要点》对内部稽核都专列一部分予以详细规范。在大陆，内部审计由于受历史原因的影响，基本上沿用了原国有企业的行政管理模式，内部审计部门的负责人被视为一种行政职务，要由经理或人事部门任免，而不是按规定召开董事会任命，许多企业内部审计是由分管财务的副经理直接领导，有些是置于财务部门内开展工作，还有的则是与财务部门平行。内部审计一方面要受到被审计部门的影响和制约，而另一方面还要监督企业经营活动符合内部控制框架要求。我们认为，内部审计部门的准确定位应当是内部审计制度的最重要内容之一。尤如董事会代表全体股东对高级管理人员实施监督职能一样，内部审计也需要向投资者和债权人提供真实可靠的信息。为了让董事会和全体股东能够完整准确地了解内部审计部门审计责任的履行情况，同时也为了内部审计部门能够有效地减轻董事会职权弱化、内部人控制严重的局面，应当就内部审计机构及其设置作出明确规定，内部审计机构对董事会负责并汇报工作，在业务上受监事会指导，内部审计机构负责人由总经理提名，经董事会过半数同意才可任免。只有这样，才能避免内部审计部门与企业内部的其他部门处于平级甚至更低的地位，也只有这样，才能保证发挥其监督与评价的职能。
2 关于内部审计作业规范体系的问题。台湾加快内部稽核作业规范进程，力图从根本上封堵再次发生类似“地雷”公司的不规则漏洞，分别制定了《内部稽核执业准则》和《内部稽核人员职业道德规范》，对内部稽核准则的实施和内部稽核人员职业道德的规范等作了具体规定，并以“财政部”证券暨期货管理委员会名义《公开发行公司建立内部控制制度实施要点》，台湾内部稽核作业规范体系基本形成。2003年3月大陆审计署关于《内部审计工作的规定》以及同年6月1日施行的《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》进一步提高了内部审计工作的可操作性。大陆内部审计师协会于1987年加入国际内部审计师协会，加强了与世界各国各地区内部审计师之间的联系和经验交流，促进了大陆内部审计专业的发展。我们认为，内部审计工作是一项富有挑战性的工作，涉及的人与事的层面广而复杂。大陆内部审计专业要想得到长足的发展，不但要以审计法为依据抓紧制定有关内部审计的法规和条例，还应将内部审计制度以法律的形式固定下来。为了使内部审计工作既有健全的内部审计基本准则为依据，又有体现国际惯例符合大陆体制架构的内部审计工作规范体系可遵循，加快出台内部审计条例和制定内部审计基本准则实为当前完善内部审计作业规范体系的又一重要课题。
3 关于内部审计人员持续进修的问题。台湾始终把持续进修作为提高内部稽核人员从业水平、补充新知识、保持职业胜任能力的重要手段。由于大陆建立内部审计制度的历史较短，传统的内部审计偏重于例行的会计核算，内部审计人员大多从财会人员中选调。随着现代企业规模的不断扩大及交易形态的逐渐复杂，内部审计的范围、对象、内容、手段及标准等也出现了许多新的情况。为了保证内部审计的质量，尤其是保证公司内部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事会一方面要求建立内部审计准则、职业道德规范和质量控制标准来约束内部审计人员的行为；另一方面，还需要有高素质的内部审计人员对公司内部控制制度进行评价。内部审计人员不但要了解公司内部各组织机构完成指定职能的效率，更要使他们的专业职业（其核心由专业判断和专业责任所组成）有效监督公司经营业务符合内部控制框架要求。内部审计人员不但提供完善公司内部控制制度和纠错舞弊的建议，更要强调内部审计人员的专业判断对于保证内部审计质量也是不可缺少的。不仅如此，世界经济全球化与资本市场国际化，大陆加入WTO及审计职业的更加开放，事实上也为内部审计理论的研究和发展注入了生机和活力。因此，内部审计人员的持续进修，或更多的内部审计人员参加内部审计师的考试以维持其身份，内部审计人员以提供高品质附加值的专业服务而强化其在社会的地位是必然现象。
4 关于政府审计机关内部审计的问题。目前台湾没有要求审计机关本身建立内部审计制度的规定。根据台湾1999年10月份出版的审计季刊报道的情况看，西方国家的内部审计始终能追踪最新的发展要求，各国政府审计机关要求建立内部审计制度针对其本身进行审计的案件，有逐渐增加的趋势，在一定程度上也反映了政府审计机关本身自律机制的内在缺陷。台湾内部稽核在此背景下的转轨变型已是大势所趋，而稽核思路、稽核观念的更新将会对这一进程起到重要的先导作用。准确地说，政府审计机关建立内部审计制度是顺应了审计职业发展要求而产生的。我们认为，在政府审计机关建立内部审计制度的积极作用主要体现在提高审计质量和维护政府机关形象上。（1）有助于提高审计质量。在政府审计机关建立内部审计制度的核心问题是国家如何激励或约束政府审计机关按照法定职责开展审计业务，维护财经法纪，促进廉政建设。政府审计机关建立内部审计制度有利于改进审计目标，加强政府审计的监督力度，提高审计质量。（2）有助于遏制政府审计机关出现腐败。尽管司法监督和纪律监察对廉政建设的作用与建立政府审计机关内部审计制度有关，或者说需要建立在完善的内部审计制度基础上，但这种作用是其他监督手段无法代替的。（3）有助于依法审计。依法审计如何与实事求是运用得当是发挥政府审计应有作用的根本保证，是大陆政府审计制度的一大特色。实事求是与依法审计不是对立的，处理问题要从实际出发，从改革开放这个大环境来考虑，就是为了坚持更好地依法审计。所以，依法审计如何与实事求是相结合才能有效发挥政府审计在国家宏观经济管理方面的作用及增强政府审计的权威性，是政府审计机关内部审计制度中颇受关注的内容。（4）有助于维护政府机关的形象。因为完整有效的内部控制机制有助于政府审计机关内部审计制度的建立，有利于政府审计机关本身强化公共受托责任的概念，同时，也有利于规范政府审计机关向政府有关部门通报或者向社会民众公布审计结果，增加了政府审计工作的透明度，提高了社会民众的向心力，从而维护了政府机关的形象。
5 关于内部审计人员责任的问题。近年来，受“地雷”公司爆炸案件的影响，台湾的公司法和民法都出现了一些加重行为人赔偿责任的新规定。大陆公司法63条规定：董事、监事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的规定，给公司造成损害的，应当承当赔偿责任。可以看出，大陆公司法对越权董事采取的是严格责任。因此，我们认为，大陆公司法还应增加规定，内部审计人员应与公司一起对因其行为给公司造成的损害承担连带赔偿责任。这种做法有利于维持内部审计人员的职业道德并与现代民法通则的发展趋势相符合。相反，如果内部审计人员尽到了忠诚、谨慎和专业判断的责任，即使其行为给公司造成了损失，也应适当减轻或免除其对公司的责任。这样既可调动内部审计人员的积极性和创造性，又可防止内部审计人员的行为。
主要参考文献：
林柄沧编著，2000，《内部稽核理论与实务》。
戴介贞，1994，“内部稽核人员的沟通技巧”，《台湾内部稽核会讯》第14期。
林柄沧，1995，“内部稽核与舞弊侦防”，《台湾经济日报》8月19日。
林柄沧，1997，“经营风险之评估与内部控制之检核”，《台湾会计研究月刊》143期。
台湾内部稽核协会，1995，《内部控制之观念与责任》12月20日。
台湾内部稽核协会，1995，《内部稽核执业准则》2月14日。
关键词:会计电算化;会计稽核;内部控制
随着财务工作重心的转移，除日常的会计核算业务外，财务人员更多地把精力投入财务管理工作和企业的经营活动中，工作领域和内容的变化要求稽核工作也随之变化以适应新的工作要求。
1电算化下我国会计稽核工作现状
(1)稽核工作本身未受到财务部门及企业领导应有的重视。表现为稽核工作在企业难以全面开展，仅限于会计业务本身;稽核结果不被重视，提出问题与建议无人理会;随意配备稽核人员，人员素质、业务水平没有保证。
(2)内部稽核的广度和深度不够。有的停留在帐目基础上的稽核监督，未将重点转移到对内部控制制度的制定及执行上，既不利于对经营活动进行事前监督分析，也不利于对经济效益、内控机制进行有效评估。
(3)稽核人员自身素质不高，缺乏复合型人才。目前稽核人员大多来自财务与业务部门，对电脑系统不熟悉，很难适应内部稽核现代化的要求;有些内部稽核人员缺乏内部审计经验，工作方法不当，与被稽核单位缺乏交流与合作，从而形成对立;有些稽核人员怕得罪人，工作敷衍了事，这些都影响了内部稽核工作的正常开展。
(4)现行的稽核方法、程序大多针对单纯的会计核算业务，而很少涉及对财务管理工作的稽核检查。会计工作重心的转移使得更多的财会人员参与到企业的管理活动中，传统的稽核工作不能适应新的形势要求，不能达到在企业全方位地开展针对管理活动稽核的目的，无法实现提升财务管理水平的目标。
2强化会计稽核工作的必要性
2、1会计稽核是会计机构自身对于自身工作的检查
通过稽核，会计机构对核算工作进行一种自我检查或审核工作，是会计工作的一项重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证，是企业内部控制体系的一个重要组成部分。通过会计稽核工作，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时得到纠正或者制止，提高会计核算工作的质量，有效防止舞弊行为的发生，是规范会计行为的有效手段。
2、2会计业务是经过多项步骤最终出结果的工作
会计业务处理是通过原始凭证到记账凭证、到账簿，再到报表这样的流程来展开的，每一步骤都需要会计人员进行收集、整理、记录、计算，记账过程更避免不了许多重复转抄工作，原先的手工操作经常是在重复繁琐的工作过程中发现问题和纠正问题，而应用会计软件后，财会人员仅需将数据一次录入，其他的过程均可由计算机进行处理且瞬间即可完成，这时人们反而忽视了原先操作过程的细节，完全信赖于计算机，以致不能及时发现问题、解决问题。同时，电算化也为舞弊提供了条件，且更隐蔽，防范更加困难，那么及时地针对电算化处理过程进行完整细致的稽核是必不可少的。
2、3新准则的实施，会计业务的改变使得会计稽核有很大必要
与原会计制度或核算办法相比，在核算范围、处理方法、披露要求等方面都有显著差异。首先是一种新的会计理念的转换，其次是对会计业务处理的规定进行了大范围改动。这一变化对老会计人员来说，是对会计知识重新学习的一个过程，是新的会计理念的接受过程，特别是一些年纪偏大的会计人员来说，是一次“洗脑”。在会计人员加强业务知识的学习和实际进行业务处理的过程中，一定会经历学习与熟悉、出错与纠正的过程，所以会计稽核很重要，它能通过纠偏工作来促使会计人员加深对准则的理解，促进会计人员接受新的核算思路，纠正认识不清的问题，缩短可以达到准则正确运用的时间，提高会计作业效率。当然，强化会计稽核工作对稽核人员的要求将更高，稽核人员必须全面地掌握新会计准则，才能正确判断会计业务，指导会计人员工作，才能达到规范各项业务操作，提高会计内部控制水平的目的。所以，强化会计稽核是快速掌握与运用新业务知识的需要。转贴于
2、4规范的会计核算离不开自身的正确稽核
企业开展财务管理，在财务工作逐步从会计核算向财务管理转型的时期，企业的各项财务管理活动进行监督检查和控制，以提升财务管理水平。财务稽核工作应顺应这一趋势和需要，渗透到财务管理各个环节中，必须从单纯会计处理的稽核过渡到对财务管理程序及事项的稽核，尤其是在成本价格管理、税收筹划、资金管理、资产管理、专项财务管理等方面加强相应内容的稽核检查，以促使企业实现财务管理的优化，为企业决策提供有效的财务信息。所以，强化会计稽核工作是提升财务管理水平的需要。
3加强企业内部会计稽核的措施
3、1培养高素质稽核人才，整合稽核队伍
3、1、1 通过不同形式提高稽核人员的综合素质。一是采取轮岗学习方式，派稽核人员到各个岗位学习各项业务操作规程，提高综合业务水平;二是组织各种专项检查，抽调稽核人员采取不定期检查，提高稽核人员实际工作能力和检查水平;三是外聘专业老师传授系统的稽核审计专业理论，以切实提高稽核人员的专业知识;四是加强会计准则知识和业务技能学习，提高稽核人员依法监督和发现、处理问题的能力，以适应新形势下稽核工作的需要。
3、1、2 整合稽核各方面专业人才，组建稽核风险分析专家团队。整合稽核人才就是通过了解稽核人员情况，了解每位稽核员特点，将掌握某一方面业务专业知识和有丰富经验的稽核人员合理搭配，取长补短，集思广益，组成一个专家团队，避免出现稽核空白点。专家团队可以按业务条线、跨层级的研究分析和优化调整风险预警模型、参数，分析一定时期内操作风险的特点、趋势，指导稽核作业，最终达到汇聚稽核专家、业务人员的经验和智慧，调整、完善企业流程，持续跟踪、优化风险预警模型，不断提升风险揭示能力的目的。
3、2完善企业内控制度，使稽核工作有法可依，有章可循
对企业现有内控制度进行梳理，首先，完善制度体系，提高可操作性，以规范企业经济行为;其次，细化完善企业财务会计制度的操作内容，使会计核算及财务管理工作有章可循，避免由于制度不完善造成的漏洞。稽核工作只能以完善的财务内控制度为基础和依据来展开，不能独立存在，否则易造成稽核人员凭借经验去识别和判断事项，操作判断尺度不一，加之稽核人员水平参差不齐，容易出现漏洞、疏忽，影响稽核质量和效率。
3、3细化稽核标准，确保稽核质量
为了提升财务稽核工作的规范性，除完善财务内控制度外，主要还要制订或细化稽核制度，以进一步规范稽核操作，细化稽核制度应涉及稽核业务范围、稽核操作步骤和工作程序、审核要点、判断尺度、稽核报告格式、稽核成果的反映等内容，应规范稽核程序，按规定程序开展工作，还可制定财务稽核工作模板，依此开展日常稽核工作，以便于稽核人员依制度程序操作，保证稽核工作质量，避免主观、人为因素造成稽核不严，判断标准不一、漏项等后果，同时也便于企业对稽核人员的作业质量进行评价和监督。
3、4强化稽核分析与评价工作，促进有效整改，提高财务管理水平
财务稽核是一种手段，目的是为了有效提升财务管理水平，那么稽核工作也就不能仅仅停留在纠错上，更重要的是稽核发现问题的处理，及时纠正会计业务处理错误，做到今后不再出现同样错误，仅该点，并不容易做到。可以借助日常的稽核分析，分析错误出现的原因和方式，提醒财务人员应该怎样处理，不再出现类似错误;对于发现的财务管理流程问题，应及时提醒财务管理人员予以解决，以优化流程;对于发现的可能存在的风险点，经过认真分析后及时向企业反映，提出建议，与相关人员共同研讨，取得共识，提出切实可行的解决方案，同时可达到促进内部稽核适应变化的控制环境这一目的，使稽核部门、人员能够获取丰富的关于内部控制状况和有效性方面信息，从而改进稽核的程序，使内部稽核更具有针对性，提高内部稽核的效用。
对于稽核人员与稽核工作的评价，是执行内部控制的一项必须的工作。评价过程是回答“稽核工是否尽职，工作质量是否良好，是否达到了稽核的目的，是否还应在哪些方面改进，稽核反映问题是否存在，建议是否适用于本企业，是否值得提倡”这一系列问题的过程。通过评价，可促进稽核人员工作能力与稽核质量的提高。转贴于
会计稽核是会计工作质量的保证，是企业内部管理进一步完善、不可或缺的组成部分，可有效地避免各种不应有的经济损失，防范财务风险和经营风险。强化会计稽核工作，将使会计工作更快地走向正轨，从而有效提升财务管理水平。
参考文献
[1] 赵威、浅议会计电算化的内部控制、北方经贸、
[2] 孙为民、会计电算化的内部控制、财会研究、