【关键词】FASBIASCASB基本会计准则
一、各国财务会计概念框架简介
美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则――基本准则》，为各准则的制定提供了依据。
二、财务会计概念框架比较
虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。
（一）会计目标比较。
会计目标在CF中起着至关重要的作用。现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。
美国FASB在SFACNo.1――《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。英国ASB认为决策有用观和受托责任观不仅共存，而且重要形式相当的。它认为受托责任观和决策有用观并不矛盾，投资者在履行管理当局的受托责任时就是为了帮助管理者做出更好的决策；在辅助管理者决策时其本身就是在旅行受托责任，两者相互交融，彼此并存。我国的基本准则规定：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“因此我国会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但由于我国更强调经纪业务中的真实可靠性，为避免有用的信息失真误导管理者做出风险决策，更强调委托责任观。
（二）会计信息质量特征比较。
各国的CF都对会计信息质量特征进行了层次划分：分为主要特征和次要特征。美国FASB的主要质量特征是相关性与可靠性，次要特征是可比性与中立性。IASC规定的主要特征有：可理解性，相关性，可靠性和可比性，次要质量特征包括：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性和完整性等。英国ASB也是将相关性、可靠性、可比性和可理解性作为会计信息的最主要的质量特征，但在其之下又附属着其他小的特征作为对主要特征的衡量标准。
而我国财务会计信息的质量特征按重要程度可依次为：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性和相关性是最主要的两个特征，痛受托责任观重于决策有用观的原因一样，由于对信息真实性的强调，在我国，可靠性比相关性要重要。
（三）会计假设比较。
只有IASC与中国规定了会计假设。IASC单独讨论了权责发生制和持续经营。中国基本准则则提出了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个假设。但笔者认为，财务报告目标成立的前提就是要有相应的会计主体以及货币计量，没有会计主体，财务报告就没有了计量的对象，没有货币计量，也就形成不了财务报告，这是在讨论财务报告目标之前就已经存在的前提，因此可不比对此进行准们的列示和描述。因此会计假设的内容应包括：持续经营，会计分期和权责发生制。
（四）会计要素确认的比较。
会计要素大致包括资产、负债、权益、收入、费用、利得和损失等。各会计要素都有其相应的定义和特征，但并不是所有的满足定义的会计要素就满足要素确认条件，在何时确认，符合何种条件才应予以确认是我们要素确认的关键问题FASB就认为只有满足了要素定义并同时具备可计量性、相关性和可靠性才能满足会计确认条件。我国会计准则则规定了两条：一是与该事项有关的经济利益或损失会发生并影响到企业（如确资产的确认条件就是能为企业带来经济利益且其很可能流入企业），二是该会计要素能够可靠计量，这样才能数字化的反映在报表中。
一、目前学术界的主要观点财务理论研究的起点问题是理论界争论的焦点。从20世纪60年代我国理论界开始财务理论研究以来，形成了多种起点理论，大体上有以下六种，现作简要的介绍。
1.本质起点论。长期以来，我国财务管理的理论研究是以“财务的本质”为起点的。湖南财经学院财务学课题组（1991）认为“财务质的规定性决定了财务的独立性，财务的种种独特形态，乃是奠定财务独立存在的客观基础”。
2.环境起点论。王化成（2000）认为：“从20世纪财务管理的发展过程可以看出，财务管理目标、财务管理内容、财务管理方法的变化，都是理财环境综合作用的结果，即有什么样的理财环境，就会产生什么样的理财模式，也就会产生相应的财务理论结构。”其要点是，根据环境的需要确定当时财务管理的目标，从而确定出这一历史发展阶段的财务理论体系。
3.假设起点论。陆建桥（1995）首先提出：“任何一门独立学科的形成和发展，都是以假设为逻辑起点的，然而在财务学中却忽略了这一点，假设对任何学科都是非常重要的，因为它为本学科的理论和实务提供了出发点和奠定了基础。”他还借鉴会计假设的研究提出了一系列的财务假设作为财务理论研究的逻辑起点。
4.产权起点论。王仲兵（1994）提出：“产权作为一切经济制度的基石，对企业的经济行为起约束作用，财务管理作为一项经济管理活动，必然受到产权结构的制约。不同的产权结构形成不同的财务管理模式，可以说，产权结构决定了企业的财务管理，因此，研究财务管理应从产权结构着手。”
5.目标起点论。王化成（1994）提出：“任何管理都是有目的的行为，财务管理也不例外，只有确定合理的目标，才能实现高效的管理。我认为，适应市场经济发展要求的财务管理理论结构应以财务管理的目标为出发点。”
6.本金起点论。该观点是郭复初教授提出的，他认为本金是指为进行商品生产和流通活动而垫支的货币性资金，具有流动性与增值性等特点，是财务理论的基本细胞。“本金”作为财务资金从货币形态经过运用、耗费、收入、分配几个阶段，又回到原来的货币资金形态，是财务运用理论的主要领域。同时，财务基础理论也蕴含着“本金”这一概念，如财务本质的主流观点是资金运动，确切地说，就是本金运动。因此，财务应用理论与财务基础理论无不与本金的运动联系在一起，现代财务理论的研究，应从分析本金及其运动规律开始。
二、重构逻辑起点应思考的问题
1.逻辑起点应具备的质量特征。
第一，它应该是对财务管理实践的一般规律的理性认识，能够折射出其内在的本质，是财务管理理论体系中最一般、最简单的基本内容或理论要素，能成为构建财务管理理论体系的出发点或基点，能从它开始，通过逻辑推演、层层递进，再现其他理论要素内涵，从而构建首尾一贯、逻辑严密的财务理论体系。
第二，它应该是一个内容丰富、能表现出财务学这一特殊领域的概念。逻辑起点作为财务理论体系的核心概念，必然是一个在逻辑上起铺垫作用的综合概念，它可以明确界定财务学科范围并与其他学科区分开来，是一个独立的财务范畴，有着自己丰富的内涵和外延，它和财务理论体系之间应当是直接的、紧密的从属关系。
第三，它在构建财务管理理论体系中能起到统领的作用，即它不仅仅是构建财务理论体系的逻辑起点，还必须对其他理论要素的建设和发展以及相互协调都有着决定性的作用。一方面，财务理论体系的各组成部分有着严密的相关性，逻辑起点应能够促使理论体系各个局部的研究相互协调，形成高度紧密的内在逻辑性；另一方面，能够通过把握逻辑起点从而把握整个财务理论体系。
第四，它必须能联系财务系统和财务环境。财务系统是一个开放式系统，与财务环境进行物质、能量和信息的交换，受到外部环境的深刻影响。以资本市场为例，企业不仅要从资本市场上获取信息和资本，还要在资本市场上为其多余的资本寻找合适的投资渠道。因此，财务系统不仅要立足于财务主体，还要立足于财务环境，逻辑起点必须成为财务系统和财务环境之间的桥梁。
第五，它必须能联系财务理论与财务实践。一方面，财务理论源于财务实践。现代财务理论研究不仅注重规范性研究，更注重实证性研究，从而使现代财务理论更具实践性和可操作性。比如西方有效市场假说、资本结构理论和资本资产定价模型、期权定价理论都是市场实证研究的结果，而不是主观臆造的产物。另一方面，财务理论必须回到财务实践中去，不断接受实践的检验和修正，改造和发展财务实践。所以理论研究的逻辑起点不仅要使财务领域起到出发点和统领的作用，还应该是联系财务理论与财务实践的纽带。
2.目前几种起点论的逻辑关系与层次性。
首先，财务环境是整个财务系统作用的立足点和出发点。无论是财务本质还是财务目标都将统一在特定时空条件下的人类社会生产实践活动中，基础理论和运用理论都将受到外部环境的深刻影响。但环境只是财务系统的外因，而外因是通过内因起作用的，若无事物内因所蕴含的基本矛盾，任何环境都不能产生财务行为。因此，环境只是财务系统的研究背景。产权结构是企业的一种制度安排，归属于财务内环境的范畴，只是财务管理的一个侧面。财务假设是财务人员对未经确切认识或无法正面论证的经济事务和财务现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的断定，是对财务环境的抽象和限定。因此，财务环境和财务假设共同作为财务系统的外部影响因素。
其次，财务本质是财务管理实践的一般规定性的范畴，由财务理论本身的基本矛盾构成，规定了财务基本理论的性能和发展方向，是财务基本理论的本源点。同时，财务本质本身是随财务内环境的变化而发展变化的，表现为概念的历史性和对本质揭示由浅入深的层次性。本金和资金实质上也是财务的本质问题。这两个概念都可作为财务基本理论系统这一复杂机体的细胞，有利于从小到大层层展开，从而构建完整的财务基本理论体系。但其共同的缺陷是都属于纯粹理论的范畴，难以解决财务理论和财务实践的接口问题。
再次，财务目标是财务系统期望达到的预期目的或境界，是财务运行系统的出发点和归宿，决定着整个财务实践活动的发展方向和方式，因而是财务运用理论的本源点。财务目标必须反映外部环境和财务活动的内在本质属性，并根据财务外环境的变化而发展变化。从物质资本占主导地位的工业经济时代到信息技术占主导地位的知识经济时代，学术界普遍认为财务目标经历了由股东财富最大化到相关者利益最大化的变化就是一个很好的证明。以上各概念相互关系可用下图来表示：
三、构建新的逻辑起点-双逻辑起点论
通过以述分析，笔者认为，较为理想的财务理论结构逻辑起点是：以资本为财务基础理论的逻辑起点，以财务目标为财务运用理论的逻辑起点，两者相互联系统一在同一财务环境下。现作如下简要分析：
1.资本作为财务基础理论的逻辑起点，不仅包含了本质起点论和本金起点论的合理内核，而且有利于揭示财务管理的基本矛盾，全面概括财务学科的范畴。资本是指能够增值的财产，不仅包括所有者资本、债务资本，而且包括了人力资本。增值是资本的本质要求，也是资本不同于其他社会财产的本质区别，是财务最基本的职能和本质特征，也是财务管理的方向。资本运行是财务运行的中心内容，资本运行过程中体现的货币经济关系-财务关系是财务的本质基础。资本的投入与收益是财务最一般、最抽象的特殊矛盾，是财务理论结构中一切其他矛盾的萌芽。同时，资本包括了本金和基金，最完整地概括了财务学科的范畴。以资本为起点，能够推演出最完整的财务基础理论体系。
2.财务目标作为财务运用理论的逻辑起点，不仅能满足逻辑起点的内在要求，而且能紧密地联系财务系统、环境、财务理论与实践。财务目标通过财务系统运行的预期目的表现出来，所以人们往往认为其属于主观性的范畴。其实不然，因为人们主观选择而制定出来的财务目标，它能够驱动财务系统的运行，必定反映外部环境的变化和财务活动内在的本质属性，也就是说，必定反映财务活动过程中的内在的必然联系-财务活动内在的规律性。所以，财务有主观见之于客观的特性。财务目标受到财务外环境的影响，其本身是客观的，是财务系统中最简单、最基本的要素。财务目标的确立，使资本成本、净现值、资本结构等基本财务范畴一并归拢到财务目标的约束下，将财务运用理论与财务实践较好地结合起来。因此，财务目标作为整个财务系统运行的导向，能够成为财务运用理论的最高层次和逻辑起点。
3.资本与财务目标统一在同一财务环境中，紧密联系、相互协调，共同构成完整的财务理论体系。以社会主义市场经济为背景构建财务系统理论，必须围绕促进市场经济的创立、发育和发展这一中心、立足于全球经济一体化的大环境来展开。资本概念是构成市场经济财务基础理论的中心内容，资本运行及其反映的财务关系已渗透到现代市场经济财务主体的各个方面。同时，现代财务目标是相关者利益最大化，换句话说，就是资本投入最少，收益最大，也落脚于资本上。因此，资本与财务目标紧密相关于人类的社会生产实践过程中，基础理论与运用理论相辅相成、密不可分，共同构成完整的财务理论体系，服务于现代管理理论目标。
美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。
二、财务会计概念框架比较
虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。
（一）会计目标比较。
会计目标在CF中起着至关重要的作用。现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。
美国FASB在SFACNo.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。英国ASB认为决策有用观和受托责任观不仅共存，而且重要形式相当的。它认为受托责任观和决策有用观并不矛盾，投资者在履行管理当局的受托责任时就是为了帮助管理者做出更好的决策；在辅助管理者决策时其本身就是在旅行受托责任，两者相互交融，彼此并存。我国的基本准则规定：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“因此我国会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但由于我国更强调经纪业务中的真实可靠性，为避免有用的信息失真误导管理者做出风险决策，更强调委托责任观。
（二）会计信息质量特征比较。
各国的CF都对会计信息质量特征进行了层次划分：分为主要特征和次要特征。美国FASB的主要质量特征是相关性与可靠性，次要特征是可比性与中立性。IASC规定的主要特征有：可理解性，相关性，可靠性和可比性，次要质量特征包括：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性和完整性等。英国ASB也是将相关性、可靠性、可比性和可理解性作为会计信息的最主要的质量特征，但在其之下又附属着其他小的特征作为对主要特征的衡量标准。
而我国财务会计信息的质量特征按重要程度可依次为：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性和相关性是最主要的两个特征，痛受托责任观重于决策有用观的原因一样，由于对信息真实性的强调，在我国，可靠性比相关性要重要。
（三）会计假设比较。
只有IASC与中国规定了会计假设。IASC单独讨论了权责发生制和持续经营。中国基本准则则提出了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个假设。但笔者认为，财务报告目标成立的前提就是要有相应的会计主体以及货币计量，没有会计主体，财务报告就没有了计量的对象，没有货币计量，也就形成不了财务报告，这是在讨论财务报告目标之前就已经存在的前提，因此可不比对此进行准们的列示和描述。因此会计假设的内容应包括：持续经营，会计分期和权责发生制。
（四）会计要素确认的比较。
会计要素大致包括资产、负债、权益、收入、费用、利得和损失等。各会计要素都有其相应的定义和特征，但并不是所有的满足定义的会计要素就满足要素确认条件，在何时确认，符合何种条件才应予以确认是我们要素确认的关键问题FASB就认为只有满足了要素定义并同时具备可计量性、相关性和可靠性才能满足会计确认条件。我国会计准则则规定了两条：一是与该事项有关的经济利益或损失会发生并影响到企业（如确资产的确认条件就是能为企业带来经济利益且其很可能流入企业），二是该会计要素能够可靠计量，这样才能数字化的反映在报表中。
［关键词］企业财务管理缺陷创新
一、现行企业财务管理理论中不完善的地方
从20世纪80年代开始，我国企业虽然经过多次体制改革和机制转换，我国财务管理理论也取得了很大成就，但这些成就仍然局限于为财务管理理论的全面创新作铺垫的各自独立的概念、范畴与命题的领域内。从总体上看，至今仍然没有从根本上改变计划经济体制下的财务管理理论，因而它就不可避免存在这样或那样的一些问题。
1.现行企业财务管理理论系统性有待加强
系统是一组依一定结构存在的具有密切联系的元素组合，它以整体方式与坏境相作用。纵观全国比较权威的几本财务管理专著中所论述的财务管理理论，均未把财务管理理论应包括哪些元素予以明确交待，有的将财务管理理论范畴概括得过窄，以致使应该属于理论的内容未能概括到理论之内，有的则恰好相反。并且，现行企业财务管理理论只是将各元素简单的罗列出来，而对各元素之间存在的相互联系、相互依存的严密逻辑关系没有进行深入地研究。因此，我们必须采用新的研究方法，即系统的、哲学的方法来进行企业财务管理理论的创新。
2.现行企业财务管理理论规范性欠缺
这主要表现为有关财务管理概念很不规范，不同版本的财务专著或教材对同一概念下的定义不刁旧同，有的出入还很大。例如，在一些研究中，单单关于什么是财务管理就有好几种不是很相似的定义，比较这几个“财务管理”的概念可知，不同国家的论著，对财务管理概念的表达方法不同，同一国家的论著，不同版本的表达方法也各异。概念的不定型、不统一，说明了财务管理的理论不成熟。概念的混乱会直接影响财务管理学科的顺利发展，还会对实际的财务管理工作产生不利的影响。
3.现行企业财务管理理论体系不够完整
完整的财务管理理论应该对财务管理理论构成元素以及它们之间的关系予以全面、完整地高度概括和总结。而现实的财务管理论著对诸多财务管理的基本概念没有规范的解释，对财务管理理论的元素很少提及，更不讲元素之间的内在联系，不讲财务管理假设，对财务管理职能、方法表述也五花八门。这说明现行财务管理基本理论基础薄弱，尚未形成一个完整的系统。同时，我国企业在财务管理实践中遇到一些新的问题，往往直接照搬西方国家相关理论，而国内对此理论的研究往往停留在初级阶段。
二、企业财务管理理论创新的思路与创新点探讨
1.企业财务管理理论创新的思路
我们不难看出：企业财务管理是对企业资金运动全过程进行决策、计划和控制的管理活动。在此基础上，为了发挥财务管理的职能才有财务管理的主体对财务管理的客体进行管理，从而形成了丰富的财务管理内容，而在实施管理时必须具备一定的财务观念、依据一定的原则、运用一定的专门方法，并且形成一套完整的财务管理运行体制。这些都是我们在企业财务管理理论创新中遵循的思路。
2.企业财务管理的创新
(1)建议用资本代替资金
资本是进行商品生产和流通而垫支的资金，它从货币资金垫支开始，经过运用、耗费、收入、分配几个阶段又回到原垫支的货币资金形态，并在这一过程中带来资金的增值。资本与资金的区别主要在于:其一，资本是能够带来增值的价值，增值是资本内在的本质要求；而资金只有在成为资本后刁‘有增值性。其二，资金作为社会再生产过程中财产物质的货币表现，其外延过于广泛，按其经济用途可分为财政资金、信用资金、保险资余、财务资金等，但财政资金、信用资金、保险资金是社会分配与消费领域的资金，处于物质生产和流通以外，所体现的资金运动是收入与支出、存款与贷款等的矛盾，不是资本的投入与收益的矛盾:而财务资金是以生产和流通领域服务的资金，具体从资本的筹集和取得开始，经过运用、耗费、收入、分配几个阶段又回到资本的运动形态，在运动中带来增值，是资本的投入与收入的矛盾。
(2)将资金的概念进一步扩展
关于资金，有这样一些定义:“资金是国民经济中物资价值的货币表现”；“资金是社会再生产过程中物资运动的价值形式”等。这两种表述虽略有不同，但以财产物资形态作为资金存在的物质内容这一点是相同的。随着我国对知识产权的日益重视，知识、人才在经济生活中的重要性日益突出。在经济活动中，大量存在着以专利、专有技术、商誉、商业秘密、人力资本投资入股的现象，如果我们这时还把资金概念限于是财产物质价值的货币表现，而资本作为财务管理客体，就不能包含上述内容。这显然是与客观经济现实不符的，也是缺乏解释力的。因此，这里认为，资金的内涵必须进行拓展，我们把资金定义为“国民经济中人力资源、物力资源价值的货币表现”。这样，在客观经济生活中存在的以专利、专有技术、商誉、商业秘密、人力资本投资入股的现象都能迎刃而解。客观经济环境的改变和财务管理目标的变化致使资金范畴扩大，而资金概念理论上的突破又进一步推动财务管理对象的扩大。
(3)企业财务管理内容的创新
①风险管理成为重要的内容
无论是筹资还是投资，都必须重视风险管理。在融资方面，筹资渠道是日益增加，其品种将丰富多彩，特别是风险投资基金将成为主要的筹资渠道。企业财务管理者应首先识别所面临的各种风险，再对各风险因素进行估计和评价。采用定性和定量分析方法，例如敏感分析法，盈亏平衡分析法，概率分析法等，确定不同风险的存在，估计风险的大小及今后发展趋势，结合企业自身的承受能力，比较、分析、权衡得失，选择最佳方案，以较小风险取得较大收益，并采取一系列防范、保全、补偿措施。
②加强对无形资产的管理
知识正成为真正的资本和首要的财富，在即将到来的知识经济时代的经济活动中，知识作为一种生产投入的作用越来越重要。知识投入可以部分代替物质投入，从而达到节约物质资源，提高经济效益的目的。这种现象表明，无形资产在企业总资产中所占比重以及所起的作用己不容忽视，它将日益成为决定企业未来收益及市场价值的主要资产。这就要求企业必须调整旧的财务指标，建立切实反映无形资产投入状况及其结果的指标体系。
③日常管理进一步强化
由于企业将面临激烈的国内外竞争，企业日常的生产经营活动能否正常运行，直接受到企业日常营运资金是否周转顺畅的影响。企业财务部门应高度重视现金流量管理，加强日常资金管理，尽可能使企业资金投放少、回收快，保持良性循环。这就要求企业在应收账款管理、原料物资合理库存、设备购置与管理等方面做进一步细致入微的工作，协调好资金的流动性、安全性与效益性的关系，保证销售收入及时收取，保证企业的固定资产和流动资产高效使用，从而保证企业在国际竞争中得以生存和发展。
(4)企业财务管理观念的创新
任何物质生产和生活内容及其方式的进步，总是伴随着人的思想和观念的进步。由于科学技术的发展，计算机广泛应用，信息高速公路建设，以及卫星通讯等技术创新，己改变了传统的时间和空间观念，企业财务管理环境不再局限于一个地方，而是全世界。这使得企业和环境的关系更为密切，也使得财务管理更受环境影响。因此客观上要求财务管理观念必须进行全面创新。
(5)企业财务管理方法的创新
经济全球化趋势的加强，金融市场的变化，使企业的财务管理活动自身出现了一些新特点、新要求，如财务管理的对象更加宽泛、复杂，财务管理内容更加丰富，快速变化的市场要求企业财务人员能迅速做出适应，因此企业的财务管理方法也会不断丰富和发展。
①财务管理中将更多地加入量化方法
随着运筹学、数学等为财务管理提供基础工具支持的学科的发展，从而为企业理财建立更加科学、合理的量化财务模型提供了支持，如定量预测、滚动预算、风险决策及不确定性决策等。特别是当跨国资本经营目标确定后，财务管理就要运用价值管理的方法，将经营目标进行分解、量化，做出实现经营目标的规划，为企业进行跨国投资与融资，优化跨国资本存量和流量，防范与控制外汇风险提供有用的财务会计信息。此外，旨在防范风险、提高效率的财务控制方法和包含人力资本、知识资本的指标在内的财务分析方法等也应引起足够的重视，以满足新的环境对于财务管理的要求。
②加大推行财务预算管理方法
在市场经济条件下，企业必须克服过去在管理工作中存在的消极依赖心理，要根据多变的市场状况，从企业战略目标出发，进行财务预算管理。财务预算管理通过编制财务预算表来规范和矫正企业的经济行为，把企业内部各部门，生产经营各环节有机联系起来，其目的是以预算求平衡，以平衡求发展，使企业经济行为更科学、更合理，从而实现财务目标。
参考文献：
[1]张传武:我国中小企业财务管理存在的问题与对策[J].经济视角,2006(6)
新的《企业会计准则――基本准则》，尽管没有按照国际惯例称为“概念框架”，但它实质上起着概念框架的作用，因为它明确规定具体准则的制定应当遵循基本准则；同时首次提出了国际会计惯例中公认的一些概念（如确认、计量、报告、交易、事项等）其从内容到实质全面向国际惯例趋同，应该说我国财务会计概念框架已具雏形。
一、财务会计概念框架的由来
财务会计概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccounting，CF），是一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。这个体系指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。目标是辨明会计的目的与意图；基本原理是指会计的基本概念，它们指引应予以进行会计处理的事项选择，各项事项的计量以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。
财务会计概念框架作为一个专门术语，最初出现于美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardBoard，FASB）成立之后。
FASB概念框架包括七个公告，每一个公告就是一个“财务会计概念公告”（StatementofFinancialAccountingConcepts，SFAC）（如表1所示）。
不同国家对财务会计概念框架性质的公告的名称不一致。国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）称为“编报财务报表的框架”（FrameworkforThePreparationandPresentationofFinantialStatements）；英国会计准则委员会（AccountingStandardBoard，ASB）称为“财务报告原则公告”（StatementofPrinciplesforFinancialReporting，SPFR）等。尽管名称不同，实质是相同的，都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好地指导会计准则的制定或会计实务，为其提供一个更一致的概念基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。
二、财务会计概念框架的国际比较
表2列示了美国财务会计概念框架（SFACs）与国际会计准则委员会概念框架（IASC框架）的主要区别。
三、我国《企业会计准则――基本准则》所确立的财务会计概念框架雏形
我国新修订的《企业会计准则――基本准则》分为总则、会计信息质量要求、会计要素的确认、会计计量、财务会计报告、附则等章节。从中可概括出我国的财务会计概念框架，如表3所示。
四、我国财务会计概念框架国际趋同的主要表现
（一）会计假设增加权责发生制
权责发生制是指，在交易或事项中，当一项取得收入或利得的权利发生时，应当确认收入或利得；而当一项承诺在未来支付费用或损失的义务已经形成时，则应当确认费用或损失。权责发生制强调收入取得、费用形成的会计期间，而不问收入是否已经收到、费用是否已经支付。权责发生制取代收付实现制的原因是：（1）信用制度在工业社会日益发达，绝大多数交易或事项都要借助于信用来完成；（2）现代企业管理制度使两权分离，产生委托和关系日益远离企业的投资人，要求按期间业绩来检查资源受托经营和企业管理层的受托责任，明确业绩的期间归属，才能分清受托责任的履行和完成情况，从而有根据地对管理层作出奖惩和人事任免的决策。
权责发生制的原意是决定收入和费用的确认时间。由于现代市场经济是高度发达的信用经济，交易或事项的发生经常与现金流动相分离，而收入和费用的确认又决定一个会计期间的利润即经营业绩，这与正式反映管理当局的受托责任有关。因此，在信用制度盛行后，会计上确认收入与费用的时点就逐渐不按照现金的流入与流出的那一日，而按照权利已取得或义务已形成的日期，这样收入和费用的确认时间就有标准了。
（二）会计目标体现受托责任观与决策有用观的融合
关于财务会计目标有两种典型观点：受托责任观与决策有用观。从上述关于会计目标的比较可以看出：SFACs的会计目标倾向于决策有用观，而IASC框架的会计目标倾向于决策有用观，同时兼顾受托责任观。我国会计目标倾向于受托责任观，同时兼顾决策有用观。这也是符合我国的经济环境的。
（三）明确提出会计信息质量要求
新《基本准则》不再提会计核算的一般原则，明确提出会计信息质量要求，这是和SFACs、IASC框架中提到的会计信息质量特征的提法相吻合的。会计信息质量的要求依次可概括为：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。其中，可靠性是第一位的，体现了我国会计目标的受托责任观。
（四）会计要素确认引入资产负债观
新《基本准则》沿用资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素。在所有者权益、利润要素中增加利得和损失。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
通过资产、负债的确认标准可看出，我国会计要素的确认标准更接近IASC框架规定的会计要素的确认标准。
（五）会计计量属性的多元化
从上文内容中，我们可以看到，法商管理实际上是一个有机的概念，不仅突出了时代的客观要求，同时将企业发展经营的重要因素串联起来，起到有效的传感反应。企业财务管理改革是新经济时代企业发展的重要途径，在改革的过程中对法商管理基本内容进行借鉴和引用，不仅是新时期条件下企业健康稳定发展的保障，同时也是革新企业财务管理理念，提高我国企业综合竞争力的重要措施。
1.法商管理能对企业财务管理中的漏洞进行有效修补
受传统管理学影响的企业财务管理，通常较为注重企业的最终收益和利润，在财务管理工作过程中存在“急功近利”的现象，最终导致了许多管理漏洞的存在。从上文内容论述中，我们已经了解到，法商管理是一个运用法律手段对企业一切经营活动进行管理的系统的有机的管理模式和管理概念，其在企业财务管理改革中的应用，不仅能严肃整个财务管理开展的过程，同时还能营造良好的企业经营氛围，使得企业散发出一种时性的魅力。
2.提高企业财务状况的安全性及稳定性
面对竞争日益激烈的市场环境，许多企业为了谋求有力的发展地位，而不惜取险招。财务管理工作是决定企业发展空间的重要因素，因此也成为企业使用盲目竞争手段的重点。鉴于此，法商管理概念在企业财务管理改革中的引入和应用，不仅能有效修补企业财务管理工作中的漏洞，同时还能提供企业财务的安全性和稳定性，促进企业的健康良好发展。
二、基于法商管理概念企业财务管理变革的具体措施
法商管理概念在企业财务管理变革中的应用，不仅是时展和选择的必然结果，同时也是企业发展过程中提升自身管理水平及竞争力的必然措施和途径。结合现阶段企业财务管理变革的现状来看，法商管理概念的融入建议可以从以下几个方面入手：
1.法商管理意识的加强
财务管理工作的开展力度及深度与企业管理者的意识休戚相关。法商管理理念在企业财务管理改革中的有效应用，首先需要企业管理者树立和加强法商管理的意识。只有管理者意识到这一理念重要性时，才会深入其应用，推动其发展，落实其在财务管理工作中的渗透。作为企业管理者来说，应对法商管理理念进行系统的学习和了解，并积极组织员工及财务人员进行法商概念的培训，营造良好的改革氛围，提高财务管理工作人员法商素质的同时，引导其他企业员工及部门进行良好的配合，打好财务管理改革这一仗。
2.人才投入力度的加大
法商管理概念在企业财务管理改革中的应用，客观要求财务工作者不仅要具备基础的财务管理能力，同时还要求财务管理工作人员应具备相应的法律知识基础，熟悉相关经济法规，具备管理相关技能。因此，除法商意识的强化外，企业财务管理工作的开展，还应依靠人才的力量。鉴于此，建议企业应加大在人才招聘及培养方面的力度，提高对人才的重视程度，意识到人才在新经济时挥的重要作用。企业财务管理改革过程中，首先需要对人才设置进行改革的就是中小型企业。中小型企业出于规模及发展条件的考虑，往往在人才设置方面“节衣缩食”，造成企业财务管理工作软实力不足的状况。
3.财务管理体系的完善
财务管理理论体系
内涵
外延
基本理论
相关理论
结构理论
第一层次
第二层次
是对财务管理的概念、范畴、规律等基本问题的科学反映，理论认识和系统概括
是对财务管理的内容、过程等组成性问题的科学反映，理论认识和系统概括
是对财务管理的环境、观念、原则等相关问题的科学反映，理论认识和系统概括
图1现代企业财务管理理论体系
一、现代企业财务管理基本理论
现代企业财务管理基本理论不仅是对现代企业财务管理的概念、对象、目标、机制、职能等基本问题的科学反映、理性认识和系统概括，而且还包括一些对现代企业财务活动和财务关系的制度化和规范化约定（如图2所示）。
（一）现代企业财务管理的概念
现代企业财务管理的概念，应根据“管理”这一普遍存在的、作为管理者的人的主观活动所应包括的要素，以及对各要素的具体内涵的哲学思辨演绎而来。管理应该包括对象、方式和目的三个基本要素。
财务管理的对象，无非是客观存在于现代企业经营过程中的资金筹集、资金投放、资金营运、资金收回和资金分配等资金运动及其所体现的经济关系，它反映着企业经济活动过程的价值方面。就财务管理的方式而言，管理者的意志只能通过对资金运动过程进行组织、控制和协调来得以体现，管理目的也只有通过管理方式对管理对象的作用才能实现。就财务管理的目的，它不仅要与现代企业目标一致，而且会在财务管理特点的基础上更加具体。
由此可见，财务管理的概念应表述为：以现代企业财务为对象，通过组织、控制和协调资金运动的过程，并在正确处理这一过程所体现的经济关系的基础上，保证企业目标得以实现的一项经济管理工作。
（二）现代企业财务管理的对象
从对财务管理概念的分析中我们可以看出，现代企业的资金运动和它所体现的经济关系是现代企业财务管理的内涵，是现代企业所要组织、控制和协调的客体，从而也构成了现代企业财务管理对象的质的规定。
现代企业的资金运动是通过资金筹集、资金投放、资金营运、资金分配四个阶段，即五种财务活动的依次顺序来实现的，对这一过程的研究，关系到现代企业财务管理的有序问题。这种资金运动是通过资金不断周转来实现的，但资金周转的实现是以资金循环为基础的，对这一实现方式的研究，关系到现代企业财务管理的有效问题。
现代企业资金运动所体现的经济关系，即财务关系，主要是以企业为中心所形成的企业与国家、企业与金融机构、企业与其他企业、企业与职工以及企业内部各单位之间的财务关系。
基本理论
是什么？
能干什么？
概念
职能
对象
机制
目标
演化作用
图2现代企业财务管理基本理论
（三）现代企业财务管理的目标
现代企业财务管理的目标既是财务管理工作的起点和终点，也是财务管理方法体系赖以建立的基础，还是现代企业财务管理学科体系体现中国特色的一个重要方面。
概念中“组织财务活动”说明财务管理目标的确定取决于企业的生存目的或企业目标，“处理财务关系”是指财务管理目标的确定取决于特定的社会经济模式。那么，企业生存目的或企业目标和特定社会的经济模式就成了决定财务管理目标的微观和宏观的决定因素，也可称其为财务管理的社会目标和经济目标。这二者之间相互依存，互相促进。
为了达到经济目标与社会目标的同时实现，财务管理的目标应该表述为：经济效益最大化，在财务管理中具体化为提高企业的获利能力、支付能力和营运能力，这样做，不仅避免了抽象的表述，而且使财务管理的目标变得可以计量。在此同时，兼顾企业的社会效益最优化，处理好各种财务关系。经济效益最大化和社会效益最优化这两个目标之间相辅相成、相互促进，从而达到经济目标与社会目标的双赢。
（四）现代企业财务管理的机制
现代企业财务管理机制，直接决定着财务管理主体对财务管理客体作用的深度和广度，同时也决定着现代企业财务管理目标的实现程度。企业财务管理机制是由经济形态和经济发展水平决定的，一般来说，健全、合理、有效的财务管理机制应该包括：①动力机制，这是保证财务活动具有持续动力，促进财务活动有效运行的机制；②约束机制，这是控制、制约不合理和不合规财务活动，以保证财务管理目标实现的机制；③调节机制，这是自动协调财务管理系统各组成部分之间相互关系和外部环境之间的关系，以消除障碍，保证财务管理工作协调进行的机制；④风险机制，这是应付财务活动中意外情况和意外后果，保护企业利益、争取进取机会的机制。
（五）现代企业财务管理的职能
现代企业财务管理的职能，是财务管理机制的应用所产生的效果。根据我国目前市场发展已经达到和将要达到的水平，现代企业财务管理的具体职能主要有以下四种：①决策职能，即企业财务管理对企业财务活动进行预测、决策和计划的能力；②调控职能，即企业财务管理对企业资金供求的调节能力和对资金使用与资金耗费的控制能力；③反馈职能，即企业财务管理根据回输的信息对企业财务活动进行再管理的能力；④监督职能，即企业财务管理可以保证企业财务活动全过程的合法性和合理性的能力。现代企业财务管理的上述四种职能之间还存在着一种相互作用、相互制约的辩证关系，四者共同处于财务管理系统内并发挥作用。
二、现代企业财务管理结构理论
现代企业财务管理的结构理论，是对现代企业财务管理的内容、过程等组成性问题的科学反映、理性认识、形象表述和系统概括。因而现代企业财务管理的结构理论应集中研究两个相似而又不相同的问题：一是现代企业财务管理的内容，二是现代企业财务管理的过程（如图3所示）。
结构理论
财务管理客体
财务管理主体
对象的客观性
人的主观能动性
一门学科
一项工作
边界认定
顺序认定
内容组成
过程组成
对象的规律性
人的认识的规律性
资金筹集管理
资金投放管理
资金营运管理
资金分配管理
预测（提出）
决策（选择）
预算（落实）
控制（执行）
分析（检查）
出发点
考虑
形成
所解决的主要问题
引起
依据
则有
图3现代企业财务管理结构理论
（一）现代企业财务管理的内容
现代企业财务管理的内容是现代企业财务管理对象的延伸，是在财务管理这个基本问题的基础上产生的一个深层次问题。它是由资金运动过程即财务活动过程所固有的内在规律所决定的，集中表现在资金筹集、资金投放、资金营运与资金分配四种重大财务行为的顺次发生和顺次进行。与此相对应，现代企业财务管理的内容应包括如下四个方面：
1．资金筹集管理。资金筹集是现代企业从有关渠道，采用一定方式取得经营所需资金的行为。就资金取得的方式与渠道别不赘述，但由于采用不同方式所取得资金具有不同的资金成本，而筹资方式的不同组合又会给现代企业带来不同的风险，因此，资金筹集管理，就是选择最适当的资金筹集方案，规避财务风险，在最有利于企业的前提下获得经营所需的资金。
2．资金投放管理。资金投放是现代企业将从有关渠道取得的资金投入其内部或外部以谋取收益的行为。一般来说，不同的资产项目会对企业的效益在时间和形式上产生不同的影响，而且不同的投资去向及投资去向的不同组合会产生种类和程度各不相同的风险。因此资金投放管理就是选择最恰当的投资方案，在成本与效益、风险和收益最优组合的条件下使用资金。
3．资金营运管理。资金营运是现代企业对通过资金投放所形成的各项资产的利用、调度和管理行为。资金营运管理就是选择最合理的资源配置方案，最大限度的利用各项资产。
4．资金分配管理。资金分配就是现代企业根据国家的有关规定和自身经营的需要，将从经营过程中收回的资金分配用于不同方面的行为。资金分配管理就是选择最佳的利润和税后利润分配方案，在保证各方利益的同时，使企业的财务状况得以改善，财务能力得以增强。
现代企业财务管理的四项内容之间，是一种相互影响，相互作用，相互制约，相互促进的关系，前一项内容都是后一项内容的前提和基础，后一项内容都是前一项内容的继续和延伸，从而形成一个完整的管理循环，每一次循环不是简单的重复，它会使各种财务行为更加合理和有效，从而使现代企业财务管理的水平不断提高。
（二）现代企业财务管理的过程
现代企业财务管理过程，是现代企业财务管理职能的延伸，它是由财务管理的科学性、连续性和完整性决定的，由此，它应该由财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析五个具体环节顺次构成。
1．财务预测。财务预测是财务管理人员在历史唯物主义观点的指引下，根据企业财务活动的历史资料和其他相关信息，结合企业的现实条件和未来可能具有的条件，采用定性和定量的方法，对企业未来财务活动的发展趋势及可能达到的状况进行判断和测算的过程。作为整个财务管理过程的首要环节，财务预测是进行财务决策的基础，编制财务预算的前提，是实施财务控制的标准，是开展财务分析的根据。
2．财务决策。财务决策是对财务预测所提出的诸多财务方案进行可行性研究，从而选出最优方案的过程。它以资源的优化配置为目标，本着成本与效益的原则，主要研究企业经营决策中的资金的筹集、投放、营运、分配的时间、方向、数量等问题，是各项经营决策的核心和综合反映，其科学性直接决定着财务预算的合理性、财务控制的有效性和财务分析的有用性，没有财务决策，财务预算、控制和分析甚至财务预测，都将失去存在的意义。
3．财务预算。财务预算是对财务决策所选定的最优方案的数量化、具体化、系统化的反映。他为企业的各项财务活动确立目标和任务，既为财务控制提供依据，也为财务分析和业绩评价提供尺度。财务预算在现代企业财务管理全过程中起着承上启下的作用，使得企业财务管理更有秩序，它以财务预测和财务决策为前提，又是财务控制和分析的基础。
4．财务控制。财务控制是根据一定的标准，利用有关财务信息，影响与调节企业的财务行为，使之按照预定目标运行的过程。它既是现代企业财务管理的一个环节，也是实现财务管理目标的基本手段。
5．财务分析。财务分析是根据财务预算、财务报表以及有关资料，运用特定方法，借助有关指标来了解和评价企业财务状况和财务能力，考核企业财务效果，以便为其它管理环节反馈信息的过程。财务分析作为财务全过程的最后一个环节，标志着上一个财务管理循环的完成，也意味着下一个财务管理循环的开始，是两个循环交替的转换点。
总之，财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析这五项财务管理具体工作的各自特征，决定了它们在财务管理全过程中承担不同的职责、完成不同的任务、发挥不同的作用。它们之间的相互联系和关系，决定了它们作为财务管理全过程的五个具体环节，已经形成了一个完整的管理循环，只要财务管理人员能保证财务预测的准确性，财务决策的科学性，财务预算的真实性，财务控制的有效性和财务分析的有用性，现代企业财务管理水平就能够呈现出一种“螺旋式”上升的趋势。
三、现代企业财务管理相关理论
现代企业财务管理的相关理论是对现代企业财务管理的环境、观念、原则等相关问题的科学反映和系统概括，现代企业财务管理所处的环境，是确立现代企业财务管理观念和制定财务管理原则的前提，而现代企业财务管理的观念和原则都是对现代企业财务管理环境认识的深化和升华（如图4所示）。
相关理论
财务管理环境
实践
内部环境
外部环境
无形（软）
有形（硬）
制度、管理者水平、企业文化
条件、能力
市场体系
政策与制度体系
商品、劳动力、资金、技术
财政、税收、产业、收入、外汇
财务管理观念
认识
竞争观念
效益观念
货币时间价值观念
风险观念
财务管理原则
成本效益原则
风险与收益均衡原则
资源合理配置原则
利益关系协调原则
再实践
决定
认识过程的第一次飞跃
认识过程的第二次飞跃
图4现代企业财务管理相关理论
（一）现代企业财务管理的环境——相关理论研究的起点
财务管理是一项复杂多变的工作，因为它处一个多元冲击，竞争激烈的动态环境中，企业欲获得财务管理的成功，必须首先深刻认识和认真研究自己所面临的环境，只有如此，才能建立与环境相适应的财务管理观念，才能制定具有现实意义的财务管理原则。
财务管理环境是指导现代企业财务行为的内外部客观条件和因素的集合，这些条件和因素组成了一个有机整体，共同影响和制约着企业的财务行为，这就是企业财务管理的内部环境和外部环境。外部环境决定内部环境，而内部环境始终要与外部环境相适应。
内部环境是指存在于企业内部的，并对企业财务行为产生导向作用的客观条件和因素。它可以细分为两个方面：一是无形环境，也称软环境，主要由企业的各项规章制度、企业管理者的水平、企业素质等因素构成；二是有形环境，也称硬环境，主要由企业的各种内在条件和能力构成。有形环境主要影响财务管理对现代企业财务行为的选择；而无形环境既影响企业财务行为的选择，也影响财务管理自身目标的实现。
而外部环境是存在于企业外部的，并对企业财务行为产生导向作用的客观条件和因素。它也可以分为无形环境和有形环境：市场经济体制下的各种经济政策和管理制度，将构成企业财务管理外部环境中的无形环境，或称为软环境；市场经济体制下的完整的市场体系，将构成企业财务管理外部环境中的有形环境，或称为硬环境。财务管理外部环境中的有形环境，会在时空条件和规模上影响和制约企业财务管理对企业财务行为的选择和规划；而无形环境则会在观念上影响和制约企业财务管理对企业财务行为的选择和规划。
就现代企业而言，其财务管理环境、财务管理、财务行为之间便形成了一种密切的联系，即财务管理环境制约着企业财务管理，财务管理应根据自己所面临的环境来选择和规划自己的财务行为。
（二）现代企业财务管理的观念——对财务管理环境认识的第一次飞跃
财务管理必须与时俱进，突破传统观念的局限和束缚，并确定一套与市场经济相适应的新观念，才能充分发挥财务管理在选择和规划企业财务行为中的能动作用，也才能提高现代企业财务管理的工作效率，实现其目标。由此，财务管理应确立以下几种新的观念：
1．竞争观念。市场经济是通过竞争实现资源优化配置的经济。竞争促使现代企业在价值规律的作用下寻求更有效的经营方式和更有力的经营方法。由此，财务管理人员必须在进行充分市场调查的市场预测的基础上，强化财务管理在资金筹集、资金投放、资金营运及收益分配中的决策作用，并在市场竞争中增强承受和消化冲击的应变能力，不断增强自己的竞争实力。
2．效益观念。取得和提高经济效益是市场经济对现代企业的起码要求，这就意味着企业必须以低于社会必要劳动时间的时间耗费来完成其生产经营过程，而这种时间的节约是通过对人力、物力、财力的合理节约来实现，这就需要有有效的财务管理。现代企业按照“开源”和“节流”并重的原则来组织财务活动，选择财务行为，并促使财务管理人员注意投入和产出的比较，加强对经营活动的全面财务监督。
3．货币时间价值观念。货币时间价值即一定量的货币在不同时点上具有不同的经济价值，其差异称作利息。利息作为重要的经济杠杆，在宏观方面可以动员社会闲散资金用于扩大再生产，促进资源合理配置；微观方面，可以刺激企业合理使用资金，加速资金周转，提高投资效率和经济效益。因此财务管理人员应充分认识货币时间价值，在财务管理活动中确立货币时间价值观念，重视利息在财务管理中的作用，并且按照经济上合理性和可能性的要求，进行最优方案的选择。
4．风险观念。风险是现代企业在组织财务活动过程中，由于不确定因素的作用，使企业的实际财务收益与预期财务收益发生差异，从而使企业有蒙受经济损失的机会和可能。市场经济的进一步发展，使现代企业在资金筹集、资金投放、资金营运、收益取得等方面的风险日益加大，另外，企业内外部环境的变化也会给企业的财务活动带来风险。因此，财务管理人员必须通过风险回避、风险转嫁、风险接受、风险分散等手段，对企业财务活动的风险加以控制，以正确有效的实施财务决策。
（三）现代企业财务管理的原则——对财务管理环境认识的第二次飞跃
现代企业财务管理的原则，是作为管理者的人在对财务管理环境有了更深刻认识的基础上制定的，它是将已经形成的对财务管理环境的理性认识（财务管理观念）再回到财务管理实践中去的过程，是认识过程的第二次飞跃，它将具体承担起指导财务管理实践的任务。企业财务管理除了遵循市场经济的基本规则外，还应遵守以下具体原则：
1．成本效益原则。成本效益原则的核心就是要求企业耗用一定的成本应取得尽可能大的收益，在效益一定的条件下最大限度的降低成本。按照成本效益原则的要求，在较长的时间内，成本必须呈下降趋势，而效益必须呈上升趋势。这是投入产出原则的价值体现，是社会再生产活动得以延续的发展的基本要求。
2．风险与收益均衡原则。获取收益使企业经营的基本出发点，而风险则是由企业未来情况的不确定性和不可预测性所引起的。风险与收益均衡原则的核心就是要求企业不能承担超过收益限度的风险，在收益既定的条件下，最大限度的降低风险。
3．资源合理配置原则。财务管理具有价值管理和综合性的特点，使得各项经营要素的搭配情况直接体现在有关财务指标和各相关财务项目上。资源合理配置的核心就是要求企业的相关财务项目必须在数额上和结构上相互配套与协调，以保证人尽其才、财尽其用、物尽其用，从而获得较为满意的效益。
4．利益关系协调原则。利益关系协调的好坏直接影响到财务管理目标的实现。利益关系协调原则的核心就是要求现代企业在收益分配中，包括税金的缴纳、股利的发放、利息的支付、工薪的计算等方面，既要保证国家的利益，也要保证自身和员工的利益；既要保证投资人的利益，也要保证债权人的利益；既要保证所有者的利益，也要保证经营者的利益，以此不断改善财务状况，增强财务能力，为提高效益创造条件。
自上世纪30年代开始，由当时的美国会计师协会（AIA）了第一份“会计研究公报”，标志着世界上首份会计准则的诞生。最初的会计准则只是根据当时会计出现的问题进行相应的改动，缺乏对特定会计要素的概念框架。“双轨制”下会计准则的成效并不明显，准则的制定和理论研究存在不一致，缺乏统一概念框架的理论指导。一直到1973年美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）成立并进入竞争阶段，FASB取代APB制定美国会计准则，并“财务会计概念公告”（SFAC）。这一举措促进了当时会计准则的迅速发展。2001年至今，国际会计准则理事会（IASB）进入主导阶段，承担全球会计准则的制定工作，不断地完善相关财务要素概念框架。一些国家甚至完全依据国际会计准则进行本国的财务活动，2006年我国财政部宣布我国会计准则与国际会计制度接轨，从2007年1月1日起，我国会计准则由原来的16项具体准则扩展到1项基本准则38项具体准则并实施，实现了我国会计准则与国际会计准则趋同。伴随着准则体系的重大变化，需要对某些财务会计要素进行重新界定，而概念框架的建立有助于对某些财务要素的定义进行界定。
财务报表作为提供企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的主要形式，影响着信息使用者对某个企业未来财务、经营发展的评价和决策，是投资者、债权人等利益相关者进行决策的重要依据。因此，财务报表的概念是什么？应包含的内容是什么？是我们一直不断研究的话题。完善财务报表概念框架是对财务信息使用者、制定者和其他相关组织机构的有利举措。
二、概念的界定
（一）财务报表与财务报告。根据国际会计准则和我国2014版会计准则关于财务会计报告的规定：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报告包含财务报表，因此，本文只是对财务报表的概念框架进行设定，并不包含企业提供的其他信息。
财务报表是一套会计文件，它反映一家企业过去一个财务时间段（主要是季度或年度）的财务表现及期末状况。根据国际会计准则和我国最新版会计准则的相关规定，财务报表主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、财务报表附注和目前全球在争议的第四报表。关于第四报表，主要是企业的相关业务的风险性和或有事项等。这一争论主要是源于巴林银行的倒闭，以及东南亚金融危机的发生。财务报表确认的财务信息是核心的、基本的;但在财务报表以外的、由报表附注和其他财务报告披露的财务与其他非财务信息是补充的、辅助的，也是必要的。
（二）框架。关于框架的定义不同学科有不同的观点，但“任何事物内部的各个部分、要素是相互联系的”，因此关于框架的概念界定只需要抓住它的核心即可。一项框架内容的建立需要从它的理论指导和使用者两个方面入手。概念框架的前身是以研究财务会计基本概念、原则为主的会计理论体系。
三、财务报表概念框架内容
关于财务报表概念框架内容的研究应从以下几个方面着手：
（一）财务报表是干什么的。回答这一问题就是回答财务报表的目的是什么，根据国际会计准则和我国会计准则对财务报表目的的规定，通过财务报表提供给信息使用者关于某个企业特定时间段内的财务表现和期末情况。根据信息使用者的类型主要分成以下两个层次：一是对投资人、债权人和其他资金使用者提供有助于投资、信贷和其他资源配置决策所需的有用信息;二是用于评估企业管理层经管企业资源受托责任是否有效履行，从而作出相应的绩效考评、人事调动经管政策调整和对管理层的奖罚决策。
（二）财务报表的制定者是谁。大多数对财务报表制定者的说法都是：财务报表是由单位财务部门人员根据相应的财务原始凭证，依据相应的格式制定出企业的财务报表并有单位总会计师和总负责人签字盖章形成具有法律效力的文件。可是，企业财务报表在进行披露之前是需要审计人员审计，注册会计师签字的。那么，此时的审计也是具有法律效力的，它们也对财务报表信息披露负有责任。
（三）财务报表的使用者是谁。财务报表是企业经营及竞争的财务历史，财务报表的使用者可以通过解读财务报表了解企业经营和竞争的历史。因此，财务报表的使用者是那些想要和需要了解企业经营及竞争历史的企业内外部人员。
四、财务报表概念框架的国际借鉴
自2001年国际会计准则委员会主导全球会计准则制定工作至今，国际会计准则一直致力并试图建立概念框架，以便于指导相关会计理论概念。国际会计准则委员会在分析总结各个国家财务报表要素的组成和标准的不同的情况下提出了财务报表概念框架的编制，认为财务报表概念不是1项会计准则，不对任何特定的计量和列报问题确定标准，只是为了外部使用者提供和编制财务报表所依据的概念，因此他们也承认在某些情况下框架的某些要求会与国际会计准则相抵触，此时要以国际会计准则的要求为准，此框架在以后需要不断修改。
对于财务报表概念框架的建立，国际会计准则委员会主要从定义财务报表的目的、地位、范围、财务报表信息使用者、使用者对其资料的需求、财务报表的质量特征、财务报表应包含的内容要素、财务报表要素的计量和资本、资本保全的角度对财务报表框架进行界定。而概念作为反映对象的本质属性的思维形式，更应包含定义对象的基本属性，因此在对财务报表概念框架进行界定时也考虑了上述的几种形式。美国财务会计准则委员会在上世纪90年代也提出了概念框架的建立，了“财务会计概念公告”（SFAC）。综合国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会关于概念框架的建立的共同点，IASB与FASB制定概念框架时都坚持“目标-信息质量特征-要素及其定义-确认与计量”的内在逻辑关系，即要素应该引领确认与计量。国际会计准则理事会依赖框架中财务报表要素的定义来确定主体的资产和负债。框架指出披露不能替代确认，但是是对确认的补充。反映当前经济状况和对未来预期最近更新信息的资产和负债的计量，应当产生对做出决策更有用的信息。
依据要素应该引领确认与计量这一观点，我国在2007年执行的1项基本准则和38项具体准则中，首先在1项基本准则中就确认了财务报表的六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，在这六大要素的基础上编制财务报表。
五、具有中国特色的财务报表概念框架
国内有学者在对我国财务报表概念框架进行研究时发现，我国现行财务会计概念框架自身内在逻辑是不一致的，不能与会计环境和目标变化相调适。因此框架的制定未有效贯彻到实际的理论制定中。而现行的财务报表内容体系是在传统财务会计概念框架基础上形成的，是以资产为对有形资源的构成及运营效果的反映。由于受传统财务会计理念的制约，会计准则的制定尚未跳出以企业资产为主要核算对象的框架;对反映企业核心能力、竞争地位与竞争优势的自创商誉等无形资源至今尚未纳入财务报表体系。
1.财务报表是输出会计信息的重要载体，其设计是否科学，内容体系是否全面，决定了会计信息的质量水平。财务报表体系不应该是一成不变的，应当根据经济社会发展的实际和用户需求进行不断的改进和完善。
2.现行财务报表体系是建立在资产基础之上的，所包含的内容只能提供企业有形资源和部分无形资源的构成及其运营效果信息，不能提供关于企业价值、完整的全面收益信息以及反映企业竞争优势的企业能力和财务变动信息，因此还远远不能满足经济社会发展和用户需求变化对会计信息的需求，这样的财务报表内容体系所提供的信息使得会计信息的需求与供给矛盾突出。
3.解决会计信息的供需矛盾应当构建以企业资源为基础的财务报表内容框架。可以在现有框架内容的基础上增加资源权益表、全面收益表、商誉指数及价值变动表。其中，资产负债表、利润表、现金流量表为基本报表，资源权益表、全面收益表、商誉指数及价值变动表为扩展报表，并对基本报表要素和扩展报表要素分别采用不同的确认标准和计量方法，以便列出对企业收益、发展有影响的其他无形资源，满足信息使用者的需求。
一、问题的提出
作为会计制度安排，美国将财务会计、税务会计、管理会计实行“三分”具有深刻的内生背景。2008年底，针对近期美国次贷引起的金融危机，SEC了ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmergencyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting，对公允价值会计的反思暗示了会计与经济波动的关联性。虽然美国会计学会在1966年便提出“会计是一个经济信息系统”的观点，但美国学术界与政府对会计安排的倚重很早就开始了，美国的会计理论研究在19世纪20、30年代便出现了相对繁荣的局面。最为典型的是1929～1933年的经济危机，松散、混乱的会计实务被认为是起到了推波助澜的作用，甚至被认定为罪魁祸首。而美国政府对会计的干预与管制也不亚于其他经济层面，1907年的信贷危机成立了联邦贸易委员会，1929～1933年的经济危机成立了证券交易委员会。尽管把会计作为30年代经济危机的“替罪羊”有些言过其实，但不能否认会计与30年代经济危机的相关关系。…种种证据表明，会计安排一直被美国视为经济发展不可或缺的变量。
会计不仅对经济交易进行反映和解释，同时也作用于经济交易过程，成为交易结果的参数。可以说，美国把会计视为一个市场资源，包括发达会计职业在内的会计安排成为美国的市场资源。这个市场包括产品市场与资本市场，会计资源在这两个市场进行充分交换，实现会计的市场价值。不仅市场交易主体(如企业)能从会计交易中获得收益，整个市场交易的利益相关者都会得到收益，个体收益与社会收益是均衡的。经济发展也验证了美国始终不渝地笃信会计市场资源的有效性。
美国是最早实行财务会计、税务会计、管理会计“三分”会计安排的国家，然而应该注意到两个问题：一是作为最坚定的税务会计与财务会计分离的倡导者与实践者，美国的税务会计缺少一个类似财务会计的概念框架；会计三大分支的管理会计也具有相似的命运，管理会计不但没有建立起概念框架。还经历了约翰逊与卡普兰所宣称的“没落”时代。二是尽管美国税务会计观念与实务的发端以及理论研究均早于中国，税务会计理论却并不系统。虽然以经济学家斯科尔斯为代表创建了系统的税务筹划理论，但企业税务会计理论是零碎的。而我国从上个世纪90年代开始萌生的税务会计研究，至今已构建了相对完整的税务会计理论体系，包括相对系统的企业税务会计理论及税务筹划理论。
二、中关税务会计理论特征之比较
(一)美国税务会计理论特征
1.实务研究对概念的超越。美国的会计理论研究至今没有一个严格理论意义上的税务会计概念。依据对美国会计史的研究观点，美国南北战争期间为满足战争对资金的需求，林肯的财政大臣萨蒙?P.蔡斯的财政政策是直接对收入征税，此举创下了一个先例，那就是要获取个人收入记录，同时也标志着税务会计的产生。“如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计产生的标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了。”这同美国会计的史证研究观点在税务会计产生标志问题上取得了相互一致的印证，表明税务会计缘起于税收对会计的依赖――税收与会计强相关而引起的一系列复杂实务及理论问题。
美国会计学者的研究体现了对税务会计的实务性解释。简?R.威廉姆斯、苏姗?F.哈卡、马克?S.贝特纳认为，财务会计、管理会计、税务会计是被用于描述经济广泛使用的三类会计信息，纳税申报表的填制是会计中的一个特殊领域，引入税务会计信息观念的目的是与财务会计及管理会计信息相对比，税务会计信息对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务和管理会计信息，税务会计来自于不同系统。简?R.威廉姆斯等的贡献在于不但澄清了财务、管理和税务信息的关系，还明确指出税务筹划是税务会计的一个组成部分，认为税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划。美国的联邦收入法典体现了对税务会计实务的要求，并构成了税务会计准则的一部分。根据一项以美国著名会计学府伊利诺伊大学博士论文选题的调查研究，税务会计是美国会计一个重要的研究领域，在会计学理论(不包括财务管理、审计学)的12个领域中，税务会计选题比例达到12％，仅次于会计基本理论，但选题与研究注重的是实务性强的较为具体的问题。
2.准则论证对学科的替代。美国的税务会计实际上仅是所得税会计。作为所得税会计学科理论的替代，FASB于1992年2月在全部6位委员一致投赞成票的情况下SFAS109《所得税的会计处理》。虽然SFAS109是一个财务会计准则，却以一个经济学意义上的“正式规则”宣告了税务会计与财务会计的分离，尽管此前税务研究作为研究的一个领域一直占有一席之地。SFAS109的《附录A：结论依据》实质上是部分地论证了税务会计与财务会计分离的必要性及其价值，FASB认为SFAS109采用资产负债表法生成了最有用和最可理解的信息，然而针对一项认为复杂的所得税处理方法不符合成本一效益原则的批评，FASB认为SFAS109成本与效益比是合理的。FASB对于税务会计与财务会计分离两个至关重要的问题――会计信息质量与成本效益的论证是笼统的，而这两个问题的充分论证对于财税分离的有效性无疑是关键的。税务会计与财务会计分离如何细致而又结构性地影响并优化了会计信息?在经济学意义上，的确存在税务会计与财务会计分离产生的交易费用问题，该如何界定、描述、计量分析?这是税务会计目前尚未论证的一大难题。SFAS109对于税务会计的另外一个价值是提出纳税筹划战略(Tax-PlanningStrategy)。尽管现代税务筹划远远超越其所限定的范围，但是SFAS109无疑是第一个正式提出税务筹划概念并指出税务筹划与会计的紧密关系。当今的事实也验证了SFAS109的开创性意义和示范效应，税务筹划离不开税务会计，是税务会计的重要组成部分。
3.经济学思想的路径依赖。美国的经济学学术思想对自由市场主义的坚决维护是闻名于世的。经济学伴随着现代会计理论的演进。经济学思想与经济学家对美国会计理论的推动由来已久，从20世纪20年代起，一批经济学学者便加入到会计研究中来(如坎宁、贝尔、爱德华兹等)，通过借鉴或引入经济学的一些核心概念(如收益概念)来建立会计理论框架，而爱德华兹、贝尔的经济收益思想成为FASB提出“全面收益”概念并制定“报告全面收益”准则的滥觞；20世纪60年代受财务经济学及其学者(如鲍尔、布朗等)的影响.会计盈余与资本市场关系的“经验会计”研究开始盛行；70年代以经济学契约理论、理论及管制经济学为理论基础的“实证会计”及理论开始出现；20世纪50年代末期到60年代，经济学者莫迪利亚尼与米勒的资本结构理论对现代会计学引申的相关学科――财务学的重大意义也是不言而喻的，被视为“财务理论家入侵会计领域”。
财务经济学家斯科尔斯、公共经济学者斯蒂格利茨同样再次“入侵”税务筹划领域。斯科尔斯以经济学的计量方法、套利理论、有效契约理论为基础，创建了美国税务会计理论中最为系统的税务筹划理论。斯科尔斯的税务筹划理论主要以资本市场为中心，涵盖资本品与金融品投资、公司组织形式、融资方式、企业并购、分离等资本运作，围绕隐性税收、显性税收、税收成本、非税成本线索与理念，构建有效税务筹划理论。斯蒂格利茨在公共经济学理论中论述了“避税”与“税收庇护”这两个税务筹划技术与概念问题，认为“避税”是由于税法漏洞引致的，避税是遵守税法而不是违法的市场行为。这和我国学者的研究观点对避税的理论界定有着一致性。
(二)中国税务会计理论特征
1.先入为主与后发优势。美国税务会计独立于财务会计对中国会计理论研究有示范效应。1994年我国的工商税制改革为会计理论提供了一个诱致性的制度安排，税务会计理论发端于这个时期。但就理论本身而言，初始阶段的研究无疑受美国示范效应影响，存在先入为主的思路，是一种强制性的理论变迁――理论引进，但其后的本土化与理论深化却体现了后发优势。迄今为止，中国税务会计理论包括相对完整、系统的两大领域：企业税务会计理论与税务筹划理论。研究者的理论主要包括以下几个方面：一是以历史演化轨迹和现实事实为依据，论证税务会计与财务会计分离的历史必然性，以税收与会计的关系为基础阐述税务会计独立的必要性，提出在我国建立“适度分离”税务会计模式的观点；二是从学科角度讨论税务会计的概念并以高度的理论水准进行严格界定；三是建立相对完善、真正意义上的税务会计理论结构(概念结构)；四是构建与国际模式不同的、以“费用观”为基础的增值税会计理论框架；五是构建以产品市场为主体，以会计为核心、分税种的税务筹划理论，并提出基于财务价值最大化理念的税务筹划原则；六是提出税务会计经营属性观点，并从学科角度概括性论述税务会计与财务会计、管理会计、财务管理的关系。
2.“分权观”与“集权观”的对立。在税务会计与财务会计分离问题上，我国一直伴随着两种会计观点的对立：基于会计权益的“分权观”与基于财税权益的“集权观”。前述税务会计研究观点为基于会计权益的“分权观”，可以概括为主张独立税务会计制度安排，尊重市场交易机制下市场交易主体(企业)对会计安排在一定程度上的自主有效选择权利。基于财税权益的“集权观”或者强调税收法律对会计的控制与统领，或者倡导以税收法律为主导的税收法律与会计的协调，不主张独立税务会计安排。
3.税务会计理论研究的缺位。税务会计制度安排的争议，就其深层次原因来看，核心问题在于财务会计与税务会计分离的有效性。财务会计与税务会计分离从属于经济学的制度范畴，从而具有经济学的效率意义。“如果说技术创新的报酬直接表现为熊彼特的利润的话，对于制度创新的报酬的表现形式则远为复杂”。制度效率的成本、损失、收益等变量往往不可数量化，通常表现为不可验证，尽管如此，仍然存在一个从理论角度对两者分离的逻辑检验。概括来说，有以下值得讨论的问题：一是从宏观视角来看，我国现存税务会计理论事实性与实体性构建研究多于制度根源性研究，缺乏经济学的制度研究。我国现时的税务会计安排是暂时性事实还是最终有效选择，涉及如何从经济学视角来解释、预测税务会计安排的制度变迁趋势及财务会计与税务会计分离的交易费用问题。二是从微观视角即从会计视角来看，缺少对税务会计的会计价值的进一步的研究。
三、中关税务会计理论差异的原因分析
(一)美国税务会计理论的成因推断
1.会计理论的需求与剩余。实证会计学者瓦茨、齐默尔曼认为，会计理论的研究可以用需求与供给进行市场化解释。虽然2000年2月FASB最后一个概念公告，但作为会计理论研究成果核心――财务会计概念框架的前6个概念公告在20世纪80年代就已经完成。此后FASB的核心依然是利用财务会计概念框架作为指导、评价标准来制定、完善一系列财务会计准则。因此，从会计理论需求角度来看，代表权威性的FASB的理论研究需求接近饱和，会计理论剩余空间很小，会计概念结构研究的边际利益递减。但同时也隐含这样一个逻辑――既然财务会计概念框架基本完善，FASB对税务会计的理论构建需求应该增加，而事实恰恰与此相反，如何解释?应该有这样几个原因可以推断：一是从财务概念框架构建过程来看，在美国经历了漫长的时间，期间的争议和成本更是数不胜数，也让FASB认识到构建一个概念框架成本太高，况且美国已经构建会计中的核心――财务会计概念结构，这在某种程度上产生了经济学意义上的外部性――对税务会计与管理会计理论的空间挤占效应。二是税务会计的管制与参与不如财务会计那么单纯，不仅仅涉及会计行业，还涉及联邦财政、税务、国会、立法机构等众多具有行政权威的非会计利益集团与非会计因素，不但影响会计职业的权威性、垄断性，而且制定税务会计概念结构带来的租金或经济利润也会被其他集团占有。三是税务会计的复杂性极高，制定一个税务会计概念框架难度太大。这个推断也得到了美国会计研究领域的印证，简?R.威廉姆斯等研究者认为比起财务会计、管理会计，“税务会计又相当复杂”。从以上分析来看，财务会计概念框架成熟后，以经济人假设推理，FASB在实用主义观念作用下，由于成本、技术等原因对其他会计分支的理论建构以消极态度对待也是合乎逻辑的。
2.税务会计研究选题约束――单一税制与发达的资本市场。美国是单一所得税制，因此美国税务会计面临的是理论选题的单一与狭窄。如前所述，如果从所得税会计角度来看，FASB几经周折于1992年的SFAS109已经有所论证，单一的税制再加上实用主义观念限制了美国税务会计的视野与规模；单一所得税制同样限制了美国税务筹划理论对产品市场的研究。然而，美国发达的资本市场为税务筹划提供了一个主要的研究选题。斯科尔斯等创建的是以资本市场为对象、高度系统的税务筹划理论，与我国以相对成熟的产品市场与处于新兴、转轨阶段的资本市场为选题约束的税务筹划理论形成对照。更应该引起注意的一个细节是：美国所得税结构中个人所得税的主体性质对税务会计研究注意力产生的分解效应，同我国所得税结构中企业所得税主体的税法制度也形成对比。
3.税务会计的实务化倾向与实用主义理念。与管理会计“曾经没落”不同的是，可以说美国税务会计一直处于上升趋势、始终兴旺不减是由于税务会计的实用性。这在某种程度上契合了美国文化固有的实用主义价值观并起到推波助澜的作用，反过来实用主义又促使了美国税务会计的实务化。二战后，所得税成为联邦政府首要的收入来源，联邦税制的日益庞大与复杂化引起对税务会计空前的重视。依据美国会计史研究结论，“税收成为美国会计新的增长点”，个人所得税纳税人数迅猛增长，第一次促使社会对税务会计师的需求量大幅度增加。美国对外战争还产生了一种超额利润税，以投资资本的回报率为基础，对财务会计和税务会计师造成极大挑战，“公司管理层不得不关心如何进行税务筹划”，这又一次刺激了社会对于税务会计服务的需要。从史证角度来看这两次增长，显而易见，对税务会计实务与税务筹划这类实用性的会计供给是一种“需求一回应”的演化路径，而美国“对所得税会计只求操作上的可行、不求理论上的完整”同样是出自实用主义的理念。
实用主义还体现在美国会计职业界对税务增长的参与以及对增长利益的独占欲望上。税法成为各利益集团间博弈的写照。20世纪60年代末期，美国取消简易纳税申报表，促使税务这一全新的职业悄然兴起。“但对注册会计师们却如同梦魇一般”，从事税务工作的会计师面临两大难题：一是担心无限膨胀的税务行业给会计师职业带来冲击，所以，美国注册会计师协会还专门制定出税务从业人员道德标准，并努力促使美国国内税务局颁布了规则，规定非注册会计师只能以“登记”名义执业；二是同律师行业在税务问题上进行博弈，因为1956年律师行业指责注册会计师税务服务是对法律业务的侵占。由此可见，税务会计牵涉众多利益集团，实际应用与理论创建上都表明会计职业及代表会计职业利益的FASB在税务会计租金或经济利润的分享问题上一直存在实用主义的隐忧。
会计上的实用主义在会计概念结构制定上也体现得比较充分。FASB制定并概念结构，“其主要目标是为外界批评会计准则及其制定提供一种看上去很科学的辩解借口，同时帮助会计职业界继续享有会计准则制定权”。从财务会计来看，是先有财务会计概念结构，然后在其指导、评价下制定财务会计准则，因此，财务会计受单一准则约束。而税务会计受双重准则约束――税收法律与财务会计准则，而且税务会计概念结构与税务会计准则存在部分倒置程序――先有税收法律后有税务会计概念结构。税务会计概念结构最优先反映税收法律的约束，在其约束下又反映财务会计目标诉求，并指导相关财务会计准则的制定与评价。尽管会计准则机构可以理所当然地行使制定税务会计概念结构权利，但如前所述，税务会计概念结构的制定涉及多元化的相关利益集团。这意味着美国之所以没有产生税务会计概念结构，也与FASB对权威性与租金的忧虑有关。
(二)中国税务会计理论的成因推断
1.会计理论的需求与剩余。20世纪90年代是中国会计理论反思与引进期，会计理论面对史无前例的研究需求，会计理论研究的“边际利益”处于迅猛递增阶段，这是滋生中国税务会计理论体系化的条件之一。我国会计制度与税收法规的关系经历了从统一到差异再到寻求协作的动态发展过程。在我国会计准则研究论证初期讨论的诸多问题中，“对会计准则影响较大的是财务税收制度，会计、财务、税务之间的关系问题，是所有问题中需要优先解决的”。1994年工商税制改革为税务会计研究提供了一个引致的制度安排基础，可以说我国税务会计理论研究与以概念结构为核心的财务会计理论研究几乎同时进入一个此前近乎零供给的会计理论研究市场，这无疑大大降低了财务会计理论对税务会计理论的外部性――挤占效应。在经济学意义上，市场规模决定分工程度，市场越大分工越精细，分工提高了研究效率并由此产生规模效应。显然，当时的中国会计理论需求是一个巨大的市场，会计理论研究的分工产生了一定的规模效应，短短10余年的巨大变迁与成就也验证了这种市场分工带来的好处。
瓦茨、齐默尔曼认为只要能够以较低的成本提供会计研究，那么会计研究的供给就会对需求做出反应；葛家澍、刘峰也认为如果将理论视为一种“商品”，那它的提供者会因提供这种特殊的商品而获益。萌生于20世纪90年代的税务会计理论研究正处在“经济利润不为零”的非均衡时期，在这样一个巨大的市场里将会获得新兴市场超额利润的好处。理论提供者的收益可以视为会计理论的作用之一，尽管是比较间接的作用，当利润与创新之间的联系成为社会共享的信息时，利润将不再是创新的可能结果，它变成了创新的激励，巨大的经济利润是我国税务会计理论研究持续增长并完成体系化建构的不可忽视的驱动力。
【关键词】政府会计；财务会计；概念框架
一、引言
有效的政府会计是良好的公共部门治理的基石。政府会计信息可以全面反映政府提供公共服务和公共产品的成本，将经济效益与经济资源耗费相配比，衡量政府的工作绩效。刘玉廷（2004）认为，在政府会计改革以及政府会计准则建设中，为了避免我国政府在改革的进程中跑偏方向，为了能够切实针对我国当前的实际问题制定出适合的政府会计标准，必须理论先行。一个健全而有效的政府会计概念框架是政府会计理论的需要、是制定会计准则的需要、更是国际会计协调的需要，其不仅仅对一国的经济增长有着深远的影响，对该国公共管理的良性循环也起着至关重要的作用。没有政府会计的同步发展，再先进的公共管理理念也无法充分发挥作用。因此，构建政府会计概念框架，积极为制定政府会计准则提供理论依据，显得尤为必要。
二、政府会计概念框架构建的理论基石：国际经验与财务会计的借鉴
自1978年开始，美国财务会计准则委员会（FASB）先后了7份“财务概念公告”（FSAC），这7份公告构成了较完整的概念框架体系。内容涵盖：财务报表目标、信息质量特征、报表要素、报表要素的确认与计量等。美国财务会计概念框架以目标为制定概念框架的起点，提出财务报告的目标是提供对经济决策有用的信息，在财务报表的确认方面提出四项基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。美国的财务会计概念框架有着自身的特点，做出了突出的贡献，但缺少了财务报告本身这一内容，另外概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不够突出。此后，国际会计准则委员会（IASC）同英国、加拿大、澳大利亚等国在会计概念框架研究方面也取得了骄人成绩。1989年，IASC制定的《编报财务报表的框架》内容涵盖：财务报表目标、质量特征、资本和资本保全概念、构成报表要素的定义、确认和计量等。IASC以“决策有用性”与“反映受托责任”双重目标为标准。至于英国、澳大利亚的财务会计概念框架基本与美国相同，除此之外，还增加了财务信息的呈报，即财务报告的内容。
与发达国家相比，在财务会计概念框架方面，我国则是另外一番景象。我国于2006年2月颁布了新的企业会计准则，新准则中首次正式使用财务会计报告目标的术语，并进行了规范。另外对会计基本假设、会计信息质量特征、会计要素及其确认与计量、财务会计报告进行了科学规范。按照我国著名会计学家葛家澍（2006）的诠释，“新的企业会计基本准则几乎与财务会计概念框架等同”。
财务会计概念框架与政府会计概念框架是一般与特殊的关系，政府会计概念框架就是财务会计概念框架在政府会计领域的应用。尽管各国对于财务会计概念框架基本内容的观点存在一定的差别，但其主要内容基本上是一致的，首先是会计目标，其次依次是会计基本假设、会计信息质量特征、要素及其确认与计量，最后是财务报告。
三、政府会计概念框架体系构筑：目标导向与要素选择
对于政府会计概念框架体系所应包含的内容，部分学者也发表了各自不同的见解。陈志斌（2012）认为作为逻辑起点的政府会计目标的选择以及后续的政府会计主体界定、政府会计信息质量特征的确定、政府会计要素分类、确认和计量、财务报告的内容和构成、以及具体业务处理等方面对政府信息的透明度都有着极为重要的影响。张雪芬、郭萍萍（2012）在西方财务会计概念框架的基础上，认为我国政府会计改革应立足国情制定政府会计基本准则，并探讨了主要由会计目标、核算基础、会计主体、会计报告四个部分组成的政府会计基本准则具体内容。曹越，伍中信（2012）认为二元结构新理念可以融入政府会计目标、会计主体、会计核算对象与适用范围、会计信息质量特征、会计要素、会计核算基础与计量属性、财务报告等概念框架及其表现形式之中，进而形成新的政府会计概念框架体系。
借鉴前一部分美国、英国、澳大利亚、国际会计准则委员会等财务会计概念框架的内容以及上述国内部分学者所得的一些结论，笔者遵循学习、借鉴、求实、创新的原则，认为对政府会计概念框架的研究首先是要确定思考和讨论该问题的思路，即选择的标准。在过去的研究以及在国外政府会计的实践过程中，曾出现过假设起点论、环境起点论、本质起点论等。本文认为：一个完整的人造系统最重要的部分就是目标，没有目标就失去了存在的意义，作为一个人造系统的政府会计，第一环节就是要确定目标。所以，政府会计概念框架体系中首先要确定的就是政府会计的目标。其次，作为一个系统，政府会计还需要有明确的基本假设，该基本假设是政府会计概念框架体系第二重要的部分。依此类推，政府会计概念框架体系还应包括：用来反映目标实现程度标准的质量特征、目标工作时间标准的会计基础、目标所涵盖范围的政府会计要素、目标工作标准的确认与计量、会计目标媒介的政府财务报告。
四、我国政府会计概念框架基本构成要素的内容确定
政府会计改革已经提上日程，迫在眉睫，但这需要经历一个复杂的过程，不可急于求成。理论指导实践，在改革的进程中不仅要考虑到技术层面的问题，更重要的是考虑到理论层面的问题。本文认为，从理论层面着手构建政府会计概念框架将是比较明智的选择。下面具体进行分析：
（一）政府会计目标：多层次目标体系的构建
立足我国国情，可将我国政府会计目标分为三个层次。基层目标是保护公共财政资金的安全，防止舞弊贪污事件的发生。这就需要从防止财政的违法乱纪行为着手，具体做法是制定一系列必要的披露程序，使财政资金的透明度得到提高。中层目标是形成健全的财务管理体系。据此我国政府应通过预算和计划事先安排好收税以及其他收支、举债还有还债等活动，适当授权，并将整个交易过程及最终结果记录下来，以提供若干方面的财务信息，让使用者据此作出基本决策。政府会计最高层的目标是帮助政府履行公共受托责任。国际公共部门将此看成是向信息使用者提供有助于其评价政府受托责任的信息。由于政府面对的具有剩余索取权的所有者众多，且需一个一个进行分析，这就需要建立一个可供所有利益相关者进行决策的模型，建这样的模型难度较大，且不切实可行，因此利害关系方只能通过间接的方式影响政府的税收以及支出决策。政府部门应激励人及时披露财务信息，并降低使用者获取信息的成本。另外政府在财务上也应合理使用预算资源，使资源效用最大化，保证资源与责任的平衡，为利益相关者提供有效的服务，保持良好的财务状况，及时偿还债务，按时履行义务，提高财政能力从而防范未来可能产生的财务风险，维护好内部控制系统，为所有公民保全国有以及公有财产。这样一来，政府公共受托责任便可将具体的反映政府履行上述受托责任情况的财务报告目标派生出来，进而也体现出了政府会计的特殊性。
（二）政府会计基本假设：共通性与异质性的博弈
在会计主体、会计分期、持续经营、以及货币计量方面，政府会计基本假设与企业会计基本假设之间既有相似之处，也有差别所在。政府会计服务的特定单位就是指的政府会计主体。我国政府会计主体可分为三个层次：首先是各级政府；其次是政府各部门；最后为政府的相关单位。政府会计的持续经营与其成为假设，不如说更具真实性。我国政府在世界政治经济活动中占有显赫的地位，不仅长期存在，而且越来越强大。而政府会计选择采用会计分期的方式来取得及时可靠的会计信息正是基于这一前提。长期以来，我国会计一般以年为单位，采用公历年度作为会计年度。但若是政府会计采用公历年制，就会使反映的财务信息失真，弱化预算执行。因此为了体现充分披露的会计原则，使政府的财务活动以及业务活动的特点充分反映出来，建议在一些特点明显的事业单位采用历年制和跨年制并行的双轨制。另外政府会计的核算仍遵从过去以货币为其计量单位，以历史成本为主，辅之以其他计量属性。
（三）政府会计信息质量特征：基本特征与约束条件并举
政府会计和企业会计在会计信息质量特征方面的兼容性较强。要想达成会计的目标，不管是政府会计信息还是企业会计信息，都需要满足一定的质量要求。一般包括一致性、可比性、相关性、可靠性、可理解性和满足成本效益的原则，另外效益大于成本、重要性、专款专用为其约束条件。各特征之间需配合、协调与平衡。其相关性建立在与对政府公共受托责任履行情况的评价上，这一点体现了政府会计的特殊性；另外在进行政府活动时，可能会遇到一些与企业相类似的活动，此时可利用可比性原则进行处理。除此之外，在政府的各层级结构中，同级政府部门及行政单位的会计信息也需比照可比性原则进行处理。
（四）政府会计基础：权责制与现金制的协调演进
政府会计基础正进行着由收付实现制向权责发生制的转换，转换得最彻底的是新西兰。现行会计实务中，我国政府会计一般实行现金制会计基础，但具有实行应计制的可能性。我国处于经济转轨时期、现金基础影响深远、采用应计制基础尚不成熟等，决定了我国较长一段时期内政府会计基础以现金基础为主，多种会计基础并存。改革的趋势决定了我国政府会计基础发展的轨迹必将是缓和的、渐进地由现金基础向应计基础迈进，这也是政府公共受托责任由低级向高级发展所决定的。
（五）政府会计要素及其确认与计量：确认标准与计量属性的协同
我国学者对政府会计要素的研究概括起来有三种观点：三要素观、五要素观、六要素观。本文认为，我国政府会计要素应包含反映政府财务状况的资产、负债、净资产或基金三个要素以及反映政府经营成果的收入、支出以及结余的三个要素。据此应按照可定义性、可计量性、可靠性、相关性的顺序对会计要素进行确认。会计计量就是用一定的货币单位，在适当的时间来确认对象的数量。一直以来我国政府都采用的是单一的历史成本计量属性，实践证明，这种计量属性已无法很好地实现会计目标。政府部门许多资产，例如无偿拨入的、接受捐赠的，这些资产的取得通常没有发生实际成本，如果按历史成本计量，在资产负债表中就无法得到反映。另外政府的许多属于当期已发生、但需在以后期间支付的负债，如社会保障、社会福利等，其金额在会计期末也是需要估计的。因此，如果要准确完整地反映政府部门资产、负债状况，引入其他会计计量属性毋庸置疑。据此，本文认为我国政府会计应以历史成本计量属性为主，其他计量属性为辅。
（六）政府财务报告：合并报表编制与综合报告披露
财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计构成我国政府会计的主体，他们的财务报告也构成政府财务报告基本体系。其存在的问题主要表现在：资产反映不实、负债反映不完整、报表功能不强、政府整体的财务报告缺位等。因此需要重新构筑我国政府财务报告体系，从而很好地解决以上问题。首先，需要继续保留沿用至今的资产负债表、经费支出明细表、事业支出明细表、收入支出总表、基本数字表、预算执行情况说明书，并进一步完善它们所提供的信息。其次，应增加编制合并财务报告、预算政策评估报告、政府层面财务报告以及财务报告附注等，除此之外，还应增加或有负债的相关信息。最后，应进一步完善我国政府的预算分析和财务分析，对外部报告以及非财务信息的披露也应加以重视。
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关键词：财务要素财务管理要素本金财务要素体系
2007年开始执行的《企业财务通则》将财务管理活动从内容上概括为资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等方面。许多学者称其为财务管理要素。笔者发现，财务管理要素概念以及内容的界定非常混乱，甚至有人将其等同与财务要素，实际上财务要素与财务管理要素应该是两个不同的范畴。本文探讨财务要素的构成及体系，划清财务要素与财务管理要素的界限，以期对完善我国财务理论体系有所裨益。
一、财务要素相关文献述评及其原则确立
(一)财务要素相关文献综述
郭复初教授(1998)在《财务通论》中指出本金是财务的基本元素，是财务理论的基本细胞，根据本金的运动规律提出了本金理论，并以本金理论为起点建构财务理论体系的框架，对财务学的建设与发展起了重要作用。宋献中(1998)将财务要素概括为五大要素：资产、权益、现金流量、收益与财务风险，其立论的依据是将财务要素分为存量要素与流量要素，并指出财务要素仅指财务活动要素。冯巧根(2000)指出：财务要素分为三个层次：第一层次为隐性要素和显性要素，隐性要素包括本金运动与收益运动，显性要素是指财务机制和财务能力。第二层次针对隐性要素，为通常所说的财务要素，包括本金运动和收益运动，第三层次为五个具体要素：本金、资产、现金流量、收益、成本，其构想的依据是把财务要素分为静态要素和动态要素。袁春生(2003)将财务要素分为财务的基本要素――资本以及由财务基本要素扩展的具体要素：资产、收益、成本、财权。认为资本是财务的基本要素，资本是现代财务体系的核心概念，应围绕资本运作构造财务要素。王锋、吴国灿(2001)将财务管理要素归纳为：资本(本金)、企业价值、资金流量、资产收益率、资产组合、资金运行、资金结构、资金的时间价值、风险价值、通货膨胀价值、财务竞争和财务数学模型等，但并未对财务管理要素的概念加以界定。吉全贵(2001)认为：财务管理要素是构成财务管理活动的诸必要元素，是财务管理活动能够存在的基本因素，由理财主体、理财客体、理财目标、理财信息、理财方法等元素组成。高香林(2003)认为财务管理要素包括财务管理职能、财务管理目标、财务管理内容、财务管理方法、财务管理手段。
(二)财务要素原则的确立
以上文献对财务要素的归纳有值得商榷之处，对财务要素的界定过多借用会计要素体系的构建方法，未能准确把握财务要素的内涵，从而防碍了财务要素在财务理论体系中的基础地位。此外，不同的观点对财务要素的认识分歧较大。而对财务管理要素的认识则更加混乱，不同的观点差别较大，对财务管理要素的归纳缺乏一定的逻辑性，本文认为，把财务管理职能、财务管理目标、财务管理方法、财务管理手段归纳为财务管理要素不合理。此外，以上文献中都未说明财务要素与财务管理要素的联系与区别，容易造成概念上的混淆。理论界关于财务要素的界定相对来讲科学一些，而对财务管理要素的界定则比较模糊，对其内容的归纳也比较凌乱。虽然学术界关于财务理论体系有许多争议之处，但一般都认为财务是财务活动与财务关系的统一，要想了解财务的变化发展规律，就有必要研究财务的构成要素。正如会计要素是会计对象的具体化，财务要素是财务对象的具体化，它反映财务活动的规律，体现财务关系的内涵。所谓要素是指构成事物的基本因素，要素的研究对于了解事物之间的结构具有重要意义。确立一个要素能否作为财务要素要满足以下基本原则(冯巧根，2000)：内涵要严密，外延要宽泛；既要精简，又要有一定的层次性；要体现财务活动与财务关系的本质特征；要有助于财务理论体系的完善；要具备实务上的可操作性；相对稳定性和发展性，财务要素的确立必须在一定时期内保持稳定，但随着客观环境的变化以及人们认识水平的提高，财务要素必然会有所发展。
二、财务要素的相关经济活动分析
(一)第一层次财务要素――本金分析
本金理论认为，财务是本金的投入产出活动(财务活动)及其所形成的特有经济关系(财务关系)(郭复初，1997)。对财务的研究包括对财务活动的研究和对财务关系的研究，由于财务关系已经内含于财务活动之中，笔者认为，研究财务要素体系只需研究财务活动要素即可。财务活动从本质上表现为本金运动，本金应作为基本财务要素，即财务要素的第一层次。本金是指各类经济组织与个人为进行生产经营活动而垫支的资金(郭复初等，2005)。本金具有物质性、运动性、社会性、增值性等性质，但更多的表现为增值性，本金运动的规律及其体现的经济关系渗透到与财务相关的各个领域和主要方面。在市场经济条件下，由于各种生产要素资本化，本金常被称作资本。从国民经济范围考察，属于本金的资金主要包括国家本金、企业本金和家庭(个人)本金。之所以把本金作为基本财务要素原因在于：一是本金是构建财务理论体系的起点(郭复初，1997)。纵观财务学理论的发展与演变，无论是传统的西方财务学理论，还是有中国特色的发展财务学理论，其共同的逻辑起点均为本金，均研究本金的投入产出活动及其形成的特有经济关系。财务理论体系大体可分为基础理论、应用理论与发展理论三大部分，三大理论体系的核心概念是本金。从基础理论看，本金概念可引出财务的本质、内容、规律、职能等一系列概念，可概括为本质理论，本金的主体、特征与运动规律可引出财务管理的主体、目标、原则、体制、方法等理论，可概括为管理理论。从财务基础理论又可引出财务应用理论和发展理论。由此可见，本金是构建财务基础理论、应用理论和发展理论的前提和出发点，是财务理论研究的逻辑起点。从本金要素着手开展研究，有利于从小到大、层层展开，从而构造完整的财务理论体系。二是本金运动规律是研究财务管理原则与方法的依据(郭复初，1997)。财务管理原则是组织财务活动与处理财务关系中必须遵循的基本准则。这些基本准则的确定，虽然要考虑国家对经济进行宏观调控的要求，但更主要的是依据财务活动自身的规律，如本金运动与基金运动和物资运动相结合的规律，要求财务管理真实地反映本金运动对基金运动与物资运动的相互影响状况，从而要求财务管理贯彻整体性原则。又如本金投入与收益相结合规律，要求财务管理贯彻权益性原则等。财务管理方法是进行财务管理的操作程序与技能。财务管理方法是否科学，将影响财务管理目标的实现。财务管理方法的科学性是各种管理操作程序与技能是否符合本金运动规律的客观要求。如财务管理中广泛应用的平衡法是建立在本金运动内部综合平衡的规律基础之上的。财务管理中应用的比例法，是建立在本金运动与基金运动相结合、本金运动与物资运动相结合规律的基础之上的。
(二)第二层次财务要素――资产、收益、成本、现金流量、财务风险分析
这一层次的财务要素所包含内容是：
(1)资产。财务学界定“资产”概念的主要目的在于确定资产的经济实质，并反映财务活动的基本特征。从财务活动的基本规律来看，资产是由本金派生出来的概念，是本金的转化形态或占用形态。在企业中作为经营本金转化形态或运用形态的资产就是经营资产。本金具有强烈的增值性，而这种增值性是通过其转化为资产来实现的。如果没有资产的有效运转和资产的周转使用，增值是不可能产生的。这充分表明资产必须为未来创造效益，这就是资产的经济实质。因此，财务学中的“资产”可定义为：资产是企业直接占有、支配和处理的并为其创造未来利益的经济资源。包括：资产的实质是创造未来利益；强调企业的财权，即占有、支配和处理的权利，从而与会计要素中的资产加以区分；突出创新资产的内涵，即不仅局限于“过去的交易或事项”，而是将各种创新的财务事项，如衍生金融工具等均包容于这一要素之中。
(2)收益。会计学中关于“收益”概念主要有两种观点：经营收益观和总括收益观。经营收益观认为：收益是企业在业务经营中所产生的现金流入量或其他形式的经济利益的增加，包括经营收入(总量)和经营利润(增量)。经营收益观强调收益产生的原因在于经营，而且是企业主要的、正常的活动，经营收益观的目的旨在对企业经营状况的评价和对经营者(董事、经理)业绩的考核，特别是对经营者主观努力所创业绩的评价。总括收益观认为：收益包括企业在业务经营和非业务经营时所产生的现金流入量或其他形式的经济利益的增加。除了经营收益之外，还包括利得。利得的产生与企业正常经营无直接关系，属于一种非常收益。总括收益观的形成是建立在利得或损失事项增多的基础之上的，该观念立足于企业实体确认收益。既能反映经营者主观努力获得的经营收益，又能反映客观原因形成的利得或损失，从而能总括反映企业的收益，全面提供不同种类收益的信息，有利于正确处理各种财务关系。财务学收益不同于会计学的收益概念，会计收益的概念界定主要立足于收益的确认与计量，而财务学收益概念的界定更侧重于经济学的收益性质，即坚持总括收益的观点。据此，财务学收益是指：为了实现实物资本保全的期末净资产大于期初净资产的增量。该定义包含：与本金运动所要求的增值性相呼应；有利于确认企业的真实收益。建立在实物资本保全基础之上的财务收益有可能将资产价值变动产生的权益增加量确认为收益；以总括收益观为基础，进一步拓宽了收益的内涵。
(3)成本。财务学中的“成本”是一个广义的概念，既包括制造成本，也包括期间费用。是指企业在生产经营过程中为获取收益而消耗的各项费用的总和。从企业生产经营过程看，财务学中的“成本”概念是一个全方位、全过程的管理系统，既包括产品从研究、设计开始到制造、销售等各个环节，也包括资本经营等环节发生的各项费用。更强调成本的管理、成本的预测、决策以及成本的分析、控制、考核。此外，财务学中更强调资本成本的概念，即企业为取得和使用资本而付出的代价，资本成本是企业筹资和投资决策的重要依据。资本成本是一个特殊的成本范畴，因为，一方面某些资本成本是实际的资金耗费，但并未都构成产品的成本；另一方面资本成本也并非都是现实的账面成本，在某些情况下，企业实际上并未发生任何资金耗费，此时，资本成本就是机会成本的概念，即使用自有资金而放弃的将资金让渡给他人而获得利息或股利等收益的机会成本。
(4)现金流量。现金流量是指企业按收付实现制所反映的现金流入量、流出量的总称。现金的流入量与流出量的差额为现金的净流量。这里的“现金”是广义的现金，包括各种货币资金以及投资项目需要投入的非货币资源的变现价值。现金流入一般表现为：企业发行股票和债券取得的现金；产成品通过销售取得的现金；其它资产销售取得的现金。现金流出一般表现为：支付现金购置厂房、设备、原材料、劳动力等生产要素、以现金支付利息、股利、上交税金等。现金运动也即本金运动是存量与流量的统一，企业收益的形成是本金流动的结果，流量的大小、流速的快慢取决于财务的控制与调节，这种调控要求财务人员深谙本金运动的规律，切实掌握调节手段和方法。与会计学中的现金流量相比，财务学中的现金流量更侧重于投资项目现金流量的估计、现金流量的计算以及投资项目的评价方法等，考虑货币时间价值之后的净现值的正负与大小已成为理财的首要考虑因素，因此现金流量是一个非常重要的财务要素，其重要性表现在：首先，现金流量具有很强的综合性。现金流量作为资本运动的动态表现，可综合反映企业生产经营的主要过程和主要方面(筹资、投资、耗费、收回)的全貌。通过对现金流入量和流出量的差额及其在时间上的均衡性的考察，可将企业财务状况的综合评价建立在更加全面可比的基础上，现金流量排除了会计政策的影响，用其考评更具客观性。其次，现金流量是投资者和债权人制定决策的依据。投资者和债权人向企业注入资本时，要以现金流量的大小和风险的高低作为分析依据。现金流量能够帮助投资者和债权人预测未来很可能用股利或利息形式派发给他们的现金数额。此外，现金流量可以帮助投资者和债权人估计可能发生的风险。投资者和债权人根据未来的现金流量及其风险，用贴现的方式计算股票和债券的现值，确定公司的总体价值来决定是否向企业投资。投资者和债权人的决策实际上是对公司现金流转情况综合评价后作出的。
(5)财务风险。财务风险贯穿于财务活动的全过程，不管是筹资活动、投资活动，还是收益形成与分配活动都存在着风险，而风险与收益的匹配是财务管理的一项重要原则。财务管理的目标是实现企业价值最大化，企业价值取决于它能给企业所有者带来的报酬。企业的价值与未来不可分割，而未来总是与一些不可预测的因素相关，因此，财务风险是必然存在的。财务风险具有如下特性：一是客观性。即不以人的意志为转移，无处不在，无时不有。二是不确定性。风险的发生难以捉摸，虽然总体风险可以通过概率计算，但某一特定风险何时发生，怎样发生难以预计。三是对等性。风险与收益一般情况下具有对等性，即风险大，如成功则收益大，失败则损失大。四是厌恶性。风险主体一般都企图规避风险，虽然人们对待风险的态度不同，但一般来讲，企业经营者和管理者都企图规避风险。从本金的运动规律出发，可以分析风险的形成机制，本金运动涉及到筹资、投资及分配，即在筹资、投资、分配阶段都有风险的可能性，因而，按照本金运动环节的存在形态，可把风险分为：筹资风险、投资风险、收入回收风险、收益分配风险等。这样细分风险就可以从源头上寻求防范财务风险的措施与对策。从财务活动的全过程出发，联系一般风险的特征，可认为：财务风险是企业财务活动中，由于各种不确定性因素的影响，使企业实际收益与预期收益发生偏离，因而蒙受损失的机会或可能。
(三)第三层次财务要素――财务管理要素分析
我国早有价值和价值管理的概念。前者源于马克思的《资本论》，是指人类抽象劳动的凝结物，人们不只能间接地通过作为价值表现形式的价格来感受价值，价值是抽象的理论概念。后者源于20世纪80年代我国会计学家创立的管理活动论。按照这种理论，会计是一种管理活动，会计管理是价值管理，是对企业资金运动的管理，这与我国传统财务管理的概念非常接近。
在国外，价值及价值管理的概念种类繁多，随着我国改革开放向前推进，相当多地被引入到我国理论和实务界，其中主要包括：
企业价值，既指企业资产的账面价值、重置价值或拍卖价值，又指负债和权益的市场价值。
股东价值，指权益的账面价值或市场价值。
经济增加值（EVA），可以看成一种股东价值，由剩余利润（RI）变通而来。RI等于利润减去资产与资本成本乘积之后的余额。由于RI中的利润依据公认会计准则计算，公认会计准则中的历史成本原则、稳健性原则以及盈余项目调整的规定等因素对不同企业不同时期的利润数据有不同程度的影响，不能反映股东价值和管理当局的业绩，而剔除这些影响的结果就是所谓的EVA。此外，如果将RI计算公式中的资产价值换成负债与权益的市场价值，所得到的数据则是市场增加值。
净现值，指企业未来净现金流量的折现值。
价值链中的价值，指满足顾客需要，是顾客所得与所付之间的差额。
EBITDA（读音“益必大”），指支付利息和税金、提取折旧和摊销之前的利润，换言之，是指净利润加上利息、税金、折旧和摊销之后的数额。
综上所述不难发现，就价值概念而言，我国与外国截然不同。我国的价值概念是理论性的，而外国的价值概念是应用性的，除价值链中的价值外，每一个价值概念实际上就是一项财务的业绩指标，因而很自然地引申出一种价值管理。当然，这些价值管理与我国的价值管理是截然不同的。有些炒作者将两者混淆，纯粹是一种误解。
就我们掌握的文献看，20世纪80年代以前国外企业价值管理已经相当流行，而且效果不错。例如EVA（经济增加值），在实务上，它作为一项财务业绩指标确实比RI及其他财务指标更有助于激励管理当局和增加股东价值。然而，20世纪80年代以后，企业经营及其环境发生了根本性的变化，以财务业绩考核指标（包括EVA）为基础的价值管理的弊端――刺激经理们采取短视行为（Myopic）和完全脱离非财务指标――充分暴露出来，因而引发了一场价值管理的革命。