一、内部控制的概念
对于内部控制的概念，有狭义的和广义的之分。按照2006年，国资委出台的《中央企业全面风险管理指引》以及2008年，财政部会同有关部委的《企业内部控制基本规范》的规定。其定义为：
内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率，促进企业实现发展战略。
本文遵照《企业内部控制基本规范》的要求，针对企业在当前国际国内经济形势复杂多变的情况下，通过建立完善企业内部控制体系，达到提高企业发展机遇及应对风险挑战的能力，提高企业在国际上竞争力。
二、目前企业在内部控制方面存在的中主要问题
企业的内部控制与企业的发展状况，企业的发展历程、面临的经营环境、自身的管理体制等方面有着密不可分的关系，并受到许多重因素的影响，目前企业在内部控制方面存在如下不足：
1.企业内部控制建设与执行的责任主题不够明确。由于企业现代企业制度尚未完全建立起来，法人治理结构还有待进一步完善，企业内部控制的责任主体不够明确，内部控制建设主要依赖于企业管理者对内部控制的认识程度。
2.企业建立内部控制制度的驱动力不足。市场经济处在不断完善过程中，市场运行机制也在不断健全、各监管机构对企业内部控制建设的要求不够明确，“内部人控制“现象仍然比较突出，内部控制建设的动力不足。
3.企业内部控制制度较多，但缺乏系统性。一是企业内部控制制度方面的制度制定较多，但是制度间缺乏有效衔接，甚至存在“互相打架“的现象。由于制度和业务流程结合的不够紧密，导致一些制度难于具体落实到实处。
4.企业重人情，轻制度的管理理念，是制度执行不到位。内部控制在执行中存在“人治”大于“法制”的现象，制度执行力不到位。企业形成了重人情、重过程、多变通的管理思维，使主要依靠制度、程序、记录和标准化的内部控制难以充分发挥作用。
5.管理工具和管理手段存在较大的差距。内部控制是一套非常复杂的系统，需要网络、计算机、信息系统等的支持。由于工作秩序混乱、核算不清而造成信息失真的现象时有发生。如会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，设置账外账、隐瞒或虚报收入利润，资产不清、债务不实等行为的存在，均与企业没有一套科学、合理、有效地管控手段有关。
三、加强企业内部控制的重要性
正如上述，我国正处于社会主义市场经济建设过程中，现代企业制度建设还需进一步推进，企业内部控制还处于起步阶段，在现有有关企业内部控制的法律法规的基础上，结合企业的实际，建立和完善企业内部控制建设，确保企业持续、健康的发展，具有重要的意义。
1.加强和完善企业内部控制体系建设，是由现阶段企业内部控制现状所决定的。一是企业内部控制机制不够健全完善，企业各级人员对内部控制的作用认识不足；二是企业虽然制定了一些内部控制制度，由于与企业经营管理的实际需要有较大差距，内部控制制度的执行力不够，出现制度与实际执行“两层皮”的现象；三是从控制对象看，主要是资产安全和合法合规，对风险防范、运营效率和经营效果的控制不理想，从控制效果看，内部控制机制的运行效果不理想，与现代企业制度的要求相差较大。
2.加强和完善企业内部控制体系，是由健全企业法人治理结构所决定的。不健全的法人治理结构主要体现，企业内部机构职责分工不够清晰，权责配比不紧密，相应的激励约束不到位，内部治理通道不顺畅，有的企业的董事长和总经理系同一人，将决策与监督混在一起；有的企业的董事会在很大程度上掌握在内部人手中，外部董事作用很小，董事会独立性不强。企业内部控制制度更多的维系在管理层的觉悟上，而不是建立在制度的基础上；企业的董事会、管理层和员工之间缺乏明确的责任界定，自觉执行内部控制的动力不足。
3.加强和完善企业内部控制体系建设，是与建立现代企业制度的要求相一致。建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学“的现代企业制度是当前企业改革的重心。企业对重大经营决策、重大财务活动等方面缺乏严格的规章制度，对重大购销业务、投资与融资、大额资金借贷和大笔资金支付、资产调整、长期工程合同签订等方面缺少必要的约束制度，导致企业乱投资、乱担保等行为时有发生，造成企业重大的经济损失。
4.加强和完善企业内部控制体系，是提高会计信息质量、保证国有资产安全的需要。内部控制体系的一项重要内容就是会计控制，并通过会计与出纳岗位的分离、会计稽核、规范的核算流程等控制手段以提高企业的会计信息质量。企业内部控制不健全，财务会计基础工作薄弱，不按会计准则与制度要求进行会计核算等违规行为的存在，会造成企业经营成果的失真，造成企业资产的流失。
四、加强企业内部控制，采取的主要措施
企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠，是现代企业制度的根本要求，是企业各项管理工作的基础，也是企业提高管理水平和防范风险一种有效机制。企业要实现持续健康发展，就必须不断完善内部控制体系，通过制度规避风险，机制控制风险，责任降低风险，提高企业的经营效率和效果。通过几年的工作实践，加强企业内部控制主要采取如下几方面的措施。
一是加强企业内部控制制度建设。从制度层面上，要求企业必须根据自身实际情况，建立健全内部控制体系。并在企业建设内部体系的过程中，予以必要的指导。
二是加强对企业内部控制执行效果的监督。通过了解企业内部控制情况，实地观察企业内部控制执行程序、检查内部控制的主要控制点等手段，加强多企业内部控制执行情况的监督。
关键词：企业内部审计；现代企业；企业制度
中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）08-0074-02
0引言
建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的客观要求，要想使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须加强和完善企业的自我约束和激励机制。现代企业制度结构科学化的重要标志是内部控制制度的建立和有效运行。内部审计作为现代企业组织内部的一项独立评价活动，无疑是致力于完善现代企业内部控制的重要角色。目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营组织都设置了内部审计机构，但内部审计现状不佳，尚存在一些突出问题，仍不能充分发挥其作用，需要进一步完善与发展，因此很有必要对它进行深入探讨。
1现代企业制度需要内部审计
我国推进社会主义市场经济的必然趋势是建立和发展现代企业制度。现代企业制度的基本特征是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”。现代企业制度对现代企业产生了重大影响，突出表现在以下几个方面：现代企业投资主体逐步多元化，产权关系逐步明晰化，企业组织形式逐步多样化，企业经营自主化，企业经营范围的扩大化等等。正是由于企业规模的扩张和技术与管理复杂程度的提高，有必要加强公司内部的集中领导和自我约束，设立专门机构对其下属及分支机构进行监督评价。现代企业在自我发展的同时，必须要形成强有力的自我约束和监控机制，而内部审计是内部控制系统的重要组成部分，加强内部审计是现代企业制度下的现代企业的必然要求。
2现代企业制度下内部审计的特征
2.1审计目标的转变现代企业制度的内部审计，其根本目的是改善企业经营管理，提高经济效益。传统审计只审查企业经营活动的合规性与合法性，而这对现代企业制度来说，已不适应。因此，企业的内部审计监督应从逐步由传统的财务审计向经济效益审计转变，把审计重点放在内部控制制度的完善，为企业取得最佳经济效益出谋划策。
2.2审计职能的变化审计职能要随时反映审计具体目标的变化。因此，内部审计的职能是随着社会经济的发展而不断变化的。最初人们认为内部审计只具有经济监督职能，对于内部审计是否具有监证职能存在争议。笔者认为现代企业制度下的内部审计不仅具有监督、评价职能，也应该具有监证、咨询和管理职能。
2.3审计范围的延伸随着现代企业制度的建立，外部监督机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的差错会越来越少，内部审计的重点应从内部审核和监督向内部分析和评价方面转化，并扩展到企业经营管理的各个领域，将管理职能向企业横向和纵向延伸。
3建立现代企业制度下内部审计体系需要解决的问题
3.1对内部审计缺乏足够认识首先，有不少企业的高层管理者认为内部审计机构是在国家有关审计制度的规定下设立的，把它当作是国家的监视机构，从而排斥、抵制它。其次，有不少的内部审计人员也没有一个正确的认识。他们往往认为内部审计是得罪人的差事，在工作中得过且过，谁也不得罪。还有部分内部审计人员没有认识到内部审计具有及时防范风险，提高企业的抗风险能力等。
3.2内部审计法律法规欠缺我国内部审计法律法规不健全主要体现在以下方面：第一，在数量上，现有的法律法规、规章制度还不能满足内部审计工作规范化的需要，造成内部审计工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，内部审计工作混乱；第二，在力度上，强制力和约束力不足，多是审计署颁布的规定或者是内部审计的职业组织――中国内部审计协会的准则，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员的地位得不到应有的重视。第三，在内容上，虽然有法律依据，有部门规章服务行业制度规范，虽然《内部审计具体准则第1号――第29号》已经涉及到了内部审计工作的很多方面，但是仍然不够全面，相对于众多的非国有企业缺乏强有力的行业规范。
3.3内部审计范围狭隘、程序单一首先，内部审计范围狭窄。我国现在大部分企业的内部审计仅仅局限于对财务会计方面的审查，目的是为了查错防弊，保证公司资产安全，很少涉及经营管理的其他领域。其次，工作方法单一，没有内部审计自己的一套独立的方法与程序。另外，内部审计与外部审计沟通少，做了大量重复性的审计工作；或者由于其自身的局限性，做出的审计结论不如外部审计客观、全面。
3.4内部审计机构欠缺独立首先，从隶属关系上来分析。我国内部审计机构一般隶属于董事会或者监事会。因此对于高层次的内部审计，例如：战略方针、计划决策等审计，会感到力不从心。其次，从授权上分析。企业内部审计机构大多设置在管理层之下，在高层管理者的授权范围内开展工作，为管理者服务，这就导致内部审计的独立性和客观性不强。最后，从审计部门的地位分析。在实际中，企业对内部审计部门的设置极为不合理，无法保证其独立性和权威性。有的企业将内审部门和监察部门合并；或在财务部门内设置内审岗位；要么不设内审部门和人员；甚至随意裁撤内审部门，精简内审人员，或者让其他部门人员兼任内审人员等等。
3.5内部审计从业人员素质不高缺乏一支高水平的内部审计队伍，是我国社会审计恢复以来一直没有解决的问题。从业人员年龄结构偏高、知识结构偏低、法律观念弱、创新意识差、职业道德低、缺乏长期稳定性等问题长期困扰着大多数企业的内部审计部门。内部审计人员素质在很大程度上决定内部审计的效果。
4完善及发展我国内部审计的建议
4.1增强对内部审计工作的认识首先，要转变企业的高层管理者对内部审计工作的认识。要使管理者充分认识到内部审计的工作目标是通过对企业各项经营管理活动的审查和评价，提高经营管理的效率，为管理者决策提供依据，及时发现问题，解决问题，维护资产的安全和完整；要使管理者充分认识到他们对内部审计的肯定、支持是多么重要，不仅影响到审计工作的顺利进行，对审计报告的客观性以及质量也至关重要。其次，使内部审计人员充分认识到内部审计工作的重要性。内部审计人员要转变思想观念，恪守职责，时刻牢记内部审计人员的职责和职业道德，做好份内的工作。同时还要在企业内部宣传内部审计的职能、作用，通过说服教育，争取获得管理者的大力支持，也可以改变其他职能部门的抵触、回避心理，为内部审计工作扫清障碍。
4.2健全内部审计的法律法规首先，做好立法工作。国家应加大立法力度，根据内部审计工作需要，及时制定实施相应的法律法规，使内部审计在实施过程中有法可依。中国内部审计协会要继续制定行业规范、规章制度以及内部审计具体准则和内部审计实务指南，来指导内部审计的具体工作。其次，要加大部分法规的执行力度。在法律法规的颁布实施中，各个企业要严格贯彻执行，并要制定相关的奖惩制度，来保证法律法规和规章制度的执行。再次，要借鉴、引进国际上先进的、成熟的内部审计法律法规。例如：国际内部审计师协会为促进内部审计质量的提高制定的一系列规范，特别是《内部审计实务标准》，为我国企业内部审计工作的规范化提供了重要的参考依据，我们可以借鉴。但是笔者认为，对于外来的法律法规不能照搬照抄，在引进的过程中，要结合我国的具体国情，取其精华，去其糟粕，形成具有中国特色的内部审计法律法规和制度体系。
4.3拓宽内部审计范围、改进工作方法首先，拓宽审计范围。现代企业制度下的内部审计模式，应在账表导向、系统导向、风险导向和治理导向的基础上，进行财务收支审计、管理审计、业务审计、风险管理审计和公司治理审计。同时内部审计也应由目前的事后审计向事前、事中审计转变，做到事前预测、事中控制。具体如图1所示。
其次，在工作方法上。应该不断创新，根据我国内部审计工作的特点逐渐形成一套独立的程序与方法。大力引进计算机审计手段。另外，还要积极借鉴外部审计的工作成果，加强与外部审计的沟通协调，提高工作效率和审计质量。
4.4合理设置内部审计机构首先，确保隶属关系的独立性。企业在设置内部审计机构时，应该使其隶属于企业的最高管理者，使最高管理者能够直接、及时地获得内部审计部门所提供的报告和信息。在具体的执行过程中就是使其隶属于董事会，在董事会下设置审计委员会，在企业总经理下设置内部审计部门，内部审计部门在业务上对审计委员会负责，另外还要向总经理报告工作，这样就使内部审计部门处于一种相对独立的地位。其次，在合理设置审计机构同时，还应遵循独立性、权威性原则；并结合企业的自身特点进行设置；实行集中管理与分级管理相结合。
4.5提高内部审计人员素质首先，提高内部审计人员的专业知识和技能。各单位要根据本单位实际，开展内部审计业务，组织正规系统的专业人才培训，并积极组织内部审计人员进修和学习。要积极推行内部审计人员持证上岗制度，组织严格的资格考试，对内部审计协会持证会员实行年审制度。其次，加强职业道德教育。定期进行内部审计人员的职业道德教育以及后续教育，把考试、考核和后续教育结合起来，有计划地对内部审计人员进行再教育。最后，完善漏审责任追究制度。对于审计人员在实施审计过程中所出现重大的审计错误、线索遗失、违纪违规事项等情况不予披露的态势，应要求其承担起相应责任。要求审计人员牢固树立公众利益优先，社会责任第一的思想，加强职业道德修养，在公平、公开和公正的前提下，拓展职业范围，提高竞争能力，谋求合法收益，树立良好形象。
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关键词：企业财会内部控制体系概念问题对策
企业的内部会计的控制制度是为了提高企业的财务会计管理和控制的科学、有效，是为了保障企业的财务会计信息的完整性和准确性，企业的内部会计的控制制度和体系能够使企业的财务会计的管理实现现代化、专业化和信息化，能够使财务会计管理方面的相关规章制度和法律法规更加健全和完善，才能够顺应时代的发展和进步。
一、企业财务会计内部控制和管理体系的概念
企业的内部会计的控制体系和制度都是从企业成立就出现了，不是企业进行项目投资或者是生产经营活动以及市场经济体制出现以后才出现的，企业内部会计控制体系的建立，从激励机制、产权机制以及内部控制的机制等等方面建立了完善的、系统的、全面的内部控制制度。
企业实现现代化、专业化和信息化的管理模式和手段是企业的管理重要内容和任务，对企业的内部会计控制根据企业的实际经营情况设立一个合理的目标，企业内部会计的结构以及责任权益关系等等要明确，对于企业的内部会计控制的目标以及内容要分层进行设计，要想完善企业的内部会计的控制制度，首先要做的解决设定合理目标等等问题。
企业的组织结构一般都是由三个主要的层面组成：企业的领导阶层：董事长、法人代表、会长等等；企业的部门领导：行政部门、人事部门、财务部门等等的部门负责人以及经理；企业部门的员工等等，这三个层面都分管不同的职责，缺一不可，既有决策者、领导者还要有实施者，这就是企业的人员结构组成，相互依赖又相互独立，对一些重大决策要开董事会商讨才能够确定，领导阶层对企业的内部财务制度有审批权和决策权，而财务会计的管理者则有很大的自。
二、企业财务会计的内部控制和管理体系和制度中的主要问题
（一）企业的财会内部审计不力和监督不力的问题
企业的内部会计控制体系和制度必须要进行实地跟踪和监督、管理，由于企业的管理方式和管理模式的问题，内部会计控制监督制度和体系还不够健全和完善，各个岗位之间以及各个职能的部门之间没有良好的沟通和交流，也就缺乏相互之间的监督，各个部门在企业中各自为政、各成体系，内部会计的控制体系和制度的检查和执行等等只在表面上表现，形式上的表现对执行力没有一丝效果，而且企业的内部会计控制的制度和体系权利有限，缺乏全面性和整体性，在没有考核或者有效控制下，内部的会计控制制度和体系很难达成目标或者很难发挥功效，会计的事中复核、事前复核或者是事后的复核都只能流于形式。
（二）企业内部会计控制人员素质问题
在社会主义市场背景下，企业的财务会计人员和管理人员的素质都相对偏高，但是企业的管理人员在管理的过程中业绩的考核、政绩以及利润目标的完成状况却作为主要的评估依据，对其他方面的指标却没有进行综合地考查，有的管理人员甚至为了完成任务，在业绩上动手脚、弄虚作假，使得财务会计的报告中到处都是漏洞，财务会计人员每年都会进行业务培训和思想教育培训，但是这些培训却只是一种形式，财务会计管理人员的综合素质还是得不到整体和全面提高。
（三）企业的内部会计控制的制度和体系问题
财务会计的控制和管理并不是由会计财务部门单独完成的，它可以为其他的部门提供有力的财务会计信息和资料，各个部门会根据财务会计信息做出相关的决策或者投资项目，部门与部门之间对内部会计的控制享有局部控制的权利。企业的各个部门和财务会计部门不能够有效地结合，也就没有办法将企业的内部会计控制达到极致，管理上存在衔接的困难，管理的过程很难进行连接，这样的内部会计的控制的链条不适合社会市场经济体制的发展，不适应时代的发展需求，有的时候各个部门之间就财务会计的问题协调不好，甚至会出现争议，造成内部会计的控制失控。
（四）企业的内部控制制度的执行问题
企业对内部会计控制体系和制度关注度和重视度不足，而且还有很多部门对财务会计的内部控制体系和制度还存在误解，许多人认为所谓的内部会计的控制体系和制度无非就是企业的成本和资产控制，不享有生产经营或者是投资方面的责任，但是实际上内部会计的控制体系和制度不仅对企业财产安全和管理有指责，对项目的投资、风险投资以及业绩等等都有责任和义务，因此在内部会计控制的体系和制度中的内容要详细、全面，在内部会计控制的体系和制度上，如果有人违背会计原则和准则就要受到一定程度的处罚，但是企业的内部会计控制体系和制度的执行不足够，也就没有办法实施
三、企业财务会计的内部控制和管理的建议和对策
（一）建立健全企业的内部会计体系和制度，完善企业的内部会计建设制度
企业的内部会计建设制度就是企业依据相关法律法规对企业的内部经济业务制度进行补充、分析和整改，企业的内部会计建设制度就是对内部会计控制进行监督和管理，设立合理的目标和计划，然后根据计划和目标有针对性地进行调整，企业的内部会计的建设制度一定要完善，提高企业在市场中的竞争力，提高企业的经济效益。
（二）外部会计的审计监督工作要加强
企业的财务会计部门，企业财务会计信息和资料失真的现象比比皆是，表面上看是会计信息记录、分析和核算不准确，但是实际上是由于外部会计的审计监督工作没有做好造成的，因此加强外部会计的审计监督工作，能够有效保障企业会计的完整性和系统性，还能够提高企业整体的经济效益和会计管理水平。
（三）完善企业内部会计的管理制度，确保企业内部会计控制顺利实施
企业的内部会计控制的制度要根据企业的财务会计的实际情况，对于企业的内部会计的管理制度，企业的内部会计控制的制度和体系包括：企业财务会计的管理和控制、项目风险评估、财务会计的监督和审计等等，这些制度都要有计划地健全和完善，财务会计的内部控制还包含一些企业的生产经营活动，企业所有投资项目的成本预算和核算，还要完善财务会计的相关法律法规等等，建立健全企业内部会计的管理制度，才能够确保企业内部会计控制顺利实施。
（四）加强企业内部会计控制人员的素质
对企业内部会计的控制人员的综合素质定期进行考核，不能够让企业的素质培训流于形式，企业财务会计人员的素质要不断增强，才能够顺应企业和市场经济的发展，加强企业内部会计控制人员的综合素质才能够保障企业内部会计制度的完整性。
四、结束语
会计的控制主要是控制主体的意志，企业的内部会计控制其实就是对企业内发生的资金流动以及会计信息进行控制和管理，企业在投资时将会承担的风险评估也是企业内部会计控制的一种，企业的内部会计的控制和管理制度主要是针对企业在短期或者是长期内设定的项目以及目标的成本费用进行核算，内部会计的控制体系和制度有利于企业的维稳和长治久安，还能够全面提高企业的经济效益，减少不必要的成本浪费和流失。
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【关键词】集团企业企业管理内部控制
集团公司从本质上来说是许多公司以共同的发展为目的而结合起来共同行动的团体公司,虽然集团公司的说法并不是《公司法》中明文确认的正规说法,但是集团公司的出现却也给我国的国民经济发展注入了强劲的生命力与活力。所谓集团公司,是一种与一般责任公司和股份有限公司一样具有独立法人资格、进行独立会计核算、自主承担一切经营生产风险的经济实体,集团公司是在现代社会市场经济以及全球化市场经济一体化背景下出现的具有多层次经济组织的经济实体结构。集团公司具有一般公司的特点同时又因为具有超大型的生产经营规模、市场份额以及庞大的人员数量,所以在内部控制体系建立过程中存在的问题就更多更广,但是正是因为集团公司的庞大与复杂,内部控制制度体系的建立就更显重要。
一、关于集团公司建立内部控制制度体系重要性的阐释
内部控制制度体系能够确保企业在进行生产经营及其他经济活动的过程中实现企业资产的保值增值,使得企业会计信息数据有效真实,保证集团企业在从事一切经济活动的过程中能够受到更为严格科学的监督、约束、调解以及评价。
1、有利于实现企业经营目标
内部控制制度作为企业加强自身规范化建设的重要制度保证,能够通过一系列科学合理的具体规章制度来确定庞大企业内部各部门、各组织之间的权利与责任归属,能够通过各项程序的健全和完善保证企业内部各种工作的有序开展,能够在企业内部营造出一种良好的环境氛围,同时通过配套的监督约束机制,最大限度地降低企业管理、工作等方面的偏差和漏洞,最终起到实现企业经营目标的良好推动作用。
2、有利于促进企业财务工作顺利开展
集团公司内部的财务管理工作纷繁复杂,涉及的部门众多、人员数量庞大,牵扯到的资金也是不计其数。因此只要涉及到财务管理及相关工作,集团公司内部最容易发生的也就是问题。这一切的根源都在于集团公司内部没有建立完善严格的内部控制制度体系,所以加强内部控制制度建设能够有效加强内部控制管理力度,能够对财务管理工作更好地实现及时监督及时评价,能够保护国家财产及公司财产不受非法侵害,能够有效避免如偷逃税款、挪用公款等一系列经济犯罪的发生。
3、有利于集团内部沟通协调
现代化集团企业内部控制制度建设是建立在企业信息化网络系统的基础之上的快速高效的管理体系。正是有了完善的网络管理体系,所以能够最大限度地加强集团企业内部各部门及工作人员之间的沟通协调,良好的沟通协调能够有助于部门及人员更加明确自己的本职工作、责任和义务,能够更加清楚内部管理控制制度的执行要点及工作重点。所以内部控制制度建设能够在员工、管理、市场之间形成一个三方沟通交流的信息平台,确保信息传递的顺畅准确。
4、有利于确保企业资产的完整性与安全性
集团企业由于其规模庞大、人员众多,企业所辖资产也不计其数,企业资产的安全性与完整性一直是困扰企业管理者与决策者的重要问题。建立完全企业集团内部控制体系能够对工作人员的资产定期账务核对、人员权限的合理授权以及对企业资产中实物部分的盘点工作进行更加严格的约束与监督。能够加强内部控制制度的切实执行,能够通过严格管理有效避免企业资产的无形浪费或是由于人为原因造成的资产遗失、损坏,能够有效避免集团内部人员因为一己私利而出现的贪污、受贿等恶劣行为发生。同时也能够通过加强管理最大限度地避免人为偷盗现象的出现。综上所述,建立集团内部控制体系能够最大限度避免各种原因的企业资产损失及其他风险的产生,是确保企业资产完整性与完全性的一个重要渠道。
二、我国集团公司内部控制管理现状分析
目前我国集团企业在内部控制管理方面虽然已经取得了一定的成绩,但是现实生产运营及人员管理中存在的问题也不容我们忽视。
1、缺乏执行力
内部控制制度想要得到切实执行就离不开内部各部门及工作人员强有力的执行,但是目前而言,许多集团企业虽然建立了自己的内部控制管理制度体系,但是在执行力上面却相当疲软。在执行力问题上集团公司有其特殊的地方,因为大型的集团公司在权力结构上基本施行的都是集权与分权并存的管理模式,总公司进行集权管理,各个分公司又具有一定程度的独立权利,在这种情况下集团公司要推行内部控制制度也就会按照集权与分权的模式推行,但是这就造成了内部控制管理制度不相统一的问题,企业员工也对于集团企业的内部控制具体规范产生模糊的概念,在具体操作中也容易抓不住重点,因此大大削弱了集团企业内部管理控制制度的执行效力。
2、观念陈旧落后
集团企业的最高领导者与决策者一般都是极具市场经验与企业管理经验的“资深”管理者,我们很少甚至几乎看不到大型集团企业的管理职务由年轻人担任的,年长的管理者虽然具有丰富的管理经验与实践经验,但同时这一部分人也会受到自己固有经验的影响,而对现代化的企业财务管理认识不足或根本不愿意学习和了解。但是对于内部控制制度建设而言,管理者的财务管理意识和观念直接影响到内部控制制度的有效性与科学性,直接影响到内部管理制度建设在财务管理工作上的影响力及影响程度。而老一辈的管理者对于财务管理认识不足或根本比较轻视,从而也就造成了内部管理制度体系的建设缺乏先进的指导观念,难以发挥积极作用。
三、加强集团企业内部控制体系建设的思考
1、加大执行力度
集团企业的内部管理控制制度建设在执行力度方面经常会因为内部经营结构复杂、经济业务繁多而影响其制度的执行力度。所以想要切实加强内部控制制度建设就必须在提升执行力上面狠下工夫。具体而言,首先就是要最大限度地加强对集团企业的收支管理工作力度,要切实执行账目核对,做到账实相符,要安排专门工作人员进行账目核对的监督工作,账无巨细地认真核查,扫清一切盲点。其次是加强配套制度的建设工作,全方位立体化地加强内部控制制度的执行效力。
2、提升思想认识
集团企业结构复杂、人员众多,想要加强集团企业内部控制制度建设及执行效力,还是离不开在企业员工、管理人员思想认识方面的切实提升。具体而言,首先,企业要从根本上树立以人为本的管理理念,切忌简单轻浮的
教育宣传,一定要在企业管理的各个环节将以人为本的思想真正的表现出来。在内部控制制度执行过程中,重视企业普通员工的意见建议,重视制度具体执行过程中以员工为本的改善提升等。在内部控制管理及监督评价制度中加强有针对性的人员及岗位控制。其次,要在企业内部营造出重视内部控制及人员自律的企业文化,现代企业的内部控制管理工作已经不能依靠简单粗暴的方式进行了,同时简单的会计账簿、财务报表也不能全方位地反映出集团企业的内部控制成效,所以要建立全方位立体化的内部控制制度,让内部控制覆盖到企业各个部门、各个环节乃至每一个具体的员工。这就需要一个极具企业特色的、极具企业文化氛围的内部控制环境,只有通过环境的潜移默化,才能将内部控制意识深入到每一个人的心里,才能让每一个员工都自觉主动地执行内部控制相关制度。
3、加强配套制度建设
内部控制制度如果没有其他相配套的企业制度将难以实现集团企业的有效内控管理。首先,加强内部控制管理的责任落实制度,将内部控制管理的具体责任落实到每一个部门的管理者头上,让她们担负起监督管理本部门员工有效执行内控制度的责任。其次,建立与内控制度执行相应的人员考核及薪酬评定制度,让每一个员工都知道内部控制与自身的密切关系,让员工在内控制度执行上面最大限度地发挥自觉性与主动性,同时要建立科学合理的奖惩制度,人员的内控制度执行情况与人员自身的职务调动、升迁等直接挂钩,激发员工的内控管理参与积极性与自律性。最后,鉴于集团企业庞大的人员结构及组织结构,还应该建立相应的内部控制专门协调小组,主要负责各部门的协调与沟通工作,加强企业内部控制制度精神的分析与传达,让集团上上下下更好地领会制度精神,更好地完成内部控制目标。
4、加强集团企业的资金集中管理
对于集团企业而言,其企业的资金管理一直都是企业内部控制管理工作的重中之重,目前我国集团企业内部出现的众多违规行为及恶劣事件也都与资金管理松懈存在着或多或少的关系。所以加强集团企业内部控制体系建设,能够最大限度地推行资金的集中管理力度。在具体操作上,首先要加强融资权限的集中化管理,取消子公司的独立对外融资权利或融资担保权利,对于对外融资、担保融资等各项事务由总集团公司直接才承担,这样不仅能够对子公司的经济行为进行有效监控,同时也能够防范因为各种不利于集团企业整体发展的胡乱贷款、胡乱担保的事件发生。其次,推行集团资金的集中化管理能够有效提升集团公司的总体资源优化配置力度,集团公司的财务管理人员能够以集团公司的整体利益为出发点进行对各子公司的资金预算及管理,能够有效跟踪各项资金的使用及占用情况,能够加强对超预算资金的有效配置,能够提升资金的经济价值发挥,从而为集团企业的重要主产业发展提供更为充足的资金保障。
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[3]匡友本、高寿松:对企业集团内部控制制度的思考[J].苏盐科技,2012(4).
[4]吕志元:论我国报业集团内部控制的运行机制及实务设计[J].中州大学学报,2011(1).
【关键词】意义效益建设内部控制体系
实践证明，内部控制与风险管理是现代企业经营管理的必备“武器”。近几年，企业面临的风险日益增多，美国的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称SOX法案）、COSO2004年的《企业风险管理——整合框架》、我国国资委2006年的《中央企业全面风险管理指引》以及财政部2008年的《企业内部控制基本规范》等一系列法律法规紧锣密鼓的制定，企业也在不断地认识、建设并有效地利用内部控制体系和风险管理体系。
从内部控制理论的发展历程看，内部控制的控制重点就是企业风险，对风险的管理主要是通过内部控制体系控制关键风险点来实现的。风险管理是建立在内部控制基础之上的、具有更高层次和综合意义的控制活动。如果离开良好的内部控制系统，所谓的风险管理只能是一句空话而已。因此，鉴于中国目前大多数企业内部控制体系尚未构建或构建不完善，笔者主张中国企业应先构建基于风险管理的行之有效的内部控制体系，并通过对该体系的有效执行，实现对企业主要风险的管理。
一、中国企业内部控制体系建设的意义
企业内部控制体系建设的意义来自于企业面临的挑战和机遇，是企业自身发展的迫切要求，主要体现在以下几个方面。
1、实现企业战略目标的要求
学术界不同学派关于战略的观点和假设等不尽相同，但都承认“核心竞争力”是企业竞争优势的所在。核心竞争力战略理论认为，企业要想长期稳定地保持其竞争优势，必须通过制定正确的战略目标，培养和发展能使企业在未来市场居于有利地位的核心竞争力。而制定的战略能否最终实施，取决于企业各个业务流程的有效执行。有效执行的内部控制体系不但对企业战略目标起到了强劲的科学支撑与持续保障作用，还使企业具备识别和管理整个企业多种风险的综合能力，这有助于减少企业的不确定性与盈利的波动性，进而增强企业的核心竞争力。
2、建立现代企业制度的要求
现代企业制度的核心内容包括规范和完善的企业法人制度、严格而清晰的有限责任制度、科学的企业组织制度、科学的企业管理制度以及企业破产制度和外部保障制度等。构建并执行这些现代企业制度内容，都需要切实可行的内部控制体系建设，因为现代企业制度和内部控制体系建设之间是相辅相成的。
3、企业生存发展的要求
自2004年年底以来，“中航油事件”5.54亿美元的亏损、中储棉10亿元的亏损等国有资产接连不断的巨亏噩梦，在国内外引起了巨大震动。由于这一系列事件的主要原因是企业内部控制体系方面存在严重缺陷，使人们意识到切实加强企业的风险控制已到了危及企业生存的刻不容缓的地步。
4、参与国际竞争的要求
参与国际竞争的前提是要和国际上大多数企业处于基本相同的经营环境中。但从国外企业的风险管理实施进展看，自美国SOX法案对在纽约上市的公司提出建立内部控制体系的要求后，许多国际大公司对内部控制体系的建设进行了完善和改进，并在此基础上进一步建立了全面风险管理体系。中国企业要参与国际竞争，就必须逐步建设内部控制和风险管理体系，不断缩短与国外企业风险管理的差距，在国际竞争中不断加大投资并购等业务的成功率。
5、投资者对企业预期的要求
投资者包括现实投资者和潜在投资者，他们的目的基本都是取得预期的收益。而内部控制的目标在于有效率和有效益的经营、循规守法进而保护企业财产安全，这正是实现企业收益的保证。循规守法主要通过完善的内部控制流程来保证。内部控制体系有利于保证企业的保值、增值，最终实现投资者的利益预期。
6、国内外法律法规的要求
首先是国内法律法规的要求。我国政府有关部门制定了一系列法律法规，要求企业通过内部控制体系建设来管理风险。法律法规是需要企业遵循的，所以，企业必须构建完善的内部控制体系。其次是中国企业到国外上市的法规要求。比如中国企业到美国上市，必须遵循SOX法案，该法案中最难操作、最复杂、耗费成本最高的404条款要求所有到美国上市的企业建立风险内部控制机制。
二、企业建设内部控制体系将获得的效益
企业建立的目的是盈利，内部控制体系也必须为企业带来效益，企业才有动力愿意去实施这项工作。在构建有效的内部控制体系过程中，企业至少可以从以下几个方面获得效益。
1、通过理顺关系来解决企业现存的管理问题
为了建立行之有效的内部控制体系，企业必须对本企业内部的业务流程进行梳理。企业在梳理各业务流程时，首先要对业务流程中可能存在的风险进行识别，通过分析识别，将企业历年累积的管理问题挖掘出来，并通过风险清单的方式进行明示；其次要对这些风险进行有效的评估，通过评估来判断风险的大小及风险的特性等；最后要对症下药，对识别出的管理问题进行有效的解决，解决问题的关键是通过业务流程梳理明确权责关系，进而提高企业的管理能力。可见，这个过程主要是通过业务流程的梳理，发现和解决现存的管理问题，并对构建行之有效的企业内部控制体系做好铺垫。
2、通过提升企业整体管理水平来提高企业经营效率与效果
如果企业通过对业务流程的梳理构建了行之有效的内部控制体系，该体系毫无疑问会有效防范和抵御风险，并将风险控制在萌芽状态或控制在企业可承受的能力范围之内。内部控制体系的有效执行，最终会提升企业整体管理水平，而企业整体管理水平的提升就意味着企业经营效率和效果的提升。
关键词：财务管理；控制体系；有效；运营；基础
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）02-0-01
财务管理贯穿在企业的运营的整个过程当中[5]，目前企业内部的财务管理上出现了信息失真等问题，对企业的发展和壮大产生了严重的影响。所以在企业内部构建起科学合理的财务内控管理体系是关乎企业发展的重要举措，也是企业保持健康运营的基础。
一、企业财务内控的主要内容
（一）内控体系的建立
企业财务内控体系是保证企业各项工作有条不紊向前发展的基础，而企业内控体系的建立是要根据企业在经营和发展的过程中具体的实际情况进行的[1]，完善的企业财务内控体系能够从组织和制度两个层面上对企业的财务情况和发展进行合理的控制。一个科学、有序的财务内部管控体系对财务的各项业务工作做到规范化管理，对财务工作中的业务流程管理更加全面[3]，对企业中的岗位及企业发展的控制点能够监督到位。
（二）内控的制度化管理
对企业财务内控体系的有效保障需要以财务制度的不断完善为基础，所以企业在运行内控管理体系的时候，要在企业内部进行岗位职责的明确、审批制度的完善、现金管理制度等相关制度的建立。并且要建立起相应的控制标准，保证财务的各项工作能够有据可循。
（三）科学的控制方法
企业的财务管理对企业的发展至关重要，而作为企业财务管理重点的内控制度更是要讲究科学化的方法。企业的财务内部控制要将组织规划进行综合的运用、对授权批准制度进行系统化管理、对预算制度进行全面化的管理等等。在财务控制的方法上要根据业务的性质不同、工作的特点不同使用合理的控制方法，保证财务内控管理方法的有效性。
二、当前企业财务内控管理现状
我国企业在财务的内控体系因为内部环境、内部管理手段、监督上没有做到位，导致了企业财务管理内部控制体系的建设方面与预期不符。
1.企业内部环境成为了财务内部控制有效进行的阻碍性因素：企业在发展和运营中是以追求经济效益为目标的，基于这样的目标现在我国的很多企业对利益的追求已经达到了过分重视的程度，没有意识到这样过分的追求会对企业内部的控制机制产生巨大的压力。还有些企业虽然建立起了财务内部控制体系，但是在实际的运行过程当中缺乏专业的人才去管理，加上企业对现有员工在培训上不够重视，最后就导致已经建立起的财务内部控制体系不能很好的发挥作用，预期效果不理想。
2.内控管理措施与体系建设不相匹配：企业的内部控制措施实施主要是有两个方面，第一是企业的决策者过分的干涉财务管理的各项工作，最后导致财务制度和流程处于形式化；第二是由于财务人员专业性不强，建立起的财务内部控制体系不够全面，这样就导致措施无法有效的实施。
3.企业财务审计部门建立不全，缺乏对财务部门的监督：我国现在的企业基本上都只有财务部门，这样企业在整个生产经营中就缺少监督的机制，而这样企业的财务管理在进行的时候就会出现问题，而出现的问题也是做不到及时解决，甚至是找不到问题的原因的。
三、如何完善企业财务管理体系建设的措施
上面说到目前我国企业的财务管理体系建设方面存在的三个问题，那么我国企业的财务管理体系建设也要从这三个方面着手进行有效的改善。
1.企业财务管理内控制度的建立和健全：作为企业，要想在财务内控体系上加强建设必须建立起与企业相适应和匹配的内控管理制度，首先企业在建立制度的时候要以国家的法律法规为依据，然后结合企业自身的情况制定出和其想适应的内控目标，对企业与财务相关的各项工作做到规范性，这些制度主要是凭证制度、核对制度等，还需要注意制度建立后要随着企业的发展进行完善，不断的充实制度中的内容。
2.企业财务内控管理机构的明确：对财务控制机构中的人员要进行明确的分工，确保财务管理内控工作成为企业经营状况的真实反映。在职责上要将决策者和执行者进行划分，在财务活动中要避免一人工作，保证不相容工作的职务分离。
3.加快企业财务审计部门的建设：企业财务内部审计部门的建立是保证企业财务监督工作落地的基础，能够随时发现企业财务管理工作中的问题，也利于企业管理者对企业风险的及时了解，对企业降低风险损失有着积极的作用。同时财务审计部门也能够对完善企业财务内控体系起到促进和改进的作用。
企业财务控制的终极目标是实现“利润最大化”[4]，社会主义市场经济体制更是为我国企业的发展和财务管理提供了更多的发展空间，企业只有建立起和自身发展相适应的财务管理内控体系才能够对企业发展、对企业运营情况全面的掌握，才能增强企业抵抗风险的能力，才能让企业在市场的竞争中抢占先机，同时企业财务管理内控体系的建设也对企业的扩大经营有着一定的促进作用。完善的财务管理内控体系是企业发展的必然需求，不断的在企业的运营当中完善内控体系的不足之处，采取有效的改进措施，对企业的成本控制、经济效益发展都有着推进作用。
参考文献：
[1]张丽.论完善财务管理内部控制体系.现代商贸工业，2012（20）.
[2]邱盛柱.完善企业财务管理内部控制体系的若干思考.审计广角，2012-10.
[3]徐玉民.浅谈企业财务管理与内部控制建设.经济论丛，2012.