【论文摘要】文章基于高等学校内部会计控制的内涵及必要性，剖析了高校内部会计控制存在的三个方面问题及其成因，提出了完善和加强高校内部会计控制的四条对策建议。
随着我国高等教育改革不断深入，高校办学规模和办学自主权不断扩大，教育经费来源和结构发生了明显变化，与此同时，高校财务工作面临财务管理多层次、经济利益多元化、财务关系复杂化的局面，管理难度逐渐加大，由于一些高校对内部会计控制的重要性认识不足，致使高校经济案件和腐败现象呈上升趋势，迫切要求高校必须建立健全和有效实施内部会计控制。
一、高校内部会计控制的内涵
内部控制是指各单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从历史角度看，最初的内部控制实际上就是会计控制。20世纪60年代，为了划分注册会计师（cpa）审计责任，将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制。高校的内部控制是学校的内部管理控制系统，内部管理控制是指与保证办学方针、决策的贯彻执行，促进办学活动的经济性、效率性、效果性以及与办学目标的实现有关的控制；内部会计控制是与保护学校财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制，主要包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财务报告控制、会计人员素质控制、财务预算控制、风险控制和审计监督控制等。
二、加强高校内部会计控制的必要性
（一）法律法规的明确要求
新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”，并且对单位内部会计监督制度提出了具体要求。《高等教育法》第六十五条规定“高等学校应当依法建立健全财务管理制度……高等学校的财务活动应当依法接受监督。”《高等学校财务制度》第四十七条规定“高等学校必须建立严密的内部监督制度。”财政部和教育部《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》明确指出，高等学校“必须逐步建立健全各级经济责任制”，“必须结合校内管理体制改革建立科学的运行机制和有效的内部控制制度。”《国家教育改革和发展规划纲要（2010—2022年）》也明确要求学校要加强财务制度建设，完善经费使用内部稽核和内部控制制度。
（二）高校健康持续发展的重要保证
随着我国经济社会的不断发展和科教兴国战略的实施，高校已由过去单一靠国家财政拨款逐步转向多元化、多渠道筹资的办学模式，资金规模不断扩大，资金使用涉及到教学、科研、管理、服务和基本建设等方方面面，且活动频繁，理财环境日趋复杂。要保证大量资金的筹集和使用活动合规有序地进行，就需要实施有效的内部控制和监督。近年来，高校国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象。出现上述问题，管理失控是重要原因之一。从国内外先进高校的管理经验看，建立科学、合理的内部会计控制体系并得以有效实施，的确是促进高校健康持续发展，实现战略目标的成功之举。
（三）会计履行职能的需要
经过多年的会计实践，我们认识到做好内部会计控制，可以促进和保证国家财经法律法规在高校的有效执行，揭露和纠正违法违纪行为，从而规范高校的经济工作秩序；可以及时发现会计信息输入、加工、存贮、传递和输出过程中的各种错弊，保证会计信息的真实、完整；可以监督物资的采购、计量、验收、使用和保管等各个环节，堵塞漏洞，消除隐患，制止各种损失浪费现象，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，从而确保财产的安全与完整。当前，随着我国教育改革不断深化，高校办学经费来源呈多元化趋势，高校的经济活动日益纷繁复杂。与此同时，各类违规、违法和违纪现象时有发生。为此，迫切要求高校进一步提高认识，强化财务管理，规范会计行为，提高会计信息质量，控制和规避财务风险，防止错误和舞弊。
三、高校内部会计控制的现状及成因
（一）重要性认识不足
我国《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。财政部《内部会计控制规范——基本规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”因此，高校负责人是内部会计控制中的重要主体。但长期以来，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校管理者大多只注重招生、就业、教学和科研工作，对财经法律知识了解得很少，缺乏“大学经营”意识和内部会计控制管理理念，对内部会计控制的重要性和紧迫性认识不足，甚至错误地认为内部会计控制只是财务部门和内部审计部门的事，忽视内部控制制度的建立和实施，导致内部会计控制失去应有的刚性和严肃性。
（二）内部会计控制制度体系不完善
笔者认为，高校内部会计控制制度体系应包括：原则性的财务会计制度、财务机构与会计人员管理制度、校内预算管理制度、会计核算操作规范、会计电算化管理制度、财务收支管理及审批制度、资产管理制度、负债与风险控制制度、会计档案管理制度、财务监督与审计制度等。但在会计实践中不难看到：有的高校虽然制定了财务管理制度，但制度设计普遍缺乏全面性、系统性和可操作性；有的不够详细和严谨，或者缺乏具体惩罚性条款，导致规章制度流于形式，执行不力；有的甚至违背《会计法》等法律法规和上级要求，融资、投资和资产处置等重大财务事项不履行科学性、合理性、可行性和风险性的论证程序，集体决策审批制度严重缺失；有的高校没有严格的预算管理制度，经费使用安排随意性大，资金和资源浪费甚至滋生了腐败；有的没有建立会计人员管理制度，会计机构内部稽核和内部牵制制度不完善。近几年，小金库、商业贿赂、贪污、挪用、侵占和私分国有资产等高校腐败案件时有发生，内部会计控制制度体系不完善是其主要原因之一。
（三）内部会计控制制度不能有效实施
当前，高校运营过程中出现的各类违法违纪问题，制度执行不力是其主要原因。有的高校内部会计控制之所以不能有效实施，原因大致有八个方面：一是高校内部管理体制和运行机制改革滞后，管理部门职责分工不科学，权责不清；二是内部会计控制缺乏配套措施和可操作性，导致有章不循；三是高校内部考核机制不完善，导致责任心丧失，人情、感情代替原则；四是各类审计意见与建议没有得到应有重视，责任追究和整改落实不到位；五是有的高校把财务工作简单看作算账报账，强调服务，忽视管理，弱化了会计监督和管理职能；六是“大学经营”意识和风险防范意识缺失，预算管理粗放，重钱轻物；七是财务规章制度宣传不够，财务人员熟悉，而领导和师生一知半解；八是有的财务人员政治素质和业务能力较差，职业道德缺失。
四、完善和加强高校内部会计控制的对策建议
（一）完善内部会计控制体系
按照财政部《内部会计控制规范——基本规范》要求，高校建立健全内部会计控制：一要坚持合理合法和可操作性原则。以国家法律、法规为依据，结合本校实际，制定切实可行、便于操作的内部会计控制制度。二要有广泛的约束性。应当约束学校内部所有工作人员，上至校长，下至普通员工，任何人都不能拥有超越内部会计控制的权力。三要坚持全面系统性原则。应当涵盖涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。四要坚持内部牵制原则。保证会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务分离，相互制约、相互监督。五要坚持成本效益原则。实行有选择的控制，精选控制点，精简机构人员，改进控制方法和手段，简化业务手续和程序，以合理的控制成本达到最佳控制效果。
（二）重视行为主体“人”的因素
各类经济活动的行为主体都是“人”，内部控制也是针对“人”而设立和实施的。高校应加强财会队伍建设和管理：一要选配与职务相适应的高素质人才。二要定期对学校领导进行管理、法律和财务等方面知识的培训，使其熟练应用现代高效管理理论与技术，增强财务管理和财经法律意识。三要加强会计人员的职业道德教育，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。四要加强会计人员业务培训，提高其业务能力和监督管理水平。五要实行轮岗制度。通过会计岗位轮换，及时发现漏洞和管理缺陷。六要完善财务机构和会计人员考核办法，鼓励和督促财务人员依法履行监督职责。七要加强财经法律、法规宣传和警示教育工作，进而使师生员工自觉接受财务监督。
（三）建立健全高校经济责任制
高校的经济责任制是贯彻执行《会计法》、《高等教育法》，提高财务管理水平和避免财经工作失误的有效途径和必然要求，也是加强内部会计控制的重要举措。建立健全经济责任制的核心是将权利和责任相结合，使各级领导、各有关部门在经济工作中既要按规定行使权利，又必须按规定履行义务，承担责任。随着我国教育体制改革不断深入，高校的经济活动向多元化方向发展，经济管理的层次逐渐细化，经济关系日趋复杂，特别是随着高校“财力集中，财权下放”格局的形成，校长和总会计师不可能事事俱到，只能从宏观上把握全局。因此，客观上要求高校按照“统一领导，分级管理”和“一级管理一级，一级带动一级，层层负责”的原则，在微观上建立起不同层次不同形式的若干个责任中心，对各个经济责任中心明确其经济责任和工作目标，形成一套科学合理的经济责任制体系。
（四）建立和完善监督评价机制
新《会计法》明确指出会计监督在规范会计行为，提高会计信息质量方面的重要作用，并确立了内部监督、政府监督、社会监督三位一体的会计监督体系。针对高校中存在的内部会计控制监控力度不够的问题，笔者认为：一是政府应加大对高校经济活动的监管，经常指导和检查高校内部会计控制执行情况，加大政府审计和社会审计力度，促进高校内部会计控制有效实施。二是高校要确立和提升内部审计地位，充分发挥内部审计作用。通过加强内部审计机构和队伍建设，转变内部审计职能，拓展内部审计范围，加强内部审计基础工作，加强内部审计制度，创新审计技术等措施，进一步强化高校内部审计监督。三是高校要重视内部会计控制评价。通过客观合理的评价可以查找内控程序的薄弱环节，促进高校及所属部门对各类审计意见和建议的整改落实。
【参考文献】
［1］于玉林.现代会计理论［m］.北京：经济科学出版社，2004.
［2］刘艳华.高等学校内部会计控制保障措施研究［j］.会计之友，2008（7）.
1.管理者的重视与基层人员意识及实施情况不相符
目前大部分煤炭企业改革发展的步伐加快，管理者清晰的认识到未来发展的形式，并在大力推进企业内部的会计控制制度的建立，但是在具体的基层操作中，旧有制度和操作模式存在惯性化，全盘的建立并推进一套企业内部会计控制尚需要时间和精力，并且基层执行者主观的意识不强烈是造成我国煤炭企业内部会计控制不力的主要原因。受长期发展体制的影响，我国煤炭行业市场竞争意识不强烈，导致我国煤炭企业的内部会计控制体系建设长期落后；同时，部分的管理者对内部会计控制体系建设认识不当，没有真正的理解内部会计控制的真正含义。
2.企业中人员素质不高，员工管理权限设置不当要，企业管理体制不合理
企业中人员不道德不合法行为的发生最主要的原因是责任感和使命感较低，缺乏必要的职业道德素养，同时我国煤炭企业的管理体制比较落后，部分企业管理人员具有较高的职权，但经验缺乏，造成员工管理权限设置不清晰，导致了内部会计数据信息失真的现象频繁发生。随着管理信息化在企业的应用，必须要建立合理的管理体制，将不相容岗位相分离，保证所有员工权责一致。
3.企业内部会计控制制度不健全，缺乏审计部门独立设性
政府部门并没有制定出一套完整地内部会计控制体系，导致各部门没有统一的动态体系监督标准，监督流于形式，没有建立有效的激励机制。部分煤炭企业管理者对内部审计认识不当，仅仅将内部审计当作企业财务部门对各部门财会业务办理的定期工作检查，并且审计委员会因缺乏独立性，不能发挥内部审计对企业内部会计控制的作用。同时，企业的绩效考核不合理，部分企业的管理人员简单的认为绩效考核仅仅是人力部门的工作，与企业的内部会计控制无关，没有将内部会计控制相关内容设为绩效考核的标准，不能充分调动所有员工参与企业内部会计控制的热情。
4.企业内部会计机构设置不合理
会计业务办理不规范，会计信息严重失真，企业内部会计控制的建设的目的之一就是通过规范的财会业务办理过程来保证会计信息的质量。但在企业实际会计业务操作过程之中，企业没有完善和严格的会计业务办理流程以及业务办理的规章制度，会计从业人员有较大的操作空间和随意性，不能确保会计人员严格按照企业的规章制度办理各项会计业务，也不能保证财会人员为企业管理者提供的会计信息的真实性，不能为管理者的决策提供可续可靠的依据，也为企业长期的健康稳定发展留下了严重的隐患。
二、建设煤炭企业内部会计控制的建议
1.增强对煤炭企业内部会计控制重要性的认识
一定的环境氛围影响企业制度的实施，受长期经济体制以及行业发展环境的影响，我国煤炭企业内部会计控制意识相对比较薄弱。因此，我国煤炭企业要想建立完善的内部会计控制制度，必须了解企业内部会计控制体系对企业的重要作用，理解内部会计控制的内涵，掌握企业内部会计控制的基本原则并应用到具体的工作之中，让企业所有的员工都参与到企业内部会计控制体系之中，让内部会计控制体系成为企业管理体系的有机组成部分。管理者应当积极主动地进行宣传，重视对会计的监督，起着先锋模范带头作用，使员工增强对其重要性的认识。
2.规范会计业务办理，保证会计信息的真实性
通过规范的业务办理来保证企业会计信息的真实性是企业建立完善内部会计控制体系的主要目的之一。企业必须依据国家法律政策以及企业管理体制，建立完善而且规范的财会业务办理流程以及财务规章制度，让企业所有财会业务的办理都有据可循，保证所有财会业务的办理都是按照相关的流程办理，从而确保企业会计信息的真实性，为企业高层管理者的决策提供科学可靠的依据，规避企业发展过程中的各种风险。
3.完善企业管理体制，科学设置相关人员权限
企业的内部会计控制是企业管理体制的有机组成部分，企业的管理体制直接影响到企业内部会计控制水平。当前我国煤炭企业的管理体制普遍不太完善，岗位以及职权设置不合理，部分企业没有依据企业会计内部控制的原则对不相容职位分离。煤炭企业需要对现有管理体制进行梳理，理顺企业的管理关系以及职权关系，保证企业内部管理的制约平衡。同时，随着煤炭企业管理信息化的进一步推进，企业需要加强对员工的权限管理，科学合理设置员工信息系统权限，防止部分员工权限超出其职责范围。
4.加强对企业内部会计的监督
国家要建立一整套的内部会计控制体系，保证各部门分工明确，有效地对企业内部会计实行监管，定期对企业财产进行清查。加强监事会的监督职能和对公司财务的监督检查权，使公司各个机构相互制衡。企业要明确对会计事项进行审批的人员、办理人员、财务保管人员以及登记账款人员的权利和义务及责任,避免因权责不明在遇到问题时相互推诱,出现“踢皮球”的现象,或者因为职权重叠而产生的越权现象。
5.执行严格的内部审计制度，完善绩效考核
[论文关键词]事业单位内部控制问题分析
一、前言
随着我国经济的迅速发展，会计假账、资产无形流失等不良现象逐渐增加，突显出了内控工作在事业单位中越来越重要的地位。提高会计信息的准确性、确保企业资产合理运转、贯彻落实国家相关法律法规是内控工作的基本要求。由财政部制定将于2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》填补了原有制度上的空白，一套系统完善、规范合理、可操作性强、行之有效的内控机制初步搭建，将确保行政事业单位会计信息质量的及时性和准确性，进而对事业单位内部实行科学、规范的管理。
二、事业单位内控制度综述
（一）事业单位内部控制制度的含义
内控制度是单位经过实践检验，不断发展和完善的能够确保单位资产完整安全，会计真实性、完整性、合法性的一种制度，它是资本化发展和规模化经营的结果，能保证各项业务活动的有效进行。我国事业单位内控机制是指定义一种控制程序，以提高会计信息质量，满足信息使用者的需求，保证相关法规制度贯彻落实。目标定位是能取得较好的经济效率，其职能包括核算、审核、分析各种信息资料，综合制定、控制和评定单位计划和规章制度。我国事业单位数量较多，因此亟需一个实际可行的内控机制。2012年11月财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》并将于2014年1月1日起施行，对于进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，完善内控制度有着重要意义。
（二）我国事业单位内控制度现状
1.管理制度不健全，缺乏有效的内控制度规范
目前我国部分事业单位管理比较粗放，单位经济开支管理制度多数停留仅仅按照事业单位规章制度执行，没有重视内部控制。很多财务人员、项目经办人对管理的认知单纯凭借个人经验或按规章办事，岗位设置没有遵循职责分离的原则，内控岗位欠缺或者随意，单位内部极易形成舞弊事件。
2.会计核算制度不明确
许多事业单位将事业单位和行政单位两套不同的会计制度同时运行，容易造成同一单位要编报两套决算报表的麻烦，对单位固定资产的核算约束不力，不适应会计集中核算的需要，基建财务账单独设立不便管理等问题，损害了会计核算的真实性、完整性、准确性、及时性。
3.预算控制不足
内控体系中最重要的部分是对预算的控制，但目前大多数事业单位在组织体系中并没有进行明确的细分，没有划分具体的职责，难以约束执行者，并且对预算外项目随意性较大，使得预算失去了应有的真正意义。
4.内控意识薄弱
一些事业单位领导在管理中没有树立起内控的意识，风险管理文化不足，同时由于内控没有规范的流程，部分事业单位内部控制制度只存于表面，在实际执行中并没有履行，内控监督形同虚设。
三、当前事业单位内部控制存在的问题
（一）财务内部控制机制不合理
作为事业单位内控机制中重要的组成部分，财务内控机制不够合理，直接影响到事业单位内控机制的实施情况，财务内控机制不完善的地方表现在以下方面：
1.预算资金项目模糊。预算资金项目不详细，预算执行过程不够严谨，具体的资金使用项目缺乏计划性。另外受到领导管理层主观性的影响，资金使用经常出现预算外支出，超支现象严重。
2.收支管理不严格。事业单位有关人员无视规定的开支标准，随意扩大开支范围，经常“巧立名目”，造成挪用或挤占资金现象。
3.资产购入管理不够严格。由于事业单位的特殊性，关于成本核算没有相关要求，在给财务管理工作带来了便利同时，却忽略了实物资产管理。资产购置中，重复购置、资金浪费现象严重。
（二）内控意识薄弱
内控意识是内控环境的重要组成部分，良好的内控意识是建立健全和实施内控制度的前提。目前，一些事业单位领导管理层内控意识薄弱，在费用支出、项目审批等问题上实行“一支笔”的审批方式，往往注重个人业绩的突出，而忽视了事业单位运行风险的防范，对内部控制缺乏科学的认识。
1.对内部控制重要性的认识不足。部分单位“一把手”对单位内控制度的重要性和意义认识不足，对内控知识了解较少，甚至一些领导简单将财务部门的预算控制等同于内部控制，对于内部控制体系熟视无睹。内控意识薄弱，对内部控制体系不敢、不愿监控，使内控制度浮于表面。
2.对财务与会计工作认识度不够。一些事业单位负责人，往往忽略财务会计的基本功能：核算和监督，单纯的认为财务部门是金钱的进出，会计人员只需负责金钱的收支，不应参与单位决策和项目管理，甚至一些单位弱化了会计的核算职能、会计职能。
3.对经费预算控制意识薄弱。单位经费支出虽然有审批制度，但个别单位存在对经费支出缺乏有效的控制，审批手续制度不完善，有时收付中心看到领导审批完，付款手续符合要求，便不再检查其他审核部门的审批，进行付款，存在这资金不合理使用的风险，可以说与领导的内控意识密切相关的。
（三）缺乏有效监督和评价体系
由于事业单位内控体系负责人往往就是单位的领导，内控体系没有保持独立性，往往内部审计无法真实的履行自己的职能，不能如实反映单位的真实情况，还使得内部管理无法对内控机制实行良好的牵制与监督，事业单位的利益时常受到侵害。内控范围局限于财务收支预算，信息反馈职能难以发挥。并且没有合理的评价标准，对于评价反馈信息的处理具有滞后性。
（四）内控机制执行中有难度
目前部分事业单位内控制度在执行中有一定难度，流于形式。尽管内控机制有些比较完善，但是单位内部却将机制存于单位规章制度内，或者无视内控制度的存在，更有甚者“权力凌驾于制度”之上，“有章不循”，内控制度的意义、信任度、监督力度逐渐下降，单位内部员工久之对内控制度也视而不见，造成内控机制的严重失控。执行过程中执行者素质不高，能力不强，执行力度有限，造成内部控制制度不能落实到实际。
（五）人力部门政策不完善
人力部门对员工的管理，影响到内控制度的执行情况，是有效实施内控制度的基础。目前我国一些事业单位人力资源管理有以下缺陷：首先忽略了员工的价值观和道德修养，仅仅看中员工的职业素养；其次对员工培训只注重专业技能和岗位职责的培训，缺乏对员工道德、管理理念的培训；最后没有形成科学合理的约束和激励机制，岗位设置不固定。
四、完善事业单位内部控制的对策
（一）加强事业单位内控监督机制
事业单位完善内控机制的同时，还应当有相应的监督机制相匹配，以确保内控机制的贯彻落实。加强监督检查事业单位内控执行可以采用两种方法：一是加强外部监督，定期或不定期对事业单位的内控机制进行监督和检查，改变部分事业单位内控机制“形同虚设”的局面；二是建立独立于其他部门的内部审计机构，对单位的生产经营和内部管理进行监督检查，避免领导层主观因素干涉审计工作，完善内控机制，做好自我审查工作。
（二）增强事业单位相关人员内控意识
事业单位内控制度的完善和能否顺利实施，很大程度取决于人的意识和重视程度，因此增强事业单位相关人员的内控意识至关重要。同时强化单位领导层在内控中的主导地位，确立单位负责人在单位财务和会计工作的第一责任主体地位，负责单位财务报表的真实性、完整性。防止单位财务欺诈和舞弊行为，保护单位资产安全与完整，明确各内控机制相关人员的职责，增强整个内控机制实施人员的责任感。使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内控意识和内部控制环境。
（三）完善事业单位内控审计机制
内控审计本质是一种对内控制度与体系的再控制，分为财务审计和管理审计。内部控制机制主要从健全性审计和有效性审计两方面进行构建。健全的内部控制机制可以对单位各个环节实施有效审计控制，避免单位的总体目标出现遗漏或重大缺陷。单位负责人在发现内控方面存在问题时，要及时采取纠正措施；相关的职务实行分离或互相牵制，使不同部门、人员间可以相互监督，预防舞弊行为。同时建立风险预警制度，预防可能重复出现的风险。
（四）加强内控执行有效性
实施有效的内控管理需要完善事业单位的内控制度的各个方面。深入调查研究单位内部实施过程出现的问题，摒弃传统思想，发散思维，创新理念，根据实践经验研究一套适合本单位实际特点的内控制度，如：预算管理制度，票据管理制度等。加大监督内控制度执行力度，使事业单位各项工作制度有章可循，严格按照规章办事，做到奖罚分明，使事业单位内控制度逐渐规范化。
（五）完善人力部门政策
事业单位人力资源管理部门不仅应将合适的人才安排到适合的岗位上，还应当细化定岗定编工作，明确制定和表述各个岗位的权责，建立科学合理的评价和考核机制。具体而言，可以利用绩效评价，奖惩制度等人力资源管理方法，将事业单位内控机制完成情况明确到各个层级，为员工的考核提供一个客观的标准。同时加强员工的道德建设，引导员工正确的服务价值观，减少岗位流动性，避免内控机制的混乱。人力资源管理部门还要培养员工主动参与内部控制活动的意识，使其能够站在管理者的角度去思考问题，主动配合管理层开展内部控制活动。
摘要：对煤炭工程施工企业来说，由于市场竞争的不断加剧，企业的发展面临着巨大的压力，为提高企业的竞争能力，实行企业会计内部控制成为了煤炭工程施工企业在市场竞争中胜出的关键因素，本文就目前煤炭工程施工企业化会计内部控制的现状进行了分析，并提出了强化会计内部控制的具体措施，以期能给企业经营者一些参考。
关键词：煤炭工程；施工企业；会计；内部控制
一、企业会计内部控制概述
所谓企业会计内部控制就是指企业经营者在企业
财务部门制定的行为规范和控制措施，以保护企业资产安全和完整，保障企业各项业务活动有序进行，并提高企业会计信息的质量。会计内部控制是加强企业内部管理的一种有效途径和措施，其目标是使企业的经营活动都符合法规，使企业的资产安全运行，使会计信息真实准确，最终的目的是提高企业的经济效益，实现企业发展的战略目标。会计内部控制的主体是企业的管理机构和财务部门，客体是企业所涉及的一切财务信息和业务。
二、企业会计内部控制的重要意义
1.企业实行会计内部控制可有效提高企业的经济效益
健全的会计内部控制机制可以有效的协调企业各职能部门，充分调动各种资源，并对各个环节和人员进行的科学控制与分工，使企业的生产经营活动有序开展，提高了运作效率，有助于企业获得更多的经济效益。
2.会计内部控制保证了企业会计信息真实性和准确性
会计内部控制要求财务部门设立专门的会计监督审核人员，通过对会计信息进行复核，保证了企业资料的真实性与准确性，为企业经营者做出决策提供了可靠的数据参考。
3.会计内部控制能够更好的防范财务与经营风险企业的每一项经营活动都是存在风险的，煤炭工程施工企业的风险则更大，因为煤炭工程的投资巨大，施工周期长，施工企业需要垫付的资金量大，企业面临着较大的经营风险和财务风险，实行会计内部控制可以对这些风险进行有效评估，将风险控制在合理的范围之内，提高施工企业对经营的控制能力。
4.实行会计内部控制可提高施工企业规范化管理水平煤炭工程施工企业由于自身的特点，在企业的内部管理上都存在着较大的困难，使企业的内部管理较为松散，实行企业会计内部控制，可以有效的对企业员工时行监督与考核，不仅能够提高工作效率，改善工作态度，还有助于企业推动企业法人治理结构的完善，提高煤炭工程施工企业的规范化管理水平。
三、当前煤炭工程施工企业会计内部控制的现状
1.煤炭工程施工企业没有充分认识到会计内部控制的重要性
当前虽然有越来越多的施工企业已经开始实行会计内部控制，但大多数的企业的经营者缺乏管理和控制的意识，对会计内部控制认识存在着不足与片面，以为内部会计控制只是涉及财务部门，没有认识到会计内部控制涉及到企业的各个部门，涉及企业经营的各个环节，由于对会计内部控制缺乏全面的认识，对其重要性认识不足，影响了会计内部控制的实施与发展。现在施工企业实行的会计内部控制主要是在项目结束后的财务核算，只是对结果进行了控制，而对项目开展之前的财政调研与财务预算没有足够的重视，对整个项目缺乏全面的控制，致使会计内部控制达不到应有的效果。
2.组织体系不健全，制度不完善
大部分施工企业特别是一些小型企业的会计内部控制组织体系不完整，有的企业仅仅是由财务部门的一些人兼职去执行，在人员的设置、资金的投入、制度建设、落实措施和具体运作上都存在着缺陷，一些企业有任人唯亲的现象，致使财务部门的人员组成不合理，且还存在责权不统一，缺乏有效内部监督机制。会计内部控制制度建设中存在着应付检查的现象，制定的制度缺乏针对性、时效性及严肃性，在实施过程中无法真正落实到位。
3.会计人员的整体素质不高，业务能力参差不齐
随养社会经济的不断发展，企业也进入快速发展的时期，企业对高素质人才的需求增大，但企业对人才的培养、培训却没有相应的增大，或者仅仅是流于形式，致使企业会计人员的业务水平不高，会计专业理论不强，政治思想不硬，会计人员的整体素质跟不上企业的发展速度，满足不了企业的发展需求。
4.施工企业会计内部控制缺乏监督机制，执行力不足
一些施工企业己经制定了会计内部控制制度，但是在执行力上却明显不足，一些制度只是做到了上墙而已，没有起到应用的作用。很多的施工企业缺乏会计内部控制监督机制，对会计内部控制执行情况没有考核，使一些会计人员和部门滥用职权，越权办事。企业内部的各部门和各岗位之间也缺乏有效的沟通和监督，导致企业的会计信息流动不够畅通，影响了整个企业的发展。
四、加强企业会计内部控制的具体措施
1.提高认识，加强会计内部控制意识
企业的领导者要全面认识会计内部控制，要在管理体制上创新，不能中注重经济利益，要增强现代化管理意识，重视会计内部控制。
2.建立完善的企业会计内部控制体系
企业会计内部控制是一个科学的系统工程，包括专业人员的设置、资金的投入、基础设施建设、制度建设、发展规划及落实措施等等，通过构建科学的、合理的会计内部控制体系，对会计内部控制的各个关键环节进行监督、把关，可从根本上杜绝企业中存在的各种财产流失现象，提高企业的核心竞争力，促进企业长期健康发展。
3.完善企业会计内部控制制度建设
要根据煤炭工程施工企业自身的特点，建立与完善企业会计内部管理制度，包括岗位责任制度、原始记录管理和财产清查制度、财务稽核审计和收支审批制度、会计成本核算和计量验收制度等，还要加强会计内部监督和审计机制建设，主要对会计信息、会计账簿、实物和款项和财务收支进行监督，以保证企业财务报告的真实性。
4.强化人才培养与引进，提高财务会计人员的综合素质
会计内部控制是企业的一项整体工作，但主要的承担者还是财务人员，所以企业要加强财务人员的培训，包括职业道德和业务知识的培训，并积极引进高素质的专业技术人才，提高财务人员的的综合素质，是会计内部控制顺利进行的关键。
总之，会计内部控制对煤炭工程施工企业的健康发展具有重要的意义，只有真正认识到这些，企业经营者只有从思想上认识到这点，不断加强会计内部控制体系建设，不断的完善制度建设，不断强化财务人员的职业道德教育和专业知识培训，才能真正发挥会计内部控制的作用，促进企业的健康发展。
参考文献：
[1]谌波.企业财务控制规范化管理体系探析[J].现代商业,2009(03).
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通过本次大会的召开，统一了全行员工的思想认识，为下阶段活动的开展打下了良好的基础。目前，分行准备阶段工作已顺利结束，第二阶段工作即将展开。通过参加此次动员大会的学习，我感触良多，体会最深的就是觉得新形势下银行开展“内控和案防制度执行年”活动不仅为防治用人上的不正之风提供了有力武器，而且为提高选人用人公信度提供了法规制度保障。以下是我对银行开展“内控和案防制度执行年”活动的认识及其在认识过程中所产生的一些感悟。
一、本次活动开展的重要性
韩行长指出“执行年”活动的开展是非常有必要和切合实际的，具有重要的现实意义。首先，由于受到全球经济危机的影响，世界经济仍然面临诸多不确定性，2013年随着信贷结构的调整，资金流动性明显趋紧，内外勾结诈骗银行资金的案件可能明显增加;其次也是分行自身发展的内生性需要，目前重业务轻管理、重形势轻内容的苗头有滋生抬头的趋势。
显而易见，新形势下银行开展“内控和案防制度执行年”活动是加强领导管理减轻案件滋生的好措施，是党中央深化银行内控案件防控制度改革的新成果，同时也是我们银行人士新的期待。
二、贯彻落实“内控和案防制度执行年”活动深入认识
分行于10年底至14年，开展了一系列的合规文化活动，取得了良好的成效，但还存在着一定的问题，如基础管理仍然不牢不实、理性的管控受到质疑和挑战等。近几年分行业务快速发展，业务发展是靠管理支撑的，没有一流的管理就没有一流的业务发展，越是在业务大发展的时候，越要强化管理。行长还强调：内控和案防是全行干部员工的事情，是内在的要求，要做到主动合规。
三、内控和案防方面的做法
1、高度重视，加强管理
韩行长要求各部门、各经营单位要高度重视，提高认识，一把手要亲自挂帅。要强化制度建设和流程梳理;强化制度执行，坚持违规问责和处罚不动摇;标本兼治，重在治本，查防兼顾，重在预防;关注重点环节的排查;扎实推进，确保不走过场。
2、统筹兼顾，处理好各方面的关系。
要坚持做到“执行年”活动五个阶段的统筹、自查和迎检的统筹、阶段性活动与长效机制建设的统筹、业务发展与活动开展的统筹。为防止活动走过场，韩行长提出了本次活动的衡量标准，即：使分行制度健全、流程优化、执行力加强、效能提高、有效防范案件、促进业务发展。
3、活动目标
本次“执行年”活动的目标是：通过开展“执行年”活动，使全行各项业务规章制度以及内控案防和风险管理制度的执行得到进一步提升。
具体要做到三个结合：
一是开展“执行年”活动与内控三年规划建设相结合。根据去年内控体系规划建设工作情况和今年内控体系规划，积极推进内部控制体系建设，确保各项措施得到认真落实，规划目标得以全面实现。
二是开展“执行年”活动与加强操作风险管理相结合。进一步推动管理机制有序、高效运转，认真开展操作风险管理监测，及进识别、监控、防范、化解操作风险，不断提高操作风险管理水平。
三是开展“执行年”活动与重要案防风险点专项整治相结合。针对总行提出的企业开户、U盾申领、预留印鉴卡片管理、银企对账、票据承兑与贴现业务、客户营销与维护和参与等7个重要风险点和省分行提出的客户经理管理与基层网点负责人履职2个风险点，进行严格、持续的专项整治，对这些业务领域或业务环节的违规违章行为进行严格的纠正。
四、个人心得体会
我是一名银行零售业务客户经理，主要日常工作内容：主要日常工作为发放个人贷款，包括住房按揭贷款、个人经营贷款、中小民营企业贷款等等，及银行理财销售，包括基金、信托、保险、银行理财等。
近期，我国银行业案件防控形势仍然十分严峻，案防任务非常艰巨，主要呈现出大要案突出，涉案金额巨大、团伙犯罪明显等特征，案件集中发生在基层网点和支行。所以我认为银行决定在全行范围内开展“内控和案防制度执行年”活动是十分必要的。
活动贯彻实施情况的效果如何，关键还得看改革实践的效果如何。我们要在执行制度的过程中进一步完善和发展，使各项制度更加符合实际、真正落到实处。结合我工作实际，我认为应该从三个方面抓好落实。
一是坚持晨会制度。网点主任利用晨会时间及时对前一天的工作进行总结，对当日发放贷款以及理赔销售工作要求进行布置落实，通过与员工相互交流，达到共同提高的目的。
二是坚持每周讲评制度。以网点为单位，每周对网点员工执行制度情况进行汇总分析，并结合运行风险监控系统发现的准风险事件、抽看录像情况、现场管理中发现的问题等对柜员的业务操作行为进行讲评。
三是坚持每月通报制度。负责人及现场管理人员每月对网点基本业务管理、岗位管理、要素管理、禁止性规定执行情况、检查整改情况等内容逐条逐项地进行检查，并为每一名员工建立内控管理台帐，逐月对所有柜员的准风险事件和检查中存在的问题及风险隐患进行通报，针对存在风险提出防范、整改的措施，并督促及时整改到位。
四是坚持每季考核制度。每季按照内部管理考核办法，根据内控管理台帐，责任到人，进行考核评比，做到奖惩分明。
【关键词】内部控制；咨询服务；体系建设
2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月26日了包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》在内的企业内部控制配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。《企业内部控制基本规范》要求：“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”我国以规章形式强制要求对企业财务报告内部控制进行审计的做法，既直接形成了我国企业对内部控制审计服务的需求，也间接打开了企业内部控制制度设计服务市场。前者属于鉴证业务，注册会计师执行鉴证业务必须保持独立性，为被审计单位提供内部控制审计的注册会计师（会计师事务所）不得同时为该审计单位提供内部控制咨询等服务。所以，通常情况下，会计师事务所开展企业内部控制制度设计等咨询服务，一般都会单独成立专门的咨询公司来开展这一新业务，它不仅涉及我国会计服务市场和会计服务行业的发展问题，也与打造大型会计师事务所集团，构建以会计师事务所核心品牌为纽带，相关经济类咨询、服务产业群体为补充的多元化发展模式紧密相关。如何才能开展好企业内部控制制度咨询服务工作，笔者就此谈一些粗浅的看法。
一、企业内部控制体系建设动因
内部控制体系是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是设计合理的、有效的组织机构和职务分工及实施岗位责任分明的标准化业务处理程序和严格的财务管理制度。通俗地说，内部控制既是人、财、物的整合，又是权、责、利的统一；既是企业的“家法家规”，又是制度化管理的核心，它推动了企业的“法治”管理。
就外部原因而言，企业内部控制体系建设是国内现行法律法规体系的基本要求。上海证券交易所、深圳证券交易所明确要求上市公司建立、健全内部控制制度，应当执行《企业内部控制基本规范》。鼓励上市公司提前执行财政部等部委于2010年联合的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制配套指引；要求上市公司应当根据内部审计部门出具的评价报告及相关资料，对与财务报告和信息披露事务相关的内部控制制度的建立和实施情况出具年度内部控制自我评价报告；要求会计师事务所在对上市公司进行年度审计时，应当参照有关主管部门的规定，就公司财务报告内部控制情况出具评价意见。
就内部动因而言，企业内部控制体系建设又是受托责任变化和风险防范意识增强的必然结果。随着经济的发展和社会环境的变化，受托经济责任的内涵也在不断拓展和变化。2002年以前，受托经济责任相对简单，委托人和受托人双方的权利和义务主要通过公司的财务状况展开，但这种不重视公司内部控制的做法存在很大风险。美国的安然事件、世通事件，我国的中航油巨亏事件等都证明了没有有效的内部控制，就无法从根本上保证受托责任履行的完整性和稳定性。由于经济、产业、法律法规以及经营环境的不断变化，几乎所有的企业都面临着风险。如何实施有效的风险防范措施，是企业经营成败的关键。现代企业经营者越来越重视企业内部控制体系建设，越来越意识到有效的内部控制体系可以降低企业经营风险、不断提高经济效益。
二、企业内部控制建设认识上存在的几大误区
尽管推动我国企业内部控制体系建设的外部法规越来越健全，企业对建立健全内部控制制度的主观认识也在逐步深化和提高，但毕竟内部控制体系建设在我国尚属新生事物，许多企业对内部控制建设的认识还存在诸多误区。主要表现在以下几个方面：
一是认为内部控制就是一系列的规章制度。有的企业董事会与管理层对内部控制的认知还仅仅停留在“文本”层面，认为随便拿个模板就可以搞出一整套来，根本不重视制度适用与落实方面的问题。
二是认为内部控制就是内部会计控制，是财务部门的事情。内部控制应该是全方位的控制，即便其中的财务控制也必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节，是覆盖企业所有的部门、岗位和员工的控制，不可能由财务部门单独完成。
三是认为一套完整的内部控制就能保证不出现舞弊和差错。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。内部控制是有局限性的，它只能合理保证、防止、发现并纠正舞弊，不可能提供绝对的百分之百的保证，那种期望内部控制“包治百病”的想法是不切实际的。因此，要正确认识内部控制的作用，不能片面或者过分地夸大。
四是认为内部控制只针对基层岗位和一般员工或只是针对管理层和企业领导的事情。内部控制应是一个全员参与实施的过程。内部控制的责任主体不仅包括董事会、监事会和经理层，还包括全体普通员工，要充分发挥其作用需要企业所有员工的参与和有效执行，任何人都不能例外。他们在内部控制中承担着不同的职责，企业员工具体执行与经济业务相关的内部控制制度，具体实施内部控制的日常运行；内部控制制度是否有效又与企业领导是否重视、是否带头执行有极大关系。有些企业之所以内部管理混乱，产生公司舞弊，就是因为管理层凌驾于内部控制之上所致。
五是认为内部控制制度的建设是一件一劳永逸的事情。内部控制是一个对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，它可能从专业化到多元化、从国内市场走向国际市场、从单一主体发展到集团化运作，面对的风险会发生变化，企业的内部控制也应该相应调整。内部控制应是一个发现问题、解决问题，发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。
六是认为内部控制制度制定的越详细越严格越有可操作性。内部控制系统设计的严格程度应切合单位的实际，并遵循成本效益原则、灵活性原则和重要性原则。所以，内部控制并非越严格越好，关键是要适合企业的自身情况，能提高企业经营效率，实现企业目标。当然，对事关企业生死存亡的重要环节要遵循重要性原则，要尽可能详细和严格，比如收付款环节、对外担保等。
三、企业内部控制咨询业务定位、目标和内容
正因为企业普遍存在内部控制建设上的认识误区，所以在为企业提供内部控制咨询时，必须明确自身的业务定位，向受咨询企业的高管讲明我们的工作目标和内容，做好业务承接前的宣讲和辅导工作。
内部控制咨询的定位在于：“我们是一个实施者，而不是理想的缔造者。”企业内部控制的内容非常广泛，每一个企业制定何种内部控制以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。我们会尽力做好制度设计咨询工作，但制度的执行效果如何，能否达到理想的结果，不可能取决于我们。加之生产经营环境及企业前景的不确定性，内部控制将是一个动态的发展过程，它随着企业环境、风险和诸多因素的变化而变化，所设计的制度也无法达到一个理想状态。
与内部控制建设相关的工作目标应该有以下几项：
一是尽量要结合企业的实际情况，达到一种现实的可行状态。当然，不是现状单纯的制度化，而是在现实可行状态下的理想状态。
二是制定一套基本完整的公司治理层面和业务流程层面的内部控制手册，完善公司治理模式和议事规则，梳理和规范业务流程，将公司各项日常经营业务予以制度化、规范化，以保证发生的各项经济业务能够及时、准确、真实、完整地反映到财务报告体系中。
三是明确组织架构及各部门岗位职责（含治理层、管理层），设置不相容职务分离，保证资产安全。
四是明确授权体系，清晰各项业务流程的审批权限和流转过程，提高员工和管理层的工作效率和效果。
五是完善信息传递和系统管理，使信息传递及时，强化风险识别、判断和应对。
与目标相对应的具体工作内容则又可分为以下若干项：
第一，按照财政部内部控制规范指引和证交所内部控制指引的要求，补充内部控制制度中缺失环节的内部控制制度。
第二，对组织架构设置的合理性和运行有效性进行测评，对现有组织架构中明显职责不清晰的、不利于内部控制制度设置和执行的，提出意见和建议。
第三，对现有执行的各项内部控制制度中明显设计不合理的，提出修改的方向和意见。
第四，对现有执行的各项内部控制制度中对财务报表列报有重大影响的各项业务流程进行测试和梳理，补充完善相关细节，以保证关键内控能够有效执行。
第五，修订形成一本基本完整的具有可操作性的内部控制手册。
第六，根据需求，分层次对公司的各级人员进行与内部控制制度相关的培训和指导，促进内部控制制度的有效执行。
四、企业内部控制咨询进度安排、方法和最终产品
根据实际开展的内部控制咨询工作经验，该项业务工作至少应分为以下四个阶段：
第一阶段，调研阶段。利用调查问卷等手段，进行全面、细致的调研访谈，查阅各类内部控制程序中的流转票据和文书资料以及资金流、物流和信息流的相关记录。主要完成对高管约谈及各部门的尽职调查。
第二阶段，流程诊断阶段。在充分调研、了解的基础上，对控制流程运行的效果进行全面、系统的梳理，对流程中内部控制的全面性、适用性、有效性进行分析，对流程运行可能存在的内控缺陷以及适当的调整和补救措施进行剖析，最主要的工作内容是提出目前内控中主要的缺失点和下一步规范的方向，草拟各项内部控制制度草稿，和管理层逐项逐条讨论各项内部控制制度的恰当性和可行性。
第三阶段，《内部控制操作手册》和《内部控制评价手册》形成阶段。制定具有可理解性、可操作性的手册，以涵盖控制目标、控制程序、关键控制点、监督检查、自我评价等内容。即完成修订后的内部控制制度，形成一套完整的内部控制手册。包括：文字描述的支撑制度文件；工作流程图或流程的文字描述；相关凭证、表单、文件的样式汇总。
第四阶段，培训阶段。针对执行中的问题和实施中的意见，进行点对点培训。即推行内部控制手册，完成各部门和相关人员的培训。
在第三阶段工作完成后，可以形成如下成体系的内控书面制度。
第一，内部控制手册。体现基本管理思路和管理原则的制度框架。包括：公司治理制度；内部管理机构及其职责权限；列示基本经济业务的关键控制节点以及主要的管控方法。
第二，各类经济业务管理制度（核心）。针对各项经济业务梳理设计的管理制度，至少包括所有完整的业务流程，从开始到结束、从指令取得直到事后监控和评价的全过程管控。
第三，主要经济业务管理制度的配套细则。各类管理制度中描述的主要流程或者主要内容的下一层次的细化。
第四，配套的岗位职责书、业务流程图及必要的表单设计。
五、达成企业内部控制体系建设目标的关键点
内部控制体系建设就企业而言，是一项时间跨度较长且内容繁杂的系统工程；就中介服务而言，是一项需要对企业有深入了解且人员素质有较高要求的咨询业务。要做好这项工作，基础在企业，推动在中介，工作中应抓好以下关键环节：
一是提高认识，管理层重视。充分认识内部控制工作的重要性，内部控制需要自上而下地推动（对自身权力的限制），内部控制工作的开展需要最高管理层的亲自推动和直接参与，身体力行。
二是加强沟通，强化内部控制意识。建立日常培训机制，保证全体员工掌握内部控制制度有关规定；要求员工树立自我约束观念，自觉遵守内部控制规定；了解自己在内部控制中的权责，掌握必要的知识、技能。
三是全员、全方位、全过程控制。内部控制需要所有部门、各层级全体员工执行；内部控制是全过程控制，不能以计划审批代替过程审批；除了重视权限审批，更应重视标准化规范业务流程的建设和实施；严格执行流程规定，完善与财务报告相关的业务记录，并保持记录的完整性。
四是制度设计与运行监督并重。制度设计没有绝对的好坏，首要的是适用性。应以风险评估为起点，找出各业务流程的关键控制环节，设定相应的控制措施；每一业务流程应确定责任部门，关键控制点应确定责任人；自我检查，及时完善，落实考核。
【参考文献】
［1］刘玉廷，李玉环，朱海林，胡兴国，王晶.关于我国企业内部控制标准体系建设的研究报告［J］.中国农业会计，2008（5）.
［2］刘玉廷，王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排［J］.会计研究，2010（7）.