关键词：企业社会责任需求；扩展的效用函数；消费者心理安全感
中图分类号：F014、32；F270文献标识码：A文章编号：1001-8409（2013）09-0055-05
一、引言
企业社会责任已成为众多企业的战略性选择，并在实践中进行了贯彻执行。企业作为社会的重要组成部分，已成为发挥和传递“正能量”的重要主体。受传统“理性经济人”假设的影响，企业社会责任曾倍受质疑。大量实证研究考察了企业社会责任与企业经济目标之间的相关性，但至今没有取得一致结论。但值得注意的是，波特运用大量的成功案例，试图说明企业可以通过战略性企业社会责任来兼顾经济目标和社会目标[1]。在理论界的质疑和事实面前，“理性经济人”假设也随之撼动。与此同时，传统的消费选择理论也仅仅考虑了个体对物质层面的需求，长期以来忽略了消费者精神层面的需求，这使得传统的经济学理论难以对企业社会责任问题做出令人满意的解释。
现代营销理论强调了消费者的核心地位，随着这种理念的确立，消费者逐渐成为解决企业社会责任社会目标和经济目标冲突的关键。就企业履行社会责任的动机而言，只有当消费者运用手中的“货币选票”来为社会责任表现良好的企业投票——用市场力量回馈企业时，企业才会获取承担社会责任的能力与动力。学者们就企业社会责任对消费者相关行为的影响进行了研究，如消费者对企业的评价、消费者对公司的认同、消费者对公益机构的捐赠行为、购买意愿、顾客满意[2]。以往从消费者视角的研究只是研究了企业社会责任与消费者的产品评价、公司评价的直接关系，而忽视了企业社会责任为什么有效这一问题[3]。主要因为这些研究是从消费者行为学视角展开的，再加上传统的“理性经济人”假设和消费者消费理论对精神层面研究的缺失，使理论界缺乏关于消费者对履行企业社会责任的企业生产的产品是否存在偏好、为何存在偏好等问题的本质原因的探讨，尤其为什么不同消费者会对企业社会责任活动产生不同的反应这一问题还没有得到理论和实证上应有的关注及研究——这仍然是一个理论空白[4]。
刘松柏等（2012）初步研究了消费者对企业社会责任需求的心理根源问题，提出了用于分析企业社会责任的基于精神偏好的消费选择模型框架，认为应该从心理安全感、道德、伦理等角度入手，引入消费者精神层面的需求，构建扩展的效用函数，从而解释消费者要求企业社会责任的原因以及消费者偏好和购买决策问题，但是仍未深入地就各个精神需求维度进行全面论证[5]。经济学作为一门学科，其特点就在于它研究问题的本质[6]。本文拟运用规范的经济学研究方法分析消费者要求企业履行社会责任本质原因，探求企业社会责任对消费者行为作用的理论基础，这将有助于论证企业履行社会责任的社会目标与经济目标的一致性及其前提条件，并为企业制定与实施以“消费者为中心”的企业社会责任战略及项目提供建议，帮助企业有效地发挥社会责任的正能量。
二、相关理论
（一）消费选择理论
1“理性经济人”假设的修正
作为消费选择行为的假设前提，“理性经济人”长期以来受到了大量的批判与质疑，传统的消费者理论也仅仅建立在人们对衣食住行等物质层面需求的基础上。阿玛蒂亚·森（2000）通过对“理性经济人”假设的追本溯源，从根本上撼动了这一假设，他认为经济学用如此狭隘的方式来描述人类行为是非同寻常的，并强调经济学应关注的是“真实的人”[7]。“理性经济人”假设的存在，与研究方法的有限性是离不开的，然而随着人类认识的不断前进，研究复杂问题的方法不断增加，这一以“简化”为目标而做出的“理性经济人”假设，也应得到相应地修正，以保证经济学研究不断接近“真实的人”。因此，李大凯（2012）主张在批判继承的原则下，在继续遵循“理性人假设”核心逻辑的基础上，结合经济现实以及相关批判修正理论，实现对基本消费选择模型的合理性重构，他提出了修正后的“理性经济人”假设：经济人在其所能掌握的所有信息以及预算决策能力之下，在其特有的效用构成层面以及利益权重的偏好系统之下，通过成本—收益权衡始终追求收益的最优化，即既定效用满足水平下的最小成本，获既定成本下的最大效用满足水平[8]。这一假设在由价格和收入因素所决定的物质需求之外，将人们对心理安全感、道德、伦理等精神需求纳入规范的经济学研究框架中，从而为传统的新古典消费理论框架之外的复杂多元化的消费行为研究开辟了全新的范式和视角。
2消费选择新理论该模型是由加里·贝克尔在《人类行为的经济分析》一书中提出的，本文运用该模型分析企业社会责任效用问题。
主流经济学分析遵循“理性经济人”假设，即人类的行为是自私的，其根本目标是追求利益最大化。在“理性经济人”假设下，传统的消费选择理论认为家庭是一个被动的效用最大化者，它只是从市场购买中获取效用，传统选择理论既不能说明偏好如何形成，又不能预言偏好的影响，故而经济分析中一般倾向于将偏好作为外生变量，以往的经济研究中并没有对消费者偏好理论进行深入探讨[9]。因此，深入探讨偏好形成的根本原因、效用构成与偏好的影响是完善传统选择理论的必经之路。
Michael和Becker提出了新的观点，认为个体是一个主动的效用最大化者，它也会从事广泛的生产活动和投资活动[10]。并据此对消费者理论进行了重构：个体可以用市场商品、自身所支配的时间、技能、培训和其他人力资本，以及其他投入，生产出作为他们的选择对象的商品，从而使得其效用函数取得最大值。用公式来表示，即一个个体试图使以下函数取得最大值：
式（2）中，Zi为进入效用函数的商品选择对象；fi为第i种商品的生产函数；Xji为生产第i种商品投入的第j种市场货物或服务的数量；tji为第j个人自身的时间投入；Sj为第j个人所投入的人力资本；Yi为所有的其他投入。
Zi没有市场价格，因为它们并不是用于购买或出售的，但Zi确实有“影子”价格，“影子”价格取决于Zi的生产成本。如果fi是和tji的一度其次式，那么边际成本将等于平均成本，并且Zi的“影子”价格可表示为：
πi=kj=1αjipw1，ww1，S，Yipj+lj=1βjipw1，ww1，S，Yiwj （3）
（二）顾客感知风险、安全需求和消费者心理安全感
1消费者感知风险
Raymond Bauer最早从心理学延伸出了消费者感知风险（Consumer Perceived Risk）的概念，他认为消费者的任何购买行为，都可能无法确定其预期的结果是否正确，而且有些结果会令消费者不愉快——也就是说消费者购买决策中隐含着对结果的不确定性，即风险[11]。之后学者们对感知风险进行了研究，多数都赞同CUN—NINGHAM的定义，认为感知风险是消费者对某件事情造成损失的预计，它是由对两个因素的判断而形成的：一是不确定性，即消费者对于某件事情是否发生的主观概率；二是后果严重性，即如果事情发生后，其结果的危险性”[12]。当“人们在社会环境中感知到的威胁或风险刺激超过了本身控制和释放、能量的界限时”，就会在内心形成“一种主观感知或感受，比如创伤感、危险感、焦虑、无力感和不确定等”，这便是不安全感[13]。现代社会，不安全感成为了消费者的一种常态[14]。当消费者存在感知风险时，便产生了个体认知上的不平衡——安全需要。只有消费者感知风险降低，才能使这种安全需要趋于满足。
2安全需求
人本主义心理学家Maslow（1968）提出的需要层次理论，认为人有一系列复杂的需要，按其优先次序可以排列成阶梯式层次：生理需要、安全需要、归属与爱的需要、尊重需要和自我实现的需要，这五个层次的需要是人的最基本需要，它们与生俱来，并构成了不同的等级水平，成为个体行为的动力。其中，安全需要是“指安全、稳定、依赖、保护，免受恐吓、焦躁和混乱的折磨、对体制的需要、对秩序的需要、对法律的需要、对界限的需要以及对保护者实力的要求等”[15]。通过观察，他发现人们“一般更喜欢一个安全、可以预料、有组织、有秩序、有法律的世界。这个世界是他可以依赖的。在这个世界中，出人意料、无法应付、混乱不堪的事情或者其他有危险的事情是不会发生的；而且在这个世界里，无论遇到了什么情况也会有强大的父母或者保护人使他免于受难。”[16]安全需要使个体趋向或获取环境中的安全因素或条件而避开或去除环境中的不安全因素或条件，从而消除认知上的这种不平衡状态，获得安全感[17]。 当消费者有能力获取这种安全感时，便形成了安全需求。
本文定义的消费者安全需求是指：消费者由于在消费的过程中感知到风险的存在，从而产生了对安全的需要，当消费者有能力通过自身行为获取对购买行为的控制感从而获取心理安全感时，便成为了消费者安全需求。可见，安全需求是消费者精神需求的一个重要维度，是影响消费者购买决策的重要变量之一。构建扩展的消费者效用函数及消费选择模型，必须研究消费者为满足其安全需求所进行的活动。
3消费者心理安全感
弗洛伊德在其精神分析理论中最早提出了安全感的概念。马斯洛在提出需要理论时首次对心理安全感进行了界定，他认为心理安全感就是一种从恐惧和焦虑中脱离出来的信心、安全和自由的感觉。而后有很多心理学者对已有的研究进行了丰富，普遍认为心理安全感是主观诉诸于客观的感觉，是人们对自身可能出现的危险和风险的预感，以及个体在应对时的有力或无力感，主要表现为确定感和控制感。但布列茨（Blaze）则反对用定义界定安全感，并提示只要抓住“主宰”与“负责”这两个关键词，就能看出安全感背后隐藏着“控制”这种感觉[18]。
对于这种争论，部分学者赞同布列茨将“控制”一词引入安全感概念的观点，如安莉娟（2003）、从中（2004）、孙思玉（2009）等。部分学者则赞同Maslow的观点，例如，于世刚在国内外已有研究的基础上，对人的安全需要进行经验描述和理论建构，认为人的安全需要可以分为确定感（Certainty）、安全感（Psychological Security）（Freud和Maslow，1945）和控制感（the Sense of Control）（Rotter，1972）3个层面[9]。
心理学研究将安全感区分为特质安全感（整体安全感）和状态安全感（具体安全感）。整体安全感类似一种人格特质，相对稳定，不随情景而轻易变动，而具体安全感随着具体的情境会发生变化[20]。姚本先等探讨了安全感的心理发生机制，并强调状态安全感是个体基于客观事物与安全需要的认知评价下产生的情绪体验，而特质安全感则是在随着安全感需要的发展、认知的深化而形成的比较稳定的情感体验，同时特质安全感又会在具体情境中以状态安全感的形式表现出来[21]。因此，个体需要通过认知客观事物来获取安全感。
本文采纳布列茨的主张，将控制感和确定感引入消费者心理安全感（Consumer Psychological Security，CPS）的概念，认为消费者安全感是指消费者在消费活动中应对处置感知风险时的有力感或无力感，主要表现为确定感和可控制感。为了满足自身的安全需求，消费者必须通过各种努力，“生产”并“消费”心理安全感。能够使消费者对商品产生并深化认知的信息可以来自于以往的消费经验、媒体、亲朋好友的交流等。
（三）企业社会责任信息与消费者
1企业社会责任信息
企业社会责任信息是指与企业社会责任内涵直接相关的信息（李正等，2007）。关于企业社会责任的内涵，1971年经济发展委员会（Committee for Economic Development，CED）出版了《企业社会责任》一书，提出了企业社会责任的三层同心圆的概念：同心圆的最里圈代表企业最基本（如工作、产品和经济增长等）的经济方面责任。同心圆的中间层包含的是在关注到社会价值与优先权的变化下（如讲究公平、重视雇佣关系、重视消费者的信息反馈、注重环境保护以及对考虑安全防护等）而采取的措施。同心圆的最外层是更多地改善社会环境的责任，是商业行为为促进社会环境发展而需要采取行动的部分，是对那些尚未成形、新出现的企业责任的描述。Carroll的企业社会责任金字塔理论认为“企业社会责任是指某一特定时期社会对组织所寄托的经济、法律、伦理和自由决定（慈善）的期望”[22]。
基于企业社会责任的内涵，以往研究中对企业社会责任信息进行了划分。国际会计公司Ernst和Ernst于1978年将企业社会责任信息划分为环境、能源、公平雇佣实务、人力资源、社区参与、产品、其他等7个大类。美国的全国会计师协会（NAA）（1974）认为企业社会责任信息的主要领域包括社区参与、人力资源、自然资源和环境、产品与服务等4个大类。Trotman和Bradley认为企业社会责任信息应包括6个大类指标，即环境信息、能源、人力资源、产品、社区参与和其他[23]。Gray R H等回顾了Trotman K T（1979）、Guthrie（1985）对企业社会责任信息所做的分类后，认为企业社会责任信息包括15个大类[24]。
2企业社会责任信息与消费者心理安全感
由企业社会责任信息的内容可知，正面的企业社会责任信息，尤其是消费者问题类、健康与安全类等的信息能够增加消费者对企业及其产品的认知，因此有助于降低消费者感知风险，如财务风险、功能风险、身体风险、心理风险、社会风险和时间风险等，故可成为消费者“生产”安全感的信息来源之一，从而满足消费者的安全需求，最终促使消费者选择该企业的商品。大量研究发现企业社会责任信息能够对消费者反应产生影响，Brown 和Dacin通过实验设计和实地调查方法，证实了企业社会责任信息会间接影响消费者的产品评价[25]。此外还有大量研究发现消费者会通过价格支付来支持或惩罚企业社会责任表现较好或较差的企业[26～29]。卢东基于归因理论研究发现，企业社会责任行为利他归因会正向影响消费者的企业态度和产品感知质量，而利己归因会负向影响企业态度和产品感知质量[30]。也就是说，由于消费者对企业履行社会责任行为的目的的揣测，会影响消费者对企业社会责任的认知。本文暂不考虑消费者对企业社会责任行为的利己归因，仅考虑消费者正面接受企业社会责任行为的情形；将消费者负面考虑企业社会责任行为的情形另行探讨。
3 消费者获取企业社会责任信息的活动
根据信息搜索的二阶段理论，消费者信息搜索分为内部信息搜索和外部信息搜索阶段。内部搜索指的是在记忆中搜索相关信息；外部搜索是指在记忆以外的信息渠道中搜索相关信息，如包装、店内陈列、广告、杂志等[31]。同样地，在日常生活中，消费者可以通过多种渠道获取企业社会责任信息，例如新闻、广告、企业主动披露的企业社会责任报告等。可见，消费者获取企业社会责任信息的方式可以分为两种：一种是在日常生活中被动地、无意识地获取，例如通过新闻了解到某企业的慈善活动、企业造成的环境污染问题等，消费者对这些信息的知觉处于前注意阶段；另一种则是主动地、有目的地搜索，例如通过互联网搜索企业社会责任报告，消费者对这些信息的知觉处于特征整合阶段。在这个信息搜集和处理过程中，不但需要消费者花费时间（t），且处理信息的能力也是至关重要的。此外，消费者个人搜索信息的能力和处理信息的能力也是非常关键的。由于知识、技术、思维基础的影响，决策者对同一事物可能产生不同的反应，或者因为对某些技术不了解而无法做出准确的认知[32]。但是，随着经验的积累，消费者会通过自身的努力提高这种搜索信息和处理信息的能力，这可以被视作一种人力资本投入（S）。
三、安全需求效用函数构建及最优化分析
根据以上论述和贝克尔的消费者选择新理论，为了满足自身安全需求，消费者可以将企业社会责任信息作为一种投入要素来“生产”并“享用”消费者心理安全感。将由企业社会责任信息作为投入要素所产出的消费者心理安全感总量（Over all CPS made from CSR，OCC），记为“C”。相应地，称由OCC满足的安全需求实际上就是“消费者对企业社会责任的需求”，记为DCSR。将除了OCC之外的消费者所生产和消费的商品量记为Z。根据贝克尔在消费者选择的新理论中构建的效用函数，消费者的效用函数为：
OCC主要是根据获取企业社会责任信息的量和消费者处理企业社会责任信息的能力来决定的，前者需要消费者花费时间（tc），后者则取决于消费者处理企业社会责任信息的人力资本（Sc）（其他投入忽略不计）。假定Cctc>0，CcSc>0，这一企业社会责任信息人力资本的增加会提高其收集企业社会责任信息的生产率。
为了分析“人们更多地倾向于享受OCC”的消费后果，OCC的生产和消费必须注明日期。在任一时点j上，OCC的产量Cc取决于该时点上分配于获取企业社会责任信息的时间tcj以及处理企业社会责任信息的人力资本存量Scj，后者可部分地通过不断累积先前处理企业社会责任信息这一“边做边学”的方式生产出来：
为了分析简便，假定效用函数同式（4）所表示的各个时期效用函数的折现值之和。C和Z是指一定时期的商品，并且折现率由时间的偏好所决定。即消费者效用函数为：
消费者全部财富的约束条件为：
式（8）中，twj为第j时期的工作小时数；bj为这段时间的财产收入。
消费量的最优分配方案取决于它们的边际效用比与影子价格比相等时的消费量：
影子价格等于增加1单位商品产出的边际成本。对于消费者处理企业社会责任信息的能力而言，其边际成本是复杂的，因为在任何时点j上，OCC的生产对随后的处理企业社会责任信息的人力资本都有正面影响，可看做是在时点j上通过降低j点上的生产成本所生产出来的OCC的投资回报。
可以推出，在时点j上，边际成本等于：
式（10）中，w为工资率（假定对于所有不同年龄的人来说都是一样的）；r为利息率；n为寿命；Aj为消费者对OCC依赖行为的影响，它可用于度量未来时间投入的储蓄价值，这种储蓄来自在时期j内所生产的C对随后投入的处理企业社会责任信息的人力资本产生的影响。
通过分析，可得到以下结论：
（1）假定πZ并不取决于年龄的变化，πc会随着年龄的增长而持续下降，根据式（9），消费者对OCC的消费量将随年龄的增长而上升。由此可见，随着消费者不断地接触和处理企业社会责任信息，其处理企业社会责任信息的能力也越来越强，生产并消费OCC的成本则越来越低，从而消费者将越来越多地生产并消费OCC，企业社会责任信息对于消费者购买决策将起到越来越重要的作用。
（2）消费者对OCC的需求曲线越富有弹性，则用于收集企业社会责任信息的时间越有可能增加。在现实生活中，有些消费者只关注产品价格及通常意义上的质量，而不考虑是否承担社会责任，而有些消费者则倾向于购买社会责任口碑较好的企业的产品，这是因为消费者对OCC的需求曲线弹性是有所不同的。
四、结论
本文通过引入心理因素，用贝克尔（1996）的消费者选择新理论对消费者行为进行最优化分析，深入剖析了企业社会责任为消费者提供安全感从而满足消费者安全需求的过程与成本，从而从精神层面解释了消费者对企业社会责任具有需求的本质原因。消费者对于企业社会责任的需求根源在于内心对安全的需求，通过对企业社会责任信息的收集与加工，消费者将偏好于那些能够给他带来更大心理安全感的厂商所提供的商品。
研究发现，随着时间的推移，消费者对企业社会责任的认识能力和需求将不断上升，对企业履行社会责任的要求也将越来越高，因此企业社会责任应该是一个长期的战略行为。同样地，企业履行社会责任的行为对影响消费者购买决策也将越来越有效。由于消费者心理构成的不同，个体的效用函数之间存在着差异，消费者对企业社会责任的需求弹性也是不同的，这便解释了为何消费者之间对企业社会责任反应存在差异。因此，对那些对企业社会责任需求弹性较大的消费者，正面的企业社会责任信息将起到积极的善因营销效果，负面的企业社会责任信息也将对企业造成严重的负面影响；对于那些对企业社会责任需求弹性较小的消费者则恰恰相反。企业应充分识别消费者的企业社会责任需求弹性，有针对性地制定“消费者导向”的企业社会责任项目计划，从而保证在履行企业社会责任以实现社会目标的同时兼顾经济目标，使企业和谐发展。
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关键词 企业 社会责任
企业的社会责任、诚信、可持续成长等问题，越来越成为企业在实践中难以回避的话题。随着研究的深入，人们发现企业具有双重性：一是作为市场经济的主体，它有经济属性；二是作为人类社会的一种组织形态，它又具有社会属性。当今社会，人本主义思潮对世界的影响日益深远，范围日益扩大。要求企业重视经营行为对社会、对人类的影响也就成为理所当然。因此，企业的目标定位应由追求利润最大化的管理理念，向追求企业可持续成长的管理观念转变，把追求利润与对社会负责统一起来。
在知识经济时代，在产品、技术、知识等创新速度日益加快的今天，企业的可持续成长已成为现代企业面临的比经济效率更为重要的课题，一个比管理效率更难实现的目标。同时，也有大量的企业实践证明，勇于承担社会责任对企业的赢利有一种积极的影响和巨大的好处。其中包括：提高企业声望，减少企业运作成本；提高销售率和客户回头率；更容易招募到优秀员工和激励员工的积极性；减少常规性错误和事故；提高员工生活质量，增加企业赢利。所以，从根本上讲，企业的社会责任与赢利并不是对立的，现代企业所推崇的回报大于索取的哲学原则，用双赢思想超越二元对立思维，也逐渐在改变企业的目标与标准。
企业社会责任的内容是什么？在我国，有不少人认为就是企业做好事，比如捐款建希望小学、救灾、救济贫困地区等等。这是一种片面认识。现代企业管理理论认为，企业的社会责任由三个元素组成，即企业的市场、监督及自愿行为。
人们在鉴别一个企业的社会责任时，首先评判的是顾客、社会在这个企业心目中的地位、角色。比如，北京同仁堂药店的创始人留给后人一幅对联是：“炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”，从对顾客的态度可见同仁堂的企业精神核心。所以同仁堂的声誉与其药品质量一样，给顾客和社会的印象是可靠二字。然而有些企业，特别是一些关系国计民生的企业行为，其社会责任程度是值得商榷的。比如北京首都机场，有心人统计，从进入机场侯机大厅办完所有手续到登上飞机，起码要走600多m。同样，到京出港，要穿过长廊，上下电梯，走500多m。乘客很不方便。所以机场完全是以管理者为中心，而不是以乘客为中心。这种缺失人性化的管理很难说有较高的社会责任。一些发达国家的机场则是以乘客不同流向确定管理模式，乘客不必穿梭奔波，以最少时间、最短距离一站式登机。所以，企业的社会责任并不是高深莫测的理论问题，而是随时随地发生在你我之间。企业的社会责任是通过对顾客态度的市场行为体现出来的。
企业不相同的社会责任也表现出了不同的价值观。美国兰德公司调查结论认为，社会责任感很强的企业其价值观共同的特征是：人的价值高于物的价值；共同的价值高于个人的价值；客户价值和社会价值高于公司价值。那些能够持续成长的公司，尽管他们的经营策略和实践活动总是不断适应变化的外部世界，但都能始终保持着稳定不变的超越利润最大化的核心价值和基本目标，并成为企业的精神文化基础和长寿的基因。
在人们逐渐关注企业的社会责任时，社会责任国际于1997年制定了全球第一个可用于第三方认证的社会责任国际标准——SA8000。该标准是根据国际劳工组织、联合国儿童权利公约以及世界人权宣言而制定的。它是世界上第一个以社会道德责任标准来规范组织道德行为的新标准，并依据该标准的要求审查、评价组织是否与保护人类权益的基本要求相符合，它不仅适用于发达国家，也适用于发展中国家；不仅适用于工商企业，也适合于公共机构，SA8000可以代替公司或行业制定的社会责任守则。
SAI是一个NGO组织（非政府组织），所以它制订的SA8000是一个自愿认证体系，还不是强制性标准，并非贸易壁垒。但一旦事实上被公认并施行，将对一国贸易产生较大影响。据统计，已经有200家跨国公司对其全球供应商实施社会责任评估和审核。只有通过这项审核，才能与之建立伙伴关系，如沃尔玛、雅芳、家乐福等。有调查显示，84%的荷兰人、89%的美国人在购买消费品时都考虑这些标准。
“道德认证”、“社会责任”的字眼现在越来越频繁地出现在跨国公司定单的附加条款中，一些没有认证的企业出口开始受阻。德国进口商协会已制定了《社会行为准则》，规定德国进口商应对其国外供应商的“社会行为”进行审查。并且，该准则有可能被其他一些国家的进口商协会所采用。美、法等国家的有关贸易组织正在讨论，准备把企业是否通过SA8000认证作为他们选择供应商的依据。
目前，发达国家越来越多的企业取得SA8000认证。我国从1995年以来，约有8 000家企业被外商要求做SA8000认证，而目前国内通过这一认证的企业还不到100家，其中大部分集中在珠三角一带，长三角地区大概有20家左右，其他地方几乎是空白。
如果说ISO9000质量管理体系关注的是产品，ISO14000环境管理体系关注的是环境，那么，SA8000社会责任标准关注的则是人。它是企业通向国际市场的“第三张门票”。对于外向型经济的地区和企业来说，这张“门票”是非买不可的。国内企业既然要进入全球商业链，就得主动适应这个标准。
关键词：企业；社会责任；博弈均衡；政策建议
中图分类号：F27 文献标志码： A 文章编号：1673-291X（2011）07-0037-03
一、企业社会责任内涵的动态界定
由于企业社会责任这一概念强调的就是企业内外的相关群体认为企业该负什么责任，为谁负责，怎样做才算负责？所以企业社会责任的界定必须以利益相关者理论为前提，结合企业所特有的生命周期特征，对其经营活动可能影响到的个人、单位、群体甚至是自然环境等利益相关者所应该承担的责任。具体而言，企业在不同的成长阶段，其利益相关者存在差异，进而导致企业所应承担的社会责任范畴有所差异和侧重，对此本文认为，企业的利益相关者中随企业发展变动的群体主要就是企业的外部利益相关者，即除股东和员工之外的其他利益相关者，这种利益相关者群体范围和相应要求的变动导致了在不同时期企业承担的经济责任、法律责任、道德责任和慈善责任也会有不同的内涵，从而企业社会责任也随之发生动态变化。
二、企业社会责任的博弈均衡
企业社会责任的推行不仅仅是企业的内部管理问题，更准确的讲是企业与各利益相关群体共同决定的利益分配问题。对此，博弈论的引入为我们提供了很好的分析框架。正是企业内外各利益集团之间通过博弈，在企业管理中达成一致性契约，从而保证企业在承担社会责任的同时，实现企业的发展目标。在此决策过程中，企业各利益相关群体之间的博弈首先体现在管理者的确定和企业经营的制度安排层面，进而是各利益集团依靠自身实力影响管理者的决策向有利于本集团的方面倾斜。
（一）企业社会责任的纳什均衡
博弈的基本假设：
1、首先从弗里曼对于企业利益相关者从所有权（Ownership）、经济依赖性（economic dependence）和社会利益（socail interest）三方面分类的角度入手，考虑实践中各利益相关群体对企业社会责任的影响程度，首先以企业，地方政府和社会三方的博弈情况为例。需要指出的是，这里的“社会”是指与企业的生产经营活动密切相关的社会组织群体。大体上，这三方基本上涵盖了目前企业主要的利益相关者，并且三者之间在企业执行社会责任问题上存在着利益冲突：即地方政府为了追求经济利益或者说是经济总量的提高，会有意识放松对企业社会责任的治理，这就在一定程度上与社会各阶层对企业的社会责任要求相对立起来；而反过来当地方政府过度放松对企业的管制时，不仅会因为破坏环境引起社会群体的抗议，同时还会遭到来自上级政府的监管。
2、三者的博弈是一次性静态博弈，并且没有外界其他因素的干扰，这里主要是指不存在第三方权威的出现，博弈结果完全是三方各自的选择。
3、在博弈过程中，企业面临两种选择：履行社会责任（Y）或者不履行社会责任（N），地方政府也面临两种选择：对企业执行监管（D）或者不执行监管（F），社会也同样面临着执行监管（P）或者不执行监管（Q），各方都存在两种选择方案。
4、上述三方的博弈扩展图中，首先由企业作出策略选择，最终形成的均衡收益中，从前到后依次为企业，地方政府、社会三方各自的收益情况。
从下页图中我们可以得出，企业社会责任博弈的几种均衡情况：
（1）首先，企业选择履行社会责任的Y策略时，那么博弈过程就此结束，企业、地方政府和社会三方的收益均为零（0，0，0）。需要指出的是这里的收益是广义概念，当有仅有成本支出时收益为负。
（2）当企业选择策略N时，接下来，地方政府和社会均选择不监管策略时，对应策略组合（N，F，Q）的收益组合是（R3，r3，－r4）。企业和政府的收益即经济增量为正，而社会的收益为负。当政府或者社会中任何一方对企业执行监管策略时，企业的收益为－R2R3>0，此条件成立可以保证只有政府和社会的监管都缺失时，企业才会选择不履行社会责任的策略。
（3）在其他的收益组合中，我们可以看出，政府和企业均选择监管策略时，二者的监管成本均较小，以r1表示；政府选择监管，社会选择不监管时，此时政府的监管成本为较高的r2；同理，政府选择不监管，社会选择监管时，此时社会的监管成本也为较高的r2 ；而当政府、社会监管均缺失时，社会损失最大为-r4，这里，r4，> r3> r2> r1> 0。
（4）进一步，我们可以得知，在这样一个完全信息静态博弈中，不管政府和社会采取什么策略，企业总是存在足够的动机选择不履行社会责任，而同时又由于社会监督机制远不如政府的成熟完善，力量也不够强大，所以对企业的社会监管基本上可以忽略。这样的情形下，博弈的均衡结果是（N，F，Q）的策略组合，尽管这样的均衡不符合怕累托效率原则，但是企业和政府均实现了最大化收益R3和r3。因此，这只是企业社会责任博弈的一种纳什均衡而并非占优策略均衡。
（5）如果将上述博弈结果换一个角度来理解，所有各方作为一个整体来看时，存在第三方权威的情形下，博弈的结果无非是将利益在各方之间进行合理分配的过程，那么采取何种方式才会在不影响利益分配的情况下提高分配效率，实现社会责任治理的良性循环？
（二）博弈模型的进一步扩展――引入第三方权威对均衡的影响
下面我们将上述在没有第三方权威介入以及社会监管基本可以忽略的情况下企业与地方政府之间的动态博弈情况简化到下表中。假设C代表政府部门的监管成本，Z表示监管对象企业履行社会责任时的预期收入，Z‘表示企业不履行社会责任又没有政府监管时的预期收入，通常Z＜Z‘。L表示针对企业不履行社会责任，政府也不进行监管的情况下，政府当期因经济总量的暂时增加而获得的额外收益。该模型对应的策略空间和支付矩阵如表所示。括号内的第一个数字表示政府部门在对应策略组合形成的结局中得到的支付，第二个数字表示企业的相应支付。此支付矩阵（如下表所示）：
从表中我们可以得出，无论企业选择哪种策略，政府都有选择不监管策略的倾向，在企业履行社会责任的情形下，政府放弃监管仍然会使企业有动机回归不履行社会责任的策略，而这种使得博弈双方收益最大化的均衡对社会造成的损失却是最大的。此时，就需要在博弈中引入第三方权威，这里第三方权威我们选择能够代表更广泛社会利益的上级政府或者国家政府，他们可能对企业社会责任的缺失行为和地方政府的监管缺位现象进行处罚。在这样的情形下，企业和地方政府既要顾及经济利益又要避免受罚，因此，博弈的目标发生了变化。于是，企业和政府就可能会采取混合策略的方式，地方政府会以某种概率实施监管，而企业也会以某种概率选择履行或者不履行社会责任，这样一来，通过对企业和地方政府的制约，使得博弈达成新的混合策略均衡。
（三）对上述博弈模型的进一步总结
由上述企业、政府和社会三方博弈模型的讨论我们以得到以下结论：
1、当不考虑社会和第三方权威的参与时，两者的多期博弈显示企业有不履行社会责任的动机，而以经济总量为利益目标的地方政府也有怠于监管的可能，这样一来的纳什均衡仅仅是二者的收益实现了最大化。
2、同时，考虑到社会参与方在博弈中的种种劣势，我们在博弈中进一步引入第三方权威。第三方权威具有如下特征：（1）具有权威性，可以对企业和地方政府实施有效制约；（2）第三方权威可以代表社会参与方的整体利益，并利用权威在博弈中为其谋利；（3）第三方权威的策略已知，即对企业或者政府执行监管处罚。
这样一来，博弈各方利益对抗的格局就发生了相应的变化，最终企业和地方政府形成了新的混合策略博弈均衡，新均衡在原有利益分配格局的基础上更有利于政府监管效率和社会福利水平的提高，实现了企业、政府、社会三方利益兼顾的均衡局面。
三、政策建议
第一，推进企业社会责任法制化，要从公司法的总则中突出强调企业必须承担的基本社会责任，使企业社会责任纳入法制化、规范化的管理体系中。强化企业社会责任实际上是强化企业的守法行为，使企业在生产经营的过程中严格遵守劳动保护法、生产安全法和环境保护法，在遵守国家各项法律的前提下创造利润，为社会作贡献。同时在制定企业社会责任的具体标准时应将企业所处行业、市场结构结合企业发展实际综合考虑，以法为纲的同时避免一刀切的主观臆断。
第二，加强对企业履行社会责任的引导和监督。对企业履行社会责任的监督分为以下几个方面：
1、对企业财务要强化会计、审计监督。会计机构、会计人员以及审计机关要依照《会计法》等有关法律规定的权限和程序对企业财务及经营业务活动的真实性、合法性和效益性实施必要的监督。
2、对企业生产要强化质量、技术监督。通过规定质量管理体制、质量责任和义务、损害赔偿和法律责任等，来实施经济监督，以满足产品或劳务的适用性、可靠性和经济性要求；通过制定标准的范围和标准的分级、标准的实施及违反标准的法律责任，以及计量单位、计量标准器具、计量检定及违反计量的法律责任等，来实施技术监督。
3、司法监督。司法监督是制裁违法和维护权益的最终途径。然而涉及企业侵害利益相关者权益的案件往往具有一定的特殊性，如当事双方具有的实力不均衡性和信息不对称性，受损对象的不确定性和分散性等。因此，强化集团诉讼的解决方式对此类问题有较强的针对性。然而现实中仍有不少企业危害社会的行为，有时并无直接的利益相关者，此时刑事诉讼无法启动的情况下，就应该设置公益诉讼程序，超越诉讼主体必须存在直接利益相关者的限制，让那些制造社会危害又未曾得到追究的不良行为企业置于恢恢法网之下，让法律对社会公共利益的保护进入新的境界。
第三，通过政府宏观经济调控加强对企业社会责任的引导。根据政府调控市场、市场引导企业的经济学逻辑，国家可以尝试采用如下宏观调控手段：（1）政策引导。即制定经济和社会发展战略、方针和产业政策，在此基础上制定行业规划和行业政策，控制总量平衡，规划和调整产业布局；（2）杠杆引导。即根据产业政策和规模经济要求，运用利率、税收、汇率和价格政策等经济杠杆，引导企业调整产品结构和企业组织结构调整，实现资源合理配置；（3）信息引导。政府要及时各类与企业经营密切相关的宏观调控政策及其贯彻情况的反馈信息，从而引导企业决策行为。需要注意的是在调控过程中要充分尊重企业自，尽量减少行政干预，保证企业效率和竞争力，避免中国的政企关系回到“企业办社会”的老路上去。
第四，建立企业社会责任评价体系。将中国企业实际和国外比较成熟的社会责任评价体系结合起来，建立包括企业经济、社会和环境等多方面指标，集综合性、制度化、规范化于一体的社会责任评价体系，并作出定期评估。表彰认真履行企业社会责任的企业，对那些严重违反劳动法、生产安全法和环境保护法的企业进行惩罚，从而引导企业转变观念，朝着积极履行社会责任的方向发展。
第五，加强对企业社会责任的培训和宣传，要让地方政府管理部门的官员和企业经营者、管理者理解企业社会责任对企业发展和地方经济发展的重要意义，帮助企业树立社会责任的理念，在创造利润的过程中，不能忽视企业的社会责任同时动员全社会都来关注并参与到推动企业社会责任的运动中来，营造推进企业社会责任的社会氛围。使企业在一个积极促进企业社会责任的环境中认识到推行社会责任，有利于企业发展，否则，对企业发展会产生不利影响。
总之，企业社会责任的实现除了通过企业自身的内部治理外，现阶段还有赖于由法律强制、行政干预、经济调控、社会监督、责任认证等方式相结合所形成的一套多层次的制度安排。按照上述制度安排本文提出了建立和完善国家、政府、社会在企业社会责任治理中制度安排的建议。需要指出，由于中国正处于体制转变和社会转型时期，企业、政府与社会之间关系调整需要一个过程，因而中国企业承担社会责任的激励、约束和监督机制的建立与完善还需要企业、政府、社会三方的共同努力。
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一、企业经济责任审计概述
从某种意义上说，企业经济责任审计所涉及的对象是企业内部的领导者。随之，对于企业经济责任审计来说，它就是指在企业相关领导人任职期间，那些专门从事审计工作的部门对相应的信息，比如，在领导人任职期间，企业处于怎样的亏损状况，予以一定的审计监督，看这些信息是否合法，具有其真实性。并在此基础上，对这些信息进行核对，做出客观的评价。相应地，企业经济责任审计是一种不同于一般审计的活动。就它包含的内容方面，企业经济责任审计显得更加全面。比如，企业财务管理方面最为基础的审计，企业内部领导者管理方法的审计。此外，企业经济责任审计也有着自身独特的特点。一是在审计对象方面，企业经济责任审计更加注重对企业内部领导者的审计。二是在审计的内容方面，企业经济责任审计显得更加广泛。三是对于企业经济责任审计来说，它主要是对企业领导者对企业管理能力的一种考察。可见，在企业曲折的发展道路上，经济责任审计有着非常深远的意义。
二、对于企业来说，经济责任审计存在的问题
当下，经济责任审计方面存在的问题在各行各业企业发展中不断凸显。想要使这种局面得到缓解，就需要从实际出发，对企业在经济责任审计方面存在的问题予以相应的分析。进而，在此基础上，采取可行的对策来解决这些存在的问题。因此，本文作者对其中存在的一些问题予以了分析。
（一）在主体职责方面，企业经济责任审计没有明确化
总的来说，企业的经济责任审计并不是对应的内部审计部门单独完成的。对于这方面，还有国家审计机关在其中的参与。但是在它们二者参与的同时，并没有对它们各自的职责予以明确化。以至于在企业审计的过程中，没有各自审计范围的划分，没有对应的标准作为各自审计的标准，也没有明确的目的性。最为严重的是，由于没有一个统一的标准来对企业予以审计，经常出现不同程度的问题，影响企业在这方面工作的开展。致使企业的经济责任审计不具有一定的客观准确性。同时，在企业内部，它们都以各种的标准来对企业进行审计，造成一系列问题的出现。
（二）在企业内部，对应的审计人员不具备相关的综合素质
在企业经济责任审计方面，审计人员是不可或缺的重要元素。简单来说，审计人员自身具备怎样的能力将会对审计工作造成最为直接的影响。相应地，就企业内部审计人员而言，很多人员没有对自身已有的审计知识予以更新，不具备该工作岗位应该具备的工作能力。在对企业相关进行审计的时候，所采用的方法已经无法适应当下企业发展的需要。同时，审计人员自身不具备一定的工作素质以及责任感，没有以审计的原则来要求自己。
（三）对于制度方面，企业经济责任审计并不完善
就企业发展而言，各个方面的制度是促使企业朝着自身轨道更好前行的有力武器。相应地，对于企业经济责任审计来说，也需要有合理的制度来作为它前行的依托。但在制度方面，企业并没有予以完善。一是：没完善的法律制度来对企业经济责任审计方面予以合理的约束。以此，来使对应的实质性操作更能体现审计的基本原则。二是：面对我国审计工作具有临时性的特点，企业并没有对制度予以完善。以至于在国家审计工作方面，并没有得到预期的审计效果。
三、就企业经济责任审计存在的问题而言，与之相应的策略
面对企业在经济责任审计方面存在的问题，采取可行的对策来予以解决也是新时代迫在眉睫的事情。同时，这也是当下社会谈论的火热话题之一。当然，对于企业经济责任审计来说，有很多有效的措施可以用来解决这些存在的问题。
一、企业承担社会责任的经济因素
从 经 济 学 的 角 度 来 讲 ,企业作为一种以营利为目的的社会经济组织,首先扮演的是一个“经济人”和“理性人”的身份,展现出来的是裸的经济动物本性。受亚当·斯密的自由经济和贸易思想的影响,利润最大化成为了经济主体最高乃至唯一的指导原则。
新自由主义经济学家中最有代表性的经济学家弗里德曼坚信:“企业有且只有一种社会责任--在法律和规章制度许可的范围内,利用它的资源和从事旨在增加它利润的活动”、在这样的思想指导下,许多企业在建筑着利润的金字塔的过程中践踏社会环境,漠视员工利益,虽然实现了利益,但是在内部与员工间产生了巨大的隔阂;与外在社会环境也存在深深的不协调的因素。变革在隔阂和紧张中渐渐展开,人权保护主义、环境保护主义、劳工立法等逐渐改变了企业只关乎经济利益的现实。利益相关者理论和消费者需求拉动理论将企业承担社会责任的“社会性”与追求利润最大化的“利己性”结合起来。
利益相关者理论认为,企业的目标是追求企业价值最大化,而不仅仅是追求股东财富最大化;企业的利益是各利益共同者的共同利益,而不仅仅是股东的利益;企业发展的物质基础是各利益相关者投入的资本,除了股东投入的股权资本外,还有债权人投入的债务资本、员工投入的人力资本、供应商和客户投入的市场资本、政府投入的公共环境资本以及社区提供的经营环境等;企业的所有权安排要平等地对待各利益相关者,而不是把企业所有权集中地分配给股东;企业发展的基本模式是企业与各利益相关者保持长期合作,而不仅仅是依赖于股东。
消费者需求拉动理论认为,社会责任需求的产生使得消费者愿意为产品中蕴含的企业社会责任支付额外价格,从而对承担社会责任的企业行为进行激励。黄晓鹏从演化经济学视角分析,企业社会责任的演化是由于内部规则(企业利益相关者演化博弈)和外部规则(政府选择政策)双重秩序组成。
二、企业承担社会责任的社会因素
经 济 社 会 学 视 角 下 看 待企业承担社会责任可以用组织社会学中的制度学派、嵌入性理论和社会资本理论来解释。在解释企业承担社会责任的原因上,制度学派和嵌入性理论能给出很好的解释框架。制度学派提出,组织面对两种不同的环境:技术环境和制度环境。经济学研究关心的是企业内部成本最小化问题,即技术函数问题;同时组织的制度环境要求组织要服从“合法性”机制,组织要不断地接受和采纳外界公认、赞许的形式、做法。[4](P72-73)因此,当其他企业遵守法律、规范承担社会责任时,没有责任担当的企业便得不到社会的认可,便会失去消费者的信任和支持,结果是企业出于非自愿的、要适应社会期待的情形下做出承担社会责任的选择。经济社会学中的“嵌入性”思想最早是在20世纪40年代由卡尔·波兰尼提出,他认为人类经济嵌入并且缠结于经济与非经济的制度之中;格兰诺维特发展了波兰尼的嵌入理论,提出关系嵌入和结构嵌入。“关系性”嵌入是指经济行动者嵌入与个人关系之中;“结构性”嵌入是指许多行动者嵌入于更为广阔的社会关系网络之中。因此,企业不仅嵌入于由股东、员工、供应商、消费者和社区等构成的社会关系网中,同时也嵌入于更为广泛的社会关系网络中,即其他企业成员以及社会结构价值和规范的影响。在这种情形下,企业承担社会责任在很大程度上已经不再是企业所能选择的>！
布迪厄认定的社会资本是一个社会或群体所具有的现实或潜在的资源集合体,主要由确定社会或群体成员身份的关系网络所构成。林南认为,社会资本是嵌入于网络当中的可以被动员起来的社会资源。具体来讲,企业社会资本又分为企业内社会资本和企业外社会资本,企业内社会资本是企业内员工间和部门间的信任和合作关系,它可以促进交流和合作、减少信息成本和监督成本;企业外社会资本是指企业从外部获取稀缺资源的能力,它包括企业与政府、合作伙伴及社区之间的关系,帮助企业获取信息、知识和资金,促进企业绩效的提升。企业承担社会责任,对内可以实现和员工间融洽的关系,对外有助于树立良好的形象,建立起长期的合作伙伴关系,使企业和政府、社会形成良性互动,营造良好的外部环境,明智的企业很乐意主动为实现社会资本而投入。
三、 企业承担社会责任的界限
在 中 国 , 近 些 年 越 来 越多的企业主动承担社会责任,在员工福利、环境保护、灾害救助和慈善公益事业领域中发挥着先锋作用。可是当前对于企业社会责任的界限并不是特别清晰,企业大多是从自身角度去理解和践行社会责任,因此有必要厘清企业承担社会责任的界限和原则,避免企业盲目地跟风和一味地迎合社会需求而迷失了其发展经济的主方向。
明 确 企 业 社 会 责 任 的 界限,首先,要清楚企业的本质是获利,企业有且只有一种责任即增加利润的活动。企业本身的追利行为对社会本身是有好处的,他们会创造收入、创造就业机会,这也是一种社会的担当。企业承担社会责任实际是韦伯所说的企业家追利精神的一种体现,比如企业研究环境保护,从短期来看会损失一些效率,但是从长期来看符合社会发展的趋势,是有远见的企业家的行为。其次,要清楚社会责任的不同层次。阿奇·卡罗尔提出社会对企业的不同层次的期望,依次是经济责任、法律责任、道德责任和慈善责任,他认为这应该是一个金字塔结构,经济责任最为重要,向上依次递减。当前对于国内大部分的企业来说经济责任和法律责任最为重要,很
[关键词] 油田企业;新形势;经济责任审计;改良方案
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、油田企业新形势下加强经济责任审计的意义
随着改革开放和社会主义现代化建设的发展，经济责任审计工作在我国的国有企业中已建立了一定时间，它并非一个新生事物，但这些年的发展显示，我国国有企业的经济责任审计工作仍存在有很多问题。油田企业的经济责任审计要求企业内部的领导干部执行企业自我约束，根据国家相应的法律法规，按照既定的审计程序，通过对各部门经济负责人任职工作期间的资产与盈亏情况的真实合理性进行审计评定，评价其在工作中执行自身本职经济责任的情况与工作业绩。科学高效的经济责任审计有利于企业加强对主要公职人员经济责任履行情况的监管，能够促进企业内员工认真履行自己的经济责任，有助于提高油田企业在新形势下的经济收益，保障企业在当前不利的形势下仍能平稳健康发展。希望通过对这些问题的探讨与分析，能够得出新形势下我国油田企业的经济责任审计新方法，以提高审计工作的工作效率与工作质量，使其为油田企业的发展发挥起更好的作用。
在新时期的新形势下，油田企业面临来自国内以及国际的全方面新的压力，企业的运营越来越困难，所以企业必须采取一定措施来解决相关问题，提升企业的工作能力和核心竞争力才能够在新时期得到持续的发展。在这样的背景下，经济责任审查对于油田企业的正常健康运行发挥了极为重要的作用：其一，经济责任审查是对企业相关领导在任期内的相关评价调查并做出相应的评价结果，所以相关审查可以规范相关人员的工作行为与工作意识，提升自己的工作能力来突出自身对企业发展的贡献;其二，经济责任审查可以明确企业运行中出现的问题或者相应贡献与实际责任人联系起来，将责任人与事件的关系度提高从而使责任意识更好地在企业中形成。
黑龙江省某油田企业自2014年以来面临着国际油价波动较大以及企业管理相对松懈的问题，在相对利益逐渐减小的压力逐渐增大的形式下企业对油田的开采难度也在逐渐增加，所以企业对于这一问题，于2015年3月召开相关会议，除了技术层面的改进以外，特别引入的经济责任审计的新制度，对企业的工作人员进行新的评价与监督。从实行相关制度以来，企业员工不断改进自身，较实行之前有更优秀地表现同时企业也迎来了更好地发展。
二、油田企业新形势下的经济责任审计存在的问题
（一）评价工作的客观真实性问题
由于接受经济责任审计的对象是油田企业的各部门的经济负责人，并且审计工作大多为人工进行（即审计评价工作的执行者是人），这就使得在经济责任审计中存在着许多人为因素，缺乏足够的客观性与真实性。在经济责任审计工作的开展过程中，时常会出现既对事又对人的情况，在对一些干部的审计时，出现感情用事，宽松评价的情况。这样，就使得经济责任审计工作与原始目标相脱离，无法起到客观真实地对各部门经济负责人的经济活动严格监管的作用，也使得评价工作虚伪化，使其权威性受到质疑。
（二）对个人经济行为监管不够
一般来说，油田企业的经济责任审计工作多针对于单位活动行为的审计评价，而由于受到审计权限的限制，往往无法对各部门经济责任人的个人经济活动行为进行深入的审计评价。这样就无法及时了解到各部门经济负责人个人对于企业经济纪律与经济法规的遵守情况，并对其加以管理与调整，缺乏对个人经济行为的监管力度。
（三）评价内容缺乏针对性
经济责任审计工作是对各部门经济责任人的经济责任履行情况进行的审计评价。然而，一些审计项目的评价内容却存在着缺乏针对性，且评价的内容不够全面的问题，如在评价过程中对于经济责任的划分不够明确，这很有可能会对经济责任审计的结果出现很大的影响。在审计评价过程中，有时还存在着对于被评价人经济活动以外的其它活动项目进行干涉的现象以及对被评价人在工作岗位以外任期以外的经济活动的审查，这样不仅缺乏对经济活动评价的针对性，更加影响了被评价人的正常活动。
（四）审计结果清晰度不高
在经济责任审计工作的日常工作执行中，存在着财务报表审计不够细致准确的情况，没有对报表中的可利用数据进行纵向横向的对比，这就使得审计结果的准确性受到影响。审计工作的准确性受到来自各方面的影响，数据审计的不深入、不细致、不准确，都会使得审计结果的清晰度不高，这样则会影响审计评价结果的正常使用，有时还可能造成审计评价结果的错误，为审计人员与被评价者造成不必要的麻烦。
（五）审计风险意识的缺失
油田企业中部分从事经济责任审计工作的审计工作人员缺乏对审计风险的认识，无法正确地预测审计工作中潜在的风险，没有防范风险的意识。除此之外，审计风险意识的缺失还有可能导致审计工作人员对待工作严谨性不够，存在一定的审计工作随意性，这有可能会间接引起上面提到的审计评价感情用事的问题。这些，都会对审计结果的客观性合理性产生威胁，缺乏审计风险意识导致对工作人员对审计工作重要性认识度不够，也会使得审计工作人员在面对存有争议的问题缺乏深入探索得出客观真实的结果的工作积极性。
三、油田企业新形势下的经济责任审计的改良方案
（一）加强评价的公正性
由于油田企业在国民经济中占有极为重要的地位，所以需要保证其正常运行和经济效益。因此必须完善企业中的经济责任审查。由于相关的经济责任审查是由人来评价并得出结论，所以会出现与人为因素有关的问题，造成审查结果的公平正确性受到影响或者严重不足，骰子必须加强评价的公正性。首先需要对审查目标、审查人员、审查过程及审查结果进行公开，同时这些过程需要收到相关部门的监督，避免因为人为因素而造成评价不准确。其次，审查的人员构成应该由多部门同时是多数量的人员构成，避免审查的结果因为审查不全面而造成片面的判断，对审查的真实不利。然后，审查的时间需要一段足够长的时间，不能选取过短的时间进行评价，不然容易产生审计评价不准确的后果。
（二）加强监管力度
在很长一段时间内，经济责任审计都存在着多集中在审查期间的事件上，而对于相关审查的目标人物关注较少，这就产生了重事不重人的现象，审计期间如果出现相关责任事故，往往没有追究相关负责人的责任，这对于正确评价和审计相关领导不利。所以必须加强监管力度，其中包括对审查目标的监督自己对审计过程和审计过程的监督。首先加强对审计目标的监督，可以有效的规范其行为，保证其在企业中发挥积极有效的作用，同时相关的监督为会为其有警示作用，避免其在工作中出现错误的行为和思想。其次是对审计人员和审计过程的需要加强监督，保证这些流程的有效性和公正性，对其中的错误行为有警示作用，避免了错误的发生，使结果更加真实可靠。
（三）提高评价内容的针对性
经济责任审查，主要是对企业领导进行的相关审查，在油田企业，主要是考虑相关目标对企业的油气开采、运输及销售等相关运行流程进行管理和负责，并需要保证在岗位上工作认真负责，为企业增加利益并得到更好的发展，因此，需要把审计的重点从原来的单一的负责事件发展为在审计期间目标人物的负责事件与其个人的实际情况，同时需要参考工作期间对企业的运营和发展的具体影响，同时需要保证审查的客观性，期间犯的错误与作出的贡献同样需要详细记录，保证审计的针对性和完整性。
（四）提高风险意识
油田企业作为国有企业中保障国民经济稳定发展的重要支柱企业，其健康正常运行直接影响着国民经济，所以相关领导必须对油田企业的正常运行负责。在整个经济责任审计的过程中，相关领导除了正确处理职务内的相关工作，认真履行自己的职责，将自己的力量贡献到企业的发展当中以外，同时需要避免工作中会引起相关隐患的因素从而解决其中存在的问题。对现在存在的企业整体风险意识不强的问题，首先需要从审查的领导层面抓起来提升其风险意识，从现有的条件中发现存在的风险并通过相关努力来消除风险，让其能够明白风险意识的存在对油田企业发展的重要性，并将风险意识运用到实际管理当中，不仅提升自己的风险意识同时提升全企业人员的集体风险意识，提高抵抗风险的能力和企业团队凝聚力。所以提高风险意识对于油田企业来说也是极为重要的措施，因此可以把这一项加入到相关的经济责任审计当中，不仅可以使评价结果更加完善同时更能够使企业得到更好地发展。
四、结语
新形势下，油田企业必须克服经济责任审计中出现的诸多问题，积极制定并采取应对措施，提高企业对于工作领导人的经济责任审计的评价工作准确度与工作质量。针对由分析得出的油田企业经济责任审计中存在的问题，希望各企业能够结合自身实际情况与当前所处的经济新形势，更新工作理念，实事求是，加大对于经济责任审计工作的重视程度，加强审计工作人员培训教育与审计工作监督管理力度使其为油田企业面对来自各方面的挑战打下坚实基础，促进油田企业在新形势下更好更快的发展。
[参 考 文 献]
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关键词：经济责任审计 现状 措施
企业经济责任审计是指根据国家、行业规定的相关程序及要求，对企业责任人任职期间企业资产权益负债的真实性、合法性以及重大经济决策的执行等相关经济工作进行评价和监督。这是通过对领导人考核评价来促进经济工作正常开展的一种有效机制。企业领导人作为企业的领头者，对企业经营、资产保值增值等方面都起着至关重要的作用。因此加强企业内部经济责任审计是十分必要的。
一、现状
1、观念落后
长期以来，很大一部分企业干部群众对经济责任审计工作不够了解，存在一些错误认识。认为只要被审计的领导者都是存在问题的、经济责任审计大部分只是走过场搞形式、审计对象都为干部领导、审计工作太认真就会得罪人为以后带来麻烦等等不正确观念，造成了企业内部责任审计很难顺利找到工作切入点和突破口。
2、审计范围局限
企业内部经济责任审计范围还基本只局限于对企业负债、资产、所有者权益收入、费用的合规性和真实性的确认、查证方面，很少能够涉及企业内部控制的有效性、管理的创新性、产品的市场占有率、潜在的盈利性以及驾驭风险的能力等方面，这样就会导致单纯以数字来评判成效、不能全面真实的考察被审计者的业绩。
3、审计工作滞后
据调查仍有部分企业没有独立专职的经济责任审计部门，导致审计任务繁重与专业审计工作人员缺乏矛盾突出，不能充分发挥审计的作用。审计人员少、专业力量有限都会造成突击性审计不能短期内查清所有问题、缺乏审计广度和深度，对审计质量带来严重影响。同时，由于参与审计人员与被审计领导者关系密切，容易受到企业人际关系的影响而放松警惕、简化一些必要程序、形成思维定势、忽视企业变化、影响审计作用的发挥。
人事管理部门没有认识到经济责任审计的重要性，往往会在实际的工作中形成先离任后审计、审用分离的现象。审计监督滞后就会使经济责任审计不利于对领导者的考评、影响了审计的有效性、起不到其应有的监督警示作用。
二、措施
1、加大宣传力度，提高思想认识
适当加大对企业经济责任审计的宣传力度，使人们认识到经济责任审计的重要性。企业内部经济责任审计不仅能提高领导干部的责任感、事业心，还可促进干部自身队伍管理和廉政建设。通过对经济责任审计重要性的宣传，来获取更多群众的支持，保证审计活动的顺利进行。同时领导干部也要提高认识，积极配合审计工作的开展。内部经济责任审计要采取“以上审下”的形式来避免同级审计权威性缺乏的弊端。“以上审下”可以使审计在对企业总体战略和方针全面掌握的前提下宏观、公正地开展进行。
2、提高审计人员素质
员工素质直接影响工作质量，要提高审计质量就必须加强审计人员素质的培养。一方面，企业内部要建立专门的经济责任审计部门、配备专业素质较强的审计人员。另一方面要不定期对审计人员进行培训，使其职业道德、风险意识以及宏观把握的审计综合能力等方面都有很大的提高。
3、节约责任审计成本
要积极对企业经济责任审计机制进行完善。在实施审计过程中，审计部门要联合纪检、人事等相关部门开展工作，各部门密切合作、各尽其职，为企业内部经济责任审计营造一种良好的内部氛围。
4、抓住审计重点
在实际的审计工作中，一定要把握好重点，只有这样才能取得事半功倍的效果。在被审计领导任期财务和经济指标完成情况方面，要根据具体情况有所侧重。比如审计企业资产使用、保值增值、管理等情况重点应放在货币实物的投资上，关注货币资金的安全性、流向的合规性、账实的相符性；投资资金的合法性、效益目标的完成性以及实物资产的损耗性等方面。审计企业负债情况要对银行借款、工资计算、申报纳税等出现的负债进行调查。审计企业的损益情况重点要查明有无随意改动利润、生产成本等行为，确认跨期间的收益费用、投资核算是否合乎规定。审计任期内会计核算、财务收支是否合法合规，要把资金支付是否授权管理、资金尤其是大额资金流向是否合规、承兑汇票使用是否合法、交易背景是否真实、审批支付程序是否健全等方面作为重点来考查。
企业内部的控制制度制定和执行对企业领导管理能力、经济责任有着重要影响。因此做好企业内部控制制度的评价机制，可以为经济责任审计工作顺利开展奠定坚实的基础。内部控制制度考评应把责权是否分明、范围是否全面、管理是否科学、功能是否有效发挥等四方面作为重点来分析审查。
5、落实审计结果
要扩大企业内部经济责任审计的影响，必须要强化使用和落实审计结果。首先高度重视审计结果，把审计报告结果纳入个人档案，以此作为企业内部任免、考核、奖惩的重要参考依据。建立一种审计结果公示制度，借助企业简报或网站等媒介公开审计结果，提高审计工作的透明度和监督警示作用、落实群众的知情权。其次要根据审计结果对现实存在的问题进行具体分析、制定切实有效的完善措施，以期形成一种以整改来促进管理的良性经济循环。再次要建立一种跟踪机制，检查执行、落实实际情况。最后要对一些违法违纪、对企业造成重大损失的恶劣行为，及时追究负责人责任。
三、结束语
新时期随着改革开放的深入、企业管理的不断加强，企业内部经济责任审计的作用日益突出。企业应结合自身优势，在实践中积极探索，在现代新经济条件下走一条有利于企业发展完善的经济责任审计道路。只有这样才能充分发挥企业内部经济责任审计的重要监督考核作用，健全企业现代管理制度，从而提高企业竞争力、促进企业健康发展。
参考文献：
[1]王丙洋、浅谈企业内部经济责任审计[J]、理财，2011，09
[关键词]经济责任审计 企业 应用
一、前言
党的十七届四中全会指出，要完善党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计。按照这一要求，企业要加强经济责任审计的规范化建设，进一步建立健全计划、评价、结果运用、问责和整改等制度，深化领导干部任期经济责任审计，促进领导干部守法守纪守规尽责，严格依法行政。2009年1月至11月，全国完成了对2万多名领导干部的经济责任审计，审计后。全国查出由于领导干部直接责任造成的违规问题金额106、9亿元，67名被审计的领导干部和164名其他人员的问题被移送司法、纪检监察机关处理。
企业要按党的十七届四中全会精神，根据企业实际，不断总结和完善不同种类、不同层次领导干部任期经济责任审计的内容和重点。
二、企业经济责任审计存在的问题
个别领导干部法制观念和责任意识不强；一些地方和单位的决策和管理制度不够健全，个别决策比较随意：有的地方对领导干部的绩效考核指标不够科学，尚未建立起清晰明确的问责制度。同时，有些企业监督不力，财务控制存在漏洞。没有严格的经济责任审计制度，缺乏必要的监督体系，财务收支管理混乱，既无成本费用控制办法。又无用款审批权限规定。
三、如何完善经济责任审计在企业的应用
经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。应该从以下几点来完善经济责任审计在企业的应用。
(1)健全轮审制度，消除审计盲点。
将企业各部门按照资金流动量大小，转移支付量大小分为四个层次实施审计：一层次是将资金流动量大，转移支付量大的单位实行每年必审。二层次是将资金流动量大，转移支付资金较大的单位实行三年一轮审。三层次是将资金流动量较大，有一定转移支付资金的实行五年一轮审。四层次是将资金流动量小，无转移支付资金的部门实行离任审计。
(2)统筹兼顾，合理安排。
近年来，由于国家和企业对经济责任审计工作的高度重视，需要进行经济责任审计的单位和个人越来越多，审计任务重和审计力量不足的矛盾十分突出。该局根据县经济责任联席会议的要求，按照轻重缓急，分布实施的原则，予以确定。重点将换届的领导干部、掌管资金分配权和资金量大的重点单位以及群众反映问题多的部门和单位作为经济责任审计的优先审计项目
(3)应注重“三个围绕”深入开展审计调查。
经济责任审计范围广，内容多，被审计单位组织形式多样、层次结构复杂，仅从单位账面资料审计很难实现审计目标。应注重“三个围绕”深入开展审计调查。一是围绕领导干部的经济责任开展审计调查。通过审计调查，划清被审计人的经济责任界限，按追责对象分为领导责任和经管责任，按追责程度分为主要责任和次要责任，按追责内容分为直接责任和间接责任，按追责方式分为行政责任、刑事责任和党纪责任等。通过审计调查，进一步区分被审计人及其有关人员是否应承担经济责任及应负经济责任的程度或者履行经济责任的程度，对不应承担经济责任或者全面履行经济责任者应当解除其任期经济责任。二是围绕经济案件开展审计调查。经济责任审计的一个重要作用就是促进廉政建设。在经济责任审计中，账面审计难以发现或者难以查清的案件线索，或者群众检举、控告的案件线索，都应进行审计调查。调查经济案件发生的时间、地点、原因、过程、结果，调查经济案件所涉及的经济业务经手人、知情人、审批人、检举人；调查经济案件涉案人员所采取的手段以及反映作案过程的全部载体。三是围绕重点问题开展审计调查。重点调查群众反映强烈的热点和难点问题，在经济责任审计中，针对重点单位、重点项目、重点资金、重点问题进行审计调查，以确保审计结论的公正性，加强和改进经济责任审计工作具有指导作用，为各级主管部门进行宏观决策、正确任用干部提供直接的依据。