关键词：企业；会计核算；规范化管理
会计核算对企业的生产经营规划发挥着重要的指导作用。随着社会经济的不断发展，企业面临着更多的挑战和机遇，企业要更加规范化的管理会计核算工作，以满足企业发展的需求，应对更多的困难与挑战。
一、企业会计核算的概况
随着经济的不断发展，企业会计核算的内容也跟着不断的变化，如今企业的会计核算不仅核算企业的收支情况，也核算企业经营活动的预算，因此，会计核算影响着企业管理人员的管理方式和经营策略，从而影响着企业的发展情况。企业会计核算的重要性，要求会计核算人员必须具备专业的会计核算能力和职业素养。会计核算人员的会计核算能力包括核算企业的收入、负债、资产的能力、控制企业成本的能力以及预算未来利润的能力。科学、合理指导企业的会计核算工作，及时准确的反映企业会计核算的真实情况，根据会计核算的结果，了解企业的经营状况，指导企业未来业务的发展方向，保证企业实际的收支情况与会计账目一致，确保企业会计核算的及时性、准确性、清晰性、合理性、透明性。
二、企业会计核算规范化管理存在的问题
1.缺乏严格的监督管理机制
目前，大多数企业监督管理工作仅表现于表面形式，企业的会计核算人员在监督企业内部的经济活动时经常被企业领导干预，因此企业的会计核算工作就会根据企业领导的意愿进行，使得企业的监督管理机制存在漏洞，降低企业财务管理工作的质量。在众多微小企业中，企业的领导忽略了企业会计核算的重要作用，使企业的监督管理机制失去其执行的能力。企业不严格的监督管理机制，使企业的会计核算结果不能准确的反映企业的经营情况，不能为企业未来业务的发展提供正确的方向，导致企业的生产经营存在很多违法违规的操作，损害国家利益。
2.缺乏完善的会计核算制度
我国企业的信息采集核算系统不完善，账本的建立不规范，使企业的账目混乱无序，不能为企业提供准确的、完整的、真实的会计账目信息，使企业会计核算的管理存在众多的问题，企业会计核算的管理不当，容易使企业会计信息泄露，被不法分子利用，以获取个人私利，给企业的发展带来严重的损失。
3.会计账簿的建立不规范
企业日常的生产经济活动会产生各种信息各种数据，由于企业的各种会计信息是在不断的产生和变动的，导致企业会计核算人员在收集和处理会计信息时容易发生错误，使得企业的会计信息不准确，不能建立规范完整的会计账簿。
4.缺乏高素质专业会计人员
如今，在很多企业，会计核算人员的专业水平与职业素质较低，使得企业会计人员在核算时出现各种失误，导致企业的会计核算结果不准确，不能为企业制定决策提供正确的依据。
三、企业会计核算规范化管理的措施
1.建立严格的监督管理机制
建立严格的监督管理机制有助于企业会计核算的规范化管理。企业会计核算人员为企业的正确决策提供重要的财务信息，因此建立严格的监督管理机制才能保障会计核算工作的准确运行。企业的监督管理机制包括企业的稽查制度、企业的财务收支审批制度。建立严格的监督管理机制保证企业规范化的进行会计核算，确保会计核算工作的每个环节有效准确的进行，促使会计核算人员为企业决策提供准确的会计信息。
2.完善会计核算管理制度
建立完善的会计核算管理制度，用法律法规保障企业的会计核算制度，使其得到有效的执行。相关政府部门更要严格的监督企业的会计核算，财政部门定期查看企业的会计核算工作，确保企业会计信息的准确性和完整性，并且惩罚企业会计核算中的违法违规操作，以此调动企业遵纪守法的进行会计核算工作。企业领导严格监管会计核算人员，对会计核算工作中的失误及不准确结果进行责任追究。
3.加强外部机构的监督和交流
如今，大多数企业为谋取不正当的利益，在会计核算工作中存在着很多的违法违规操作，因此国家不仅要督促企业健全规范化的会计核算管理制度，也需要企业间加强监督和交流，弥补企业内部监督管理工作的不足，及时发现并解决企业会计核算中存在的问题，促进企业科学、规范、合理的发展。
4.提高会计人员的专业素质
会计核算人员的素质包含职业道德素质与专业素质，职业道德素质是会计核算人员从事会计工作必须具备的最基本条件，而专业素质是会计核算人员的专业水平，其直接关系企业会计核算工作的质量，对企业的发展起着重要的影响。因此企业要组织大量的专业知识培训活动，提高会计核算人员的专业素质，提高企业会计核算人员的专业水平，保证企业的会计核算工作规范、顺利的进行，保证企业会计核算结果的准确性、及时性、完整性，促进企业更好的发展。
四、结语
【关键词】企业会计；企业会计核算；问题；措施
企业会计的重要职责在于核算和监督企业资金运用、资金来源，会计核算为企业经济决策提供重要的数据信息，地位十分重要。然而在如今市场经济改革不断深化，竞争日趋激烈的背景下，企业在发展中呈现出多元化，这给企业会计核算造成了一定难度，对规范化管理的要求越来越高。我国在会计准则、政策等为了适应国际会计准则，经过了多次修订，但是相关的法律法规方面却存在一定的滞后性，这导致企业会计核算中出现各种问题，因此必须要对企业会计核算规范化管理进行探讨。
一、企业会计核算综述
1.企业会计
（1）概念。企业会计是会计的一个重要分支，主要承担核算和监督企业的资金运用、资金来源，如企业成本、往来账目，经营所得财物成果等，并借此分析企业得失，改善经营管理，提高效益。从业人员必须具备会计从业证。
（2）分类。划分企业会计，有不同的标准，这里主要列举行业以及服务标准。按行业的标准来分，有工业企业会计、农业企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。按服务标准来分，可分为财务会计与管理，或者是管理会计、成本会计、财务会计。
（3）特点。企业会计主要有以下特点。一方面，必须为企业投资人与债权人决策提供偿债能力、获利能力方面的信息；另一方面，企业会计需将内部管理方面的资源使用效益服务于提高企业的经济效益，就是要向管理与决策层提供信息，进行经济预测，制定预算和经济计划，并参与经济决策。另外，企业会计采用的记账基础是权责发生制，必须正确核算盈亏。
2.企业会计核算当中存在的问题
（1）缺乏健全的会计核算制度。缺乏完善制度的表现：包括会计核算主体混乱、建账方式比较随意、监管体系不完善。这些表现轻则造成企业会计核算中账目信息失真、混乱，无法为企业决策层提供数据依据，重则掩盖偷税漏税等违法行为。
（2）内部控制较弱。企业内部缺乏完善的制度，或执行不彻底，导致内部控制乏力，影响会计核算职能的发挥，轻则造成会计信息失真，无法反映企业真实情况，给企业带来一定损失，对外部相关利益者也会造成影响，重则出现违法违规现象，企业会计形态虚设。
（3）会计信息管理不准确。企业会计核算就是整理、加工企业所有经营活动所产生的数据信息。在竞争日趋激烈的当下，企业经营活动日趋复杂，对企业会计核算提出了新的挑战，一旦管理措施不当，一些人为的或客观的因素就会造成会计信息管理上出现失真，难以为决策层提供可靠的数据信息。
（4）企业会计人员综合素质不高。企业会计从业人员除了需要从业资格证外，还需具备足够的专业技术、经验、职业素养等。但事实上，一些企业会计的从业人员除了一本从业资格证，从业经验较少，知识结构较为狭窄，专业操作软件无法熟练操作，职业素养较差，对法律法规的认识不足等等。由于企业会计核算日益复杂，从业人员跟不上企业发展节奏，又没有上进心，必然导致会计核算中出现问题。
二、规范化管理措施
1.提高会计人员综合素质
要提高企业会计从业人员的综合素质，有以下几种措施以供参考：
（1）必须要让从业人员充分认识企业会计的核算，要加强内部宣传，打造交流平台，让从业人员转变自身的理念，打造出学习型会计核算团队，要让团队成员充分认识到企业会计核算的重要性，并全面了解企业会计核算工作。
（2）打造再教育和培训平台，不断学习新方法，提升自身专业水平，加强电算化软件以及财务管理软件的应用培训，掌握企业会计领域的新政策、法律法规、准则、税收政策等，从整体上提高企业会计团队的素质，促进规范化管理。建设再教育和培训平台，在现阶段可以采用的方法较多，如在企业内部建立师徒制，利用网络培训形成培训机制，校企联合促进再教育，现阶段甚至可以采用微信企业号，既可作为日常管理平台，又能作为移动培训平台。
（3）积极引进高素质人才，优化企业会计团队的组织结构，为企业会计核算的规范化管理提供深厚坚实的人才基础。
2.完善外部监督和内部控制
（1）外部监督需要发挥中介机构的作用与力量。以现阶段企业发展的状况和企业会计核算当中存在的问题来看，仅靠企业自身难以形成规范化管理。因此，可以引入具备资质的中介机构为企业在税务、会计事项等方面提供一定的帮助，助推企业会计核算规范化。
（2）企业内部管理的重要手段就在于内部控制，而要发挥出内部控制的职能由需要企业会计核算的支持，反过来内部控制可以促进企业内部管理的规范化，尤其是企业会计核算的规范化。因此，可在企业内部建立如成本核算制度，审批制度，稽查制度等。以制度加强内部控制，促进会计核算规范化。
3.完善企业会计管理制度
完善相关立法，为外部监督提供法律依据，在规范政府、税务、财政等部门日常行为的同时，使其以法律为依据，介入企业会计核算管理之中，以行政和法律力量，促进企业会计核算管理规范化，杜绝企业为偷税漏税而掩盖账目的违法行为。
三、结束语
在企业会计核算中，只有规范化的管理才能为企业管理层，决策层提供可靠的决策依据，帮助企业分析得失，促进经营策略的改善，提高企业的经济效益。在市场经济改革持续深入，市场上竞争日趋激烈的当下，企业会计核算的规范化管理，必将为企业的生存、发展提供巨大源动力。
参考文献：
关键词：企业会计核算；规范化；问题；对策
随着我国特色市场经济体制改革的不断深入，加之经济全球化发展加速，现代企业面临的市场竞争日趋激烈，对企业会计核算工作提出了更高更多的要求。会计核算是企业会计工作中的重要环节之一，对促进企业健康发展具有重要作用。但当前我国企业会计核算仍然有待于进一步规范化。
1.企业会计核算规范化的意义
企业会计核算主要是指会计对企业已经完成或已经发生的经济活动在事后进行核算，是对企业经济活动事前、事中、事后的核算。会计核算是企业会计工作的基本职能之一，是企业快速发展、制订发展策略的重要依据。企业会计核算是否规范，对企业发展水平具有较大的影响，因此，现代企业应采取有效措施规范会计核算工作。
企业会计核算要达到的目标主要有两方面，一是向会计报表使用者如企业管理层等提供相关的财务信息，二是为企业管理者提供业绩考核、决策所需参考信息，以便于加强企业内部管理、促进企业快速发展。要实现这一目标，就需要企业科学地组织、配备财务管理人员，加强财务管理工作，通过会计人员对企业经济活动进行严格的核算与监督。同时，企业还必须对会计准则等进行深入研究，及时根据经济发展环境和政策变化调整自身的会计工作，使之向规范化、科学化的方向发展。
2.企业会计核算规范化存在的问题
2.1企业会计核算制度不够健全
主要表现在以下几个方面：一是企业会计核算主体不明确。主要是因为部分企业在财务管理岗位设置时不合理，或企业资产被私人占用，导致会计人员在财务管理中无法分清企业资产和私人财产的明确分界。二是企业不按照有关规定建立规范的账户。一些企业建账时没有根据企业实际情况来建立企业账止，或者因避税等动机设置多套账止，会计信息被造假。三是受从业人员业务素质等影响，导致没有严格按照财会制度管理会计信息，存在造假、篡改等现象。四是监管系统不完善。部分企业的财务管理工作受企业管理者个人意志的影响校大，存在有规不循、有章不依现象。
2.2会计核算内控机制薄弱
目前，仍然有很多企业尤其是民营企业的内控机制不完善，或建立了内控机制但没有得到有效执行，无法发挥企业财务核算的监督职能，影响了会计核算的质量，也导致了会计信息无法真实准确地反映企业的经济活动与经营状况，影响了企业的快速发展。
2.3会计信息不准确
企业会计信息是会计核算的重要对象，一方面，真实准确的会计信息有利于更好地开展会计核算工作，另一方面，有效的会计核算工作也能提高会计信息的可靠性和真实性。但随着企业经济活动越来越复杂，经营项目也更多元化，不仅使会计信息的收集、记录、整理、分析等难度加大，也使会计信息失真现象变得严重，导致其无法满足会计核算的需求。
2.4企业会计人员素质有待于提高
会计人员只有具备相应的专业技能和职业素养，才能够做好会计工作。但当前仍然有一些企业的会计人员业务技能达不到标准，不仅缺乏相应的专业技术，对相关的法律法规、行业发展情况等都不够熟悉，达不到现代企业发展的需求。这种情况给企业发展和会计核算都造成了负责影响。
2.5不重视会计核算电算化
会计电算化虽然已经实行多年，提高了企业的会计工作水平，加快了企业财务管理工作的发展，但仍然有一些企业没有跟上时代的发展，或出于某些目的而仍然采用传统的记账方法。因为会计电算化的特点决定了其信息更方便于共享、账目更加清晰，更有利于税务等监管部门检查。还有的企业不重视对会计人员会计电算化的培训，影响了企业的工作效率。
3.加强企业会计核算规范化的对策
3.1建立健全企业会计管理制度
一方面，企业要根据财会法律法规建立健全会计管理制度，用法制化来规范和管理企业会计行为，提高企业经济活动管理的科学化与规范化。同时，要加强与监管部门的联系，及时掌握法律法规及行业发展的新变化，及时完善管理制度，约束会计核算工作。另一方面，企业要加强对会计管理制度的执行。减少甚至杜绝会计人员舞弊、会计信息失真等现象的发生。
3.2加强企业的内部控制
企业的内部控制对提升财务管理工作具有重要作用，是企业强化内部管理的重要手段。要提高会计核算的效率与质量，就必须有内部控制的支撑。企业应强化成本核算、财务收支审批等，形成全面有效的内控机制，为会计核算规范化提供可靠的会计信息。
3.3严格执行会计制度
企业应严格根据规范化的程序来促进企业财务管理和会计核算的规范化，确保企业会计核算的质量。要充分发挥企业会计制度的约束、管理职能，及时发现会计工作及企业管理中存在的问题并加以改进，提升企业会计核算规范化程度。
3.4提高会计核算人员业务技能
企业要强化会计人员的教育与培训，不断提高会计人员的素质和能力，从而不断提高和规范会计核算工作。同时，要强化会计信息化培训，真正落实会计电算化，促进企业会计核算规范化管理。（作者单位：大连旅顺旅游集团有限公司）
参考文献：
[1]高天姿，高金岩.浅谈规章制度在企业管理中的应用[J].牡丹江教育学院学报，2005（03）.
[2]刘献普.刘更生.强化企业管理提高经济效益[J].中州煤炭，2007（04）.
关键词：恢复建制市场经济商业契约社会契约软环境
合同作为商业契约，它规定了商业社会中的交易秩序。在市场经济条件下，一切交易活动都是通过缔结和履行合同关系即订立商业契约开始的，因而必须受到尊重和遵守，而且必须以法律或者行政力量保证合同的履行。但与此同时，包括伦理道德、信用观念、社会责任和公德、信用规则以及普遍行为方式在内的信用环境也在更大范围内规定了企业赖以运作的秩序，构成了“社会契约软环境”。从这个意义上说，市场经济是商业契约和社会契约有机结合的信用经济。
改革开放30年是我国社会主义市场经济建立完善的30年，也是合同信用建设丰富和发展的30年。在这30年里，工商部门通过不断探索企业合同信用管理规律，不仅对企业契约观念更新和契约行为规范起了至关重要的作用，还通过创新信用监管方式，优化“社会契约”信用环境，维护了市场交易秩序、竞争秩序、消费秩序，促进了我国社会主义市场经济的发展。
一、合同信用管理的历程
在我国社会主义市场经济发展过程中，企业合同信用建设得到了长足发展。30年来，上海合同信用管理大致可分为五个阶段：首先，是合同法律法规出台和合同监管、鉴证、仲裁等合同业务全面开展阶段。70年代末80年代初，国家提出了“计划经济为主、市场调节为辅”的方针，市场取向改革起步，经济合同逐渐兴起。1981年12月，五届全国人大四次会议通过《中华人民共和国经济合同法》，各级工商部门开始了经济合同监督管理。1983年8月，司法部、国家工商局《关于经济合同鉴证与公证问题的联合通知》，9月，上海市工商局印发《上海市经济合同鉴证试行规定》，上海开始合同鉴证业务。同年8月22日，国务院《中华人民共和国经济合同仲裁条例》，上海市工商局和区县工商局成立了经济合同仲裁委员会，开展合同仲裁工作。全市工商系统到1995年合同仲裁工作终止前共受理仲裁案件7758件，平均年受理仲裁案件646件。其次，是全面开展合同信用评选和对社会信用观念宣传引导阶段。党的十三大提出“国家调节市场、市场引导企业”，国家逐步缩小了指令性计划的范围，企业市场化进度加速，市场主体数量大增。1986年上海市开始了“重合同、守信用”活动试点：1988年2月10日上海市人民政府办公厅转发市工商局《关于在本市工商企业中开展“重合同、守信用”活动的请示》，统一了全市“重合同、守信用”的范围、标准、申报、考核等标准，全面开展了“重守”评选工作，有效地倡导了契约理念，从1986年至今全市共评选出24130户“重守”企业。第三，是加强企业信用环境治理阶段。1989年，根据党中央关于治理经济环境、整顿经济秩序的指示，上海市工商局重点督促企业依法登记和履行合同，查处利用合同进行欺诈的行为及问题。其后，根据国务院《关于整顿商品交易秩序严格结算纪律的通知》，全面落实清理“三角债”工作措施，全市开展了整顿信用秩序工作。同时，从1989年1月1日起，上海全面推行使用市工商局监制的《上海市加工承揽合同》、《上海市购销合同》两种经济合同示范文本，加强行业规范。截至2007年年底，上海市工商局共制定合同示范文本86件，修改16件。第四，是合同信用法律法规逐步完善阶段。1992年邓小平南巡讲话后，我国社会主义市场经济步伐加快，从1995年－1999年。我国先后颁布出台了《担保法》、《拍卖法》、《合同法》，合同信用法律体系进一步健全。在此基础上，2000年7月13日上海市人大常委会通过了由市T商局起草的《上海市合同格式条款监督条例》，这是《合同法》颁布实施以来全国第一部关于合同方面的地方性法规，上海市工商局先后对6大类合同文本备案9696份，对未按规定备案的企业制发整改通知书1044份，对违反法律法规的合同格式条款制发修改建议书948份。有力地促进了行业和市场主体行为的规范。第五，是企业信用体系建立完善阶段。从2002年下半年开始，中国经济进入新一轮快速增长期，社会主义市场经济体制不断完善。十六大明确提出了“整顿和规范市场经济秩序，健全现代市场经济的社会信用体系。”完善社会信用体系的要求提上日程。上海市出台了加强全市诚信体系建设的意见，企业信用建设取得了历史性飞跃，2004年成立上海市合同信用促进会，标志着专业化的合同信用社会管理组织诞生。而从2003年开始，市工商局实施企业信用分类监管工程，依据主体资信实行“距离监管”，并建立了百万户主体信用信息数据库，标志着信用监管体系的形成。
二、合同信用建设规律性特征及信用环境的现状
上海市企业合同信用管理体系建设的发展历程表明。合同信用建设是沿着“合同管理为主一合同、信用并重一信用建设为主”的方向发展，也就是从“商业契约”的硬性规范向“社会契约软环境”建设的迈进。主要体现出如下几个特征：一是从注重合同监督为主向注重企业信用建设为主的转变：二是从对少数企业的合同管理向对各类市场主体信用分类管理的转变；三是从注重对企业的管理向注重行业自律的转变；四是从注重合同行为规范向注重企业信用管理体系建设的转变：五是从注重企业单一行为的合同文本纸介化管理向注重企业全程信用行为的信息化管理的转变。可以看出，我国的企业信用环境在不断形成和好转，在一定程度上来说，企业合同信用的发展见证了改革开放30周年我国社会主义市场经济体制不断完善的过程。
但是，我国现阶段社会主义市场经济还不成熟，社会信用环境虽然总体好转，但仍旧不容乐观。一是合同信用“意识基础”薄弱。对“契约”的遵守仍建立在强制性的基础之上，对成文的“商业契约”和不成文的“社会契约”都缺乏应有的自觉意识。目前我国每年约产生40亿份经济合同，履约率仅为50％，说明我国经济主体契约意识淡薄。二是合同信用“历史基础”不够坚实。20世纪90年代中后期以来信用危机集中显露，全国范围内普遍性的合同欺诈、假货、似账、似证等制假售假行为、侵犯知识产权等违法行为甚嚣尘上，甚至一些地区性的失信行为导致经济负增长，付出惨痛代价。三是合同信用“法制、体制基础”薄弱。尚缺乏健全的法律法规体系和完善的合同信用管理体制。四是市场主体尤其是部分民营经济主体“行为人素质”有待提高。个体私营经济规模化的制假售假行
为说明了这个问题。在2007年下半年的食品安全专项整治中，全国查处制售伪劣食品案件近3万件，销毁假劣食品267万公斤，严重的假劣食品问题折射出我国“社会契约软环境”的基础一国民道德素质无需大力提高。
三、合同信用建设的发展趋势和相应措施
党的十六届三中全会明确提出：“建立健全社会信用体系，形成以道德为支撑、产权为基础、法律为保障的社会信用制度，是建设现代市场体系的必要条件，也是规范市场经济秩序的治本之策。”在更大程度、更高层次、更广领域构筑社会信用体系，逐步构建起彼此相连、互为制约的信用关系链条，营造良好的“社会契约”信用环境，能够确保市场经济健康发展，社会诚信度不断提高，促进社会主义市场经济体制的健全和完善。
从30年来合同信用建设的发展历程及其规律来看，企业合同信用建设不仅要加强对成文的“商业契约”的完善，还需加强对不成文的“社会契约”的建设，构筑完整的“社会契约软环境”是今后发展的总趋势。为此，应从以下几方面入手。
一要提高全民合同契约意识增强防范能力。对“商业契约”和“社会契约”的遵守和尊重是社会主义市场经济不断成熟的标志。“守合同、重信用”的倡导恰恰反映了这一点。在现代经济生活中，合同契约意识的普遍增强有利于从根本上维持公平市场秩序，因此要在更大范围倡导契约意识，工商部门可以在主体准入、交易、竞争行为监管和消费关系调整等过程中，将“契约”意识作为企业参与市场竞争的“第一意识”加以传播和引导，提升全民契约意识，强化信用观念，有效防范失信行为。
二要巩固“社会契约”软环境的社会基础。“社会契约软环境”建设是一项信用建设系统工程。要不断强化其社会基础。著名经济学家吴敬琏认为，信用建设主要包括三个层面：道德基础、社会中介和法制建设、信用主体自身的微观治理。其中前两项是社会基础。夯实道德基础一方面要提高整个社会的诚信道德水准，另一方面要不断提高政府部门公信力：信用中介与法制建设指建立社会化的信用管理支持体系，加强社会规制和自律，创新完善行政执法和市场监管机制，提高企业失信成本。
三要不断完善企业合同信用体系。企业合同信用体系建设是“社会契约软环境”的重要组成部分。各级工商部门可以积极整合自身的经济管理部门资源、市场监管信息资源、主体变化数据资源，牵头协调构建企业合同信用体系建设，主要包括形成系统的合同信用法律法规体系，建立公平的信息评估体系和技术，形成各部门共建共享的企业信用信息数据库，建立完备的信息披露制度，加强市场监管力度，形成严格的失信惩戒制度等。
四要建立政府引导和企业主导的信用治理结构。政府重在培育“社会契约”信用环境、建立良好信用机制，引导企业主体自觉加强信用管理，规避失信行为。对于工商行政管理部门来说，就是要优化企业监管机制，采取信用分类管理、开展信用行为和商业文明理念宣传、进行行政告诫和法制观念警示教育等手段。建立惩恶扬善的管理环境，引导企业加强自律，完善内部合同信用管理，促进社会信用水平提升。
五要形成以商业荣誉引导商业信用的导向机制。市场主体的逐利性是其本质属性。但市场竞争的优胜劣汰规则，往往能够使遵循道德法则的市场主体增加竞争力和商业机会。因而，可以对遵守契约者赋予信用荣誉称号，鼓励引导其守信经营，同时可以教谕其他经营者诚信经营，可以通过合理运用“守合同、重信用”、“放心一条街”、“星级个体户”等荣誉称号，形成正确的信用导向。
关键词：民营企业；财务风险；原因；防范
一、民营企业财务风险的成因分析
（一）从宏观环境来看
1、缺乏有效的法律保护。尽管1999年和2004年的宪法修正案，以国家最高法律的形式明确了非公有制经济在我国的法律地位、权利和作用。但是由于尚未颁布《私营企业法》，民营企业合法财产和其他的合法权益无法得到有效保护，特别是在现实生活中，出现了许多问题和矛盾，在现有的法律框架内，公有制产权和非公有制产权的实际地位不完全相等，保护个人财产的法律规定不够明确，非公有制企业财产权的保护水平比较低，市场主体法律框架基本形成以后，缺乏完善的民法规则支持，特别是缺乏对物权、债权的完整规定。
2、不公平的国民待遇。由于目前我国正处于经济转型时期，长久以来国人看重企业“出身”的观念还未完全转变，喜欢把企业分等级来对待，在政治和理论上解决了民营经济的地位问题，但由于政策和观念上的惯性，至今还有不少人歧视民营经济，这就使得民营企业在很多方面享受不到本应享受的“国民待遇”，甚至在很多方面还不如外资企业。
3、金融市场不完善。民营企业的发展离不开资金的支持，金融机构贷款是民营企业融资的主要渠道，而目前我国国有商业银行仍处于转轨过程中，为民营企业服务的地方金融体系尚不完备，民营企业的融资投资环境不佳，融资渠道、融资规模和投资领域都受到限制。
4、信用环境比较差。目前我国民营企业的财务信用缺失最为严重，已成为民营企业发展的瓶颈，主要表现在民营企业缺少科学的信用管理制度。很多民营企业随意编造经营业绩，制造良好的企业数据，上市圈钱、欺骗民众、失信赖账、逃避悬空银行债务的现象比比皆是，以短期信用套取银行巨额贷款的现象时有发生，故意违约、不交货、不付款、三角债层出不穷，这些又进一步恶化了信用环境。
（二）从民营企业自身来看
1、筹资风险没有得到应有的重视。筹资风险是指由负债筹资引起、且仅由资本承担的附加风险。企业承担风险程度由于负债方式、期限及资金使用方式等不同其面临的偿债压力也有所不同。因此，筹资决策除规划资金需要数量，并以合适的方式筹措到所需资金以外，还必须正确权衡不同筹资方式下的风险程度，并提出回避和防范风险的措施，一些企业在进行生产时候没有足够的认识到筹资风险的危害。
2、企业财务管理制度不健全。由于缺乏有效的外部监督和管理机制，我国民营企业财务制度普遍不健全，报表不统一，有的民营企业甚至不编制财务报表，财务上存在严重不实问题，对外提供虚假的财务报告，隐瞒企业的财务状况，财会人员的职责不分明，经常听命于经理、老板的个人意志做账。账簿的设置、记账、核算、调账、销账等会计行为随意性较大，会计信息失真等等，这些状况加剧了信用环境的恶化，破坏了市场经济运行基础，动摇了投资人的信心，也使得银行不敢贷款给民营企业，这些都直接制约了民营企业的发展，特别是民营企业的融资和贷款。
3、人才机制不灵活，财务管理人员业务素质低下。大多数民营企业家都非常重视人力资源，但现实条件下大多数民营企业却面临着严重的人才危机和信任危机，其根本原因在于企业家落后的“资本雇佣劳动力”观念。他们认为员工和企业的关系只是劳动力的雇佣关系，缺乏人才关怀，企业员工没有归宿感，缺乏安全感、进取心和献身精神。很多民营企业家认为只要有高薪，市场上多的是优秀人才，而没有从思想意识上真正重视过人才及其人格尊严，更没有考虑过这些优秀人才的职业生涯问题。民营企业大多是家族式企业，任人唯亲的用人方式根深蒂固，使优秀人才难以真正融入民营企业。民营企业还普遍存在财务管理混乱、信息披露不规范、会计工作不完善等现象。由于民营企业任人唯亲的观念严重，认为企业的财务状况只有“自己人”做才可靠，而这些“自己人”的财务知识欠缺，对财务风险的客观认识意识不强，这也是造成企业财务风险的另一大原因。
二、民营企业财务风险的防范对策
（一）宏观方面来说
1、法律上，要积极完善法律规章制度，加强对民营企业的保护。不仅要从法律上为民营企业提供合法的地位，建立公平的财产保护制度，还要完善司法环境，加强执法力度，坚决打击侵犯民营企业财产的行为，逐步完善促进民营经济发展和保障其合法权益的地方性法规，使民营企业真正享受国民待遇，排除市场准入歧视，进一步放开产业限制率；改革企业注册方式，简化前置审批和登记手续，降低市场准入门槛，坚决取消各种不合理收费，凡必不可少的收费项目都要制度化、规范化和公开化。同时通过法律法规来规范民营企业的经营行为，对民营企业的生产经营活动进行引导和约束，使其有序化、法制化，达到让民营企业有法可依，违法必究。
2、政策上，国家应平衡政策差距，为民营企业的发展创造一个公平的环境。首先要放宽市场准入条件，对国有企业、外资企业、民营企业一视同仁，凡是外资企业可以进入的行业，民营企业也可以进入；其次要变革财税政策，规范各种费用的收取，民营企业筹资比较困难，因此，必须出台一系列政策和措施，杜绝乱收费、乱摊派的现象，减轻民营企业的税负。
3、完善金融市场，改善金融机构服务体系。首先商业银行要解放思想，更新观念，要用发展的观点来对待民营企业。民营企业从无到有，从小到大，从不规范到逐步规范，从受歧视到得到重视，都充分证明了民营企业是最具活力和发展前景的市场经济组成部分。商业银行想在市场经济中抢占先机，必须扩大客户群，有针对性地与民营企业建立稳定的银企关系。其次商业银行要切实做到对各种所有制的经济实体平等对待，在统一的市场环境下，遵循市场经济规则平等竞争，消除对民营企业的偏见和歧视，为民营的发展创造良好的环境和氛围。最后要建立地方金融机构服务体系，加强对民营企业的支持。
4、改善信用环境。国家有关方面要制定相应的措施，建立信用体系，完善信用制度，建立企业信用保管档案，提高失信成本，使守信者受益无穷，失信者无利可图，甚至付出惨重代价。加强民营企业诚实守信的道德教育，同时政府要加强信用方面的立法和执法建设，发挥其在信用管理方面的宏观指导、调控、监督的作用和职能，从严执法，加大打击力度，将各种失信问题解决在萌芽状态，使失信违法者没有藏身之地，创建一个讲信用的大环境。同时也要加快企业信用中介机构的发展，减少或消除企业交易信息的不对称，提高交易主体的信用程度。
（二）对于民营企业来说
1、树立正确的风险观念，理性融资，保持合理的资本结构。许多民营企业忽视长远安排，没有清晰的发展规划，多以利润最大化为目标，以会计利润（即绝对数额）的多少判断经营业绩，风险意识薄弱，未能将长短期目标的有机衔接；由亲属担任的会计和管理人员平时只是进行经营活动事后的会计核算即簿记工作，疏于会计资料分析及其运用，主动的事前资金管理少，缺乏预算管理，资金调控余地小，风险防范意识差，不注意企业融资与再融资能力的培育与维益资金成本低，考虑不同来源资金所占比重的加权平均资金成本低，则会给企业带来较大盈利空间。民营企业在追求企业价值最大化的过程中，以合理方式、适度数额筹措资金满足相应需求、并保持合理的负债比率是规避融资活动中的财务风险的基本原则。
2、及时认识财务风险。财务风险存在于财务管理工作的各个环节，任何环节的工作失误都会给企业带来财务风险，财务管理人员必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。通过认真分析财务管理的宏观环境及其变化，提高企业对财务管理环境的适应能力和应变能力。同时，企业应设置高效的财务管理机构，加强队伍建设，引进高素质的财务管理人员，并对其进行持续的专业培训，使企业财务管理系统能有效运行，以适应不断变化的财务管理环境，从而防范因财务管理系统不适应环境变化而产生的财务风险。
3、建立健全民营企业内部稽核制度。民营企业要依法建立账目，并严格地按照国家统一的会计制度规定进行会计核算，不设账外账，保证会计资料的真实完整；严格执行国家财务管理制度，按时如数偿还银行贷款，在金融机构保持联合好的信用；加强应收应付账款的管理，按时如数支付客户货款，提高在客户中的信用。民营企业也要依法纳税，及时足额地缴纳税款，更要进行税务筹划。
4、成立专门的财务风险管理班子，切实树立财务管理是企业管理核心的理念。企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理。为防范财务风险，企业必须理顺内部的各种财务关系。要明确各部门在企业财务管理中的地位、作用及职责，并赋予相应的权力，真正做到权责分明，各负其责。企业经营者应转变观念，要把强化财务管理作为推行现代企业制度的重要内容，贯彻落实到企业内部各个职能部门，共同为企业财务管理做出贡献。
5、提高财务人员的素质。首先要改善财务用人机制，财会人员的任用应任人唯贤，而不是任人唯亲。民营企业的老板要将财务职位放开，敢于引进专业人员，广纳贤才。同时应有目的地组织财务会计人员学习社会道德知识，培养其高尚的道德情操，引导其正确认识会计这一职业，树立正确的价值观和人生观，纠正其“国企财务须对政府和社会负责私企财务只需对老板负责”的错误思想。此外，还要加强对企业财会人员的培训。从业人员不仅要熟知国际会计准则及各国相关政策法规，还要熟悉相关专业知识。充分利用其机制的灵活性，加强对财务管理人员的培训，提高财务人员专业技能，鼓励财务人员自己参加继续教育。另外，需加强对财务人员的激励与考核。
6、加强日常资金管理保证资金合理匹配。首先要使资金的来源和动用得到有效配合，其次准确预测资金收回和支付的时间，最后合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应做到合理组合。加强财产控制，民营企业向来重视货币资金的管理而忽视实物资产的管理，企业应建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全，对财产的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制。
参考文献：
1、鲁爱雪等.企业财务风险监测预警系统构建[J].现代管理科学,2003(9).
关键词：数据规划；数据管控；数据编码；数据清理；主数据平台
中图分类号：F207
文献标识码：A
文章编号：1009-2374(2011)27-0008-05
一、概述
随着企业持续发展以及信息化建设应用的持续深入，各种各样大大小小的系统如办公自动化系统、财务管理系统等已经多达几十个。在这些应用系统中产生了大量的甚至海量的业务数据，存在着大量有价值的信息，但由于各个应用系统采用的技术不尽相同，数据格式及编码不同，导致在企业内部形成许多信息孤岛，在各业务系统之间同一业务数据各自独立，缺乏数据交互以及汇总提炼的基础，形成了一定程度的信息孤岛，无法有效的支持企业的精细化管理提升，严重影响企业的进一步发展。
越来越多的企业开始重视并迫切希望解决或避免这种状况的存在与发生，故企业数据规划愈来愈受重视。企业数据规划就是全面系统地对企业级主数据进行规划，规范企业级数据标准，作为企业未来信息化建设和信息应用的核心标准；并通过有效的数据管控手段保证数据标准的有效执行。
二、企业数据规划概论
信息化的最大效益来自信息的最广泛共享、最快捷的流通和对信息深层次的挖掘。信息化建设中的根本性问题是如何将分散、孤立的各类信息变成网络化的信息资源，将众多“孤岛式”的信息系统进行整合，实现信息的快捷流通和共享。
数据是企业的灵魂，是企业的宝贵财富，信息资源是企业最重要的资源之一，因此建设高质量的数据体系，是开发企业信息资源、建立全面支持企业信息化运行的IT资源平台的基本工作。
(一)基础概念
主数据：是指描述业务实体的，在业务发生中相对静止不变的，在企业范围内有必要共享的数据。例如，客户、供应商、工厂、产品、账户、员工和组织部门相关数据等。与记录业务活动，波动较大的交易数据相比，主数据变化缓慢。
交易数据：是指描述企业的运作状态和行为，在主数据之间活动产生的数据。比如客户购买产品的销售订单记录、工厂生产产品的生产记录、财务发生收付款的财务凭证等。交易数据建立在主数据基础之上的，主数据必须存在并加以正确维护，才能保证交易数据的参照完整性。
企业级主数据：是指那些具备全局性(该主数据在企业内分布在两个以上的信息系统或部门内，存在跨系统跨部门的数据交互需求，或是跨系统跨部门的统计分析需求)和关键性(该主数据在企业范围内属于关键性数据)的主数据。
企业级主数据是企业实现有效的信息交互，发挥信息价值和促进管理标准化的核心数据基础，而业务单元级主数据仅限于各业务部门内使用，由各业务部门进行管理；交易数据则以主数据为基础，在后续的企业应用集成中实现有效的管理和应用。
(二)企业数据规划定义
为避免企业在其信息化发展过程中随需所建的各类应用系统因其主数据不统一、不正确而造成信息无法得到有效汇总和共享，或为解决这一既成事实的问题企业需要从战略高度宏观规划企业的数据标准和管理策略的工作，这类工作一般称为企业数据规划。
谈及企业数据规划时，业界人员总会想起主数据管理(MasterDataManagement，MDM)。主数据管理是用于决定和建立单一、准确、权威的事实来源，以了解有关公司的信息资产，并在需要时以服务的形式提供。主数据管理是将各种企业数据合并为有关客户、订单、产品、原料或者供应商的单个“记录系统”或“一个数据版本”。主数据管理将数据从应用和流程中独立出来，并且将数据呈现为一系列可重用的服务。企业将从此获得共享的、完整的、准确的主数据。主数据管理在保证最高水平的数据质量和标准化的前提下，实现了数据在不同数据库之间进行传输和同步的自动化，以及在使用这些数据的不同应用系统之间传输和同步的自动化。
企业数据规划以主数据管理为核心理念，而相对于通常的主数据管理，企业数据规划更强调面向未来的规划，即根据企业当前业务管理以及信息系统的需要以及未来发展方向系统地规划出企业数据标准，并通过管理和技术手段将其成果固化下来。
三、企业数据规划意义
(一)对信息化工作的基础性意义
企业数据规划对整个企业的信息化具有基础性意义。通过企业数据规划工作，实现企业级主数据的统一编码和有效管控，提升数据质量，能够为企业实现从数据转化为信息，从信息再转化为知识乃至分析决策提供坚实的支撑；同时为未来的应用系统集成打下良好的数据基础。
(二)对企业管理工作的基础性意义
提供整个企业的统一数据管理标准与规范，准确、一致、完整的数据亦将进一步提升企业的精细化管理的能力。在横向上将进一步完善企业特别是跨部门的沟通协作，在纵向上完善业务信息的采集汇总分析，并能够有效地支持企业各个层面的绩效管理和考核。
1．横向跨部门沟通协作：统一标准的信息可以在各个部门和单位无缝共享。如企业用户资产／设备管理的系统一般包括用于财务价值管理的固定资产管理系统、用户设备管理部门的的资产管理系统以及用户相关使用部门的其他设备绩效和监控系统等，统一的资产编码和资产属性数据使跨部门、跨系统的数据整合成为可能，使部门之间、系统之间具备了统一的语言进行沟通，使在很多企业中需花费很多时间进行的资产价值管理体系与资产实物管理体系的信息同步、盘点、分析等工作可以高效、准确的进行。
2．纵向数据采集汇总：数据规划还可以进一步加强数据的汇总，大型企业，特别是央企组织庞大，分子公司层级较多，各级的数据汇总往往需要花费大量的人力和财力，其主要原因就是数据标准的不统一，需要进行大量的映射、转换和校对清洗工作，通过数据规划，使数据采集汇总可以通过系统方便的开展。四、企业数据规划内容
一般来说，企业数据规划工作主要包括方案设计以及系统实施两个阶段，在方案设计阶段，首先梳理企业当前与未来业务及信息化系统需要的各类数据并进行数据的建模，根据数据的共享性以及关键性确定企业级主数据范围，然后通过设计数据编码对所有企业级主数据确定统一的编码标准，同时通过设计数据管控方案指导对企业级主数据的有效管理；而系统实施阶段通过信息系统(即主数据管理平台)的实施实现规划方案的落地，主要工作包括了数据清理、主数据管理平台的设计、开发、测试、部署、培训、上线等工作。
(一)数据建模
目前付建华是用友软件NC产品-集团财务产品经理,也是NC-企业治理产品的主导规划者,其所在研发机构负责的ERP产品也是用友最大的产品线;该产品主要面向大型集团企业和上市公司提供完整的企业管理信息系统解决方案,而这些公司正是此次内控规范试行的先遣部队。随着《企业内部控制配套指引》(以下简称“《指引》”)的颁布,其目标客户群体在内控管理方面将做出重大调整。
“《指引》颁布之前,很多上市公司虽然普遍建立了内控的制度和规范,但真正运作起来的不多,大多数还是形同虚设,内控的执行和后续管理基本处于空白阶段。此次《指引》的提出,是政府以外力来推动企业内控的加强”,付建华表示,在具有了外部法律规范环境以后,企业务必要提高内部控制管理水平。而在将相关内控规范落实到企业业务流程的过程中,财政部明确提出,建议上市公司采用IT手段开展内部控制管理。借助于管理信息系统,能够更有效地帮助上市公司开展内部控制的执行、对内部控制的设计及执行进行监控、更方便地进行内部控制的审计和评价,并可以帮助企业降低内部控制的审计评价工作量及成本。
中国企业内部控制规范体系的建成与实施,不仅影响到上市公司的实际运作,诸如软件供应商、咨询公司等中介机构也深受影响。中介机构该如何发挥自身专业优势,助力上市公司提高内控管理水平?作为国内最大的软件供应商,从管理信息系统层面来看,用友已经准备好了。
解决思路
增强用友ERP产品的内控特性,从而为企业内部控制的执行提供有效的支持。
企业内部控制的执行与各种管理活动和业务活动密不可分,在管理信息系统中就需要将内部控制的特性与各种功能进行有效的集成。在企业内控规范没有出台的时候,用友ERP-NC、ERP-U8等产品中就已经具备了一些内控的特性,而在内控规范颁布之后,2009年用友又通过增强既有ERP产品的内控功能和特性,使得产品和解决方案能够更加系统地支持企业内部控制的有效执行。这种解决思路包括面向大型企业集团的NC产品线,和面对中小型企业客户的U8产品线。
比如:针对企业采购业务,大多数企业通常需要执行的控制点有几十个,在用友ERP产品中,过去的解决方案只关注了其中的一部分。在企业内部控制规范出台后,用友对各产品线的采购管理模块分别进行了功能的补充,从而使其能够支持内控法规和大部分企业的采购业务的控制要求。在这一过程中,企业不需要单独购买新的产品,只需将既有的系统升级即可。
研发并推出NC-企业治理-内部控制监控及报告产品,支持企业对内部控制的执行进行实时、有效的监控,从而达到及时掌控和降低风险。
即除了在现有ERP产品基础上内控特性的增强,用友还面对市场需求和政府相关规范要求研发了新的内部控制监控与报告产品。按照内控规范的要求,企业的管理层必须保证内部控制的有效性;这就要求企业不仅需要建立健全内部控制制度,更要保障内部控制执行的有效性。而对渗透在企业经营管理全过程的控制行为进行及时监控、及时的风险防范,离开了软件工具的支持,几乎无法实现。用友NC-企业治理-内部控制监控及报告产品则为企业建立电子化内部控制制度,并据此对各种业务流程的控制活动进行监控、统计和报告,对企业IT控制活动进行监控、统计和报告提供了有效的信息化平台。
研发并推出NC-企业治理-内控审计与评价产品。
该产品是专门为企业内审部门开展内部控制审计评价服务的。按照内部控制规范的要求,企业不仅要关注内控制度的执行,更要完成内部控制有效性的评价及披露。内部控制审计及评价产品完全按照内部控制审计规范要求的流程设计,并与ERP产品、内部控制监督与报告产品高度集成,不仅给企业内审人员提供了工作平台,还能够根据ERP系统的业务信息和控制监控信息自动提供部分审计依据。
从内控的制度建设、内控执行、内控监督到内控的审计评价,用友NC-企业治理产品提供了一个完整的解决方案。“同时,该产品在规划设计时,充分考虑了用户的应用成本,将产品设计为完全的开放型产品,即不仅能够与用友ERP产品进行集成应用开展内控监督与审计评价,同时还能与第三方任意软件系统集成应用,实施内控管理。从而让用户一次性投资,解决所有内部控制管理问题。”付建华说。
实施建议
2010年4月,《指引》出台后,来找付建华咨询的客户就络绎不绝。在为客户提供咨询服务的过程中,付建华发现了几个值得企业深思的共同问题。
部分中国企业应对内控规范的要求仍较盲目。相比于海外企业在内控管理方面的目标清晰、运作规范,中国企业往往走向了两个极端。要么是出于等待的状态,不到最后期限就不考虑实施;要么是急功近利,寄望于内控与全面风险管理能在短期内迅速完成。
中国企业应当在了解自身管理水平、管理基础、所处行业特点等基础上,结合自身状况及法规要求,相应地完善内部控制管理和开展风险管理。此外,内控与风险管理体系还是存在着较大的差异。“内控只是全面风险管理的一个部分,一个环节,它是为风险管理服务的。付建华认为,大部分上市公司还是要从内控层面做起,不要急于求成。只有内控做好了,才能帮助企业形成一种良好的企业文化,也才能为企业在日后推行全面风险管理奠定一个坚实的基础。
【关键词】内部控制；实施问题；改进思路
建立科学有效的企业内部控制制度是企业发展的一项重要任务。企业内部控制规范作为企业内部控制制度建设的一部分，对规范企业生产经营管理、确保企业各项工作的正常进行和提高企业的经营管理水平有着重要的作用。
一、我国企业内部控制规范与实施要求
（一）内部控制的基本要素及其关系
内部控制作为企业进行经营管理的一项重要制度，对内部控制规范的制定和实施发挥着不可替代的作用。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个基本要素。其中，以内部环境为基础，以风险评估为依据，以控制活动为手段，以信息与沟通为条件，以内部监督为保证，构成了相互联系、相互促进的一个动态的内部控制系统框架。
（二）内部控制规范体系的形成与确立
20世纪80年代后期，国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣。随着公司治理研究的不断深入，政府部门和相关协会开始逐渐重视推动企业内部控制规范的建设，有关规定见诸于若干法律、法规文件。具体情况如表1所示。
2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等部门了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同2008年6月的《企业内部控制基本规范》，共同构成了中国企业内部控制规范体系。
（三）内部控制规范实施的相关要求
1.《企业内部控制基本规范》的实施要求
基本规范共分七章，包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。此规范涉及内容较广，总体概括可分为以下三个方面：
第一，对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范；第二，与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等；第三，为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。
2.《企业内部控制配套指引》的实施要求
配套指引具体由三部分组成：内部控制应用指引、内部控制评价指引、内部控制审计指引。各指引的具体内容如表2所示。
二、企业内部控制规范的实施现状及存在的问题――以深交所中小板上市公司为例
建立健全企业的内部控制制度，有效地实施企业内部控制规范，对企业的发展壮大发挥着举足轻重的作用。本文以深交所中小板上市公司为样本，分别选取了13个行业中最先上市的2家公司，共26家公司为研究对象，重点研究26家公司内部控制规范的执行情况。
（一）企业内部控制规范实施的现状分析
深交所中小板上市公司为落实内部控制规范的有效实施、确保各项内部控制目标的实现，建立了与之相适应的控制程序。这些控制程序主要从以下五方面进行：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
1.内部控制环境的建设
良好的内部控制环境是企业经营管理的基础，企业的内部控制环境建设主要包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、企业文化、人力资源政策等。企业具体的内部控制环境建设情况如图1所示。
由图1可知，在26家中小板上市公司中，有25家公司注重机构设置及权责分配，21家公司注重治理结构的优化，11家公司加强了内部审计的治理，6家公司注重了企业文化的建设，10家公司加强了人力资源的建设。由此可以看出，在内部控制的环境建设中，大多数企业更加侧重于对公司治理结构和机构的设置、权责分配的完善，相对忽略了企业文化的建设。
2.风险评估机制的建立
风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。26家上市公司中披露风险评估部分的公司仅有13家，且各家披露的风险评估控制内容大多比较笼统，很少涉及具体的操作内容。一部分公司根据既定的发展战略，结合不同发展阶段和业务拓展情况，较为全面、系统、持续地收集相关信息，并结合实际情况及时进行风险评估、风险识别，对相关的内部风险和外部风险进行分析，制定相应的风险应对策略。
3.控制活动的实施
控制活动作为内部控制的一个重要组成部分，它贯穿于整个企业的生产经营活动之中。各上市公司也积极地采取有效的控制活动来加强企业的经营管理，其具体实施情况如表3所示。
由表3可知，企业具体的内部控制活动可分为两大类：日常业务控制、重点业务控制。在日常业务控制活动中，进行交易授权控制的有14家公司，占整体的53.8%；进行绩效考评的只有7家公司，占总体的26.9%。在重点控制活动中，对外投资、关联交易、对外担保、信息披露的控制均在16家以上。相比较而言，上市公司更加注重对重点业务的控制。
4.信息与沟通机制的建立
加强信息与沟通的控制要求企业建立科学的内部信息传递机制与沟通机制，不断完善企业内部、内部与外部之间的信息传递，从而实现有效的沟通，为企业的经营决策提供服务。在研究的26家中小板上市公司中，仅有13家公司对信息与沟通的控制情况进行了披露。虽然披露所占的比例偏低，但就其具体披露情况来看，成效较为明显。所披露的公司大都建立了信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序、传递范围，做好对信息的合理筛选、核对、分析、整合，确保信息的及时、有效。内部局域网等现代化信息平台，使得各管理层级、各部门、各业务单位以及员工与管理层之间信息传递更迅速、顺畅，沟通更便捷、有效。
5.内部监督的实施
内部监督是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行的监督检查，是实施内部控制的重要保证。中小板上市公司内部监督的实施情况如表4所示。
在研究的26家上市公司中，对其内部监督情况作出明确说明的企业有18家，且都建立了较为有效的内部审计制度。其中，只有两家公司对其内部稽核情况进行了简明扼要的概述。
（二）企业内部控制规范实施中存在的问题
1.企业文化的建设薄弱
在企业内部控制规范的实施和评价过程中，大多数企业忽视了企业文化建设对内部控制环境的影响。积极向上的企业文化可以增强员工对企业的归属感和认同感，大多数企业往往注重公司结构的治理和机构的设置，而忽视了企业文化在内部控制规范实施中的重要作用。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真等问题。
2.风险评估的内容披露较少
在所研究的26家上市公司中，对风险评估部分披露的企业仅有13家，且各家披露的风险评估控制内容大多比较笼统，很少涉及具体的操作内容。对企业具体的内部风险评估情况进行披露，能够使外部信息使用者准确地了解企业目前的经营状况和所面临的风险，同时，能够督促企业积极采取有效的风险应对方法，加强企业的经营管理。
3.不重视日常业务的控制
在控制活动的实施过程中，大部分上市公司关注对关联交易、对外担保、信息披露等重点业务的控制，而忽视了日常业务的控制。从总体情况来看，在公司的经营活动中，日常的经济业务是公司经济业务的主体，占据了整个经营活动的大部分，而重点业务所占的比重相对较低。因此，企业应该关注对日常业务的控制，为企业的经营管理打下坚实的基础。
4.信息与沟通渠道不畅通
在研究的26家中小上市公司中仅有13家公司在内部控制自我评价报告书中阐述了信息与沟通的建设情况，且较为简单。企业信息沟通渠道是否畅通与企业所面临的经营风险息息相关：如果企业内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能会影响生产经营有序运行；如果内部信息传递不通畅、不及时，则可能导致企业决策失误、相关政策措施难以落实；如果内部信息传递中泄露商业秘密，则会削弱企业核心竞争力。建立良好的信息与沟通渠道，有利于员工协调有序地工作，为相关的管理人员提供决策有用的信息，保证信息的及时传递，进而发现经营管理中存在的问题，采取有效的措施加以解决。
5.内部监督机制的作用得不到有效的发挥
在研究的26家上市公司中，对其内部审计情况作出明确说明的企业有18家，其中，只有2家公司对其内部稽核情况进行了简明扼要的概述。一些中小板上市公司的监督评审需要由其内部审计部门来实现，而内部审计部门在监督企业内部控制规范实施过程中，容易受到一些外在因素的干预，未能充分发挥其职能。在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，未能充分发挥应有的作用。
三、完善企业内部控制规范实施的相关对策
（一）优化内部控制环境
控制环境的好坏直接影响到企业内部控制规范的贯彻和执行。建立良好的内部控制环境，不仅有利于内部控制规范得到有效的实行，能服务于企业的经营管理。
1.加强企业文化建设
企业应该积极培育具有自身特色的企业文化，充分体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神以及团队协作和风险防范意识，以此引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。
2.实施积极的人力资源政策
人力资源对实现企业发展战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置，可以全面提升企业核心竞争力。企业应该注重对人才的培养，提高员工的业务素质，建立和完善人力资源的激励约束机制。
（二）强化风险评估机制
风险评估作为企业风险管理的重要环节，对企业的经营发展起着重要的作用。因此，企业必须重视其所面临的风险，及时对所面临的风险进行评估，并加以有效控制。
加强风险评估体系建设，根据设定的控制目标，全面系统地收集相关信息，准确识别企业所面临的内部风险与外部风险，及时进行风险评估，实现对风险的有效控制。同时，企业应该建立识别、分析与经营管理相关的风险评估机制，了解自身所面临的经营风险，科学地制定风险应对策略，以防范和化解经营风险，提高企业生产经营的安全可靠性，提高企业管理水平和投资效益。同时，完善风险控制的机构设置，实现对风险的有效预测与控制。
（三）完善信息与沟通渠道
企业应该建立内部控制相关信息与沟通制度，明确相关信息的收集、处理和传递程序，加强信息的及时沟通，促进内部控制有效运行。
1.改进信息传递机制
企业应当将相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间进行内部传递。内部信息传递一方面要完善信息向下传递机制，另一方面要完善信息向上传递机制，使企业员工能够及时将其在企业经营活动中所了解的重要信息向管理层及董事会等方面传递。
2.加强信息技术的应用
随着信息技术的不断发展，新技术在信息系统中得到广泛的运用。在建立内部信息系统时，企业应当充分利用信息技术，促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。同时，根据企业经营目标、内部控制目标以及经营活动的特点，建立自身的信息系统，充分发挥信息系统在内部控制体系中的重要作用。
（四）完善内部控制监督机制
构建企业、注册会计师和有关监管部门三位一体的、有效的内外部监督评价体系是确保企业内部控制规范体系顺利实施的重要保证。
1.充分发挥内部监督的优势
企业应当重视和发挥审计委员会对内部控制实施的监督作用，赋予审计委员会监督内部控制有效实施和内部控制自我评价情况、协调内部控制审计等方面的职能。通常情况下，企业可以授权内部审计机构具体承担内部控制监督检查的职能，接受董事会和审计委员会的领导。同时，企业应当建立内部控制执行情况与员工绩效考核挂钩的制度，并严格执行。
2.强化内部控制的外部监督
注册会计师要严格遵循企业内部控制规范提出的各项要求，开展内部控制审计业务。要强化内部控制审计的独立性，保持应有的职业谨慎态度，遵守职业道德规范。有关监管部门要将内部控制规范实施有关的政策指导与监督检查结合起来，在为企业、会计师事务所提供良好服务的同时，密切关注并跟踪企业和会计师事务所执行内部控制规范的情况，建立迅速高效的预警、反应和处理机制，妥善处理好内部控制规范实施过程中产生的各种问题。
总之，完善企业的内部控制规范实施与评价任重而道远，我们应将理论与实际相结合，针对现阶段内部控制规范实施中存在的问题，把各方面的相关信息认真总结并深思，提高相关工作人员的业务素质，从而更好地完善企业内部控制的实施与评价，为企业健康稳定发展奠定坚实的基础。
【参考文献】
[1]财政部，证监会，审计署，等.内部控制配套指引[S].2010.
[2]财政部，证监会，审计署，等.企业内部控制基本规范[S].2008.
[3]吴坤洪.企业内部控制规范难点探析[J].财会通讯，2009（1）.
一、工商部门建立和完善企业信用监管体系的意义
1、建立企业信用监管体系是入世的需要。
随着加入WTO，我国将面临着新的挑战和冲击。进一步强化法制观念，培养遵守国际规范、规则的意识，特别是建立信用体系，这是目前中国市场经济发展过程中面临的最重要的问题。政府入世，企业同样要入世；政府要按国际贸易规则办事，企业同样要按国际贸易规则经营。世贸组织规则中强调的市场开放、公平竞争和政策透明度原则，其核心是国家信用原则，全球的自由贸易靠的是信用，维护国家的利益靠的是作用力。要更好的规范企业信用行为，工商部门必须把握新的形势，改进监管方式，建立和完善企业信用监管体系。
2、建立企业信用监管体系是企业生存、健康发展的需要。企业的经济运行主要是靠信用来支撑，没有信用的企业最终是要的。维护信用企业的合法利益，打击不讲信用的企业行为，保障市场经济秩序健康发展是工商部门义不容辞的责任，工商部门通过对企业信用行为监管，将不遵守国家法律和经营道德的企业从市场中清除出去，使诚信企业得到保护。
3、建立和完善企业信用体系有利于全社会营造讲诚实守信用的浓郁氛围，推动社会主义精神文明建设，促进社会风气的根本好转。工商部门推行信用监管，用经济的、行政的、法律的手段来使企业经营有章可循、有法可依，人人恪守经营运行规则，个个按章办事，造就诚实信用、公平竞争的环境。对于推动“三个文明”建设将起到积极的作用。
4、建立和完善企业信用监管体系是工商部门监管职能的重要体现。工商部门担负着监管社会主义大市场的重任，市场信用是市场管理的核心。围绕着这一核心，面对新形势、新任务、新情况，我们必须以创新的精神主动而不被动，自觉而不盲目的推进企业信用监管工作。
二、工商部门企业信用监管体系框架构成
根据工商部门所担负的职能，信用监管体系框架构成主要有四个方面：即市场主体准入登记、合同监管、市场行为规范、信息透明和接受社会监督。
1、市场主体准入登记中的信用管理。市场主体的登记是确立市场主体资格的法律制度，它是确保企业信用的基础。登记注册的信用管理主要表现在以下几个方面：一是对企业名称使用管理。企业名称登记应当符合社会主义精神文明，其使用过程要体现企业信用制度。二是企业的注册资金、注册资本。它在一定程度上反映了企业履行民事责任的能力和企业经营的实力，同时也代表企业在经营过程中承担商业信用的能力。加强对企业注册资金、注册资本的审查管理，查处企业虚报、抽逃注册资金行为，是保障企业信用度的重要措施。三是对企业经营方式、经营范围信用行为的审查。四是对企业法人代表信用资格的审查。规定了无民事行为或限制民事行为能力的人不能担任企业的法定代表人。五是对企业经营期限的信用审查。六是对企业章程的条款审查，体现企业诚实信用，按所订立的章程开展经营活动。
2、合同监管是工商部门对企业信用监管的重要手段。企业信用往往是通过履行合约来表现的，合同管理是工商部门的重要职能。工商部门根据《合同法》对企业订立的合同进行审查，监督企业履行合同。对合同纠纷进行调解、仲裁，对欺诈虚假合同进行查处。指导企业开展“重合同，守信用”活动，保护恪守合同条款、诚实信用企业的合法利益。同时掌握企业信用信息，应用自己职能，收集企业履约能力、经营状况，失信记录及违约行为的情况，为企业签约提供服务，减少企业签约的盲目性，防止上当受骗，创造良好的市场信用环境，推进企业信用按市场规则运行的进程。
3、加强日常监管提高企业信用意识。这是企业信用监管体系中的核心部分。企业信用意识的建立是一个长期的工作，需要我们坚持不懈的努力，加强日常管理，才能逐步实现。围绕监管职能，我们一是要加强打假治劣的力度，提高企业信用意识。制假售假已成为仅次于贩毒的第二大公害，假冒伪劣行为说到底就是不讲信用、不讲道德，不惜破坏市场秩序，追逐暴利的行为。信用环境的恶化，造成交易成本增加，秩序混乱，经济运行不畅，经济发展受到阻碍，同时败坏了社会风气，损害了国家形象，也影响我国对外贸易，迫切需要我们加大打击力度，使制假售假行为无处藏身，净化市场环境，净化企业信用行为。二是通过企业年检工作开展事后企业信用监管。在年检中有目的地对企业的资本使用、资金流向、经营状况进行了解，对企业亏损金额、亏损原因进行分析，并提出警示和改进意见，加强企业信用的履行能力，同时向企业主管部门反映企业经营情况，为上级领导决策提供依据。三是清理“三无企业”。三无企业是无信用能力的企业，它即没有为社会创造财富的可能，又没有承担社会义务的可能，已经失去了市场主体资格，没有信用可言。
4、企业信息透明，接受社会监督。企业信用制度的建设、信用体系的建立，只有采用现代信息管理技术才能充分发挥作用。近年来。工商部门大量的应用计算机联网技术，已经成为对企业信用监管的重要模式。广泛采用计算机技术，通过收集整理市场经营主体资格、履约能力、信誉情况、失信记录及违反法律、法规、规章行为等涉及企业信用方面的各种信息进行公开、透明地向全社会提供信息服务，是规范社会主义市场经济条件下的信用关系，创造良好的市场信用环境，促时经济健康发展的需要。
三、规范企业信用行为，保护公平竞争
1、当前我国企业不守信用的表现主要有：一是合同履约率低。据国家工商局2001年统计，全国每年签定合同超过40亿份，而合同履约率仅有40%左右。二是合同欺诈等违法行为严重。利用签定合同搞欺诈、骗取钱财的行为屡见不鲜，企业因合同欺诈等违法行为的侵害造成损失而破产、倒闭现象数不胜数。三是逃避各类债务现象严重。采用各种手段逃避企业和银行的债务，使其他企业和银行遭受损失。四是市场交易行为严重不规范。由于缺乏信用，一些企业害怕上当受骗，非现货交易而不做，丧失营销良机，错过交易的最好的时机，造成了不应有的损失。五是制售假冒伪劣行为突出，造成市场经济秩序混乱，上述这些不守信用的表现值得我们深思。
2、抓好企业信用行为规范，保护公平竞争。
市场经济在承认其主体追求最大利益行为的同时，也有一定的规则约束其主体合法经营。信用是市场经济的基础，是开展市场竞争的基本要求。守信用是中国的传统美德，也是建设中国社会主义市场经济“两手抓”的一个重要方面。企业只有加强信用意识，才能更好地和国际接轨，这是入世新形势对每个企业的基本要求。规范企业信用行为，推动市场经济健康发展，工商部门要充分应用企业信用监管体系，发挥自身职能优势，创造公平竞争的社会环境。具体要做以下几项工作：
一是宣传法规，帮助企业提高法律意识和法制观念。当前要根据我国入世的新形势，加强对企业入世教育，帮助企业了解世贸，了解国际贸易规则，适应新形势发展需要。要组织企业学习《合同法》、《反不正当竞争法》等有关法规，提高合同履约意识、竞争意识、规范意识、诚信意识，增强企业自我管理、自我约束
、自我保护能力和企业公平竞争能力。
二是以建设“服务型工商”活动为契机，开展信用服务，指导企业做好诚信。要在企业合同订立上为企业把关，防止合同欺诈和不履约行为；要在产品销售环节上为企业把关，防止“三无产品”流入市场；要在经营信用度上为企业把关，防止企业投机经营不守信用行为；为企业讨回公道、保护合法权益服务；为企业追讨合同欠款服务；为企业宣传自己、创造信用环境服务。
三是加快企业信用监管体系数据库的建立，发挥征信服务效能。工商部门在对企业登记和日常监管中积累大量的企业信用信自资源，如企业的资产情况、经营业绩、产品情况、商标使用、合同履约、签约动产抵押、投资等等，这些企业信息是社会各界十分关注的东西，我们应该把企业信用信息社会化。在法规的规定范围内，应用计算机网联技术，加快建立工商部门企业信用数据库，尽快使征信数据开放。征信数据规范为全社会所用，同时也使企业信用接受社会监督。在目前阶段，工商部门企业信用监管服务的实施可从以下几个方面进行：
（1）企业的开业、变更、注销登记资料、资信情况、违法违规记录及商标使用、合同信用等记录通过工商互联网向社会开放，允许公众查阅，同时给每个企业都建立网上经济户口，实行电子监控。
（2）严禁失信人员担任企业管理人员，尤其是担任企业董事长、董事、经理、会计等，并建立电子档案。对失信企业在工商年检中给予处罚或划定为B级企业，限制企业行为，规范企业信用度。
（3）建立失信企业名单档案。在一定范围内，通过电视、报刊、互联网等媒体充分披露不讲信用的企业行为，向社会曝光，让舆论谴责不讲信用者，接受社会监督。
（4）通过计算机网络工程提供信息，进行行业监督。工商部门要积极牵头，成立各行各业的行业协会，由行业协会对失信企业进行民间处罚。
一、转型过程中网络会计对传统内部控制的冲击与影响
总体而言，网络会计的兴起和发展给传统会计模式既带来了新的发展机遇又带来了一定的冲击和挑战。在当前信息知识爆炸的时代，信息技术的飞速发展不仅改变了以往的经济发展模式和发展理念，也引发了企业层面对信息获取和内部管理方面的革新，网络技术已成为人们日常工作、学习和生活不可或缺的因素。由此也引发了企业对传统管理模式的革新，对会计核算的传统方法产生了较大影响，计算机作为会计业信息处理最为快捷有效的工具，网络会计不仅有效的弥补了会计电算化的不足，实现了会计信息化的变革，也从一定程度上拓展和丰富了会计理论体系。
然而网络会计也对传统会计理论体系和实务产生了一定的冲击。一方面，由于高科技通讯技术以及计算机网络的应用，交易时间大量缩短，交易主体也发生了重要改变。传统的会计理论关于持续经营和交易分期的基本假设也因此不再成立，从而使得传统的会计理论需要进一步丰富、与时俱进。另一方面，网络技术的发展促使会计的职能和管理方式的现代化，促使传统的会计实务模式发生了重要变革。传统的会计核算模式中，对商品货物交易的处理通常是通过手工开具的纸质单据与凭证，再经由手工输入电脑完成信息录入的。在网络会计的运作过程中，交易方式实现无纸化，不仅是通过电子单据和凭证完成交易核算，自动完成账务处理；商品交割和资金给付也得以统一起来，大大节省了交易成本。具体而言，传统的会计核算工作是有一定的范围限定的，网络会计的出现则突破了这一范围限制，使其原有的原则受到了冲击，从而对会计工作造成了很大影响。如传统的会计实务过程中关于权责发生制的作用、历史成本计价原则以及会计报表的编制等方面都失去了作用。相比较而言，网络会计时代背景下现金收付制更适用于网络会计，网络手段的介入在缩短交易时间的同时实现了即时信息交换与动态处理，这些都是传统手段所无法比拟和超越的。
此外，网络会计的发展也对会计职能和企业内部控制产生了重要影响。网络化浪潮下，会计不仅需要实现传统的核算职能，更需要有会计监督职能。严格执行交易过程中的会计监督职能能够有效规避和防范网络会计工作产生的风险和安全问题。随着技术进步和时代演进，会计职能也逐渐从核算型过渡至管理型。当企业也随之进入网络化经营过程后，财务会计和管理会计的职能相互融合，在信息技术的支撑下形成高度发达的会计信息系统。在此基础上企业不仅可以通过网络会计系统实现外部资源的获取和分析，也可以为外界的需求者提供信息促进决策，满足企业内部管理和成本控制需要的同时也服务于企业的创新与发展。
二、网络会计发展理念与内部控制制度建设
通过上文的介绍可知，网络会计在会计领域的深入应用一定程度上对传统的会计模式进行了颠覆和革新，具有更为便捷、迅速、低成本的优势。结合网络会计的发展进程与网络技术的进步和革新，不难发现网络会计循序渐进的发展步伐，也决定了网络会计将在会计领域得到更深应用。
（一）网络会计发展的理念导向互联网经济时代，网络会计的革新作用不仅体现在对传统会计职能与实务方面的影响，更深层次的，体现在对会计发展理念的作用方面。网络会计凭借其兼容并蓄、创新发展及良好的兼容性，为未来网络经济的发展提供了有力的支撑。具体而言，网络会计的新型理念主要表现在以下几个方面。
（1）发展与创新理念。创新和发展是企业生存与发展的基础，而会计理论与实务的发展创新得益于网络会计的广泛应用。伴随着网络经济的繁荣发展，网络会计能够有效的摒弃相对落后的、传统的手段与观念，将网络的系统化、动态化与会计相结合，实现会计核算与财务管理目标的多元化，有助于企业协调长短期的效益，实现自身经济目标。创新与发展将是网络时代网络会计不断发展和应用的标志性特征，也是网络会计兼容性的体现。
（2）动态的网络系统理念。传统会计业务实现的是对过去业务的总结和记录，是一种静态的会计管理模式。随着当前网络信息技术与网络知识的普及，互联网时代信息实时交换、交易即时进行的趋势和诉求日益显著，由此需要将兼具动态性和发展性的网络会计应用到会计管理领域中去。网络会计相比传统会计使用的主要方式是实时报告系统实现信息交换。越来越多的公司趋向于虚拟化、临时化，网络会计的发展也必须紧跟步伐，实现实时报告功能。与此同时，基于网络技术的网络会计也具有系统性，在互联网架构中形成了庞大的信息系统。无论是网络会计的基本理念还是会计过程的实现方法都离不开系统网络，而系统网络的构成则是各层次的企业和技术人员参与贡献的结果，为日后会计网络化的发展奠定了基础。
（3）风险管理和绿色发展理念。除了上述优势，网络会计的广泛应用也有助于节省资源。数字化的信息技术保证了会计核算和信息储存过程中的无纸化，极大的减少了纸张的使用量，能够一定程度上减轻对外部环境的负面效应。同样地，虽然上文中对网络会计的优势与特点进行了充分概括，网络会计作为一种高风险的经济运行模式也存在一定的风险和不足。网络会计作为一个开放系统，同时也是脆弱的，在信息的披露和数据的保存方面容易产生数据丢失、信息传递失真以及恶意截取等风险，使企业决策受到不良影响。鉴于这些因素，网络会计在发展过程中也需要树立积极面对和处理风险的意识，在交易前后仔细审查、规避不安全因素的同时正视风险和问题的存在，积极应对、实施控制，在充分有效地控制风险的基础上保证信息传递的有效性，也保证企业数据的真实可靠。
（4）信息化背景下企业的内部控制理念。会计信息直接关系到企业经营管理活动的科学性，在传统的企业内部控制理论中，信息不对称是基本前提，存在着一系列诸如信息不对称、传达之后、信息传递不充分等问题，直接影响企业的发展。当前信息化背景下，网络会计的应用使得企业的内部控制理念也产生了变化。信息的即时交换与实时传递、交易时间的节省及交易成本的降低等一系列优势促使内部控制逐步向多层次、全方位的综合发展，控制方法也实现了多样化。企业内部管理也日趋人性化、合理化、规范化。
（二）内部控制制度的发展建设网络会计的产生与发展提高了会计核算的充分性，改变了会计信息的载体和信息存储方式，加快了信息处理、披露和使用的及时性，增强了信息的共享性，因而具有传统会计不可比拟的优势，同时网络会计系统下的内部控制也从各方面开始转变。为了规范企业的交易行为，网络会计环境下应该明确规定信息系统的合理利用和完善，降低人为因素的干扰，保证内部控制的规范性和可靠性以及企业信息的完整性。当前电子商务模式发展的强劲势头伴随着企业内部管理的一体化，使网络会计得到了广泛的普及和发展。虽然网络会计在企业的内部控制方面可能尚存一些不足，但是会计工作的网络化趋势是无法避免的。为了促进企业更好的利用网络会计模式、实施内部控制，不仅需要企业在内部控制制度方面建立全面、规范的会计基础管理制度、明确岗位职责、把握好安全控制，也需要提高及加强网络会计安全的软、硬实力，加大企业内部审计的力度，加强制定会计档案管理制度。健全的管理制度、职能分割制度、授权的控制制度、人机互控制度等都是保证财务系统安全运行的基础。这些都将是企业利用网络会计更好地实现内部控制的必经之路和制度建设的方向所在。
三、网络会计环境下内部控制理论与方法再思考
在相关法律法规的规定下，遵循《企业内部控制基本规范》的内容要求，企业需要建设合理的管理制度，明确职责分工，完善和规范会计信息系统。
（一）网络会计与内部控制理论企业在传统的内部控制方面主要采取了内部监督和职务分离等举措。然而网络会计背景下，企业会计的内部控制不仅需要严格沿用传统的手法，还需要根据网络特征和电子商务发展的条件以及虚拟主体的一系列特点加以规范和延伸，建立新的内部控制机制。主要包含以下几个方面：
（1）完善企业授权管理与系统维护的控制。网络会计所依赖的会计信息系统决定了企业内部管理和控制的水平，因而企业对信息系统的维护和开发的控制尤为重要。一方面，企业应该规范系统的使用过程与使用权限，尽可能的降低人为造成数据损毁与丢失的风险以及非法获取企业数据的行为，保证商业资料与机密文件的安全性，保证企业信息系统的安全。另一方面，企业的会计信息系统应当及时更新维护，适时调整并设定使用规则与限制条件。网络会计信息系统的维护过程在企业内部控制过程中有着重要作用，不仅能够在前期起到预防和防范的作用，也能够在交易信息处理过程中发挥纠正错误、防止舞弊行为的作用。常见信息系统的维护和控制主要包含信息录入、信息输出、信息处理方面的控制，结合上述授权管理，才能够防患于未然，保证企业核心信息的安全性和完整性。
（2）健全企业内部监督机制的建设控制。当前会计舞弊行为时有发生，企业会计信息披露不规范等行为也产生了较多不良影响，这些造假行为的产生主要是监督管理不到位导致的。建立健全企业内部的监管体系，有效防范会计舞弊，也是企业在网络会计环境下的工作重心。企业的会计信息不仅反映了企业的经营发展状况，也对外部信息使用者的决策起到了重要作用，因而网络会计信息的规范性、可靠性需要得以稽查和审核才能保证其真实性。尤其是网络会计的无纸化打破了传统会计核算和审计过程中原始凭证的审核模式，给企业的审计与会计工作带来了新的挑战，也滋生了潜在的风险。由此，企业理应主动建立健全内部审计和监督管理体系，完善相关制度准则，保证网络会计信息的真实、合法。
（二）网络会计下企业内部控制方法
（1）建立全面、规范的会计基础管理制度，加强网络会计安全控制。正如笔者所强调的，网络会计的信息安全是企业内部控制的重点和核心，在企业内部控制的过程中应该时刻保证网络会计信息的安全性。具体的措施可以通过将不并容的业务从业人员岗位相互分离，或对会计信息系统的使用授权加以严格限制来实现。一方面，企业内部负责会计信息系统的研发和维护的岗位需要加以划分，负责审计工作的岗位也需要保证其独立性。另一方面会计系统的使用人员也需要严格规范使用授权制度以及责任追究制度，严格规定岗位职责规范，保证企业网络会计信息系统在使用和运行过程中能够独立有效的工作且受到有效的监管，防范危险行为。
（2）加强预算管理和预算控制。网络技术使得信息沟通更为迅速，企业内部信息的共享和传达也更为便捷。因此企业也需要将预算系统建设完整，以确保企业用户在查询过程中保证信息的高效传递，降低时间成本。同时，对预算的管理还包括预算系统建立过程中预算信息填写的规范性、合理性的审核以及预算执行过程中的监督核查工作，以保证企业预算的有效编制和执行。
（3）相关财务人员以及会计系统的控制。会计系统是网络会计信息系统的核心，企业应该重视会计系统的建设与控制。企业可通过建立大型信息服务器，将各级单位的会计信息关联起来，将原始数据进行审核和登记，以确保系统的完整性。同时系统的操作人员尤其是财务人员的控制也是必不可少的。虽然会计的职能随着网络化发展过渡到了以管理型为主，但企业财务人员合乎规范的财务操作是企业保证信息安全、规避会计舞弊的关键所在，也直接关系到了企业网络会计信息的安全与否。对于财务人员的控制不仅包括加强相关业务培训与安全教育、提升从业人员的素质，还包括了现代信息技术的引进与更新，保证其具有与时俱进的心态，适应经济发展趋势，根据企业财务环境的变化适时的进行风险识别和防范。
四、制度重构：网络会计环境下内部控制的实践研究
虽然前文对企业实施内部控制的方法进行了探讨，具体到企业的会计实践中，仍需要对网络会计环境下的内部控制进行重构和调整，落到实处。具体而言，包含网络技术、网络数据系统以及网络财务管理等方面的控制。
（一）网络技术的内部控制
（1）会计信息的访问控制。为了保障企业会计信息系统的安全可靠，企业需要对会计信息的访问加以控制，采取诸如防火墙控制等措施，严格过滤和筛选来自企业外部人员对企业数据的访问，从而保证企业会计信息不受非法访问的干扰，也不必担心数据丢失的风险。当前应用较为广泛的控制措施也是通过安装网管防火墙，通过身份验证和日志记录功能来实施监督与防范信息的访问与读取。此外，会计信息的查询、企业内部的邮件分发等内容也是会计信息访问控制的一部分。通过对企业信息的访问控制可以有效的从源头遏制不法分子的恶意攻击和非法访问。
（2）防止计算机病毒的控制。虽然计算机技术日趋成熟和完善，电脑病毒的危害程度仍在不断提升，因此遭受经济损失的企业也较多，企业会计信息系统易受到计算机病毒的攻击，造成数据损失。因此在日常使用和操作过程中，理应提高防范意识和安全概念，随时进行系统升级，定期完成数据安全性检查，采取必要的防范与监控措施。一旦发现计算机病毒的侵袭，需要及时备份会计信息并查杀感染病毒，不断升级应对病毒感染的技术方法，保证信息安全不丢失。
（3）信息读取与传递的控制。企业的经营管理过程中，信息的共享和交换是必不可少的，保证信息传输过程中的安全性也是必要之举。企业可通过数字签名手段或加密等技术方法对数据进行保护。数据备份也是有效防范因突况造成数据丢失的必要措施。数据传递过程中通过加密等手段也可以在一定程度上避免信息传递失真等问题。
（4）网络数据系统的控制。保护数据安全有效是系统控制最为主要的目标，而这一目标的关键在于对数据系统的安全控制。企业的信息系统面向多层级、多单位以及多个体的操作用户群，且经常受制于网络技术的更新升级，缺乏有效的保护和控制将会产生非常严重的威胁，严重影响企业会计信息的可靠性。为了能够合理、规范地避免网络数据系统因突况、系统故障或人为原因造成的数据损坏与资源泄露，可具体的通过授权管理和实时监控来进行防范和控制。前者对数据的读取、编辑以及修改做出了一定的权限限制，而后者则能够有效地记录下数据的访问和操作记录，便于对数据定期的检查维护。
（二）网络管理的内部控制除了在网络技术方面对网络会计信息进行保护和控制之外，网络管理方面也需要加以规范。具体而言，建立健全完善的网络管理机制，不仅需要企业在相对成熟和完善的法律环境中，运用法制手段规范和治理各类风险；还需要企业时刻对系统进行维护和更新，根除病毒的不良影响。
（1）建立健全相关法律法规，保证网络安全。网络会计通过网络技术实现，同时也需要相关的法律规范来监督和保障。企业在保证网络技术实时更新的同时，要善于利用计算机安全法规，促进企业内部信息的规范化和合法化，同时也利用法律保障维护企业的合法权益，保证企业信息安全和知识产权，对非法访问、使用或篡改企业信息的行为加以打击。
（2）系统软件控制。企业网络会计的系统软件不仅需要定期更新，更要从安装开始加以规范和限制。一方面要防止非法软件的恶意篡改行为，另一方面需要随时做好数据备份和还原工作，应对紧急情况。网络技术日新月异发展的同时，漏洞和病毒也日渐增多。要防患于未然，提高安全意识的同时需要定期进行漏洞修复和安全扫描，将损坏的或有风险的数据进行清楚，保证会计信息系统的正常运作。
（三）网络财务管理的内部控制内部控制的作用在于促使企业有效率地达成经营目标，提供可靠的财务报表与信息，并确保一切程序符合相关的法令与规章。网络和先进的信息技术的发展，一方面给企业带来了无限生机，另一方面给网络财务管理系统的内部控制带来了新的难题。这就需要促使网络财务管理信息系统的内部控制体系的创新。在对网络技术实时更新以及网络管理方面规范之后，企业还需要对网络的财务管理加以控制，建立并完善相关的财务系统，提升财务从业人员的综合素质，增加技术培训与指导，保证网络会计环境下企业内部信息的安全有效。
（1）建立并完善财务信息系统的控制。根据现行趋势，企业会计信息系统控制是建立在互联网基础的，且内联网、外联网之间的互动和联系也比较频繁。因而根据企业会计信息的传递路径和传播渠道，可以将企业的财务信息系统控制分解为交易过程的事前防范、事中监测、事后控制以及实际经营管理过程中的各个环节。网络环境下，财务信息与其他网络信息一样，凭借网络技术和多媒体设备，富含内容、形象生动，一定程度上也为企业会计信息的互动和交换提供了便利。动态、公开的信息的获取与控制，将是企业获取市场竞争比较优势的崭新立足点。
（2）建立并完善财务安全防范体系，加强财务人员控制。通过完善企业的财务信息安全防范体系，可以防患于未然；而对财务信息系统操作人员的规范与控制则有助于降低由于企业内部从业人员的道德选择风险或计算机病毒等因素带来的风险系数。为实现这一控制目标，除了上述网络管理、技术层次以及法制方面的规范之外，还需要对组织人员实施管理与控制，加强财务从业人员的技术与道德培训，多层次、多角度地保证数据的安全性。
五、结论
本文针对网络现代化环境中网络会计的发展趋势与现状，探讨了其对于传统会计模式的冲击与影响，同时也预测了未来网络会计的各类发展理念，结合内部控制理论分析了企业的内部控制方向以及具体的内部控制方法。对于企业而言，为了保证内部控制的有效性，维护企业信息的安全可靠，需要从网络技术、网络管理以及网络财务信息系统等多个层次进行控制与规范，从而为企业如何防范风险、实践内部控制提供详尽的指导与借鉴方案。网络会计的各类优势决定了其未来在会计领域日渐深入和成熟的发展趋势是无可避免的，企业更应该着眼于如何实现有效的控制方法，对网络会计信息系统加以充分利用，保证网络会计信息的安全、合理及有效。
一、农村信用社目前企业文化建设的现状和成因
农村信用社由于体制原因，几十年以来，已经折腾得千疮百孔，苦不堪言，从上到下没有垂直的管理机构，更没有整个系统的企业文化。近年来，虽然有的联社对构建企业文化进行过一些有益的探索，取得了一些经验，但其总体而言，是低水平的，可谓是“乡里狮子乡里舞”，没有其他专业银行那种大气和风度，其现状可以分析归纳为以下几个方面：
一是企业物质文化建设比较落后
物质文化建设主要是指经营的硬环境。就农信社而言：营业网点的空间普遍比较狭小、拥挤，门面装璜比较陈旧，标牌、标识不够统一、醒目，营业厅内宣传用语、利率牌的布置没有统一的格调和标准，网络建设严重滞后，安全保卫设施和装备相对较差。
二是企业精神文化建设滞后
目前，农村信用社部分员工对改革缺乏信心，精神不振、士气不高、爱岗敬业意识比较淡薄。少数员工贪图安逸，追求享乐，不能正确处理集体利益与个人利益的关系，对自己的蝇头小利斤斤计较，患得患失，甚至权欲、私欲膨胀，利用工作之便和手中的权力向客户索取不正当的利益；部分员工自我约束、严于律己的意识比较淡薄，不遵守单位的制度和纪律，工作中我行我素，随心所欲；有的服务意识差，服务观念陈旧，这些现象在很大程度上损害了农村信用社的企业精神和外部形象。
三是企业的管理文化建设不够规范
农村信用社管理文化建设不够规范主要表现为：员工行为不够规范；管理制度不够规范；制度的覆盖面较窄、管理制度执行不够规范；有的制度没有执行，有的制度是选择性地执行，随意性较大；业务操作程序不够规范，存在着较大的风险和隐患；企业民主管理不够规范，企业民主评议领导、社务公开流于形式，职工代表大会制度不能很好坚持等等。
二、加强农村信用社企业文化建设的建议
怎样加强农村信用社企业文化建设？笔者认为：“坚持人本第一的理念，坚持把农信社当成‘家’来经营的理念，坚持领导全程参与的原则，把我们的一切工作的出发点和落脚点放到鼓励和调动全体员工的积极性、创造性上来，把职工群众认同不认同、满意不满意、支持不支持作为我们衡量工作的标准，最大限度地满足全体员工日益增长的物质需求、精神需求和文化需求，增强农村信用社的凝聚力、向心力，增强员工的使命感、归属感，全力提升农村信用社经济效益和社会效益，打造全新的农信品牌”。
（一）着力构建农信社先进的物质文化
一是要构建规范统一的视觉标识。以省级联社为单位，规定使用统一的社徽，标准字体，标准色和标准广告宣传用语等基本视觉要素，以确立农信社的整体对外形象，吸引社会公众对农信社的瞩目和关注。二是加大资金投入着力改善农信社经营环境和生活环境。对现有营业网点进行一次全面系统检查和测试，对业务量较大和有发展潜力的网点进行装修改造，对业务量较小，效益不佳的网点坚决进行撤并和整合。三是重视对业务环境的美化，所有营业网点要真正做到环境干净优美，窗明几净、简洁典雅、冬暖夏凉、花木青翠，使客户踏进农信社的门就能感觉到春风拂面，宾至如归，共享农村信用社高度发达的物质文明成果。四是最大限度地满足全体员工的物质利益需求。我认为，企业的任务主要是二项，一是在国家政策允许的前提下，千方百计使企业利益最大化，创造出更多的税收和盈利。二是在企业效益提升的前提下，不断地提高全员的经济待遇和物质生活水平，使他们充分享受企业发展和效益提高所带来的物质成果，否则，再好的企业文化建设也不能得到员工的认同。
（二）全力营造农信社优美的精神文化
企业精神是企业文化的活力之源，它是企业在实践过程中形成的历史传统、创业意识、价值观念、行为准则、精神动力等意识形态的总和。这种群体意识在企业内部形成一种强烈的凝聚力、向心力和感召力，它能激发员工的工作热情和斗志，鼓舞员工克服困难，完成任务的信心和决心。那么怎样来营造企业的精神文化？首先要提高认识，强化领导责任，要明确由一把手负总责，并将精神文化建设纳入责任目标考核的范畴，与领导的经济利益真正挂起钩来，使物质文化和精神文化能够和谐发展，相互促进，共同提高。其次完善精神文化建设的各项规章制度，要清理原有各种制度，将精神文化建设的制度和规范进行整合，不完善的要进行修订和完善。再次是加大对企业精神文化建设的资金投入，添置一些必要的企业文化服务设施，经常开展一些健康有益、员工乐意参加的群众文化活动，努力营造积极向上、团结和谐、朝气蓬勃的文化氛围，促进企业和谐发展。
（三）积极推进农信社管理文化建设
农村信用社管理文化建设要强化以下内容：一是清理和规范管理制度建设，对前段过多、过滥的规章制度和管理制度进行一次全面的梳理，该补充的补充，该废止的坚决废止，在此基础上形成一个完整的制度汇编。二是加大制度的执行力度，再好的制度不执行就是一张废纸，要落实制度执行的相关程序和规则，对于没有认真执行的单位和个人要追究责任。三是加强对权力的监督和制约，防止权力大于制度。四是全面加强基础管理，对基层农村信用社要全面实施规范化，标准化管理，建立农信社系统标准化管理体系，不论是员工行为规范，还是政策实行规范和业务操作规范等，都要严格按照标准化管理的要求执行。五是完善职工代表大会制度和民主评议领导干部制度，不断推进民主管理进程，创造一种民主和谐、制度严明、紧张有序的工作环境，使企业民主制度建设和民主监督真正落到实处。
为促进绿色发展，推进建筑垃圾资源化利用行业持续健康发展，工业和信息化部、住房城乡建设部组织起草了《建筑垃圾资源化利用行业规范条件》（暂行）、《建筑垃圾资源化利用行业规范条件公告管理暂行办法》，现予公告。
工业和信息化部
住房城乡建设部
2016年12月29日
第一章总则
第一条为加强建筑垃圾资源化利用行业管理，规范建筑垃圾资源化利用行业发展，提升行业发展水平，依据《建筑垃圾资源化利用行业规范条件》（暂行）（以下简称《行业规范条件》），制定本办法。
第二条本办法适用于中华人民共和国境内的建筑垃圾资源化利用企业。
第三条工业和信息化部、住房城乡建设部及地方工业和信息化、住房城乡建设主管部门负责对符合《行业规范条件》的企业实行动态管理，相关行业协会负责协助做好相关管理工作。
第二章申请和核实
第四条申请公告的建筑垃圾资源化利用企业，应当具备以下条件：
（一）具有独立法人资格；（二）符合国家产业政策和行业发展规划的要求；（三）符合《行业规范条件》中有关规定的要求；（四）企业建设项目相关手续符合相关法律法规规定和建设项目管理程序要求；（五）企业生产及产品销售符合《产业结构调整指导目录》中节能环保要求；（六）安全生产条件符合有关标准、规定，依法履行各项安全生产行政许可手续。
第五条符合本办法第四条所列条件的现有建筑垃圾资源化利用企业，可自愿向所在地的省（自治区、直辖市）工业和信息化、住房城乡建设主管部门提出公告申请，如实填报《建筑垃圾资源化利用规范企业公告申请书》（以下简称《申请书》）及相关报表（附后）。《申请书》应对申请企业是否符合《行业规范条件》中企业布局、生产规模和管理、资源综合利用和能源消耗、工艺与装备、环境保护、产品质量与职业教育、安全生产等方面要求做出详细说明。
第六条同一个企业法人拥有多个位于不同地址的厂区或生产车间的，每个厂区或生产车间需要单独填写《申请书》，并在申请规范企业审查时同时提交。
第七条各省、自治区、直辖市工业和信息化主管部门会同住房城乡建设主管部门依照第四条有关要求，对申请公告企业的相关情况进行核实并提出具体审核意见，于每年4月30日前将符合《行业规范条件》要求的企业申请材料和审核意见报工业和信息化部、住房城乡建设部。
第三章秃擞牍告
第八条收到申请材料后，工业和信息化部会同住房城乡建设部组织相关行业协会和专家，依据第四条有关要求，对各地报送的企业材料及审核意见进行复审和现场核实，确定符合本办法第四条要求的企业名单。同一个企业法人拥有多个位于不同地址的厂区或生产车间，申请列入符合《行业规范条件》要求的企业名单的，应当都达到第四条有关要求。
第九条经复核符合本办法第四条要求的企业，在网站上进行公示。对公示期间有异议的企业，将组织进一步核实有关情况；对无异议的企业，以工业和信息化部、住房城乡建设部公告方式予以。
第四章监督管理
第十条进入公告名单的企业要严格按照《行业规范条件》的要求组织生产经营活动。各省、自治区、直辖市工业和信息化部主管部门会同住房城乡建设主管部门及相关行业协会，对公告企业进行监督检查，并将监督检查结果于每年4月30日前报送工业和信息化部、住房城乡建设部。
第十一条欢迎和鼓励社会监督，任何单位或个人发现申请公告企业或已公告企业有不符合本办法有关规定的，可向有关部门投诉或举报。
第十二条有下列情况之一的，各省、自治区、直辖市4有关部门会同住房城乡建设主管部门责令企业限期整改，对拒不整改或整改不合格的企业，报请工业和信息化部、住房城乡建设部撤销其公告：
（一）不能保持《行业规范条件》要求的；（二）填报相关材料有弄虚作假行为的；（三）拒绝接受监督检查的；（四）发生较大生产安全和环境污染事故，或有重大环境违法行为的；（五）有其他严重违法行为的。因前款规定被撤销公告的企业，经整改合格2年后方可重新提出规范企业公告申请。工业和信息化部会同住房城乡建设部撤销企业公告的，应提前告知有关企业，听取其陈述和申辩。
第五章附则