关键词：环境监测；措施；石家庄；大气污染；产业结构；
文章以石家庄2003～2012年监测的空气污染指数为例，对石家庄市大气污染物类型、空气污染指数、污染原因及其季节的变化特征等进行分析，为相关部门科学治理大气污染问题提供依据。石家庄市地势东南低、西北高，特殊的地理条件和工业分布使得当地空气污染比较严重，主要污染源为PM10。
一、石家庄市环境监测的大气污染状况
根据石家庄市市环境监测中心站提供的2003年～2012年的监测数据，对大气污染状况进行分析。
1、季节变化。石家庄市重度污染和中度污染大多发生在秋冬两季，2003～2012年的55d中度或重度污染日中，发生在秋冬两季的有43d，占78.18%，仅冬季占43.64%；2003～2008年，石家庄市出现的重污染主要发生在秋季（11月）、冬季（12、1月）和春季（3月），共有14d，11月～次年1月、3～5月，这6个月出现的重污染天数占全年的100%，主要原因是石家庄市从11月中旬进入采暖期，燃煤释放出大量二氧化硫，严重污染空气；而春季主要是沙尘暴所致。
2、年度变化。2003年1月～2012年底，石家庄重度、中度及轻度污染日天数呈减少趋势；重度污染从2003年的8d减少至2012年的0d，而中度污染天数从2003年的13d减少至2012年的1d，轻度污染从2003年的133d减少至2012年的41d。空气质量为良好的天数明显增加，从2003年的209d增加至2012年的261d；空气质量为优的日数也有所增加，从2003年的2d增加至2012年的62d。
3、石家庄市空气质量等级以Ⅱ级良为主，具有明显的季节变化特征。其中，7、8月空气质量最好，11月～次年1月及3月空气质量最差。原因可能是由于夏季降水较多，对空气有净化作用。而冬季则由于城市从11月中旬进入采暖期，且大气层结稳定，不利于空气污染物的扩散。3月份可能因近几年石家庄的沙尘天气发生次数呈增多趋势有关。2003年1月～2012年底，石家庄市重度及轻度污染日数呈减少趋势，说明石家庄市采取的一系列治理大气污染的措施是有效的。
二、从产业结构调整方面对石家庄市大气污染的治理
石家庄市产业结构的特征。石家庄市是全国最大的医药工业基地和重要的纺织基地之一，是国家确认的首批生物产业基地，也是河北省的工业大市。但是，石家庄工业结构层次偏低，目前正处在从轻工业主导向重工业主导转变阶段，初级劳动密集和资源开发型产业（如纺织、建材、石油加工等）在工业经济中仍占据较大比重，即使在技术和资本相对密集的行业中其产品也主要集中在较低挡层次的初中级产品上，如医药制造业以生产低附加值的抗生素系列产品为龙头，钢铁行业以生产建筑用途的螺纹钢为主，高附加值、高技术含量的产品在全市工业产品中的偏低。
1、发达国家主要从四个方面来通过产业结构调整来治理大气污染的。第一，控制工业污染，推动产业转型和能源转型。1968年，英国制定《工厂法》，规定了污染工厂的酸性上限浓度和烟雾浓度，并在相关法案的支持下，强制关闭或转移大型污染设施。第二，推进能源结构转型，鼓励新能源应用。1973年，石油危机倒逼发达国家降低能源需求，提高能源效率，并推动能源结构转型。第三，倡导低碳生活方式，加强城市、交通等领域的排放管理。
2、大气污染治理的产业结构调整重点与措施。（1）优化产业结构，合理调整工业布局。调整生产力布局，支持战略性新兴产业快速发展。按照主体功能区划要求，合理确定重点产业发展布局、规模，重大建设项目原则上布局在优先开发区和重点开发区。科学制定并严格实施城市规划，形成有利于大气污染物扩散的城市和区域空间格局。（2）淘汰落后产能，压缩过剩产能，严把新建项目产业政策关，不再审批钢铁冶炼、水泥、电解铝、平板玻璃、炼焦、有色金属、电石及铁合金等项目。现有火电、钢铁、石化、水泥、有色金属、化工企业及燃煤锅炉项目按要求时限进行大气污染物特别排放限值升级改造，逾期达不到治理要求的，实施停产治理或依法关停。（3）培育壮大战略性新兴产业。大力发展战略性新兴产业，制定战略性新兴产业优先发展规划，优先发展生物医药、电子信息和高端装备制造产业，积极发展新材料、节能环保、新能源和新能源汽车，做大做强中电科卫星导航、四方通信、先河科技等龙头项目。（4）发展循环经济，加快节能环保产业建设。鼓励产业集聚发展，实施园区循环化改造，推进能源阶梯利用、资源循环利用、废物交换综合利用、土地节约集约利用，促进企业循环式生产、产业循环式组合，构建循环型工业体系。
三、加强环境监测质量管理的措施
1、完善我国环境监测质量管理相关的法律保障体系。为完善我国环境监测质量管理相关的法律保障体系，应组建环保部环境监测司，研究并出台《全国环境监测条例》，从法律上将环境监测进行定位，明确环境监测统一监督管理，制定要求统一环境监测数据与信息标准，完善环境监测机构资质认证制度，建立环境监测仪器适用性检验与准入标准，建立环境监督技术认证制度等。通过法律形式，提高环境监测质量管理相关规定的权威性，确定统一标准，能够有效避免对标准理解差异，提高环境质量管理效率及质量。
2、完善环境监测监管保护办法。（1）要确保资金的投入，尤其是要保障品质监管实验室的设施，保障检测仪器的购买。国家应当将这项资金归入到年度固定经费中并规定只能用在这一项中。（2）应当加强环境标准物质的开拓程度，尽早成立分析体系，尽量填补其他区域没有的标准样品，如生态、海洋、大气降雨、有机污染物等，扩增现今拥有的标准物质适合使用的区域，努力开拓探究途径、提升分析能力和水准、增快拓展的速度，从而符合环境监控和检测任务的要求。（3）应当更好的健全监控和检测准则，有体系地整理、修正和健全现今拥有的环境监控和检测准则，有规划地弥补全新的监控和检测区域中监测准则的空白。（4）应当确立环境监控和检测仪器设施准许进入的体系和相关的技术标准，尽量改善当前仪器中存在的一些问题，如品质好的与品质坏的混杂、精确性能和安定性能各不一样、检验的依据不一样、不一样的仪器之间不能够比较以及市场服务不符合标准等，所以就要做好监控和检测的硬件品质监管。
结束语
综上所述，石家庄市在工业化进程中，通过环境监测分析，大气污染非常严重。除受到自然条件等因素影响之外，高污染与高耗能的产业结构是大气污染的重要成因。
参考文献
[1]刘兰红等.石家庄市大气污染特征分析及防治对策[J].河北省科学院学报，2001，
[2]李国翠等.石家庄市大气污染与沙尘天气的关系分析[J].气象与环境学报，2007，
一、环境保护的经济手段
目前世界各国在环境保护方面采用的经济手段主要有三种:排污收费环境税和排污交易。其中环境税和排污交易是环境经济手段中的两个最新手段用经济手段保护环境的实质在于，从成本和效益入手，使制定的价格真实反映其社会成本，引导企业对经济活动进行选择，从而达到减少污染和保护环境的目的
1.排污收费
排污收费是指国家有关部门根据国家有关法律、法规及政策规定，依法对造成一国境内环境污染的生产单位和个人收取费甩有两种做法:一是超标收费，即只对超过国家规定排污标准的企业收费;具体的排污标准，可以按照污染物在环境中残留时间的长短在生物体内积累的高低和对环境、人体的毒害程度等因素，分类确定收费的高低;也可以按照排放污染物的数量和浓度，视排放污染物的超标倍数，确定收费等级。二是不论排污大小，采取排污即收费的办法排污收费对于同一企业可以有不同的标准可供选择排污收费，一方面从外部给企业以一定的压力，促进企业积极治理污染，加强企业的经营管理，实现资源和能量的综合利用;另一方面，排污收费通常被用于污染治理，因此，也为企业治理污染开辟了一条资金渠道例如，荷兰从70年代中期开始对企业征收排污费，以后逐步提高重金属排放的收费标准，结果到1991年荷兰工业废物中的铅、汞、铬等有毒金属排放量比1976年减少了83%~97%当然，排污收费不管是根据污染物浓度征收还是总量控制，都需要对有关指标逐一测定，因而征收成本相当高。另外，收费作为政府行为，具有一定的强制性，却基本上没有相关法律作保障，容易使污染者产生承担政府某种“摊派”的抵触心理。因此，大多数税收制度相对完善的工业化国家较少采用排污收费制度。
2环境税
环境税是指对开发、保护和使用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发利用、污染、破坏和方面:一是对污染征税，即按污染所造成的破坏程度对污染者征收污染税，提高环境污染的成本，促使污染者减少污染;二是进行税收支出，即给予保护环境和有利于防止污染的活动各种税收优惠待遇，以激励环境保护。征收环境税收的主要目的是通过对环境资源的定价，改变市场信号，降低生产和消费过程中的污染排放，同时鼓励有利于环境的生产和消费行为。
早在20世纪20年代庇古就针对企业生产的负外部性，提出对环境污染产品征税，来解决私人成本与社会成本发生的偏离，重新恢复社会成本与收益的等边际条件，即所谓的庇古税尽管到目前为止，国际上还没有一个国家设立独立的环境税税种，但世界各国为防治污染和保护环境而开征的税收己有近百种。这些税收大体可以分为三类:一是对企业排放污染物征收的税包括对工业企业在生产过程中排放的废气、废水、废渣等征税主要税种有:二氧化硫税二氧化碳税、水污染税等二是对高耗费高耗料行为征收的税征收这类税的目的在于促进企业最大限度地利用能源和原料，以减轻环境保护的压力。主要税种有:润滑油税、旧轮胎税、饮料容器税等。三是对城市环境和居住环境造成污染的其它行为征收的税主要税种有对飞机汽车等产生的噪音的行为征收的噪音税，有为减轻城市交通压力和改善市区环境而征收的拥挤税等。
课征环境税，不仅提高有污染生产和有污染消费的成本，迫使污染者减少产量从而减少污染;而且能够实现资源的有效配置，并増加税收收入;甚至还会促使污染者选择低廉且适合自己的生产技术与方法，鼓励企业创新行为因其具有自愿、低成本、増加税收、刺激技术创新等优点，环境税被世界各国广泛采用。美国于1972年率先开征了二氧化硫税，1985年法国也开征了此税，90年代以后，瑞典、挪威、芬兰、西班牙、丹麦、意大利等国相继开征了该税种。二氧化碳税最早于1990年由芬兰开征，此后，瑞典挪威荷兰、丹麦等国也相继开征许多工业化国家均对污染水质行为征税，1981年德国开征的水污染税，以废水的“污染单位”(相当于一个居民1年的污染负荷)为基准，实行全国统1税抵免.企业利用可再生资源发电每千瓦时可获保护程度进行征收或减免的一种税收包含了两个率，目前该税的年税额在20亿马克以上，全部作为地方收入用于改善水质，社会和环境效益十分明显。加拿大维多利亚市从1992年开始对每袋垃圾征收1.2-2.1美元的税，并鼓励回收垃圾中有用的废旧物资，使家庭垃圾产生量在一年内减少了18%1991年瑞典制定环境法，从法律上确定征收环境税的合法性，以后开征了二氧化硫税(每吨3050美元)和炭税(每吨二氧化碳120美元)及其他环境税种，环境税开征一年后的1995年，硫化物的排放量比上年减少了1(%。目前丹麦税收中的3%来自水资源、农药二氧化碳、电池等与环境有关的税收。与征税对应的税收支出，又称税收补贴或税收减免，是政府对企业防止和治理环境污染的行为，如开展环境领域的研究与开发，废弃物再利用，投资于污染的设备和设施等给予的一种正面的税收鼓励或间接的财政援助具体的实施办法有:投资抵免、加速折旧、免除税收、提取公积金等OECD成员国在环境保护方面都有类似的税收激励，如，澳大利亚于1992年8月以后，对防止治理污染、废物回收或以处理、净化、搬运、埋存为目的的资本支出可以税前抵扣;从1996年起对发生的矿区恢复支出可于当年全额抵扣;对用于水保持或环境研究的支出可于10年内抵扣，项目期限短于10年的按年限抵扣。
奥地利对于低噪音车辆给予20%的投资税收抵免;对用于环保领域的投资可免资本税加拿大对控制水、空气污染的投资给予加速折旧或资本成本抵免，对节能设备可加速折旧芬兰对控制水和空气污染的投资，在四年内按每年购买价的25%加速折旧法国对工业废水处理设施节能设备、空气净化器和电动车都给予加速折旧。日本对改进能源利用效率的设施，除一般折旧或税收抵免外，还可按取得成本的30%提取特别折旧，对防止污染的设备，除一般折旧外，可按取得成本提取18%的特别初始折旧，对减少石棉排放物的设施，免固定资产税，对控制水空气污染、噪音污染的设施减所得税、公司税、固定资产税美国对利用太阳能和地热设备，设备的投资额的10%可获得税收美分税收抵免，对污染控制、污水处理、固体废物和有害物质处理设施，州或地方政府贷款的利息可从联邦所得税中免除。爱尔兰、荷兰、挪威葡萄牙、瑞士等国对防止污染、节约能源的设备投资也都给予加速折旧或税收抵免等优惠。
税收支出之所以被用作环境保护的手段，主要出于两方面的原因：一是可以扶持那些因采取污染控制措施而在市场竞争中处于劣势的生产者;二是生产者进行污染控制技术的革新具有正外部性，即不仅自己受益，而且使公众受益。但与征污染税相比，税收支出存在着明显的缺陷，即税收支出只可能使个别企业减少产量及污染量，整个行业的污染量反而有可能増力卩。这是因为，在税收支出政策下，个别企业因获得税收支出污染量减少时，其利润可能比没有税收支出时高，从而会吸引新的企业进入该行业，由此导致整个行业的污染量不变或反而増加。
3.排污交易
排污交易，即污染物排放权交易，这一概念最早由美国经济学家戴尔斯(Dales)于1968年在其著作〈〈污染财富和价格》中首次提出。1960年科斯(Coase)在其论文《社会成本问题》中提出著名的科斯定理:只要市场交易成本为零，无论初始产权如何界定，通过交易都可以达到资源的最优配置排污交易是科斯定理在环境问题上最典型的应用，其主要思想是:在满足环境要求的条件下，建立合法的污染物排放权利(简称排污权)，并允许人们在市场上对这些权利象商品那样进行交易，以此来进行污染物的排放控制，达到有效使用稀缺性资源和保护环境的目的。通常人们拥有的排污权是以其持有的排污许可证来体现的，因而排污交易也称污染物排放许可证制度实际执行中，政府主管部门往往对企业每年的排污量或资源消费量规定一个上限，许可证的价格由市场供求决定政府对污染物排放定价，排污量则由生态环境的承载能力决定。
排污交易无需了解污染者防治污染的边际成本函数，因而所需的信息成本和实施成本较少，但由于排污权可以转让，会刺激某些企业购买大量的排污权，形成垄断市场，造成排污权即生产权现象另1方面，当被使用的排污权数量低于可交易的排实施排污收费制度1979年颁布《中华人民共和国污权数量时，还可能导致资源的错误配置。
美国早在1976年开始实施排污许可证交易制度，将排污交易用于大气污染源和河流污染管理之后，德国、澳大利亚、英国等国相继进行了排污交易政策的实践目前世界各国可交易的排污许可证有大气污染许可证、汽油含铅量许可证向水体排放污染物许可证等。
美国在二氧化硫排污交易方面进行了详细深入的研究，实施了迄今为止世界上最完整的二氧化硫排污交易系统，是目前世界上利用排污交易来控制酸雨、减少二氧化硫排放做得最好的国家为实现1990年美国国会提出的“酸雨计划”：到2010年，二氧化硫排放量要比1980年的排放水平减少1000万吨美国制定了分两个阶段在电力行业实施的二氧化硫排污交易政策第一阶段，1995-1999年，规定110个严重污染电厂的263个重点污染源比1980年减少350万吨二氧化硫;第二阶段，20002010年，控制对象増加到2000多家，要求规模在25000KW以上的所有电厂都参与，最终使它们的二氧化硫年总排放量比1980年减少1000万吨，同时减少200万吨氮氧化物与此同时，美国二氧化硫排放交易政策通过参加单位的确定、初始分配许可、再分配许可(许可证交易)和审核调整许可四个部分工作来实现污染控制的管理目标这项政策自1995年实施以来，目前己经取得了显著的经济和环境效益;二氧化硫排放量显著减少;许可证市场价格大大低于事先估计值，实施费用节省，交易逐渐活跃，交易数和交易量増长迅速，参与企业全部达标实践证明，二氧化硫排放交易政策有利于控制企业的达标排放。
二、我国环境保护经济手段的应用现状与前景
为促进自然资源的可持续利用和环境保护，我国从80年代开始进行了环境经济政策方面的研究和实践，己经在排污收费环境税和投融资政策、排污许可证制度等方面进行了尝试，并取得了一定的成效但是，也存在一些亟待改革的问题，需要逐步地加以完善。
(一)排污收费制度的实施与改革我国于1978年根据“污染者负担原则”提出了环境保护法(执行)》，确定了排污收费制度的合法性1982年，国务院批准了《征收排污费暂行办法》，同年7月1日起，排污收费制度正式在全国开始实施迄今为止，排污收费己经成为我国一种应用范围最广的保护环境的经济手段。
应该说，排污收费对我国的环境污染控制和生态环境建设发挥了积极作用。从198^1999年，我国累计征收排污费450亿元每年征收的排污费和被征收单位不断増加，到1999年全国排污费征收额高达55亿多元，被征收排污费的单位多达7224万个，主要集中在冶金、化工、轻工、纺织、电力和煤炭等行业。
但是，在具体实施过程中排污收费制度也存在着一些不容忽视的问题，如收费管理混乱、收费对象不全、收费标准过低、收费被非法使用及收费中的“计价还价”等这些问题的存在使得环境污染治理的代价远远超过其缴纳的收费，企业理所当然地选择缴纳排污费而不愿去治理污染因此，我国的排污收费制度需要进一步改革来加以完善。既要理顺收费管理和收费运行机制，又要使收费对象更全面;既要逐步提高收费标准，又要明确排污收费用途，使其真正用于企业的污染治理。
(二)我国现行税制与环境税的开征
严格来说，我国还没有真正意义上的环境税，我国目前存在的只是与环境有关的税种，如资源税、消费税、耕地占用税、车船使用税、城市维护税、固定资产投资方向调节税等。虽然这些税种的设置没有或很少考虑环境因素，但它们本身己经为减少污染和保护环境提供了一定的刺激和资金。据有关研究，这些“绿色”税收额呈现逐年上升的趋势，到90年代中期，它们占我国总税收的比例约在8%，相当于GDP的2%
在1994年进行的税制改革中，我国还加大了对利用废物企业的税收减免、对节能治污等环保技术和投资的税收优惠、对污染型产品和项目征收消费税等的力度。随着我国经济増长方式由粗放型向集约型的转变，必然要求降低能耗、提高资源利用率。1984年到1995年我国煤炭行业的补贴率己从61%下降到1%。减少以煤炭为主的能源补贴，不仅提高了国有煤矿企业的生产效率，而且起到了减年国家环境保护总局对包头、开远柳州、太原'平缓环境资源恶化速度的目的与此相反，我国对污染治理和环境保护的投资却是逐年増加的，特别是90年代以来投资増幅较大但相比于发达国家在环保方面的投资，我国目前的环保投资仍然不足发达国家的环保投资一般占GDP的1.5~%，而我国的环保投资，即使在投资加大的“九五”期间占GDP的比例仍然不足1%。
随着我国“费改税”的推进，在排污收费的基础上可以考虑开设环境税收将环境污染的治理成本纳入产品价格，提高污染产品的市场价格。在环境税的建设中，具体可以考虑以下几方面的做法:一是开征真正的环境税其依据是:环境保护是全体居民的义务，环境保护的收益者也是全体居民，根据“收益者付费”原则，应该对全体居民征收环境税二是开征污染产品税目前我国对污染排放进行收费，但对污染产品却没有相应的收费或征税由于污染产品的使用对环境具有污染作用，因此有必要对其征税以进行控制。可以考虑开征的污染产品税有包装产品、含磷洗涤剂税、散装水泥特别税等。三是费改税即适应目前费改税的需要，将现行排污收费中的某些项目改成征税如排污水收费和二氧化硫收费可以选择改成征税四是税收绿色化在我国现行的税收制度中，强化与环境保护有关的税种，増加一些有利于环境保护的税目。如在资源税中増加水资源税目、土地、森林和草原税目，提高高硫煤的税额;在消费税中将煤炭纳入征收范围，对低标号汽油和含铅汽油征收消费税附加，对危害健康和污染环境的消费品(香烟、小轿车摩托车等)征收消费税附加等。
(三)排污交易的试点与建议
我国从1987年首次进行水污染排放许可证试点以来，己经在包头、太原、开远平顶山、贵阳、柳州、天津上海本溪绍兴等10多个城市开展过排污交易的试点，涉及的污染物包括大气污染物、水污染物以及生产配额，建立了含有排污交易内容的部门规章和地方法规实施排污许可证制度的基本原则是：明确污染者的排放权及其治理责任;实施污染物排放总量控制;使污染治理与环境质量目标相结合;促进区域环境治理费用的最小化在顶山、贵阳六个城市进行的大气污染物许可证试点过程中，这些城市通过地方立法，采用与总量控制相匹配的“总量收费”方法，解决了原来单一浓度收费标准偏低问题其中平顶山市试行的烟尘排放许可证制度，柳州市试行的二氧化硫排放许可证制度，都取得了显著的成效。
虽然我国至今尚未建立起正式的排污许可证制度，但是已经试点的排污申报登记制度和排污许可证制度为进一步实施可交易的排污许可证提供了良好的制度条件。随着我国市场经济体制的完善和环境保护政策的改革，可以预见建立中国的排污许可证制度不仅可行，而且将会对中国的环境污染控制和环境保护起到更为重要的作用。
鉴于我国的国情和排污交易的现状，要建立起真正的排污交易市场，还必须加紧做好以下三项工作:一要加强立法，使排污交易政策法制化因为美国实施排污交易政策的成功经验告诉我们，要建立规范化的排污交易市场就必须有法律保障然而中国目前还没有一部明确规定可以进行排污交易的法律，试点过程中依据的也只是当地一些含有污染物控制和交易内容的地方法规二要加快排污交易的可行性研究，使排污交易在全国范围内得到推广。尽管我国己经开展过一些排污交易的试点，也进行过控制污染方面的一些科学研究，但要在全国范围内实施排污交易还需要进一步的研究和探讨。为了尽快做好建立中国排污交易市场的可行性研究工作，必须在原有基础上加强中美环保局的研究合作，选择更大范围进一步做好试点工作三要加强污染源的监测，建立完善的信息系统准确的排放计量是二氧化硫等污染物排污交易是否成功的关键但目前中国已安装二氧化硫排放自动在线监测仪器的电厂不过20多家因而，需要加强污染源的监测建立以计算机网络为平台的排放跟踪系统、审核调整系统和许可跟踪系统，这样能够使控制企业、官员和公众随时了解控制企业的排污状况和许可证交易状况。
【论文摘要】环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值．面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势，加强生态环境保护和资源的合理开发已是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。如何建立绿色税收制度。以保护和改善我国的环境，实现国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。
从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。
我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税(包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税)，实行xej-环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。
一、我国绿色税收制度现状
早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合”的办法，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但面对日趋严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，上述税收措施所发挥的作用还远远不够。主要体现在：
1．现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。
2．现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围狭窄，基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。
3．现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且显得力度不足，国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。
4．现行税制未形成绿色税收制度，没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。另外，在征收方式上不规范，排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大，而且排污资金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我国绿色税收制度
根据我国资源现状和特点，应促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种。从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。．采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。
1．扩大并建立完善的环境税种体系，明确征收范围。开征新的环境税，建立以保护环境为目的的专门税种，将污染环境和破坏生态的开发生产行为及在消费过程中会造成环境污染的物质列为环境污染税的征收范围。借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发，同时应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。
2．完善税制要素。按照国际通行的做法，环境保护税的课征对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境保护税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。但考虑到我国目前缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验，在开征此税的初期，课征范围不宜太宽。应采取循序渐进的办法，先从重点污染源和易于征管的课征对象人手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。
3．完善税收优惠措施。除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，分别采取多种税收优惠形式。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。这样，可以增强税收优惠手段的针对性和多样性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境、治理污染。提高税收优惠措施的实施效果。
4．改革消费税制度。为了增强消费税的环境保护效应，应对课征制度进行改进。(1)适当提高含铅汽油的税率，以抑制含汽油的消费使用，推动汽车燃油无铅化的程。(2)在继续实行对不同排气量的小汽车用差别税率的基础上，应对排气量相同的、汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用户“绿色”燃料的、汽车免征消费税，以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。
关键词：环境污染；环境税；环境保护
中图分类号：X5文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）08-0089-02
近几十年来，我国经济高速发展，但与此同时也面临着经济发展和环境保护的双重压力。环境的严重污染直接影响人们的生存质量，它不仅危害了人们的身体健康，而且制约着我国的经济发展。为了避免重蹈西方国家“先污染，后治理”的覆辙，选择适合我国国情的可持续发展环境治理模式，运用经济手段特别是税收手段来实现环境的可持续发展战略，将对我国经济发展具有长期的重要意义。
一、我国环境污染现状简析
（一）环境污染日趋严重
1．大气污染。2010年，我国二氧化硫排放量为2185.1万吨，比上年减少1.3%。其中，工业二氧化硫排放量为1864.4万吨，基本与上年持平，占全国二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7万吨，比上年减少7.9%，占全国二氧化硫排放量的14.7%。由此可见，大气污染是我国目前第一大环境问题。
2．水体污染。2010年，全国废水排放总量617.3亿吨，比上年增加4.7%。其中，工业废水排放量237.5亿吨，占废水排放总量的38.5%，比上年增长1.3%；城镇生活污水排放量379.8亿吨，占废水排放总量的61.5%，比上年增加6.9%。辽河、海河、淮河、长江、黄河、松花江和珠江七大流域共有88608家工业企业纳入重点调查统计范围，占全部重点调查统计企业数的78.6％。其中，42%的水质超过3类标准（不能做饮用水源），全国有36%的城市河段为劣5类水质，丧失使用功能。大型淡水湖泊（水库）和城市湖泊水质普遍较差，75%以上的湖泊富营养化加剧。
3．废物污染。2010年，全国工业固体废物产生量24.1亿吨，比上年增加18.1%；工业固体废物综合利用率为66.7%，比上年减少0.3个百分点。塑料包装物和农膜导致的白色污染已蔓延全国各地。
目前，我国流经城市的河流90%受到严重污染，3亿多农民喝不上干净的水，4亿多城市居民呼吸不到新鲜空气，环境可持续性在144个国家排名在第133位。由此可见，我国环境污染现象严重。
（二）环境污染的成因分析
从污染情况看，主要有四种污染导致：一是陆地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要问题，每天千万吨的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡胶、玻璃等，是人类的第一号敌人。二是海洋污染：主要来源于油船和油井原油的泄漏，农业用的杀虫剂和化肥的排放，工厂排出的污水，矿场流出的酸性溶液。它们使得大部分海洋湖泊受到污染，不仅危害海洋生物，而且也威胁到鸟类和人类的健康。三是空气污染：是最直接和严重的环境污染原因，主要来源于工厂、汽车、发电厂等排放出的废气，每天都有人因接触污浊空气而染上呼吸器官或视觉器官的疾病。四是放射性污染：由于人类活动造成物料、人体、场所、环境介质表面或者内部出现超过国家标准的放射性物质或射线而造成的污染。
二、环境税的功能及其症结
（二）环境税的基本功能
1．取得财政收入改善环境质量。环境税为政府取得财政收入，是环境税最原始、最本质的功能。目前我国环境问题严重，解决环境问题需要大量的资金，仅仅靠收费不足以实现改善环境目标，因此需要通过实施环境税来获取资金。
从税收历史看，环境税是一种较早被各国采用的税种。在美国，征收环境税历史久远。以二氧化硫税为例，1972年，美国率先开征二氧化硫税，规定二氧化硫浓度达一级和二级标准的地区，每排放一磅的硫分别征15美分和10美分。而德国是对废水征税较早和较完善的国家，自上世纪8O年代初开始征收水污染税。开征第一年的税率为每“污染单位”l2马克，以后不断提高，在2007年其税率已达到了每污染单位35.9欧元。
2．对降低污染、破坏环境行为进行调控功能。征收环境税将使企业生产和居民消费成本将增加，有利于遏制对资源、能源的过度利用。同时，环境税提高了部分资源、能源和燃料的价格，会促使企业改进工艺和加大技术创新力度，在一定程度上遏制了对环境的污染和破坏。
（二）环境税的症结
从我国目前的税法体系看，我国在环境税方面的立法非常薄弱，环保方面采取的税收措施也比较少。
1．缺少真正意义上的环境保护税种。我国尚未设置以保护环境为目的、在环境税收体系中居于主体地位的专门性税种。对生产环节产生的污染仍以排污收费为主。目前，我国征收排污费的项目有水、气、固体废物、噪声、放射性废物等五大类，共113项。但收费和税收有本质区别，税收具有强制性，而收费具有行政性且随意性很大。因此，有必要将部分排污收费改革为征收污染税。
2．现有涉及环保税种的有关规定不健全，缺乏对环境保护的调节力度。一是资源税制度不完善。缺乏对水资源、生物资源(如：森林、草原、海洋渔业资源)征收资源税制度；现有资源税属于按量征收，纳税人缴纳的资源税额主要取决于资源的开采条件，而与资源开采的环境影响几乎无关。这将无法有效引导和监督开发者合理利用自然资源。二是现行消费税不健全。现行消费税没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，同时没有把高档家具、电池、口香胶、一次性塑料袋、食品包装用具等易给环境带来危害的消费品列入征税范围，大大削弱了消费税的环保作用。此外，汽油等部分应税消费品的适用税率偏低，没有真正发挥消费税的环保功能。三是其他税种存在的问题。城建税仍然以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据，缺乏独立性，负担与受益脱节。而城镇土地使用税比例极低，免税规定过多，此对城镇节约和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用税也由于只涉及耕地占用，覆盖范围没有包括林地、草场等，对耕地保护的功能也相当有限。
三、我国环境税改革构想
针对我国目前环境污染面临的存在问题，我国可以借鉴国外的环境税收体系，用环境税激励我国经济发展向低碳方式转变，实现降低环境污染和保护生态环境的目标。
1.部分排污费改税
排污收费自1979年我国首次开始征收到2003年《污费征收使用管理条例》的出台，排污收费大体经历了试行、实施和完善三个阶段，已成为我国目前环保最广的一项经济手段。尽管，排污收费已积累了以污水、废气（二氧化硫）、固体废物和噪声为收费对象的实际经验，但随意性很大的特点，并且现行制度对治理环境污染的作用较弱。因此，有必要将部分排污收费改革为征收污染税。
针对上述情况，我国目前适合开征的环境污染税为水污染税、二氧化硫税和垃圾税。水污染税可征对象不仅包括工业废水还应包括生活废水和农业废水，水污染税应以边际治理成本为确定征收税率的标准，用利益机制激励污水和激励二氧化硫排放主体，促使其采取积极措施进行治理。开征垃圾税是让垃圾的产生主体承担经济责任并对倾倒的垃圾数量按边际处理费用为税率标准来征收，使垃圾生产主体产生的污染外部性转变为内部化。在一段时间的征缴后进一步扩大征税范围。一方面，可直接刺激企业引进先进技术和设备，减少污染物的排放；另一方面，使企业选择适合自己治污方式，以实现资源的优化配置。
（二）改革现行税制
1.改革现行资源税。现行资源税改革的主要目标是充分发挥其在优化配置资源、遏制资源的过度掠夺性开采与浪费。一是扩大资源税的征收范围。目前，世界上许多国家资源税的征收范围都涵盖了矿藏、土地、水、动植物、森林、草场、海洋以及地热等资源。而我国的资源税征税范围基本上只涵盖了矿藏，水资源仍在论证中。因此，应当适时扩大资源税的征收范围。二是提高资源税的征收标准，以矫正资源过低的价格。税率不高、税档之间差距不大是当前我国资源税存在的主要问题之一。资源税的单位税额过低，不足以影响纳税人的经济行为。因此，非常有必要适当提高资源税的征收标准。三是完善资源税的计税依据。可使企业开采后没有出售而积压或自用的资源也成为应税资源，使企业积压的资源产品也负担税收，增加企业这部分产品的成本。进而引导企业由利润最大化的观念向珍惜与节约国家资源观念的转变，避免过度开采。
2.调整消费税范围。目前，现行消费税没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源以及其他一些容易给环境带来污染的产品纳入征税范围。因此，应对不同的产品根据其环境友好的程度，调整征收范围，设计差别税率，以鼓励清洁产品的使用，使消费或生产的外部性内部化。
3.完善税收优惠措施。在投资环节，鼓励企业进行治理污染和环境保护的固定资产投资，允许此类固定资产加速折旧，鼓励企业投资环保产业；在生产环节，鼓励企业进行清洁生产，对采用清洁生产工艺、清洁能源进行生产的企业以及综合回收利用废弃物进行生产的企业，在增值税、所得税等方面给予优惠。对生产中严重损害环境的企业，加重税收；在其他环节，一方面，对环保产品和技术的研发、转让给予所得税上的优惠，通过税收的差别引导人们选择对环境友好的生产和消费方式；另一方面，取消不符合环保要求的税收优惠政策，如取消为保护农业而对农膜、农药甚至是剧毒农药免征增值税的规定。
参考文献：
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[2]李慧凤.中国环境税制现状、问题及对策研究[J]．技术经济与管理研究，2011,(3).
关键词：河北省；PM2.5污染；来源分析；对策
一、河北省PM2.5污染背景
近几年，中国北方大部分地区出现雾霾天气，PM2.5（环境空气中空气动力学当量直径小于等于2.5微米的颗粒物）持续上升，中央气象台将大雾蓝色预警升级到黄色，北京、石家庄、郑州、沈阳、合肥等城市的空气污染指数为重污染级别。
2013年河北省空气质量超标的天数中大气污染物以PM
2.5和PM10为首要污染物的较多，PM2.5全省平均日均值达标率为44.3%，PM10全省平均日均值达标率为46.8%。据介绍，去年以来，河北把环境保护作为保障和改善民生的重要任务，防治大气污染方面，河北集中力量实施了减煤、控车、降尘、治企的治本攻坚行动，重污染天气出现频次逐渐减少，今年1月份与去年同期相比，全省PM2.5平均浓度下降了25.5%，达标天数平均增加了3天，重度以上污染天数减少了4天。
二、河北省PM2.5污染统计分析
（一）河北省PM2.5污染特征分析。2012年2月，国务院同意新修订的《环境空气质量标准》增加了PM2.5监测指标。PM2.5日平均浓度为75微克/立方米，对应的AQI指数为100，即限值。而AQI指数的分级标准为0-50为优，51-100为良，101-200轻度污染，201-300为中度污染，301-500为重度污染。
1、PM2.5的季节污染特征。本文选取了2013年11月至2014年6月河北省11个市的PM2.5官方数据。河北省气候为温带大陆性气候，四季分明，据实际情况设定春季为3月至5月，夏季为6月至8月，秋季为9月至11月，冬季为12月至2月。将每月中隔日数据进行加总求平均，得到当月平均PM2.5数据并以此进行统计分析。发现河北省11个城市的时间序列图形有相同的规律，即夏季PM2.5的日平均浓度低于其他季节，而在冬季PM2.5的日平均浓度和污染程度则达到峰值，在春季则会有所下降。
从污染程度来看，冬季污染明显重于其他季节。各城市的PM2.5数值在12月至2月骤升，这种情况在张家口、承德表现尤为明显，这两市的PM2.5数值在2月份骤然过百，达到了轻度污染程度，而再次之前，两市的PM2.5数值一直处于优或良的状态。
产生季节性变化的原因主要为气候原因和地形原因（特殊地理位置使雾霾不易扩散）。河北省环绕北京，南北高度落差超过500米，地形条件造成春冬季偏北风，使大气污染物进入京津冀区域东南部。河北省西南部形成下垫气流，不利于区域污染物的扩散。同时冬季用于取暖的煤、气等增多，甚至于春节来临，炮竹燃烧导致空气中悬浮颗粒增多。
2、PM2.5的月污染特征。有季节特征可知，冬季PM2.5浓度较大，为此本文选择2月份的日平均数值进行分析。可以看到，2月份有两次峰值，分别为月中和月末，在16号石家庄的PM2.5数值达到506，邢台达到531，不仅为2月份最大值，也达到了全年最大值。在24至26日，河北省各城市PM2.5数值再次猛增。
2月份少有的PM2.5达标出现在3日、4日、9日和28日，且全省出现同一性变化，可见地形原因使得河北省城市中污染物互相渗透。
在对日平均PM2.5数值的分析中，我们发现，夏季的平均污染程度在四季中最低，但它的最低日平均PM2.5数值却并非最低。全年中，最低的PM2.5数值出现在冬季。这是由于PM
2.5主要靠降水和冷空气活动清洁，但夏季空气湿度大，水蒸汽附着在小颗粒上反而使PM2.5浓度加大。
3、PM2.5污染的各城市比较。因各城市间污染相互渗透，为方便治理，对11个城市进行聚类分析，结果表明，石家庄、保定、邢台、邯郸污染严重，归为一类；污染较严重的城市有沧州、廊坊、衡水、唐山；污染较轻的城市为：秦皇岛、张家口和承德。
由上面分析可见：
（1）张承秦较好，邢石邯唐保污染严重。由全省设区市空气质量状况监测结果的数据分析可见，2013年全省设区市空气质量综合指数从大（劣）到小（良）排名为邢台、石家庄、邯郸、唐山、保定、衡水、廊坊、沧州、秦皇岛、承德、张家口。
（2）张家口达标天数最多，邢台达标天数最少。2013年，全省11个设区市达标天数平均为129天，达标率平均为35.3%。其中，达标天数最多的是张家口市，为285天，达标率78.1%；达标天数最少的是邢台，为38天，达标率仅10.4%。全省超标天数平均为236天，超标率平均为64.7%。其中，重度污染以上天数平均为80天，占全年总天数的21.9%。重度污染以上天数最多的是石家庄，为151天，占全年总天数41.4%；最少的是张家口，为4天，占全年总天数1.1%。
（3）各市PM2.5年均值超标。河北省PM2.5年均值为108微克/立方米，对照国家年均值二级标准35微克/立方米，超标2.1倍。年均值最高的是邢台市，为160微克/立方米，超标3.6倍；最低的是张家口市，为40微克/立方米，超标0.1倍。按照新的《环境空气质量标准》要求，对PM2.5等大气污染物进行浓度值监测。2013年，PM2.5达标日全省平均为162天，占全年总天数的44.3%，达标日最多的为张家口市，占总天数91.8%，最少的为邢台市，占总天数19.7%。PM10达标日全省平均为171天，占全年总天数的46.8%，达标日最多的为张家口市，占总天数的86%，最少的为邢台市，占总天数的14.8%。
（4）采暖期污染明显加重。分析2013年河北省全省大气主要污染变化情况，主要有两方面特征。河北省总体上张家口、承德、秦皇岛3市相对较好，邢台、石家庄、邯郸、唐山及保定污染严重。采暖期污染明显较非采暖期严重。全省污染最重的月份为1月，其次为12月，再次为2月。4月至9月污染相对较轻，夏季臭氧随气温升高出现超标的复合型大气污染特征。
4、河北省时间、地域等因素与PM2.5污染关系。由上面分析可见，河北省的地形和气候因素是影响河北省大气质量和污染状况的重要原因。河北省西依太行山脉，东、南、北三面均为辽阔的华北大平原。与此同时，河北省属温带大陆性海洋气候，四季分明，具有冬季寒冷少雨，夏季炎热多雨，春秋季晴朗凉爽等的气候特征。这些特定的地形和气候因素是河北省大气污染的重要原因。由于东南季风的作用，河北省及其他省份上空的可吸入颗粒物和其他污染物质随风西移，当遇到太行山脉阻挡后又折向东移，滞留在河北省境内；同样由于太行山脉对西北季风的阻挡，河北省境内上空的可吸入颗粒物及污染物质等不能被风西施带走，只能滞留在河北省境内。因此夏冬季节河北省的污染状况较严重，同时由于城市建设，工业集中，交通运输发达，车辆较多，热岛效应等，使城市相对于郊区，农村等污染状况更严重。
（二）河北省PM2.5污染来源统计分析。近年来，河北省的能源生产量呈现逐步上升趋势，但是能源生产结构基本没有改变。原煤在能源生产总量中一直保持在80%以上；石油产量缓慢上涨，但也是维持在15%左右；天然气保持在1.2%到1.5%之间，呈现上升趋势；由于河北省水力资源缺乏，水电比重一直低于0.5%。
由上面分析可见，河北省以煤为主的能源结构是造成河北省PM2.5污染的基本原因。无论是在能源生产还是能源消费方面，煤炭都占重要的份额，而石油、天然气、水电等清洁能源所占比重较低，同时又因为煤炭的消耗产生大量硫、颗粒物等大气污染物，这是河北省大气污染的基本原因和重要原因。
三、河北省PM2.5污染的治理措施
由上面分析可见，治理河北省PM2.5污染应从以下方面做起：
（一）制定严格的大气环境质量达标方案，着力解决布局性区域污染问题。严格控制钢铁、水泥、平板玻璃等产能过剩行业扩大产能项目建设，如银行对于这种产能过剩行业不予贷款支持。希望当地政府采取经济激励约束机制，引导企业和民众节能减排。例如建立健全促进中小企业和家庭节能的各项制度，继续推行政府绿色采购，采用补贴和低息贷款的方式帮助企业和个人减排等。
（二）强力推进多种污染物的协同控制。在我国环境保护领域，用于控制空气污染的措施有控制工业排放物的总量，从燃油、燃煤等消耗物料上进行控制，还有就是从技术层面着手，淘汰落后产能，进行设备的技术更新和改造。控制机动车尾气等开放源污染。比如限车通行，提倡居民公交出行和骑自行车出行，减少汽车尾气的排放量。要充分发挥环保科学技术支撑作用，建立PM2.5监测与防控科研专项制度并加大环境空气质量新标准的宣传培训力度。
（三）治理PM2.5不仅需要党和政府的努力，更需要企业和人民的积极参与。动员全社会力量、使对PM2.5的综合治理发挥显著成效。首先，通过各种媒体，教育宣传市民“从我做起”，让人们拥有环保意识，自觉采取行动参与进减排PM2.5的活动中来，在全社会营造“河北蓝天，人人有责”的氛围。其次，支持和鼓励民众参与社会监督。在制定环境保护政策法规、引进重大工程项目以及采取重大污染治理行动时，充分听取社会民众的意见和建议，定时向社会公布环境质量状况和PM2.5污染治理工作的进展信息。居民在庆春节等传统节日的时候，尽量不要燃放烟花爆竹，选择其他更环保的方式来庆祝，不然会加剧空气中的PM2.5浓度。而在清明节的时候，家人最好不要选择烧纸钱的方式，而选择送纸花其他更好的方式来表达祭奠之情。同时，也希望居民主动的去植树造林，加大土地上绿林的面积，多多吸收大气污染物，总而言之，治理PM2.5需要大家共同努力，做出实质行动来。
参考文献：
关键词：环境工程；大气污染；污染物；环保意识
众所周知，大气污染源于生活和工业中的废弃物。当这些废弃物过多地排放到大气中，超出了大气自我净化的能力时，就会对大气环境造成影响，从而污染我们赖以生存的环境。大气污染根据污染源可分为两种，分别是人为污染和自然污染。这些大气污染均会影响人们的正常生活，因此，本文对环境工程中的大气污染进行了详细的研究和分析。
1大气污染的特征
环境工程中的大气污染是一个独立的模块，具有污染范围广、污染物成分复杂、后期治理难度大等特征。下面对这三种特征进行详细的介绍。
1.1污染范围广
大气污染主要通过空气流动进行传播，具有较强的扩散性，在实际生活中不容易被控制。所以，一旦产生了大气污染，就会很快大面积地传播和扩散开来，对周边居民的生活造成影响。这种大范围的污染增大了后期的治理难度。
1.2污染物成分复杂
大气污染物的成分极其复杂，包含的种类众多，且不同的污染源会产生不同成分的污染物。常见的大气污染成分主要有汽车尾气、工业废弃物等。这些成分均是人们治理大气污染首要考虑的治理对象。近几年来，我国对雾霾的治理十分重视。雾霾作为一种大气污染物，对人们的呼吸道影响最大，是我国目前亟待解决的首要环境污染问题。
1.3后期治理难度大
从上述大气污染的两个特点可以看出大气污染的后期治理十分困难。对于大气污染的后期治理，需要采取有效的治理措施。在实际治理的过程中，需要掌控污染源，从根源上对其进行治理，提高后期的治理效果。
2大气污染的成因
大气污染的成因主要有人们的环保意识薄弱、后期治理措施和相关制度不完善。这两个方面的原因导致大气污染越来越严重，影响了人们的正常生活。
2.1人们的环保意识薄弱
随着社会的不断发展，人们对资源的需求不断增加。为了满足生产、生活中的需求，人们肆意掠夺和破坏资源，这是一种不负责任的行为。如果要对环境进行修复，就需要投入大量的人力、物力和精力。人们为了眼前的利益，不顾社会的长远发展，而当人们意识到环境危机时，环境破坏已经相当严重了。在发达的城市，人们在生产中为了追求利益最大化，牺牲了自然环境，但造成的大气污染却会严重影响人们的生活。环境污染的根源在于人们的环保意识薄弱，没有充分意识到环境对我们生活的重要性，忽略了破坏自然环境的后果。
2.2后期治理措施和相关制度不完善
人们近年来才意识到环境污染问题的严重性，因此，针对大气污染的治理措施、预防措施以及相关的制度均存在不完善的问题，这直接影响到大气污染的后期治理效果，需要在不断的实践中加以完善。通过研究近几年来我国大气污染治理的案例可以发现，环保部门是一个薄弱环节，其在环境管理方面的执行力度不够，没有达到预期的效果。例如对于一些污染严重的企业，环保部门没有对其进行惩罚、教育，使这些企业在长时间的运行中给环境造成了很大的污染。同时，环保部门在环境监测方面也存在一些不足，不能及时预防污染物的产生。
3大气污染的治理措施
3.1增强人们的环保意识
大气污染主要源于人们的日常生活和工业生产，因此，对于大气污染的治理，人人有责。为了有效治理大气污染，首先必须增强人们的环保意识，让人们深刻认识到环保的重要性，并担负起保护环境的责任。在日常生活中，可以通过在多媒体平台上播放环保短片、在社区中举办环保讲座等方式提高人们的环保意识，使人们自觉地保护环境和监督他人，从而改善环境污染状况。
3.2加大资金投入，淘汰旧设施
对于大气污染的治理，不仅要增强人们的环保意识，同时相关部门还要制订详细、有效的治理计划。企业要加大资金投入，淘汰工业中的旧设施，研发新的节能环保设施，从根源上治理大气污染。相关部门要努力推行符合时代的经济发展模式，严惩违规企业，杜绝一切污染环境的行为。将污染严重的旧设施更换为节能环保设施不仅有利于减少环境污染，还利于环保部门后期的监测和监管。
4结束语
大气污染制约了我国经济的可持续发展，并给人们的日常生活造成了严重的影响。因此，我们必须重视对大气污染的前期预防和后期治理，提高人们的环保意识；企业应加大技术和资金投入，淘汰高污染设备；相关部门应结合实际情况，制订出有效、合理的环境监管方案，提高环境质量。
参考文献
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［5］兰天龙.浅析我国环境工程中大气污染的危害与治理方案［J］.工程技术，2007，4（2）：78-79.
1.河北省环境应急与重污染天气预警中心2.河北省环境监测中心站石家庄050000
摘要利用河北省实时的空气质量监测数据，对河北省11个设区城市2014-2015年度采暖期空气质量状况进行分析，并与上年度空气质量进行了对比。研究结果表明，采暖期仍然是全年中空气质量较差的时期，达标天数占总天数的比例不足40%，但是采暖期间政府采取的应急减排措施，对污染物浓度起到了“削峰降速”的作用。
关键词采暖期；空气质量监测；空气污染
随着社会经济的不断发展，以钢铁、水泥、化工等重工业为主的河北省各类大气污染物排放不断增加，空气污染问题日趋严重，已成为当前我国空气污染最严重的地[1-3]。根据2013年全国74个重点城市的空气质量监测数据，我国空气质量污染最重的10个城市中，河北省占据7个。河北省在采暖期，燃煤消费量会大幅增加，加之冬季大气扩散条件较差，致使采暖期空气污染是一年当中最严重的时期，因此，对采暖期空气质量污染特征分析是十分有必要的。
1研究方法
1.1监测数据主要来源本次研究所用监测数据主要来源于河北省空气质量对外平台数据，分析数据主要是采用全省11个设区市的53个国控空气自动站数据，分析时段为2014年11月15日至2015年3月14日，共计120天。评价对象主要是PM10、PM2.5、SO2、NO2、CO和O3的日均浓度。
1.2评价标准达标天数及重污染天数计算中采用《环境空气质量指数（AQI）技术规定》（HJ663-2012）进行评价。PM10、PM2.5、SO2、NO2采用《环境空气质量标准》（GB3095-2012）中年二级标准进行评价，CO和O3采用《环境空气质量标准》（GB3095-2012）中24小时平均和最大8小时平均二级标准进行评价。
1.3环境空气综合质量指数评价用空气综合污染指数反映空气污染的年际变化特征，用污染负荷系数表征主要污染物对环境空气整体污染水平的贡献率[4]。计算公式为：
式中P为空气质量综合指数，Pi为第i项污染物的分指数，Fi为第i项污染物对空气质量综合指数的贡献率，Ci是第i项污染物的平均浓度，Si为第i项污染物对应的二级标准限值。
2采暖期环境质量状况
2.1达标天数分析2014年11月15日至2015年3月14日（共计120天），全省平均达标天数为46天，占采暖期总天数的38.3%，与上年度同期（38天，31.7%）相比增加了8天，其中达标天数最多的是张家口市（111天，占采暖期总天数的92.5%），达标天数最少的是保定市（17天，占采暖期总天数的14.2%）。
2.2重污染天数2014年11月15日至2015年3月14日（共计120天），全省平均重污染天数为29天，占采暖期总天数的24.2%，与上年度（45天，37.5%）相比减少了16天。其中，重污染天数最多的是保定市（67天，占采暖期总天数的30.8%），最少的是张家口市（0天），全省平均各级别天数比例见图1，各市达标及重污染天数详见附表。
2.3六项污染物浓度变化分析2014~2015年度采暖期，河北省首要污染物为PM2.5，全省平均浓度为108滋g/m3，超过国家二级标准2.1倍，较上年度同期下降了24.5%。PM10全省平均浓度为181滋g/m3，超过国家二级标准1.6倍，较上年度同期下降了22.0%；SO2全省平均浓度为80滋g/m3，超过国家二级标准0.3倍，较上年度同期下降了23.1%；NO2全省平均浓度为58滋g/m3，超过国家二级标准0.45倍，较上年度同期下降了9.4%；CO全省平均浓度为2.2mg/m3，较上年度同期下降了8.3%；O3（8h）全省平均浓度为46滋g/m3，较上年度同期上升了4.5%。
2.4城市环境空气质量2014~2015年度采暖期，按照城市环境空气质量综合指数评价，空气污染程度由高到低排名为：保定（15.49）、邢台（12.89）、石家庄（11.72）、邯郸（11.07）、衡水（10.90）、唐山（10.52）、廊坊（8.89)、沧州（8.88）、秦皇岛（8.50）、承德（6.14）、张家口（4.80）。(图2)
3采暖期污染特征分析
3.12014~2015年度采暖期间，河北环境空气质量实现了“两降一升”即主要污染物浓度和重污染天数同比下降，达标天数同比上升。表明我省的各种治理措施，尤其是对燃煤的控制在采暖期间起到明显成效。
2014~2015年度采暖期间，我省PM2.5、PM10、SO2和NO2四项主要污染物平均浓度与上年度采暖期相比分别下降了24.5%、22.0%、23.1%和9.4%。其中，PM2.5、PM10和NO2下降水平均高于2014年全年平均下降水平，SO2下降水平与2014年全年平均水平基本持平。全省平均重污染天数同比减少16天，平均达标天数上升了8天。
3.22014~2015年度采暖期间，我省各市共重污染天气黄色以上（芋级）预警38次，及时有效的应急减排措施，降低了污染物浓度峰值，减少了污染过程持续时间。
2014~2015年度采暖期间，全省各市共重污染天气橙色（域级）预警16次，黄色（芋级）预警22次，在及时有效的应急管控措施下，全省主要污染物浓度峰值有了显著下降。由图3可见，全省PM2.5日最大浓度由上年度采暖期的401微克/立方米，降至本年度的330微克/立方米，下降了17.7%；SO2日最大浓度由上年度采暖期的199微克/立方米，降至本年度的176微克/立方米，下降了11.6%。全省平均重度以上污染天数由上年度的45天，降至本年度的29天，减少了16天。（图3，图4）
3.3分散式燃煤锅炉供热是影响采暖期空气质量的关键要素。进入采暖期后，保定市空气质量连续4个月全国倒数第一，其主要原因是保定市集中供热率较低，分散式燃煤锅炉供热是影响采暖期环境空气质量的重要因素。
进入采暖期以来，保定市环境空气质量极具恶化，自2014年11月至2015年2月，连续4个月位居全国倒数第一位，除了周边县区的影响外，保定市区多为分散式燃煤锅炉供热，集中供热普及率低（不足30%），是影响其空气质量的重要因素之一。
参考文献
[1]潘雪梅.河北南部地区霾污染特征及来源研究[D].邯郸:河北工程大学，2012.
[2]田谧.京津冀地区霾污染过程大气PM2.5及前体物变化特征研究[D].北京:北京化工大学，2013.
关键词：可持续发展绿色税收环境保护
环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势．加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。我国作为一个发展中国家．自改革开放以来，在经济迅速发展的同时．也产生了严重的环境污染问题。当前我国污染总体水平相当于发达国家上世纪60年代水平．环境污染与生态破坏所造成的经济损失，每年约为4000亿元。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收法律制度．以保护和改善我国的环境．已成为我国法律界、税收理论界面临的一个重要课题…。
1绿色税收的含义
《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免．或对污染行业和污染物的使用所征收的税。绿色税收立足生态与经济协调发展．不仅仅要求事后的调节，更重要是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控。从绿色税收的内容看．不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施[21。
2绿色税收在国外的实施
2．1国外绿色税收的特点
2．1．1以能源税为主体．税收种类呈多样化趋势发达国家的绿色税收大多以能源税收为主．且税种多样化。根据污染物的不同大体可以分为五大类：废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税。
2．1．2将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税以丹麦、瑞典等北欧国家为代表．这些国家通过进行税收整体结构的调整．将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税．即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。
2．1．3税收手段与其他手段相互协调和配合．实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效，主要原因是建立了完善的环境经济政策体系。在采用税收手段的同时，注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合，使它们形成合力，共同作用【3J。
2．2西方国家“绿色税收”的主要类型
第一种，对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税
第二种．对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等：
第三种．对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税14J。
3建立与完善我国绿色税收制度设想
3．1我国现行税制存在的问题
从2001年起．我国开始陆续出台了一些环境保护方面的税收优惠政策，共有4大类30余项促进能源资源节约和环境保护税收政策．对促进能源资源节约和环境保护起到了积极的推动作用。但是．从这些年的执行情况看．现行税收政策还存在一些不足I51。
第一，涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度．也难以形成专门的用于环保的税收收入来源．弱化了税收在环保方面的作用。
第二，现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全。对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用．征税范围狭窄．基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。
第三．考虑环境保护因素的税收优惠单一．缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性．而我国税收这方面的内容较少。
第四，收费政策方面还存在一些不足之处。首先．对排污费的征收标准偏低．而且在不同污染物之间收费标准不平衡。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费．即在同一排污口含两种以上的有害物质时．按含量最高的一种计算排污量。这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用．反而给企业一种规避高收费的方法。另外排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大．而且排污资金的使用效果也不理席日161L0
3．2构建我国绿色税制的基本思路
3．2．1借鉴国际经验．开征以保护环境为目的的专门税种开征以保护环境为目的的专fq税种。即在排污等领域实行费改税，开征新的环境保护税。具体的措施包括：
(1)开征空气污染税。以我国境内的企事业单位及个体经营者的锅炉、工业窑炉及其他各种设备、设施在生产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象．以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人。在计税方法上，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据烟排放量及有害气体的浓度设计累进税率．从量计征。有害气体主要是二氧化硫和二氧化碳．这两者是造成地球温室效应的最主要因素．对排放的二氧化硫和二氧化碳进行征税，可以减少燃料的使用。进而减少有害气体的排放。由于目前我国环境监测体系还不完善，单独开征二氧化硫税和二氧化碳税还不可行，因此现阶段只能开征空气污染税I71。
关键词：可持续发展绿色税收环境保护
环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势．加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。我国作为一个发展中国家．自改革开放以来，在经济迅速发展的同时．也产生了严重的环境污染问题。当前我国污染总体水平相当于发达国家上世纪60年代水平．环境污染与生态破坏所造成的经济损失，每年约为4000亿元。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收法律制度．以保护和改善我国的环境．已成为我国法律界、税收理论界面临的一个重要课题…。
1绿色税收的含义
《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免．或对污染行业和污染物的使用所征收的税。绿色税收立足生态与经济协调发展．不仅仅要求事后的调节，更重要是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控。从绿色税收的内容看．不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施[21。
2绿色税收在国外的实施
2．1国外绿色税收的特点
2．1．1以能源税为主体．税收种类呈多样化趋势发达国家的绿色税收大多以能源税收为主．且税种多样化。根据污染物的不同大体可以分为五大类：废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税。
2．1．2将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税以丹麦、瑞典等北欧国家为代表．这些国家通过进行税收整体结构的调整．将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税．即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。
2．1．3税收手段与其他手段相互协调和配合．实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效，主要原因是建立了完善的环境经济政策体系。在采用税收手段的同时，注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合，使它们形成合力，共同作用【3j。
2．2西方国家“绿色税收”的主要类型
第一种，对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税
第二种．对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等：
第三种．对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税14j。
3建立与完善我国绿色税收制度设想
3．1我国现行税制存在的问题
从2001年起．我国开始陆续出台了一些环境保护方面的税收优惠政策，共有4大类30余项促进能源资源节约和环境保护税收政策．对促进能源资源节约和环境保护起到了积极的推动作用。但是．从这些年的执行情况看．现行税收政策还存在一些不足。
第一，涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度．也难以形成专门的用于环保的税收收入来源．弱化了税收在环保方面的作用。
第二，现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全。对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用．征税范围狭窄．基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。
第三．考虑环境保护因素的税收优惠单一．缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性．而我国税收这方面的内容较少。
第四，收费政策方面还存在一些不足之处。首先．对排污费的征收标准偏低．而且在不同污染物之间收费标准不平衡。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费．即在同一排污口含
两种以上的有害物质时．按含量最高的一种计算排污量。这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用．反而给企业一种规避高收费的方法。另外排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大．而且排污资金的使用效果也不理席日161l0
3．2构建我国绿色税制的基本思路
3．2．1借鉴国际经验．开征以保护环境为目的的专门税种开征以保护环境为目的的专fq税种。即在排污等领域实行费改税，开征新的环境保护税。具体的措施包括：
(1)开征空气污染税。以我国境内的企事业单位及个体经营者的锅炉、工业窑炉及其他各种设备、设施在生产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象．以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人。在计税方法上，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据烟排放量及有害气体的浓度设计累进税率．从量计征。有害气体主要是二氧化硫和二氧化碳．这两者是造成地球温室效应的最主要因素．对排放的二氧化硫和二氧化碳进行征税，可以减少燃料的使用。进而减少有害气体的排放。由于目前我国环境监测体系还不完善，单独开征二氧化硫税和二氧化碳税还不可行，因此现阶段只能开征空气污染税i71。
(2)开征水污染税。对于企业排放的废水，一般按废水排放量定额征收．但由于废水中污染物种类和浓度各异，对环境的污染、破坏程度也有所不同，需要确定一个废水排放的“标准单位”．纳税人的废水排放量按其浓度换算成标准单位计征。根据废水中各种污染物质的含量设计具有累进性的定额税率．使税负与废水污染物质的含量呈正相关变化。对城镇居民排放的生活废水。由于其排放量与用水量成正比．且不同居民排放生活废水中所含污染物质的成分及浓度通常差别不大．因而可以居民用水量为计税依据．采用无差别的定额税率『8j。
(3)开征固体废弃物税。可先对工业废弃物征税．对工矿企业排放的含有有毒物质的废渣与不含毒物质的废渣及其他工业垃圾因视其对环境的不同影响，分别设置税目、规定有差别的定额税率。然后逐步对农业废弃物、生活废弃物征税，其计税依据可以选择按重量征税、按体积征税、按住房面积征税或按人均定额征税。在税率设计上，对同一种类垃圾，还应区分不同堆放地点、不同处理方式加以区别对待。
(4)开征污染性产品税。污染性产品主要是对在制造、消费或处理过程中产生污染、造成生态环境破坏以及稀缺资源使用的产品课税。从而提高这类产品的相对价格。减少不利于环境保护的生产和消费。例如．我国目前迫切需要解决的环保问题一”白色污染”就可以征收污染税加以解决。此外还可以对润滑油、农药、杀虫剂、不可回收容器、化学原料及其包装袋等容易造成的污染产品进行课税。
(5)噪音税。可考虑对特种噪音，如飞机的起落、建筑噪音等征税。它的税基是噪声的产生量，政府筹集此项资金，可用来在飞机场附近安装隔音设施、安置搬迁居民的搬迁等此外，应将环境保护税确定为地方税．由地方税务局负责征收．并且环保税收入作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。
3．2．2改革和完善现行资源税(1)扩大征收范围，
将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源．可增加水资源税．以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为．待条件成熟后．再对其他资源课征资源税．并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。
(2)完善计税方法，加大税档之问差距。为促进经济主体珍惜和节约资源．宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税．对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。合理调整资源税的单位税额。使不可再生资源的单位税额高于可再生资源．对环境危害程度大的资源的单位税额、稀缺资源的单位税额高于普通资源的单位税额。通过对部分资源提高征收额外负担，遏制生产者对矿产资源的过度开采。同时通过税收手段，加大税档差距，把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来，以提高资源的开发利用率。在出口退税方面．应取消部分资源性产品的出口退税政策．同时相应取消出口退(免)消费税。(3)鉴于土地课征的税种属于资源性质．为了使资源税制更加完善．可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发．扩大对土地征税的范围，适当提高税率
3．2．3健全现行保护环境与资源的税收优惠政策
完善现行环境保护的税收支出政策．包括取消不符合环保要求的税收优惠政策．减少不利于污染控制的税收支出；严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。实施企业投资于治污设备和设施的税收
优惠，对防止污染的投资活动进行刺激l1ol。
3．2．4制定促进再生资源业发展的税收政策再生
资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算．我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250亿一300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣．在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后．在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用…1
一、环境税收的理论基础
财税政策的实施主体是政府，它体现了政府对市场的干预。现代经济学认为，以下原因导致的市场失灵，是政府必须承担环境保护职能的理论基础。
1．环境资源的公共性。大气、水等环境资源由于其不可分割性导致产权难以界定或界定成本很高，在性质上属于公共物品，具备公共物品的一个或多个特征，即效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性。这些特征使得人人都想成为“免费搭车者”———只想享用而不想出资提供，或只利用而不付任何成本，结果必然导致环境质量下降。
2．环境污染的负外部性。环境污染具有很强的负外部性，即私人边际成本小于社会边际成本。比如一个厂商排放了污水，会导致临近居民饮用水质量下降、鱼类减少、其他厂商安装治污设备等外部成本的发生。但这些成本并未在价格中表现出来，因而追求利润最大化的厂商确定的产量必将大于资源有效配置所要求的产量，同时也加大了环境污染。
3．环境主体的有限理性，即人类在对待环境问题方面仅具有有限理性。首先，人们对环境的认识需要一个过程，在人们对环境保护未产生清醒认识之前，非理性的人类行为势所难免。其次，即使人们认识到保护环境的必要性，由于经济发展水平的制约，人们还是不得不以牺牲环境为代价换取经济增长。最后，人的短视性及机会主义倾向也会驱使人类只顾眼前利益，不顾长远利益；只顾局部利益，不顾全局利益，以牺牲环境来求得经济增长。
4．环境信息的稀缺性和不对称性。环境信息是稀缺的，因为人类对环境的认识至今还是微乎其微的，信息一旦公开即成为公共物品。因此人们倾向于封锁信息，以保证自身优势。环境信息还是不对称的，比如污染者对于其污染状况、污染物的危害等往往比受污染者了解得多得多，但受个人利益驱使，污染者往往会隐瞒这些信息，以继续其污染行为。
5．规模报酬递增。在环境保护方面，微观防治往往是不经济的。比如，对于中小企业，如果地域集中，那么各企业单独建污水处理设备，远不如集中建一个污水处理厂更为经济有效。正因为如此，中小企业正在成为重要的环境污染源。
正是由于以上诸方面原因，使环境成本不能自动体现在生产成本之中，市场无法发挥作用（即出现市场失灵），需要政府干预加以解决：政府可以通过税收与补贴等经济干预手段使边际税率（边际补贴）等于外部边际成本（边际外部收益），使外部性内部化。比如，一方面由政府对造成负外部性的生产者征税，限制其生产；另一方面，给产生正外部性的生产者补贴，鼓励其扩大生产。这样，在利润最大化原则作用下，生产者从各自利益出发，会将其产量调整到价格等于社会边际成本之点。通过征税和补贴，使外部效应内部化，实现私人最优与社会最优的一致，这一措施在理论界被称为“庇古税”。
“庇古税”在环境保护的政策实践中得到广泛应用，如我国目前的排污收费，一些发达国家征收的环境税、生态税等。
二、发达国家环境税收政策概要
即使对西方发达国家而言，征收环境税也不过是近20年才有的事。最早的先驱是法国，法国于1964年开始实施水污染收费（在国外，广义的环境税概念包括收费）。但近些年来，环境税却是环境经济手段中发展最快的一种。发达国家征收的环境税主要有以下几种。
1．环境（污染）税。
由于污染物主要包括废气、废水、固体废弃物、噪音四类，因而环境（污染）税也相应地分为以下四类：
（1）废气和大气污染税。对废气征税较常见的有对二氧化硫排放征收的二氧化硫税、对二氧化碳排放征收的碳税。以二氧化硫税为例，美国已在20世纪70年代就开征了二氧化硫税。根据其《二氧化硫税法案》的规定，二氧化硫的浓度达到一级标准的地区，每排放一磅硫征税15美分；达到二级标准地区按每磅硫10美分征税；二级以上地区则免征。德国、日本、挪威、荷兰、瑞典、法国等国也征收了二氧化硫税。
（2）废水和水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活废水。许多国家都对废水排放征收水污染税。如德国从1981年开征此税，以废水的污染单位（相当于一个居民一年的污染负荷）为基准，实行全国统一税率。又如荷兰按人口当量（相当于每人每年排入水域的污染物数量）征收的水污染排放费也属水污税性质。
（3）固定废物税。固定废物按来源可分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物。各国开征的固定废物税包括一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、油税等。意大利1984年开征废物垃圾处置税，对所有的人都征收，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源。
（4）噪音污染和噪音税。噪音污染是指排放的音量超过人和动物的承受能力，从而妨碍人或动物的正常生活的一种现象。噪音税有两种：一是固定征收，如美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的隔离费用；二是根据噪音排放量对排放单位征收，如日本、荷兰的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。
2．生态（破坏）税。主要包括森林砍伐税等，法国在1969年开征此税，规定为城市规划或工业建设目的而砍伐森林的，每公顷交6000法郎的税；其他情况每公顷交3000法郎的税。比利时1993年通过的生态税法中规定了一系列生态税，适用于饮料包装、可处理的剃刀和照相机、农药、纸张及电池等产品。
3．其他税收环保政策。
（1）鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用。这主要通过研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收减免、对引进高新环保技术的税收优惠等措施来调节实施。
（2）鼓励对环保的投资。主要通过对环保投资退税、允许环保设施加速折旧等税收措施来调节实施。
（3）鼓励环保产品的生产、使用，促进环保产业的发展。许多国家都在征税时通过适用低税率对环保产品予以照顾，对废物回收利用也往往予以免税优待。
（4）鼓励环保行为。如美国为鼓励私人造林，规定在税收方面予以优惠，私人造林只征收土地税，而不征收青山林木税，私人造林的耗费可以抵缴所得税。
（5）对污染产品和不利于环境保护的行为征收重税。
三、我国环境税制度的基本构想
排污收费制度的广泛实施为我国环境税制度的实施奠定了基础。排污收费制度已经实施10多年，使得“污染者付费”这一环境税收的经济本质和精髓已经深入人心，从客观上奠定了群众舆论基础，有利于节约开征成本。同时，排污收费制度实施以来，我国已经形成相关的法律法规体系，为环境税制度的实施奠定了法律基础。而且，排污费本身就具有“准税”性质，使环境税制度的实施又具备了制度基础。这些都使我国开征环境税、完善环境税收政策具备了可行性。
1．设计原则。
根据我国国情，我国环境税制度的设计必须遵循以下原则：污染防治属地方自治事项的原则；税率因时因地而异的原则；根据排放量而变动税率的原则；税收收入应专款专用、统收统支的原则；收入不应用于补贴污染的原则。
2．纳税人。
根据国际通行的“污染者付费”的原则，环境税应由破坏和污染环境者负担。但是，在税收实践中，为了易于控制税源和便利征收管理，对环境税的课征环节和纳税人可作出不同的选择，通过税负的转嫁借助于价格机制达到课征目的。与环境税的不同课征对象相适应，我国环境税的纳税人应分别确定为从事应税排污行为和生产应税产品的企事业单位和个体经营者。
3．纳税环节和征税对象。
从纳税环节来看，环境税课税环节的选择应对所有的资源开采征税和对所有的排污点征税。但按照简明原则，也要考虑尽量减少课税对象的数量。具体可按以下规则确定纳税环节：如果污染产生于对某一产品的消费，税收环节应选在零售环节上；如果污染产生于所投入的原料或者在流通分配链的初始阶段，就可将纳税环节定在开采阶段。
按照国际通行的做法，环境税的课征对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中预期会造成资源匮乏或环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。目前，我国环境税课征对象可暂定为以下两类：一类是排放各种废气、废水和固体废弃物的行为，简称排污行为。其理由首先在于，在各种污染源中，上述行为对我国环境的污染最为严重。有统计资料表明，仅各种工业废物排放就构成我国污染源的70％。其次是对此类行为课税，我国既有征收排污费的经验作为基础，也有大量的国外经验可资借鉴，这不仅可以降低环境税制度设计的难度，而且可利用长期形成的缴纳排污费的习惯，减少征收阻力。另一类是那些难以降解和无法再回收利用的材料制造、在使用中预期会对环境造成严重污染而又有相关的绿色产品可以替代的各类包装物品，以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品，此类产品对环境污染比较严重，且不易消除，但是对其课税在操作上又比较简便。
4．计税依据。
环境税的经济刺激应当直接与造成污染的程度密切相关，对浓度不同的应税污染物按浓度高低征税，浓度相同的则应按照排放数量纳税（只要这种计量方法的执行成本不高于税收收入且具有技术可行性）。因此，征税对象对环境造成影响的程度即为计税依据。对于计量单位难以确定的，可参照国际通行的做法进行统一换算，其税基选择主要有：按排污量征税，以污染性企业的产量作为污染税税基，以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为污染税税基。
5．税率。
根据税收中性原则，税率不宜过高。税率过高可能会导致因追求过度清洁而抑制生产活动，从而损伤税基的现象。税率的设计应按照排放的应税污染物的污染程度来确定，对于浓度不同的应税污染物，应按照浓度的高低来规定税率；对于浓度相同的应税污染物，为了支持减少污染物的排放行为应充分利用累进税率的特点，按照排放的数量的差别来确定税率。税率应以超额累进税为主，充分发挥超额累进税在调节环境污染行为中自动稳定器的作用，体现税收差别并应有适当的弹性。同时由于各地区的地理、气候和人口等自然状况及对环境质量的要求不同，设计税率应根据每种污染物对各地污染物的边际损害为依据。如日本仅二氧化硫排放税就将全国划分为7个区，适用不同标准。
但在开征环境税的初期，为易于推行，其税目划分不宜过细，税率结构不宜太复杂。税率的设计还要充分考虑到负担水平，在进行环境税税率设计时必须认真研究测算，使环境税的负担以满足政府为消除纳税人所造成的污染而支付的全部费用为最低限量。
（1）对应税排污行为，应以排放物的实际排放量为计税依据，实行从量定额课征。对实际排放量难以确定的可根据纳税人的设备生产能力及实际产量等相关指标测算排放量，作为计税依据，对不同种类的排放物应分别设置税目，并视其对环境污染的程度设计税率。其税率形式应采用累进性定额税率，即对同一类污染物，根据其有害成分的含量采用高低不同的定额税率。为鼓励纳税人积极治理污染，应制定出各种废水、废气和固体废弃物的排放质量标准，对未超过标准的，允许免税排放。
（2）对应税产品，可根据纳税人的应税销售收入按比例税率课征，也可以按销售数量采用定额税率课征，但均应按不同产品设置税目。
6．税收管辖权限的划分。
可将环境税划分为中央与地方共享税，并在各级财政建立环保基金。上缴中央部分用于全国性的荒漠治理、水土流失防治以及具有明显外溢性的跨区自然环境治理项目；地方自留部分则用于本地区的环境和生态保护工程以及城市环保公共设施等。各地税率不同，区内环保工作量和资金需求也有很大差异，地方留成部分及国家补贴应当体现这些差异。
四、我国环境税制度实施的保障措施
开征环境税是一项涉及面广、政策性强的工作，关系到广大群众的切身利益，与社会稳定、经济运行息息相关。因此在实施过程中，要循序渐进，可先在小范围或污染甚为严重的企业开征此项税收，或者在不加重企业负担的基础上将有关环保方面的收费纳入征税范围。为了保障这些工作的顺利完成，必须落实好以下措施。
第一，加快能源税制的改革。以煤炭为主的能源消费结构是我国环境污染严重的重要成因。可以像大多数OECD成员国那样，对含铅汽油和无铅汽油订立不同的征税标准，或对燃料税部分根据其所含的碳和其他污染成分征税，还可以通过调整汽油销售税和交通工具税来改变人们选择交通工具的偏好。
第二，加快消费税和增值税的改革。对在生产和消费过程中产生污染的产品采用较高的消费税作为直接环境税的补充。尽快实行消费型增值税，并对环保方面的设备投资实行企业所得税抵扣制度。
第三，逐步取消与环保主旨相悖的补贴。这类补贴主要集中在能源、交通、农业、制造业等领域。推行环境税很可能与国家的其他经济政策意图相冲突，这需要政府作出科学评估，以作选择。
我国税费政策制度中与节约资源、治理污染、保护环境相关的主要有以下几个方面
(一)鼓励节约资源，防止污染的相关税收政策
1、资源税.我国现行资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税，具体税目包括:原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐，实行定额税率.尽管2007年以来，焦煤资源税适用税额和铅锌矿石等税目资源税适用税额都进行了上调，但长期以来我国的资源税只是针对部分不可再生资源所获得的收益征收，一直都被作为一种调节级差收入的手段，在政策制定执行过程中，其环境保护功能往往被忽略，过低的资源价格驱使企业不重视资源开采使用的效率.同时，又由于资源税收人大部分归地方，过度开发、资源浪费现象受到地方政府的默许，这反而加剧了生态环境的恶化
2、消费税.我国消费税征收范围涉及五类消费品，其中对环境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等.2006年4月，国家对消费税作出重大调整，对航空煤油、石脑油、溶剂油、油、燃料油开征消费税，扩大石油制品的消费税征收范围.同时，将游艇、木制一次性筷子和实木地板纳入征税范围.可是我们生活中对生态环境有害的产品远不止这些，比如塑料袋及其它包装材料、化学溶剂、一次性餐饮用品、洗涤用品，都会不同程度带来环境污染.因此，从抑制对环境造成破坏的特定消费品消费角度讲，现行消费税征收范围有些窄了
3、车辆购置税和车船使用税.近年来，国内各种交通车辆数目剧增，排放的尾气对环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源.鉴于此，我国对在境内购置汽车、摩托车、电车、农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率10%.此外，还对机动车、非机动车、机动船和非机动船征收车船使用税，分级实行定额税率
4、其它税种.一是增值税.其对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率、免税或即征即退的政策;二是企业所得税.按照2008年1月1日起施行的新企业所得税法规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免
(二)排污费
除了上述税收政策，目前国内还以排污费形式专门进行制约和调控企业污染行为.排污费可以对空气污染、水污染、噪声污染、固体废弃物排放等进行末端约束.但是，排污费征收标准偏低，收费标准低于污染防治费用，使得环境污染单位宁愿缴纳排污费也不愿花钱去防治污染.另外，与税收制度相比，排污费制度的立法层次较低，致使其征收方式不规范，征收力度不够，面临着很大的阻力，而且收缴上来的排污费由于缺乏预算约束和有力的监督考评制度，致使该部分资金的使用效果也不太理想
二、发达国家在环保税收方面的实践和成效
为了减少能源消耗和污染排放，许多西方发达国家都陆续开征了环境保护税，主要包括以下几个税种
(一)能源税
能源税是对能源的开采和利用行为征收的一种税，包括能源开采税、能源消费税和能源增值税.美国对自然资源的开采行为所征收的税就是能源开采税，美国现已有38个州开征了这种税.目前，发达国家几乎都对能源消费进行征税，如奥地利、挪威、瑞典、瑞士等国对工业用重油征收消费税，而荷兰自1996年开始向小型能源消费者(如居民、小型商业企业、办公建筑等)开征了一种"能源规章税"，使得该国环保税收人大为增加.能源增值税是对环境资源在生产、流转环节中的法定增值额征收的一种税.瑞典从1990年开始征收此税，卢森堡、西班牙、挪威、奥地利等国对天然气征收增值税.能源税的征收变自然资源的"无偿使用"为"有偿使用"，在增加政府财政收入的同时也可以抑制对自然资源的滥采滥用
(二)大气污染税
为了控制废气排放，开征的税主要有二氧化硫税和二氧化碳税.二氧化硫税是对排放到空中的二氧化硫污染物征收的一种税.1972年美国率先开征此税，美国税法规定，二氧化硫浓度达到一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课税15美分和10美分，以促使生产者安装污染控制设备，同时转向使用含硫量低的燃料.此外，瑞典、荷兰、挪威、日本、德国等国也开征了二氧化硫税.其中，瑞典于1991年1月开征二氧化硫税，该税是根据石油、煤炭的含硫量来征收的
二氧化碳税是为了控制二氧化碳的排放而征收的一种环保税.二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因，征收此税的目的是减少各种燃料的使用，以减少二氧化碳的排放量.芬兰率先开征二氧化碳税，随后瑞典、挪威和丹麦等国也相继开征.这些国家通常对石油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料等含碳矿物能源征收此税.二氧化碳税设计的税率由两部分构成:一部分由该能源的含碳量决定，所有固体和液体矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按照其碳含量缴纳该税的碳税部分;另一部分是为调整由于能源级差带来的采肥弃瘦现象而设置的能源税.欧洲发达国家的二氧化碳税是一种混合型税种。(三)水污染税
水污染税是对污染水体的行为所征收的一种税.20世纪70年代起，美国、日本、新加坡、德国、挪威、荷兰等国先后开征了此税.德国自1981年起开征水污染税，以废水的"污染单位"为基准，实行全国统一的税率.该税的征收使得政府财政收入大为增加，而政府把这些税收收入用于改善水质，社会效益十分明显.荷兰的水污染税则是政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位或个人进行征收.该税由省级政府所属的30个水资源委员会负责征收，税率根据排放物的耗氧量和重金属的含量来确定，不同的水资源保护区实行不同的税率
(四)固体废物税
固体废物税是对固体废弃物征收的一种税，其课税对象包括饮料包装物、废纸、纸制品和旧轮胎等.该税可以根据废弃物的实际体积定额征收，也可以根据废弃物的体积和类型定额征收.美国、法国、挪威和澳大利亚等国规定对旧汽车轮胎在生产或销售环节征收此税.比利时规定，对饮料容器、废弃的照相机、工业使用的某些包装品、纸及电池等各类产品课征这种环保税.挪威于1974年对饮料容器瓶征税.2001年3月，爱尔兰对塑料购物袋使用征税，爱尔兰人每使用一个塑料购物袋要缴纳15欧分税款.半年后，爱尔兰塑料袋的使用量骤降。
(五)垃圾税
垃圾税是对产出生活垃圾的家庭所征收的一种税，征收此税的目的是为了筹集收集和处理垃圾的资金.荷兰、芬兰、英国等国先后开征了垃圾税.以荷兰为例，垃圾税以家庭为单位，由市政府负责征收.各个市政府可以根据每个家庭的人口数目或其产出的垃圾量进行选择性征收，人口少的家庭可以得到一定的减免.如果是根据垃圾数量来征收，其数量可以通过小型垃圾箱来计算，根据每个家庭装满垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单位数额进行征收.垃圾税的征收，一方面可以为处理垃圾提供资金;另一方面也可以减少垃圾的产出，改善环境质量
(六)噪音税
噪音税是对机器的所有人、使用人在特定地域内使其机器产生超过一定分贝噪音的行为所征收的一种税.目前，美国、荷兰、德国、日本等国均已开征此税.美国规定对使用洛杉矶等机场的每位乘客和每吨货物征收1美元的噪音税，用于对机场周围居住区的隔音开支.荷兰的噪音税是政府对民用飞机的使用者在机场周围产生噪音的行为征收的一种税，其税基是噪音的产生量，税收收入用于在飞机场附近安装隔音设施，安置搬迁居民等
OECD的《环境与税收》报告表明，在成员国中已有14个国家对废气、废水、废物、噪音等污染物征税.张美芳在《美国的环境税收体系及其启示》一文中指出:"虽然近年来美国的汽车使用量大增，但其二氧化碳的排放量比20世纪70年代减少了99%，而且空气中的一氧化碳减少了97%，二氧化硫减少了42%，悬浮颗粒减少了70%，美国的环保税收政策效果显著".西方发达国家成功的环保经验对我国具有很大的启示作用.在目前我国环境问题日益严峻的状况下，借鉴发达国家环保税收体系的成功经验，结合我国国情构建我国的环境保护税收制度，对于保护我们的环境、实现经济与生态的和谐发展具有极为重要的意义。
三、完善我国环境保护税收政策的建议
正如在上文中我们看到的，在有效开采、使用自然资源和处置废弃物方面，我国当前税收体系很不健全，且征管不到位.因此从治理我国环境破坏现状和可持续发展战略要求看，我国应该完善环境保护税收政策，一方面开征单独的污染税，另一方面改革已有税费政策，使得税收政策可以在以下两个方面发挥作用:一是补偿生态环境，根据"谁污染，谁纳税"的原则，体现资源开采外部成本内在化和建立补偿机制的要求;二是保护生态环境，通过加大资源租用成本，提高利用资源的技术水平，促使企业节能减耗.具体设计如下(一)开征污染税
污染税指为了减少利用环境所带来的负外部性，国家对有关单位和个人的污染行为无偿征收的一种行为目的税
1、税目的设计.由于目前我国主要的环境污染有大气污染、水污染、固体废弃物污染、垃圾污染和噪音污染，其中大气污染仍以煤烟型为主，主要污染物为总悬浮颗粒物和二氧化硫.所以污染税的税目可以包括:总悬浮颗粒物、二氧化硫、工业废水、固体废弃物、生活垃圾、噪音等
2、纳税人设计.从理论上讲，为了保护环境，抑制或减少污染物的排放，污染税就必须把所有有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，以直接体现"污染者付费原则".但在实践中，纳税人的选择还必须充分考虑其它重要因素，如征收费用最少原则、税款是否便于控管等.因此，在设计纳税人时，有些税目可以将有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，有些则可以将使用危害环境产品的单位和个人作为纳税人
3、税基的设计.从理论上讲，污染税的税基有三种选择:第一，以污染物的排放量作为该税税基;第二，以污染性单位的产量作为该税的税基;第三，以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为该税的税基.在这三种选择中，由于以污染物排放量作为污染税税基具有能直接刺激企业通过自主选择增加防治污染的设备或改进生产工艺过程来减少废物排放和技术测量便利、成本较低等优点，通常为世界各国首选
4、税率的设计.污染税的税率应当是累进税率，按照有关排污技术标准确定一个基数，排污标准在基数之内适用基本税率，超过基数的部分适用较高税率，从而使纳税人采取措施减少污染，少发生对环境不利的行为.同时，污染税应实行差别税率.环境问题极其复杂，各地区环境差异很大，为了体现税收政策的灵活性，税率不应过度统一，应根据气候条件、人口密度以及对环境清洁的需求程度确定具体的税率
5、征管的设计.由于防治污染、保护环境需要中央和地方的共同合作，因此污染税应作为中央和地方共享税，但是地方的分享比例应该更高一些.因为就环境污染行为分析，纳税人排放废气、废水、固体废物或噪音对环境形成的污染，主要是在一定区域内发生的.治理环境污染，维护生态平衡，具有"地方公共物品"特征.地方政府可以用较多的税收收入用于几个方面:一是生态环境的清理和恢复;二是作为开发污染防治技术的科学研究经费;三是作为生态环保奖励;四是作为征收污染税的业务建设支出
(二)实行费改税
为了更好地治理污染、保护环境，有必要对排污收费制度进行"费改税"的改革，使其适应社会主义市场经济和可持续发展的要求.具体的改革措施是:将排污收费改为排污收税后并入新开征的污染税;排污收费项目并入相应的污染税税目，即排放气体污染物的项目分类并入总悬浮颗粒物、二氧化硫税目;排放液体污染物的项目并入工业废水税目;排放固体污染物的项目并入固体废弃物税目，等等.除此以外，我国目前仍存在许多资源收费，而且收费标准不
一、收费制度混乱，这都不利于保护自然资源，因此有必要实行"费改税"，将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、水资源费、渔业资源费、电力基金等并入资源税
(三)改革现行资源税
如前文所述，目前的资源税在设计上也存在问题，为了使其切实做到保护自然资源和自然环境，应该对我国资源税进行必要的改革.首先是扩大征税范围，对一些可再生资源也要征收资源税.其次是改革税率，一方面将定额税率改为比例税率，即将资源税由从量税改革为从价税;另一方面继续提高税率.这样资源税和资源价格直接挂钩，通过价格机制反映出资源的稀缺性，促使企业主动节能降耗
(四)增加税收优惠
1、增值税方面:为了增强企业投资环保设备的积极性，引导并鼓励企业加大固定资产投入，加速更新设备，加大环保投入.全国化工、纺织等企业，允许购置的消烟除尘、处理三废等方面的环境保护设备，应抵扣增值税进项税额
2、企业所得税方面:加大对企业治理污染的扶持力度，对企业治理污染的固定资产投资可采用加速折旧、延期纳税等优惠措施;对企业采用先进环保技术、改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资，应给予税收抵免等优惠政策
(五)健全配套措施，确保多方面配合
一、构建和完善我国环境保护税制势在必行
(一）政策导向已明确
我国对于运用环境保护税收政策促进资源节约和环境保护、加快经济发展方式转变，一直给予了高度重视，并且政策导向明确。早在1994年，《中国21世纪议程》就指出“对环境污染处理、开发利用清洁能源、废物综合利用和自然保护等社会公益性项目，在税收、信贷和价格等方面给予必要的优惠”2007年国务院《关于印发节能减排综合性工作方案的通知》首次明确要求，应制定和完善鼓励节能减排的税收政策，研究开征环境保护税和促进新能源发展的税收政策，实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策等。
(二）理论研究有共识
对于构建环境保护税制，促进经济发展方式转变的理论研究，我国有关专家学者和社会有识之士已有了比较深入和全面的研究，在环境保护税制的理论依据、内涵界定及是否开征等问题上已经有了共识。同时，国外特别是发达国家推行环境保护税制已有较长时间，积累了丰富的实践经验，在税制设计、税收征管以及税收激励等方面，都可供我国借鉴。
(二）环保期待需顺应
近年来，我国通过运用一系列经济、行政和法律手段，扎实推进了节能减排和生态环境保护，加快了经济结构优化和发展方式转变。如，近五年来，单位国内生产总值能耗下降17.2%，化学需氧量、二氧化硫排放总量分别下降15.7%和17.5%。①但是，我国严峻的环境保护形势并未改变，二氧化碳、二氧化硫等排放量居世界前列，发达国家要求我国减排的压力不断加大；特别是近年来水、大气、土壤、重金属污染等损害人民群众健康的突出环境问题还不少，由环境问题引发的群体性事件明显增多。②并且，席卷我国中东部大部分地区的雾霾天气，以及从2013年1月1日开始，我国多个大中城市陆续按新修订的《环境空气质量标准》开展空气质量监测并PM2.5(细颗粒物）等6项基本项目的实时监测数据和空气质量指数（AirQualityIndex，简称AQI)等信息，使得人民群众环保意识不断增强，国际社会对我国的空气等环境问题也给予了前所未有的关注，人民群众对环境质量的改善越来越期待。
(四）税制改革是契机
当前，我国正在进行以结构性减税为主要内容的新一轮税制改革，完善增值税制度，推进营业税改征增值税试点健全消费税制度，促进节能减排和引导合理消费进一步推进资源税改革，扩大从价计征范围，促进资源节约和环境保护，等等。这些改革使得我国在总体税负增减基本平衡的同时税收不断“绿化”，为构建我国环境保护税制提供了良好的税制环境。
此外，构建我国环境保护税制，首要突破的就是对现行排污收费制度实行费改税，而我国排污收费制度已经建立了一套比较完善的征管体系，这为开征独立型环境保护税提供了技术保障。
二、我国环境保护税制存在的主要问题
(一）尚未构建环境保护税制体系
1.独立型环境保护税缺失。基于环境保护角度，对直接破坏生态、污染环境的行为主体或产品课征的专门税种，应是环境保护税制体系的主要税种。而我国当前实行的是以费为主的环境保护税费政策，与污染物排放直接相关的污染物排放税、碳税、污水税等并没有开征，在税制设计上还没有“环境保护税”这一独立税种。
2.环境保护税费规模较小。据有关资料显示，即使将排污收费计算在内，2000?2008年期间我国环境保护方面的税费收入占税收总收入和GDP的平均比重仅分别为4.62%和0.72%，而较经合组织(OECD)国家环境保护税收入平均占总税收6%?7%的平均比重及占GDP2%?2.5%的水平来看，我国环境保护方面的税费规模明显偏小，这将直接减弱我国环境保护税费的调控能力。
3.税种之间缺乏关联配合。由于未能对环境保护税制体系进行系统设计，目前我国分散在不同税种之中的相关环境保护税收政策，难以形成一个有机整体，其必然的结果便是难以形成合力，制约着环保调控作用的发挥，对环境治理和促进经济发展方式转变更是收效甚微。
(二）相关主要税种环境保护?敦励不够
由于以资源税、消费税和车船税为代表的与我国环境保护相关主要税种的设立初衷一般不是出于专门保护环境的目的，而是为了实现调控等目标，这一先天缺陷必然导致其环境保护激励不够，制约了对环境保护进行有效调控作用的发挥。
1.消费税。我国现行的消费税是选择性征税，属于特别消费税，税目中并没有将污染环境、破坏生态的消费品（如煤炭）纳入征税范围，在确定税率时也没有完全考虑到这些产品消费所产生的环境外部成本，导致其环境保护的效果并不明显。
资源税。我国开征资源税的主要目的是调节因资源贮存状况、开采条件、资源优劣等差异而形成的级差收入，促进资源的合理利用只是个附带目的。同样，资源税只包括原油、天然气、煤炭等7个税目，并未将森林资源、水资源、野生动物资源、海洋资源等必须加以保护的资源纳入征税范围。同时资源税主要是按量计征，单位税额也往往过低，并且不轻易调整，反映不了资源市场价格变化和企业盈利状况，在资源开发利用的实践中极易造成对资源的盲目开采和过度开发，加剧了对环境资源掠夺和破坏现象。
1.车船税。现行车船税按排气量阶梯式征税，这对于节能减排和环境保护的确起到了一定的积极作用。但是，车船税属于财产税，其本质决定了其科学引导消费方面的潜力并不是很大。相比按排气量阶梯式征税，也许按排放水平进行阶梯式征税的效果更好。因为并非排气量小就更加环保。
(三）环境保护收费政策不合理
1.排污费征收标准偏低，不能体现环境治理的真实成本。据环保部门测算，电力行业二氧化硫治理成本是其排污费标准的两倍，工业企业氨氮污水的治理成本是其排污费标准的5倍，化学需氧量的治理成本也是其排污费标准的5倍。①污染环境的是企业，治理买单的却是政府，企业对环境造成的影响及污染治理成本并没有纳入其生产成本。采用排污费的方式，对于企业加大环保投入积极性并无较大刺激，甚至有一些企业认为，交了排污费，就可以大胆地排放了。
2.排污收费开征面不广，部分污染物未纳入收费范围。我国排污收费目前只针对废水、废气、废渣、噪声、放射性等5大类100余项污染源收费，很多排污行为并没有纳入。如对机动车、飞机、船舶等流动污染源，农药、化肥等与环境密切相关、污染程度高的产品以及生活垃圾等都没有建立相应污染收费制度。同时，缴费对象仅限于企业，致使大量的非企业排污主体被排除在外。
3.征管及执法缺乏刚性约束，实际费用征收效率偏低。收费是通过行政手段，而不像税收具有法律强制性，并且排污量的计算存在不确定性往往导致计量的不准确，实际征收中容易出现议价现象，这必然导致收费低效。同时，大多数环境收费项目的具体征收办法和标准都由地方自行确定，容易出现地方政府为扩大招商引资或盲目追求GDP等经济考核指标而忽视环境保护、降低征收标准甚至随意减免的现象，这就会进一步降低环境收费征收率和效果，难以起到促进环境保护的目的。
4.费用收支缺乏有效监管，排污收费使用效益差。尽管已有规定排污费必须纳入财政预算，将收入列入环境保护专项资金进行管理，但这些资金的使用权实际仍掌握在环保部门。环保部门同时作为排污费收取方和排污费使用方，使得收费使用上的收支监管变得困难，自然就容易造成排污费使用低效，甚至被部门截留收入违规用于机构自身经费等问题。
三、构建和完善我国环境保护税制体系的建议
(一）加快推进环境保护费改税，构建环境保护税制体系
1.积极稳妥推进排污费改税，开征独立的环境保护税种。坚持先清理、整顿、区分，而后逐步改税的原则，积极稳妥地将我国现行的排污收费制度逐步改为排污税，选择重点领域和地区，将具有税收性质的排污收费制度逐步纳入排污收税的税收体系当中，以排污等为课征对象开征环境保护税，以增强排污治理的法律效力、权威性和强制力，为进一步改善我国的生态环境提供强大的法律支持和制度保障。
2.将资源税费统一为资源税，并纳入环境保护税制体系。一是促进资源费改税。我国在促进资源节约的税费体系中，除针对矿产品等自然资源按照资源开采企业的实际销售量或自产自用数量征收一定比例的资源税之外，还征收了矿产资源补偿费等具有一定税收性质的费用。当前，这种资源税费并行的制度安排已暴露出税费征收科目重叠交叉、税费征管部门各自为政等问题，成为制约我国经济社会健康可持续发展的一大瓶颈。因此，应把矿产资源补偿费等资源性收费方式，统一归纳到资源税当中，实现将具有税收性质的矿产资源补偿费统一纳入国家现行税制轨道中的税费改革目标，确保当前我国的资源收费政策具有更强的法律效力和透明度。二是在促进资源费改税的基础上，将资源税纳入环境保护税制体系。资源税是以调节资源级差收入、促进企业平等竞争和保护自然资源为主要目的而设置的税种，理应纳入环境保护税制体系，以期更好地发挥环境保护税制的整体效应。同时，应针对资源税课税范围过窄、税率不合理等突出问题，进一步拓宽其课税范围，逐步将水、森林、海洋、草原等关系广大民众切身利益和国家可持续发展的基础资源也纳入资源税课征范围完善资源税计征方式，坚持从量计征与从价计征相结合的征税方式，将应纳资源税税额的确定与资源市场紧密结合起来，并参照资源市场供需关系所决定的市场价格来确定资源税税额合理确定税率，可参照个人所得税征收时所采用的累进税率征收方式，以确保资源使用量越多的征税对象适用税率越高。
3.不断完善环境保护税制体系。在总结和借鉴环境治理和保护方面的成功经验基础上，可视改革推进情况，适时开征专门性环境保护税，将大气污染、噪音、水污染、碳排放、垃圾污染等纳入征税范围，并按照简明税制、协调配合、科学合理的税收原则，进一步构建和完善环境保护税制体系，以进一步规范排污收费资金的管理和分配，为将来我国的环境保护工作提供强大的专项资金支持。
(二“绿化”环境保护相关税制，完善融入型环境保护税制体系
1.继续加大增值税转型改革力度。在按照既定政策推进增值税转型改革的基础上，逐步通过改变税率和征税对象来实现环境税的征收目的。一是要鼓励企业投资环保事业。对企业购置治污设备、为提高资源有效利用的设备，除正常进项税额抵扣外，可以考虑加计扣除进项税额。二是改革增值税减免税制度。对高污染、高耗的企业不能给予减免优惠同时，对有碍生态平衡或易造成环境污染的农药、农膜等应免除低税率。三是鼓励和扶持资源再利用和再生能源产业，降低相关企业的增值税税率。
2.优化和增强消费税的环境保护激励。一是调整消费税税目和税率。将电池、农药、塑料包装袋、含磷洗涤剂等消费品纳入消费税的征税范围，同时合理调高成品油税率，提升消费税收环境保护激励功能。对排气量不同、尾气排放标准不同的汽车、摩托车分别实行差别比例税率，通过引导人们尽量购买小排量汽车并加强汽车尾气治理等措施减少尾气排放污染。二是完善消费税的优惠政策，只要是国家鼓励生产的、符合减排标准的产品，应该采取减征或免征消费税等优惠政策予以激励。
3.完善所得税税收环境保护措施。一是适当拓宽不征税收入和免税收入优惠政策的涵盖项目范围。对生产者为治理污染而改进工艺、新购设备、调整产品结构等发生的投资，给予税收抵免的优惠政策，并加大加速折旧和研发费用加计扣除等的所得税优惠政策实行力度。二是适当延长企业所得税优惠期P艮。可综合考虑那些从事“三废”综合治理、环境保护技术和工艺的研究开发、环保机器设备制造等高新技术企业在日常生产经营活动中实际承担的市场风险、研发成本和在环境保护方面所起的作用，适当延长其享受企业所得税优惠政策的期限，促使这些环保企业更快地收回前期投入成本，以给后续环保技术研发和设备制造提供强大的资金保障。三是充分利用个人所得税的环保激励措施。对从事环境技术培训、技术咨询等技术性服务收入减征或免征个人所得税，对转让、出售用于治污、节能和生态环境保护的专利权、非专利技术等，允许其在缴纳个人所得税之前进行一定比例的税款扣除。
4.增强车船税的环境保护功能。调整和完善现有车船税制设计，将税率设计与汽车废气、噪音污染以及交通拥挤问题等环境因素结合起来，合理确定税率，按排放水平进行阶梯式征税，发挥税收特殊杠杆作用，缓解当前车船造成的环境污染和交通堵塞等环境问题。
5.进一步发挥关税的环境保护作用。在遵守世贸协议规则的前提下，对企业进口先进的环保设备、产品以及技术，免征关税对进口容易产生污染以及高耗能等的设备、产品，征收高关税。同时，对出口资源性、高耗能产品或生产过程中易产生污染的产品，征收高关税。
(三）建立健全环境保护税制实行的保障措施，不断优化环境保护税制以促进经济发展方式转变