（一）控制环境方面，内控文化、激励约束机制、会计组织结构、会计人员素质等均存在不同程度的缺陷
1.内控文化存在欠缺。人民银行以行政管理为主，内部控制设计、运行的有效性有待进一步提高。部分员工把内部控制与规章制度等同，认为内部控制就是建章建制而忽视了内部控制的本质内涵。有的缺乏内部控制具体的执行落实，内部控制执行不到位。
2.激励约束机制不足。目前人民银行由于体制问题，存在一定的“大锅饭”现象。考核奖惩制度及力度远不如商业银行健全；会计人员在培训、晋升等职业发展上的机遇相对较小，导致部分人员情绪懈怠，少部分人产生机会主义倾向；另外，由于县支行的前景长期不清，人员日趋老化，造成员工思想茫然，缺乏归属感。
3.会计组织过于分散。目前人民银行的会计核算与管理分散于会计财务、货币金银、国库、营业等多个部门，要求各不相同，标准难以统一。在编制全行会计报表时，由于需要汇总多个部门的数据，报表容易出现偏差。
4.会计人员素质有待提高。近年来人民银行会计核算和支付清算都发生了巨大的变化，呈现电子化、网络化、集中化的发展趋势，会计分工日趋细化，许多会计人员仅对自己从事的某一小类业务熟悉，缺乏对于整体业务的认知。
（二）风险评估方面，重制度，轻风险评估的倾向存在在内部控制“五要素”中，风险评估是控制活动的前提和基础，是保证内部控制动态有效性的关键要素。在人民银行，制度观念已经深入人心，“按制度办事、靠制度管人、用制度规范行为”的长效管理机制正在逐步建立与不断完善。制度的风险控制效果与风险评估具有紧密的联系：当某项业务运行前，需要进行详细的风险评估来制定完善的规章制度；当该项业务运行后，仍然需要定期与不定期的风险评估来不断修改完善制度。但现实中，人民银行在制度制定后往往忽视风险评估，仅仅强调制度的执行与落实。制度制定时，也许就当时的情况而言针对各种风险的考虑设计比较全面，但是，随着内外部环境的变化，风险的产生范围和表现形式都会发生变化，如果不进行及时的风险评估，并根据评估结果对制度进行及时完善，制度的风险控制效果必然会大打折扣。
（三）控制活动方面，制度执行不到位问题仍然存在，岗位制约有待加强与商业银行相比，人民银行部门间相互约束控制的有效性差，控制活动方面，制度执行不到位问题仍然存在，岗位制约有待加强。
（四）信息与沟通方面，多个会计核算系统相互独立，信息沟通渠道不畅。
1.多个会计核算系统并存，风险点成倍扩散。由于会计业务分散在多个部门，在推广会计核算电子化的过程中，各部门纷纷开发各自业务的会计核算系统，造成系统众多，每个系统都有相似的风险点，风险点成倍扩散，风险控制的工作量和工作难度都成倍增加。并且，这些系统的业务需求由各业务主管部门负责，独立闭环设计，许多系统之间缺少数据转换接口，互不支持，会计信息相互割裂。
2.多个会计核算部门并存，横向信息沟通不畅。由于存在多个会计核算部门，这些部门都以条线管理为主，同级行各部门间缺乏有效的协调和沟通，信息相对封闭，会计信息资源得不到有效利用。虽然许多分支机构都制定会计联席会议制度，但是该机制主要是就重大会计工作进行协调，日常会计信息缺乏制度性、常规性的沟通渠道。
3.会计内部控制信息缺乏报告制度，纵向信息不对称。在打击会计舞弊、保障财务报告质量过程中，人们逐渐认识到内部控制信息报告与披露的重要性。通过内部控制信息报告与披露，可以降低报告主体与报告接受方的信息不对称，促进报告主体定期对会计业务进行风险评估，从而相应采取更有效的内部控制措施。但是，迄今为止，人民银行还没有会计内部控制信息报告制度，上下级单位之间在会计内部控制信息上存在信息不对称。
二、加强人民银行会计内部控制的思考
会计内部控制建设不能仅仅是“头痛医头、脚痛医脚”，应当在《中国人民银行分支机构内部控制指引》的指导下，按照有效性、全面性、及时性、合理性的原则进行系统性建设。同时，会计内部控制作为会计管理的一部分，应当纳入“大会计”管理框架，由会计部门牵头，国库、支付、营业、发行、事后监督等部门参加，各部门相互配合，通力合作，共同建设。同时，内审部门作为全行内部控制建设的牵头部门，应当负责对会计内部控制的合理性与有效性进行监督与评价。因此，针对人民银行会计内部控制存在的问题，结合内部控制理论研究成果与实践，笔者提出以下思考。
（一）加强会计人员教育，强化激励约束机制，提高会计人员的责任心、职业操守和履职能力
会计内部控制关键靠“人”，要坚持以人为本，积极构建学习型队伍，加强员工的思想、作风和能力建设，加强金融法律法规和内部规章的教育和培训，培养员工形成良好的道德风尚、正确的价值观念、严谨的思维方式和行为方式，增强员工的风险防范能力，促使员工能够自觉堵塞业务流程漏洞，实现员工的自觉行为与制度约束的有机结合。加强会计人员的岗位培训与考核。定期进行岗位知识测试，培养员工学习新业务、新知识的自觉性；对于会计主管及其B角，应当定期进行全面业务考核，在一个部门内至少培养两位全面型会计业务能手。强化激励约束机制。建立科学合理的奖惩制度和明确的奖惩措施，制定问题整改和责任追究制度；尽快对县支行定位进行明确，提高县支行员工的归属感与荣誉感；在奖优评先、职称评定等方面向会计类岗位适当倾斜，激发广大会计人员的工作积极性和创造性。
（二）改革会计组织机构，会计核算“横向集中”，实现由“部门会计”到“流程会计”的转变
为改变会计核算业务分散在各个部门造成的会计管理困难、风险可控性差的弊端，以民生银行、浦发银行等股份制商业银行为先驱，国内商业银行近年来纷纷开展业务流程改造，将会计业务集中处理，分离前后台核算业务，实现由“部门银行”到“流程银行”的转变，这一经验做法值得人民银行借鉴。人民银行近年来进行了上下级行会计核算业务的“纵向集中”，但是并未进行同级行会计核算业务的“横向集中”，这直接导致了上文中罗列的一系列问题。从长远改革目标来看，“横向集中”必须实现，为此应当进行相应的会计组织机构改革，将目前分散在各职能部门的会计核算业务统一剥离出来，设立集中处理所有会计业务的综合运营中心和集中监督所有会计业务的会计监督中心，实现“一部基本制度，一套核算系统，一本账簿报表，一个监督平台，一个窗口服务”，加强会计统一管理，增强风险可控性。
（三）重视风险评估，加强信息沟通渠道建设，建立会计内部控制信息报告制度
风险评估之所以受到的重视程度不够，原因在于员工的风险意识不强，缺乏激励引导机制和有效的反映渠道。无论是操作者还是检查者，严格按照制度办事就可以几乎完全免责，员工缺乏动力去进行风险评估，即使发现了一些问题也缺乏能够引起重视的反映渠道。因此，要加强风险评估，首要工作就必须增强员工的风险意识，采取恰当的激励措施鼓励员工进行风险评估，如在考核指标中专设“风险评估”一项内容，对于提出有效建议的单位与个人进行奖励。同时，要拓宽信息沟通渠道，促使会计内部控制信息沟通的制度化。比如，分行在对外《金融运行报告》、《金融稳定报告》、《金融服务报告》三大报告的基础上，可以增加对内《风险评估报告》，由各相关部门轮流主编，按季度，通过该载体，促进在全行形成重视风险评估的良好氛围，增加风险评估的有效沟通渠道。在同级行各部门之间，以会计工作联席会议为纽带，由会计部门牵头组织各参与部门之间的沟通，在定期召开的会计工作联席会议上增加“风险评估”的固定议题，由各部门报告交流各自在上一时期的风险评估状况；在上下级行之间，建立会计内部控制信息报告制度，下级行定期向上级行报告会计内部控制建设情况，以定期报告这种制度要求促进各级行加强风险评估工作。此外，还须加强突发风险事件的快速反应能力，建立突发事件信息快速通道，提高应急管理水平。
（四）紧抓制度落实，加强相互制约，构建多层次、全方位的监控体系
严格执行各项规章制度仍然是会计内部控制的第一要求。要根据内部牵制的原则，合理定岗定责，在岗位设置上切合业务范围和业务处理需要，体现“责、权、利”相结合，坚持不相容岗位相分离，杜绝违规兼岗、替岗现象，加强岗位交流轮换，对于人员紧缺的县支行可以试行异地轮岗制度。要规范业务操作，实行流程控制，通过制定严谨的业务处理流程来控制业务处理环节中的风险重点，不允许会计人员逆程序或省程序操作，业务处理在相关岗位和相关部门之间传递时，实行权责对等，确保流程控制的有效性。要合理设置各个部门、各级岗位的职责权限，严格实行一般事项分级审批、重大事项集体决策。在目前集中采购、公务活动管理信息通报制度的基础上，合理加大公务信息公开的范围与力度，将相关决策过程和结果阳光化，以阳光化来抑止违规行为。要构建以核算部门内部监督、会计部门检查监督、内审部门审计监督、纪检部门党内监督、人民群众民主监督等为内容的多层次、全方位的监控体系。整合监督资源，完善监督机制，合理确定各部门监督职责与范围，统一编制监督计划，统一调配监督人员，根据监督内容联合部署，实施多部门联合检查，减少重复检查次数，提高监督效率与效果。
关键词：内部控制建设；事业单位；财务管理
1加强内部控制建设对事业单位财务管理的重要意义
内部控制是事业单位实行管理的重要手段，也是事业单位财务管理中十分重要的一个环节，加强内部控制建设可以促进事业单位财务方面资金的完整和安全，在建立内部控制制度的基础上可以完善财务管理方面的制度，并且还能保证事业单位财务有关信息的安全可靠。总之，对事业单位的财务管理具有重大的意义。
1．1促进事业单位各项资金完整安全
在制定内部控制制度以后，事业单位在财务管理方面就会形成各种规章制度，这种规章制度是以部门领导人为中心，对事业单位员工进行监督管理的机制。监督机制形成以后，就会对各种资金的来源、去向实施监控，保证了资金的完整性，方防止事业单位内部出现比如挪用公款、贪污等问题。另外，内部控制还能对事业单位的资金进行有效的整合，对资金的投资进行科学的分析，比如事业单位要对外进行某个项目的投资，为了降低资金的风险，可以通过内部控制系统对资金进行审核和合理的分析，从而确保资金在使用上是合理的，安全的，减少资金方面的浪费。
1．2促进事业单位财务管理制度的完善
内部控制制度的制定，意味着事业单位财务管理方面的制度更加健全。比如建立了内部监督机制，可以对事业单位各部门各职位的员工进行财务方面的监控，确保各职位的财务工作都是按照单位规定进行的，这样在很大程度上保证事业单位财务工作的合理高效。其次，内部控制可以使得各职位的分工得以明确。比如在以前事业单位各部门之间的联系并不紧密，有的甚至连职位分工都不明确化，员工在工作的时候，尤其是在处理财务相关内容的时候往往找不到该项目的财务负责人，财务方面一旦出现问题也找不到责任人。但是在内部控制建设完善以后，财务管理制度系统也得以健全，可以把职责落实到个人，财务分工也更加得精细化，一旦出现问题可以找到该责任人。
1．3保证事业单位财务信息的安全可靠
前面讲到，内部控制系统可以让事业单位的管理制度更加完善，尤其是在财务管理方面，能够让职能落实到各部门和个人。因为每个部门或者个人在职位上的分工更加精细化了，也就意味着财务方面的信息，比如会计信息就更加得真实具体，能够从每个职位上获得安全可靠的会计信息，防止因为财务工作人员个人的原因导致财务工作出现失误。
2事业单位财务管理上存在的问题
2．1没有形成财务管理的科学体系
事业单位的财务管理应该要有一套完备的科学体系，这个科学体系包括精细化的管理体系，精细化的各项业务流程。但是目前很多事业单位的管理模式是简单粗放的那种，首先是没有加强信息化的建设，比如没有通过信息技术的手段建立精细化的决策机制和考核机制，使得事业单位面临重大决策的时候往往因为无法获取多方面的信息而导致决策的不合理，这样做的直接后果就是造成单位资金、人力等方面的浪费；而没有精细化的考核机制使得单位员工在工作的时候积极性不高，责任心不强。其次是单位内部在审计人员和财务人员方面也没有形成科学的管理体系，审计人员或者财务人员的专业能力不够，也没有加强对其的培训指导，致使事业单位在财务管理方面会出现失误，从而影响单位的财务工作。
2．2事业单位内部设置不合理
事业内部单位设置的不合理主要表现在两个方面，一个是没有形成互相监督和制约的机制。这方面主要是因为事业单位内部在机构和人员设置上出现问题，各部门之间以及各个岗位之间的联系不紧密，又没有专门的内部控制人员，所以员工就不会产生被约束的感觉，员工和员工之间也就不会互相监督，就算出现了问题也无法及时地被发现。另一个还是审计人员方面设置的问题。审计人员是事业单位财务工作中非常重要的工作人员，其专业素质直接影响到单位在财务方面是否科学合理。可是目前部分事业单位的审计人员并没有得到重视，而且还是身兼多职，审计人员的工作重点发生了偏移或者说被混杂在了其他岗位中，这样做的后果就是无法及时地监测和控制单位在财务方面的风险。
2．3没有形成风险评估体系
事业单位的资金是由政府下拨的，但是这并不意味着就不需要对其进行风险评估，风险评估是降低资金风险，保证单位资金安全的有效渠道。目前部分事业单位在风险评估上存在三个方面的问题。第一个是事业单位对资金进行风险评估的认识不到位，认为事业单位的资金既然是政府拨的，就没有必要对这个方面的风险评估，而且也认为一般投资的项目也不会有风险。第二个是没有建立风险评估机制，没有机制的保障，事业单位在决策的时候可能会出现失误，影响到项目的投资。另外，也正是因为没有这方面的机制，使得就算对项目进行风险评估了，也会存在权利干预的问题，导致做出的风险评估没有科学性。
3加强事业单位的内部控制建设
3．1建立科学的财务管理体系
只有形成科学完备的财务管理体系，才能使得事业单位内部在决策控制上、监督考核上、计划安排上都有了规章可循，而且还能使这些内部控制都精细化，落实到各部分各岗位以及个人身上。首先，应该要根据事业单位自身的性质、特点等建立完善的人事管理制度，主要是为了把单位内部各个职位的职能都明确精细化，比如审计人员的职能就是对单位的各账目进行审计，财务人员的工作就是对进行会计信息的收集、整合和会计计算，而管理人员的工作就是对单位内部各部分各岗位进行监督管理。其次，是建立完善的预算审批和预算控制体制，把财务预算的范围扩大化，使外部财务预算和内部财务预算连接起来，加强对财务预算的控制管理，比如每一笔财务的进出都要做好详细的记录。
3．2加强内部机构和人员的设置
内部机构和人员的设置可以分成两个部分，首先是建立并完善内部控制队伍。这一点至关重要，因为要加强内部控制，就先要从内部控制人员建设上着手。内部控制人员在其专业能力和综合素质上一定要强，所以除了控制人员本身的优势以外，还要对其进行培训指导，不断地提高内部控制的能力。内部控制表现在对事业单位人员的监督管理上，也表现在对单位内部各项工作展开的监督控制。第二点是要加强事业单位的审计和监察力度。当然这方面的审计监察并不仅是事业单位内部审计人员的审计监察工作，还包括单位外部的审计部门的审计监察工作。在内部控制的基础上，事业单位应该配合审计部门对本单位进行审计监察，这样才能保证本单位财务管理的科学性。
3．3建立完备的风险评估体系
建立完备的风险评估体系，加强对事业单位资金的管控也是加强内部控制建设的重要内容。首先，事业单位需要在意识上重视对资金的分配和使用，事业单位应该按照规定严格地执行财务管理制度和会计核算制度，并且设立专项资金专账和项目管理辅助账，使得专项资金在使用过程中是合乎法律法规的，在使用的范围之内，符合使用的标准。其次，要设立风险评估机制，然后对所投资的项目进行风险评估。这方面需要事业单位的管理人员和财务人员以及专门的项目负责人一起根据项目的具体情况，在风险评估机制下，对风险进行评估，并在评估以后做出合理的决策。
4结语
加强事业单位的内部控制建设并不是一蹴而就的，完美的内部控制体系目前是不存在的，所以要建立评价和监督机制对单位的内部控制系统进行不断地评价监督，发现系统中存在的不合理之处，找出目前事业单位在财务管理上存在的弊端，然后可以着重加强监督与制约机制的建设，考核和评价机制的建设，在各人员分工明确的情况下，推动事业单位财务管理的发展。
参考文献
［1］周颖．行政事业单位内部控制若干问题研究［D］．厦门：厦门大学，2014．
［2］汪海燕．事业单位内部控制与财务风险防范探讨［J］．行政事业资产与财务，2013，（14）．
关键词:高职;评建;资源共享
中图分类号:G648文献标识码:A文章编号:1007-9599(2010)01-0000-01
随着社会发展对高技能人才要求的不断提高,高等职业院校必须加快改革,强化特色,提高人才培养质量。因此,近几年全国相继开展了高等职业院校人才培养工作评估,该评估旨在促进高等职业院校加强内涵建设,深化校企合作、产学结合的人才培养模式;推动教育行政部门完善对高等职业院校的宏观管理,逐步形成以学校为核心、教育行政部门为引导、社会参与的教学质量保障体系,促进我国高等职业教育持续、稳定、健康发展。
利用先进的计算机网络信息化技术可以提高评估效率,规范评估操作过程,实现评估的标准化、科学化,透明化,完善教育评估体系,进而达到科学管理、统筹规划的目的,因此开展高职院校人才培养水平评估工作信息化资源共享模式的研究成为评估工作中构建完善的教育评估体系的重要环节之一。
一、高职院校评建资源共享模式研究
高职院校作为国家高校改革的重点,评估的成败关系到职业学生能力的培养,进而影响到就业和国家劳动力市场的稳定。以资源共享为主要目的、以满足评建需求为核心,调动广大教师和学生在评建活动和资源共享方面的极性的有效资源共享模式应该具备以下条件:
(一)资源网络化
评估工作涉及行政部门、专家和学校师生等各级人员,涵盖学校的方方面面,评建资源的共享平台应建立在校园网、教育科研网和INTERNET网平台上,尽可能地利用网络上己有的资源。不管是学校师生、专家还是教育行政部门领导或是其他有关人员只要通过接入网络的计算机就可参与评估工作,打破时间和空间限制。
(二)平台易用性
评建资源的共享平台应包含评估工作中所有主客体,具有友好的用户界面,强大的信息检索和查询机制,方便的在线和离线编辑与管理。尽可能采用广大教师、专家最熟悉的操作方式,无需专门的培训和学习就可很快上手使用。
(三)操作规范化
评建资源的共享平台应按照教育部《高职高专院校人才培养工作水平评估方案》中的要求进行设计开发,其评估内容、评估流程、相关材料、数据表格、统计方法的和共享都应标准化。
(四)信息开放性
评建资源共享平台的设计开发不仅要求功能强大、易用和规范。同时平台也应具备良好的开放性,即方便平台升级、修改,能及时地适应新的评估标准、评估方法;良好的对外接口,能方便地导入其它信息系统的有关数据。
(五)数据安全性
保证评建资源共享平台的数据准确和安全是评估工作的重中之重,是建立该平台必须要重点考虑的,建立完善可靠的用户认证、权限管理和数据安全机制,防止非法恶意攻击。
二、评建网的设计与实现
通过深入研究针对评建工作更加有效的资源信息化共享模式,本文采用B/S模式,以WEB网站形式,采用当前较先进的网络应用开发技术(C#)动态网页制作技术和SQLServer数据库技术开发相应的评建网站,从而保证整个系统高效、安全,安装操作简便。
首先通过调查法对评估资源和信息化共享需求进行深入调研,获取评估工作的具体流程和相关模块,为评估资源共享模式的研究和评建网站的设计准备所需要的资料。考虑到评建工作中所处理信息的特殊性,需要记录和处理的数据形式和种类不确定性大,很难完全沿用传统的网站开发方式进行开发,因此需要保证充分的时间和精力进行调研。也可以及时向有关专家请教,获得权威指导。
由于评估资源的特殊性,其处理过程复杂,应使用不同方法来记录和管理它们。一是比较标准的关系数据直接将其保存在传统的关系数据库中,如用户信息,专家库信息;二是以文档方式保存的层次结构管理,如评估报告、说明文档,图片等。这样做的好处是系统的灵活性极高,便于远程数据输入、离线或在线修改,可适应评估体系的变化和不同特点的职业院校,通用性好。但相应地也增加了设计的难度。
整个网站的功能结构图如图2.1,图2.2所示。
图2.1网站前台功能结构图
其中,前台还包括倒计时牌,站内搜索、计数器等附加功能,这些功能能够极大地提高网站的体验度,使网站内容更便于浏览、搜索和提示。
图2.2网站后台功能结构图
前后台所有的网页将采用微软强大的软件开发工具VS2005以及动态网页设计技术动态生成。其中,后台管理用户可以在网页中完成系统登录、资料查阅、文档上传下载、Excel数据表导入、评估报告在线编辑、打印输出等功能,就如同使用OFFICE办公系统一样。客户端无需任何可执行文件,只需使用IE浏览器如同访问一个网站一样在地址栏输入平台域名即可。这种方式最大特点就是通用性好,可方便地根据评估工作的实际情况变化而作相应的修改。
三、结束语
高职高专人才培养水平评估是继教育领域高校教学水平评估、普通中学星级评估后义一项重要举措,也是一项复杂的系统工程,评估工作的好坏直接影响到高职院校的发展和高等职业教育的发展。利用先进的计算机网络技术实现评估的信息化、科学化,尤其是评估资源的有效共享和评估网站的建设都将大大提高评估手段和评估效率,为进一步完善和补充高职高专教育评估体系,促进评估工作的顺利开展起到实质性的推动作用。
参考文献:
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[2]高铁刚,张佳,马鉴.基础教育信息化教学资源共享模式研究,中国电化教育[J].2009,6
1、现代内部控制理论概述
内部控制起源于审计和管理的需要，管理的需要及保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主要动力。内部控制经历了4个发展阶段：①内部牵制阶段，以查错防弊为目的；②内部控制制度阶段，将内部控制分为会计控制和管理控制；③内部控制结构阶段，将内部控制分为控制环境、会计系统、控制程序；④内部控制整体框架阶段，将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督5个相互联系的部分。内部控制理论由简单的岗位内部牵制向结构化的内控机制发展，并进一步发展成将企业环境、业务过程和管理有机结合的综合控制系统，其演变过程可以说是各方利益集团共同作用的结果。
以按照美国权威审计机构coso为代表的现代内部控制理论将内部控制定义为“由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程”，其整体框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五项要素构成。每个要素均承载三个目标：经营目标、财务报告目标、合规性目标。
企业管理人员、审计人员在经营管理实践中将现代内部控制理论运用于会计信息系统，已经形成了较为完善的自我监督和行为调整的会计内部控制框架。
2、电算化会计信息系统内部控制的特性
在电算化条件下，会计信息系统的内部控制问题异常严峻：
2.1基于计算机存储器的数据管理方式，使会计数据泄漏和损失的风险因计算机软硬件系统的脆弱性而成倍放大。计算机软硬件系统发生故障时，数据的完整性将取决于备份的时效；而地震、洪水、建筑物倒塌等自然灾害也将造成无法挽回的数据损失。甚至商业软件加密卡的丢失和损坏都会给系统造成灾难，同时给企业带来巨大经济损失。
2.2信息化常常使业务流程和财务流程整合在软件系统中，包含许多不成文规则的手工方式的权限控制就必须重新分配。如果电算化下的控制模式没有充分挖掘出手工方式下诸多的隐含规则，将造成电算化会计信息系统内部控制的漏洞。
2.3电算化条件下，技术人员尤其是系统管理人员的控制问题变得非常突出。极端情况下，系统管理人员可能造成极其毁坏或者全部系统崩溃的危险。
2.4操作权限划分和登陆密码保护尤其重要。各级操作权限的随意设定，密码的泄露以及忘记，都会造成损失。
由此可见，随着会计信息化的进程，手工会计系统原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低电算化会计信息系统特有的风险，为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须研究建立电算化会计信息系统的内部控制框架。
3、电算化会计信息系统的内部控制框架
按照现代内部控制理论，电算化会计信息系统的内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督5个相互联系的部分组成。
3.1控制环境
内部控制的环境是控制系统中其他要素的基础，控制环境是各种因素共同作用的结果，可以增加或减少具体控制政策和程序的实施效果。换言之，控制环境决定着组织的整体风格，左右着组织中各成员的控制意识。
控制环境具体包含以下因素：诚信的原则和道德价值观、雇员品质和能力保证、管理哲学和经营风格、组织结构、董事会和审计委员会、责任分配与授权、人力资源政策和程序。
现实中会计信息造假案此起彼伏，股市人气涣散，造成这类事件的原因很多，而内部控制环境的缺陷是每个事件的共性原因。会计信息化（电算化）带来了会计工作方式和业务处理流程的改变，也可能引起会计内部控制环境各因素的变化。因此，企业必须在开展会计信息化工作的同时重视内部控制环境建设，优化企业纪律与架构，塑造企业文化，提高企业职工的控制意识。
3.2风险评估
每个企业都面临着来自内部和外部的不同奉献，这些风险都必须加以评估。风险评估的先决条件是制定目标。风险评估就是一个确认、分析和管理企业实现目标过程中可能发生的风险的过程。会计信息系统的风险评估应该包括三个步骤：
第一，明确系统目标。电算化会计信息系统的目标服务于企业整体目标，包括营运目标—包括绩效和获利目标及资产保全目标；财务报告目标—防止报送不真实的财务报告；合规性目标—企业经营活动应遵循国家相关的法律法规。
第二，辨识和分析风险。电算化会计信息系统面临的风险，既有内部因素也有外部因素。管理层必须谨慎注意各种风险，并采取必要管理措施。辨识和分析风险的过程是一种持续并反复的过程。电算化会计信息系统的风险分析必须结合系统的外部环境以及系统内部要素（硬件、软件、人员、规程、数据）来进行。分析风险通常要考虑以下内容：系统面临的威胁和易受到的攻击；这些威胁对系统的影响程度；威胁发生的可能性；风险的性质。
第三，环境变化后的应对。系统外部经济、产业以及管理等控制环境随时都会发生变化，系统内部软件、硬件、人员等要素也后发生变化，当这些变化发生时，会计信息系统的活动应随之进行改变。因此，风险评估中最关键的步骤就是确认内部和外部变化的情况，并及时采取必要的行动。
3.3控制活动
控制活动是为了确保管理层的指令被执行而建立的政策和步骤。电算化会计信息系统中常见的控制活动包括：
职责分工：职责分工是防止某个员工在他的正常职责范围内产生（或隐瞒）错误或违规行为必要且有效的措施。职责分工的原则是将交易授权、交易记录和资产监管三种权限必须分配给不同的人或部门。
适当的文档和记录：在会计信息系统中应设计和使用适当的文档和记录，以确保交易和事件的适当记录。比如，文档或记录中的项目应当按次序实现编号，项目应能够被使用者方便地使用和理解，表格应提供特定的栏目以指明必要的授权和责任确认。
文档和记录作为存储信息的物质媒介，根据控制的需要有着各种不同的格式和内容，如销售订单、出库单、付款单、采购订单、入库单、验收单、收款单等等；其存储介质可能表现为传统的纸质文档，也可以是磁盘、光盘等用计算机读写的磁性或光学介质。电算化并不排斥纸质文档和记录。
适当的文档和记录，在种类、内容、格式、形式、副本量等方面的设计上都考虑了控制的要求和管理效率的兼顾，从而在实际应用中存储和传递数据的同时还以权利和责任的传递推进着经营的运作，以其标准化的格式和内容确保经营管理的规范化，最终提高系统的自动化水平。
限制接近资产：任何人只有在与所授权限一致的情况下才能接近资产。这就需要对接触和使用资产的行为以及针对这种行为的记录进行充分的实物上的控制和保卫。有很多实物控制的手段可选：现金登记簿、保险柜、锁、保险库、禁区、保安人员、监控摄像设备、警报系统等。必须注意，实物控制的有效性在很大程度上依赖于保证它们正常使用的相关措施，而不仅仅是设备的存在。
会计责任检查和执行情况复查：由授权人（或由授权人委托的人）、记录人和资产监管人在适当的日期将资产的帐面记录与实物进行比较，对二者之间的差异进行调查与纠正。还要定期或不定期地对经营管理行为的记录和效果进行合法性与合理性评估。
3.4信息和交流
这里的信息是指员工能够获得的其工作中所需要的信息，包括用来确认、收集、分析、分类、记录和报告组织的交易以及为相关资产和负债进行会计处理的方法和记录。沟通是指信息向上的、向下的、横向的、在组织内外自由的流动。会计信息系统不仅处理组织内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。所有员工必须从最高管理层清楚地获取控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法和渠道，并与外界顾客、供应商、政府只管机关和股东等作有效的沟通。
信息的文档化为会计信息系统中高效率的信息交流提供了条件，因此，信息和交流是会计信息系统内部控制框架的重要组成部分。
3.5监督
内部控制的质量可能会在很多方面受到不利影响，包括缺乏遵从性、情况发生变化，甚至控制本身受到怀疑和误解。为了确保会计信息系统的内部控制被切实执行,产生良好效果,并能够随时适应新情况，内部控制本身必须被监督。
监督是由适当的人员，在适当及时的条件下，评估控制的设计和运作情况的过程。监督通过持续监督、个别评估或者二者的组合来确保会计信息系统的内部控制能够持续有效地运作。在内部控制的监督过程中,组织中有两项职能非常重要,即内部审计和控制自我监督。
内部审计。电算化会计信息系统完善、健全的内部控制框架中,必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。它既是内部控制框架的重要组成部分,又是实现内部控制目标的重要手段。
控制自我评估。控制自我评估是组织的管理部门和职员共同进行定期或不定期对会计信息系统的内部控制进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。控制自我评估是为提高组织内部控制的自我意识所作的努力,这种活动经常以研讨会的形式进行。
企业应当重视内部控制的监督检查工作,建立和完善内部审计监督体系,并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时,为确保内部审计监督作用的发挥,促进内部控制的严格执行,必须加强对内部审计机构和人员的管理,提高审计人员的素质,并赋予他们一定的独立权限,以确保审计的独立性、客观性。
关键词：计算机应用基础；人才培养方案；课程改革
一、引言
2008年，教育部印发了《高等职业院校人才培养工作评估方案》（教高〔2008〕5号）文件，全国各高职院校按照新评估指标体系的要求，开始了新一轮的人才培养工作评估。笔者作为评估专家组秘书，于2009年、2010年两次参加了高职院校的人才培养工作评估。评估专家组在评估过程中，对各专业人才培养方案的设置、教学改革、课程建设等方面，都进行了深入的考查，其中，非计算机专业学生的计算机能力测试，被列入评估程序中一个重要环节。通过评估，查找《计算机应用基础》课程在教学中存在的问题，学院根据专家组提出的建议进行课程改革，同时，这一评估环节的存在，更体现了这门课程在高职院校中的重要作用。
二、《计算机应用基础》课程在高职院校教学中面临的形势和存在的问题
（一）全面提高高等职业教育教学质量的必然要求
2006年，教育部印发了《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号），文件指出：高等职业教育作为高等教育发展中的一个类型，肩负着培养面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才的使命，在我国加快推进社会主义现代化建设进程中具有不可替代的作用。随着我国走新型工业化道路、建设社会主义新农村和创新型国家对高技能人才要求的不断提高，高等职业教育既面临着极好的发展机遇，也面临着严峻的挑战。为了培养大量高素质技能型专门人才，高等职业院校需要对人才培养模式进行改革，而课程建设与改革又是提高教学质量的核心，也是教学改革的重点和难点。
（二）用人单位对计算机基本技能需求越来明确
通过专业建设调研发现，随着社会信息化不断发展，各行各业的信息化进程也在不断加速，使各领域工作的发展愈来愈依赖于信息技术。用人单位对高职院校毕业生的计算机基本应用能力的要求也越来越高，甚至很多企业对毕业生的计算机应用能力高于对外语能力的要求。为了适应当前的就业形势，计算机课程改革势在必行。
（三）《计算机应用基础》课程教学中存在问题
1、学生的计算机水平参差不齐，教学模式有待进一步改善
高职院校面向全国招生，学生大都来自不同地区。因为各地区学生入学前计算机水平存在较大的差异，这就给计算机基础教学带来了很大的难度。而现行的《计算机应用基础》教学采用比较单一的教学模式，忽略了学生的地域差异，忽略了学生的爱好和学习起点，甚至忽视了不同专业对计算机应用能力的要求不同，使得学生在知识、技能学习过程中对学习内容不感兴趣，学习积极性不高。
2、考核方式单一，考核内容不尽合理
目前，因各高职院校学生需参加并通过全市计算机统一考试，所以《计算机应用基础》课程的考核方式比较单一，这也影响了学生学习的兴趣。笔者在十几年计算机教学中，通过对全市计算机统一考试及国家计算机一级考试的试题、成绩等方面进行对比分析，发现有许多学生很顺利地通过了国家一级考试，却没有通过全市统一考试，经与学生座谈，两种考试的难点均为理论题，即选择题，国家一级考试选择题占20分，考试范围为计算机基础知识和计算机网络两章的内容，而全市统一考试选择题占50分，考试范围为整本教材。两种考试相对比较，笔者认为国家一级考试因为加重了操作题的分值比例，所以有利于提高学生的通过率，同时也突出了注重计算机应用能力的理念。
三、《计算机应用基础》课程改革措施
（一）完善教学内容，突出高职特色
《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》中指出，要根据技术领域和职业岗位（群）的任职要求，参照相关的职业资格标准，改革课程体系和教学内容。建立突出职业能力培养的课程标准，规范课程教学的基本要求，提高课程教学质量。计算机课程是实践性很强的课程，教学过程中，要与就业岗位相结合，设计教学内容，充分体现“工学结合”，学以致用。
（二）更新教学模式，激发学生学习兴趣
在计算机基础教学中，要注意突出“以人为本”的教学理念和“精讲多练”的教学模式，在教学方法上要体现“任务驱动”，充分利用网络资源，建立网络课堂，强化学生自主学习，培养学生的学习主动性和自学能力。要提高学生在统一考试中的通过率，就必须要强化学生对理论知识的学习，为了增加学生的学习兴趣，笔者在实际教学中，依照统一考试题库中的题目，采用authorware编制了一个选择题练习软件，设置了评分、查看答案等选项，深受学生欢迎，在统一考试中，成绩明显高于其它平行班。
（三）因材施教，缩小学生层次差距
坚持因材施教的原则，兼顾不同层次的学生，合理设计、灵活分层教学，注意课堂交流和信息反馈，及时了解学生的理解和掌握程度，耐心辅导学生，及时调整教学进度,最大限度调动学生自主学习的积极性，以解决学生的计算机水平参差不齐的问题。[1]
（四）完善考核方式，采用以证促学
计算机的应用已涉及到社会的各个领域，用人单位对高职毕业生的要求已不仅仅停留在毕业证书上，更注重毕业生的动手能力，包括对专业知识的运用能力及对计算机的应用能力等。所以，在计算机基础教学中，要突出实践教学模块，这就要求考核方式应做出适当的调整，一套科学合理的考核体系能够在很大程度上影响教学活动的方向与形式，引导学生学习的态度与方法。[2]教委以证促学机制（注：学生取得计算机统一考试合格证书才有资格获得毕业证），也加大了学生学习计算机的积极性，笔者认为，为了提高学生的考试通过率，建议适当增加操作题的分值比例，甚至可以加入平时成绩的考核，这样更有助于提高学生的计算机应用能力。
（五）强化师资队伍建设，确保教学质量
计算机技术的迅猛发展，信息技术的日新月异，使得计算机教师不得不及时更新知识。建立一支相对稳定、知识结构合理、实践经验丰富、业务水平较高的计算机师资队伍，是提高计算机教学水平的关键。因为《计算机应用基础》课程是高等职业院校的一门公共基础课，计算机教师的教学工作量较大，不能及时充电学习，再加上教学内容的长期重复，很多教师心理上产生惯性和惰性，因此，提高师资队伍的教学水平至关重要。[3]师资队伍结构的改革，可以采用培养与引进相结合的方法，一是学校要鼓励教师进修，选派教师参加培训，利用原有师资队伍，通过加强培养，不断学习新知识，以提高水平，满足教学需要；其次，要适当引进年轻的计算机专业教师充实到计算机基础教育的师资队伍中，以满足计算机技术不断更新的需要；第三，还可以采用聘请校外专家来校讲座，通过相互交流提高教师学术水平。
四、结束语
高等职业教育的课程改革，是提高教学质量的核心，也是高职院校教学工作的重点和难点。随着计算机信息技术的不断发展,社会对计算机基础教学工作的要求会越来越高，这就要求我们在教学过程中不断总结和探索，加大课程建设与改革的力度，将计算机课程改革逐步推向深入，促进计算机基础教学质量的全面提高，增强学生的计算机应用能力。
参考文献：
[1]姚瑶,王浩川.计算机基础课程改革的探讨与实践[j].中州大学学报,2010,(2).
关键词：高等职业教育评估
高等职业教育近几年来发展很快，规模迅速扩大，“国家中长期教育改革和发展规划纲要2010-2022”又提出了大力发展职业教育，要把职业教育纳入经济社会发展和产业发展规划，促使职业教育规模、专业设置与经济社会发展需求相适应。为了满足对技术性人才的需求，高等职业教育规模的迅速扩张和高等职业院校的不断增设的同时，高等职业教育的质量问题已越来越多地受到社会关注。“高质量上学，高质量教学”是现在教学所必须的。
一、高等职业教育评估的重要意义
高等职业教育是指在高等教育阶段实施的职业教育，兼有职业教育和高等教育的双重属性。高等职业教育在理论上低于普通本科，但重于实践和应用，缓解升学、就业压力、改善劳动力的知识技能结构。
1、高等职业教育评估使高职院校具有自己的办学特色
高等职业教育的综合职业能力培养主要体现在实用性、技能性、职业性三方面，但当前各高校教学的实用性不强，职业性不足，而且专业设置不合理，人才培养定位与本科学校雷同，没有自己的办学特色，制约高等职业教育进一步发展，高职毕业生与本科毕业生就业竞争处于劣势。
2、高等职业教育评估有利于管理和监督办学质量
高等职业教育评估的目的是为了加强对高职学校工作宏观管理，促使高职学校及其主管部门更加重视教学工作，增加对教学工作投入，推进教学的基本建设，深入进行教学改革，不断提高教学质量与办学效益。
3、高等职业教育评估更能迎合市场需求来培养人才
根据经济社会发展对人才的需求情况，设计培训菜单，培养与市场需求相适应的人才，避免人才浪费。高等职业教育的评估起着“引导消费”的作用，高等职业教育评估更倾向于人才培养评估。
4、高等职业教育评估为政府拨款及社会募捐提供决策依据
为了形成良性的投资方向，高等职业教育评估可以为政府投资高等职业教育事业提供决策依据，为社会、企业提供投资方向。
5、高等职业教育评估有利于高职结构体系改革
通过对高等职业教育评估，有利于高等教育结构调整，有利于各自职业院校形成各自的职业教育体系。
6、高等职业教育评估有利于“双师型”教师培训，提升教师执教能力
通过对教师的教学与专业技能评估，建设一支教育理念新、专业技术精的“双师型”教师队伍。
二、我国高职教育评估的现状及存在的问题
1、评估主体的单一，政府在具体的评估中干预过多
我国高职教育评估长期以来是作为一项行政工作来进行的，属于典型的“行政性评估”。这虽然对教育政策具有推动性，政府主导或参与评估机构的建立与运行，能够顺利地开展评估工作，也具有较高的权威性。但它也有许多无法克服的弊端。会引发了一些高校及某些领导对评估的重要性认识不到位甚至消极对待，将评估工作看作是政府部门和上级机构对学校的行政性例行检查任务，存在着应付检查的心理和行为。全国实施高职教育的院校数量巨大，仅依靠政府评估机构是力所不能及的。由政府独家控制评估权，缺乏监督和竞争机制，相对降低了评估的客观公正性和科学性。政府在具体的评估中干预过多，社会参与和监督不够，不利于市场发育和形成。
2、评估过程和结论封闭性强，评估的信息来源渠道单一
目前我国的教育评估一般是以学校自评材料为主要信息来源，专家组在此基础上做些验证工作，至于高职院校的社会声誉、校友成就、对区域发展的影响和贡献等信息几乎没有畅通的渠道来搜集，甚至对统计、档案、人事等部门的数据资料都极少利用。在我国由政府主导的教育评估中，评估过程和评估结论都有很强的封闭性。
3、第三方中介评估机构过少且势单力薄，难以发挥应有的作用
中介性高职教育评估是相对独立的评估主体，在价值主体的广泛参与下，以多元化价值观为准则，对高职教育活动中形成的实际价值做出判断，它使高职教育机构与政府、社会之间发生关系，并对三者的关系起到协调和平衡的作用。由于中介性评估由独立的评价机构承担，兼顾了社会多种价值观，并接受各方面的监督，因而可以克服行政性评估中难以避免的种种缺陷，对教育活动及办学效益做出客观、公正的价值判断。随着市场经济体制的发展、高职教育投入的多元化以及高等教育体制改革的不断深入，建立一种既不隶属于政府教育行政机关，又不凌驾于高职院校之上，相对独立的评估中介机构是社会发展的必然。但是，到目前为止，全国的中介教育评估机构很少且还面临着许多“生存”困难。
4、学校内部的经常性自我评估在大多数学校中未得到应有的重视
高职院校内部开展的以教学为主要内容的评估活动，是整个教育评估活动的主体和基础，也是学校提高教育质量的重要手段。然而，由于传统上我们对政府组织的外部评估的权威性高度重视，而学校内部的经常性自我评估在大多数学校中被忽视。事实上，真正持久的教育质量应当是学校内部全体师生员工共同努力的结果，单靠外部的监控是难以保证的。高职院校内部的评估活动应该经常进行，以促使学校加强高职特色、提高为地方经济服务的能力。为此，要不断地激发学校内在评估的积极性，将评估的动力由外部要求转变为学校为发展自身的内在需要，即从“要我评估”变为“我要评估”。
三、加强高等职业教育评估的对策
1、高等职业教育评估主体应逐步由教育行政部门走向评估鉴定机构
现行的教学评估主要由教育行政部门组织实施，评估主体单一，无法使教学评估成为一项经常性的工作。在西方发达国家，教学评估的许多工作都是由民间教学评估鉴定机构来完成。我国教学评估工作起步较迟，目前基本没有民间的教学评估鉴定机构。教育行政部门可考虑让一些教育研究机构或行业、专业学会分担一些高职教学评估工作，并筹划组织建立教学评估鉴定机构体系。今后，教育行政部门主要是负责评估标准或政策的制订及对教学评估鉴定机构的管理。从教学评估专家的组成来看，目前几乎全部来自于教育管理部门和相关学校。评估高等职业教育的教学工作，没有企事业单位的管理人员和技术人员的参与，这不能不说是一大遗憾。依靠行业、专业学会力量或专业民间教学评估鉴定机构开展评估，必会有部分生产、经营、管理、教育第一线的专家参与到教学评估工作中，行业专家评估视角及行业信息将引导、帮助和促进高职学校人才培养模式的改革，以更好地满足社会需要、服务于社会。
2、高等职业教育评估重点应从办学基本条件与教学基本情况转向教学质量
提高教学质量和办学效率是教育管理部门和各类学校的永恒话题。教学质量评估是教学评估的一个重要内容。而现阶段的高职教学评估所要达到的主要目的是保障在招生规模迅速扩大背景下的基本教学质量，存在着忽视实际教学质量评估的倾向。如在高职学校教学工作合格评估指标体系中，人才培养质量的评估是不全面的，也是较为浅层次的。学生计算机应用能力、社会职业资格的获得、新生报到率、招生录取情况、毕业生初次就业率、应聘率、签约率等都未纳入评估内容。在一定意义上，可以说现行的教学工作合格学校评估是一种对学校基本教学状态的评估，很难通过评估反映出被评估学校教学质量的现实情况，也很难反映出学校之间教学质量的差别或特色所在。随着高职教育发展，教学合格评估成为高职教育评估的首要任务。教学评估的重点应放在学校教学质量体系及教学质量，细化教学质量体系及人才培养质量评估指标体系，并使之成为核心指标。
3、高等职业教育评估重点更应放在学校自我评估
目前高职院校往往是通过了教育评估，完成了整改任务，教学评估工作就算结束了。其实，外部评估的质量审核仅仅是起到了间接地督导作用，所以仅是靠外界的监控难以保证高校质量的，一个真正持久的教育质量应当是学校全体师生员工共同努力的结果。学校建立起自我教学评估体系，教学质量才能得到经常性保证，才能不断提高。自我评估工作一方面有助于认证访问组成员了解学校和专业办学的整体状况；另一方面有助于学校通过自我分析研究找出自己的缺点不足，从而可以及时调整和改善专业质量，提高办学效益。
4、高等职业教育评估信息应由向学校及教育行政部门反馈改变为向全社会公开
高职教学评估的许多信息没有对社会公开。在有许多具体评估信息的评估报告及相关材料等都以书面材料形式提交给被评估学校和教育行政部门，真正的高职教育利益相关人却无法得到。这在一定程度上影响了评估对教学质量积极作用的发挥，也降低了评估信息的效用。高职教学评估信息要向社会公开，不仅仅是一个与不的决策问题，关键是教学评估信息的可信度。而这有赖于高职教学评估指标体系的进一步科学化和教学评估工作的深入化。高职教学评估信息的可通过报纸、杂志、职业教育网等，特别是通过计算机网络信息，具有迅速、方便、面广等优点。
5、引入企业参与评估，成立科研基金
设立科研基金，根据评估结果对高职院校进行排序，设置评估专家组，聘请参加评估院校内专家、企业、工业界等资深专家参加，实行回避制度。其评估结果将直接影响国家和企业或者社会团体组织对被评高职院校的科研资助。
6、评估的结果要有效利用
评估最重要的目的不在于证明而在与改进，每次评估的开展，对于学校提高教学质量，推动学校教学工作整体水平的提高，都起到促进作用。每次评估结束都要重视评估结果，对其认真分析优缺点，采取改正措施扬长避短，并将评估结果归类存档，从而提高评估结果可用性程度。
参考文献：
[1]明航,宋菊屏.论高等职业教育评估的意义和困境[J].吉林教育科学,2000(4)
【关键词】资产评估资产评估质量质量评价
一、概述
近些年，评估行业中一些违规操作、评估过程不合规、评估结论与客观事实不符等的问题时有发生。进行资产评估质量以及相关评价的研究，可以针对各种因素提出相应的解决或改善办法，以改善本行业目前的状况，促进行业持续健康发展。
二、资产评估质量的评价及存在的问题
（一）影响资产评估质量的内部因素
1.评估机构质量问题。首先，评估机构准入制度对设立评估机构的要求并不高，这让很多规模较小、评估人员较少的机构能较容易地进入市场。另外，部分机构可能只看重短期利益而忽视长期发展，这导致了恶性竞争现象，降低了评估质量。其次，部分机构的内部控制制度尚不完善，制度的执行方面不够到位。部分评估机构存在着审核流于形式、档案不能及时规整、工作底稿尚不完备或质量不高等的现象。
在对评估机构的评价上，评价的主要内容可以有员工聘用控制评价、内部质量责任制及三级复核制度等。
在对评估机构的员工聘用控制进行评价时，评价者应考察该评估机构在用人方面是否做到严格把关，是否从源头上避免日后可能会出现的质量问题。增强评估人员的质量意识和质量责任感的有效途径之一便是在资产评估机构内部实施质量责任制。因此，评价者要注意机构是否建立了相应的内部质量责任制度。此外，在评价中评价者应核查评估机构是否建立了三级复核制度，并对三级复核制度的实施情况进行调查。
2.评估人员素质问题。评估结果是由评估人员根据自己的专业知识及专业判断来得出的，即评估人员自身质量的优劣会对资产评估的质量产生比较大的影响。目前我国资产评估行业从业人员的能力和素质都较以往有所提升，但仍存在部分问题。
在对评估人员进行评价时，可以考虑对人员选派控制以及职业培训等方面进行评价。
人员选派控制评价主要包括三个方面：对评估人员的独立性进行评价、对评估人员的专业胜任能力进行评价、对评估人员分工的合理性进行评价。在职业培训评价方面，评价者应通过询问、查询记录、抽查等方式来检验判断资产评估机构是否对评估人员开展职业培训。职业培训不仅包括对专业技能方面的培训，还应包括对评估人员职业道德的培训。
3.评估程序执行问题。一些评估机构在执行评估业务时存在并没有严格落实相应的评估程序的问题。现场核查是评估程序中的一个不可或缺的环节，而这一环节也存在着不够规范的问题。部分评估机构对现场工作的记录不够完备，评估结论的分析和复核程序也不够规范，自然会导致评估质量低下。一些机构出具的评估报告的质量也难以令人满意，影响着资产评估的质量。
对评估程序的评价，可以从计划控制评价、评定估算控制评价、资产评估报告控制评价等方面入手。
首先，评价者在在评价资产评估程序的执行情况时，要注意对评估机构的计划控制进行分析，评价者可以从评估计划的完整性、可行性、评估程序的完备性以及计划的实施情况四个方面来进行评价。其次，评估机构应当对评定估算工作的过程进行严格控制，而评价者在分析时也应注意这一点。评价可以考虑选用的方法是否科学合理、选取的参数是否恰当以及数值的计算是否准确等方面。第三，在评价资产评估报告时主要应评价五点：工作底稿的完整性、三级复核制度的执行情况、评估报告的合规性、信息披露的准确性金和评估结果的公允性。
（二）影响资产评估质量的外部因素
1.行业监管是否到位。目前，我国资产评估行业的相关监管方主要包括资产评估协会以及有关的政府部门，实行的是政府监管下的行业自律管理体制。但是政府的监管力度仍需加强，评估协会的权利范围也是有限的。
对行业监管的评价主要需要考虑各个监管主体是否将监管落实到位。行业的监管应当做到从各个方面避免违规行为的发生，如果违规行为已经发生，那就应当对违规机构和人员进行处罚，此时还要评价处罚的程度是否恰当，能否起到警惩作用。
2.市场状况。目前我国评估市场的秩序也有待改进。这主要是因为我国的评估行业起步较晚但行业发展速度却较高。此外，目前资产评估市场的供求达不到平衡的状态，评估机构数量增多但质量却得不到保证，各种水平的评估机构为了尽多地得到评估业务就可能会恶意进行价格战，从而使评估市场变得混乱，评估质量降低。
在对市场状况进行评价时要考虑市场的秩序如何，评估机构是保持了自身的客观独立性还是会迫于压力等而得出有失公允的评估结果，市场上是否存在恶意压价等的行为。
三、提高资产评估质量的建议
首先，应当加强评估机构内部管理。各评估机构应提高对评估质量的重视程度，加强机构内部的管理。其次，评估机构应当努力建设和完善内部控制制度。第三，要保证资产评估各项程序的执行得到落实，不能只流于形式。
其次，应当加强后续教育及职业道德建设。评估人员可以主动学习提升自己；评估机构可以组织评估人员进行培训和交流以保证从业人员质量；评估协会可以多加开展相关活动以塑造良好的学习交流氛围，推动行业发展。职业道德建设也不可忽视，对于违反职业道德的从业人员，应加大对其的惩处力度，以对整个评估行业起到警戒的作用。
最后，应当加大评估行业监管力度。我们应当进一步完善现有的监管体系，同时还要加强相关法规和制度的建设。
总的来说，虽然目前我国的资产评估行业尚存在部分问题，但只要行业内的各方面一起努力，共同采取措施来对行业进行积极有效的建设，定会推动整个资产评估行业稳步健康发展。
参考文献
[1]尉京红.我国资产评估质量问题研究[D].天津：天津大学，2007.
[2]吕菊莲.资产评估存在的问题及其改进策略[J].时代金融，2014（9）：190，193.
[3]李薇.浅析我国资产评估质量问题[J].科技风，2011（10）：30-31.
[4]高源.有关资产评估的质量问题探究[J].商场现代化，2014（27）：253-254.
[5]周丽俭，苏长远.浅谈资产评估职业道德问题[J].知识经济，2015（3）：76.
[6]王吕蓉.资产评估行业存在的问题及原因分析[J].经济研究导刊，2013（13）：191-192.
纳税评估/经验借鉴
综观国外典型国家纳税评估（即税务审计）的经验做法，具体程序上各有特色，但比较分析后，就发现一些共同点，其中有不少值得借鉴。
一、国外典型国家纳税评估管理制度的比较分析
二、国外典型国家纳税评估管理制度对中国的启示
纳税评估已成为世界税制成熟国家税源管理的核心环节。中国纳税评估建设还处于探索阶段，借鉴国外典型国家纳税评估建设经验，对于拉近中国与世界先进国家税收征管水平的差距，建立符合国情的评估管理制度具有积极作用。
（一）确立先进理念指导，健全法律法规保障
国外典型国家均确立了先进的“重过程服务，轻结果处罚”的评估理念和原则，通过评估将税源管理环节前移。评估发现纳税人的涉税问题时，第一时间告知纳税人自查自纠，涉税问题严重和案情重大的再交由稽查部门处理。这样真正把纳税评估作为税源管理的手段和工具，而不是另一种与稽查混淆的惩处方式。
国外典型国家的纳税评估制度，均以完善的法律法规作为制度实施的基本保障。纳税评估的依据、范围、内容、操作方法等均在法律法规中明确规范。可见，纳税评估法律法规是纳税评估权力的来源。只有先立法，评估工作才能改变无章可循、无法可依的局面，才能正确界定其职能权限，这也是提高纳税服务效率的保证。国外典型国家相关配套法律法规也非常健全，诸如涉税信息共享法律、社会信用惩处法律等至关重要。
比如新加坡，其纳税评估部门能方便、快速地从其他参与经济主体获得纳税人的涉税信息，得益于法律赋予它这种权力且规定相关部门配合的义务。具体而言，新加坡的税务局有权从第三方获取纳税人的涉税信息，有权依法对纳税人调查，纳税人必须无条件配合，社会各界有义务配合税务局对纳税的评估调查。
（二）加强信息化建设，健全信息共享制度，强化涉税信息的采集力度
国外典型国家的纳税评估均以计算机电子信息系统为凭借，以信息化的技术手段作为保障。作为税源管理的一种手段，纳税评估管理工作要实现科学、客观、全面、准确、高效，必然掌握大量的涉税信息，而信息的采集、传递、分析、处理，没有信息化技术的支撑，人工处理很难保证效率。所以，信息化技术在纳税评估中的大力运用是前提，依托计算机和网络创建评估模型及指标是关键，通过评估模型实现涉税风险的自动分析，可大大提高评估工作的效率和质量。比如美国纳税评估的信息化程度非常高，其计算机征管网络覆盖全国，如税收预测、税源监控、税务登记、申报纳税、税款征收、税务稽查、纳税资料的采集保存检索等方面的工作，均大力借助计算机和网络。
加快计算机和网络信息化的建设是纳税评估工作有效开展的基础和前提，而信息化建设依赖于纳税人涉税信息的及时、准确、顺利获取，但这不能仅依靠纳税人的诚信度，还需要寻求规范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉税信息共享制度，并纳入法律规范，以保障涉税信息采集的力度。
（三）专设独立的边界清晰、职责分明的纳税评估机构
国外典型国家，都合理界定税款征收、纳税评估与税务稽查的职能分工，尤其是在机构的设置方面，专设独立的纳税评估机构，分清三者权限职责，加强三者间的协调与合作，这成为纳税评估工作顺利高效开展的基础。不仅如此，世界各国对纳税评估体系中各个税务机构的职责、分工等问题也做出明确规定，科学界定评估工作步骤，优化评估流程。如新加坡、日本税务审计的有效实施，其专设组织机构和人员起了很大作用。
借鉴新加坡经验，其纳税评估机构由税务处理部、公司服务部、纳税人服务部、纳税人审计部、税务调查部组成，各机构间相互独立，分工明确，权责清晰。在新加坡，公司服务部和纳税人服务部负责评估纳税人当年的申报情况，纳税人审计部负责复评纳税人以往年度的评估或有异议的评估。纳税评估发现违法行为，一般先给予主动坦白及纠错的机会，纳税人不配合的，税务机关才将违法行为定性为主动事故并追究刑事责任。
可见，简明、合理、独立的评估机构设置是评估效率效果的保证，科学、规范的评估方法、操作流程是确保纳税评估工作有序开展的关键。为此，从涉税信息的采集、评估对象的选取，到评估分析、处理和复核，各环节的工作职责和岗位之间的衔接关系、权责界限必须明确，以避免中国税务干部长期存在的要方案、等指示，而不主动服务的积弊。
（四）建立科学、客观的纳税评估指标体系
市场经济下，企业涉税信息是海量的。税务机关对大量涉税信息的综合评估分析，必须有科学、客观的评估指标作为依据，否则纳税评估的客观性、真实性将无法保证。如美国纳税评估计分标准模型及参数常动态调整，很难从几个指标甄别出哪些纳税人容易成为评估对象，这样保证了纳税评估的有效性和公平性。
当然，科学、客观、完善的纳税评估模型及指标体系的构建，需拓宽税源控管信息获取渠道。搜集纳税评估信息时，不仅收集纳税申报信息，还应分行业采集纳税人生产经营指标，围绕“票证流”、“货物流”、“资金流”等核心信息，建立有关纳税人的生产能力、生产规模、进销规模、仓库出入、资产管理、资金流动等方面的信息指标体系，涵盖企业从生产到销售、从申报到纳税、从财务管理到资产管理各环节的全过程，建立完整的纳税评估体系。以新加坡为例，其建立完善的评估指标体系，先确定近期、中期、远期目标，将有用数据和信息进行整合，分阶段、有目标地逐步建立科学、合理、有效的纳税评估指标体系。
值得借鉴的是，纳税评估数据的采集对建立纳税评估模型、指标体系至关重要。世界各国纳税评估数据采集均应用了以下数据：①财务报表相关数据；②生产经营涉及的投资额、进出口额、关联交易量等；③税收登记率、申报率、税负率、税负变化差异、入库情况等；④外部信息，诸如银行资金的使用与信用、行业准入情况、境外收入等；⑤同行业信息，如生产经营（工时量、利润率、库存量、负债率等）、国内国际市场价格等。
第一条为贯彻落实《国务院关于加快发展现代职业教育的决定》，推动学校坚持“以立德树人为根本，以服务发展为宗旨，以促进就业为导向”，全面提升中等职业学校办学能力，依据《教育督导条例》，制定本办法。
第二条评估目的
全面了解中等职业学校办学情况，促进各地改善学校办学条件，指导学校加强自身建设，规范学校管理，不断提升学校办学水平和质量。
第三条评估原则
(一)统一标准。国务院教育督导委员会办公室制定评估指标和标准，并按照统一要求开展评估。
(二)统一程序。国务院教育督导委员会办公室统一部署，按照“学校填报数据、省级实施、国家总体评估”的程序开展。
(三)客观公正。以学校实际情况为依据，依托现代信息技术和数据进行评估。评估程序透明，评估结果公开，接受社会监督。
(四)注重实效。强化结果运用，为办学提供指导和帮助，为决策提供依据和建议。
第四条评估范围
全日制中等职业学校，包括普通中专、职业中专和职业高中(含职教中心)。
第二章内容与工具
第五条评估内容包括学校基本办学条件、师资队伍、课程与教学、校企合作、学生发展和办学效益等六个方面。
基本办学条件：主要考察学校年生均财政拨款水平，教学仪器设备配置，校舍及信息化教学条件。
师资队伍：主要考察学校教师配备与结构。
课程与教学：主要考察学校校内外实践教学条件，课程开设结构。
校企合作：主要考察学校教师的企业实践时间，企业为学校提供教学设备情况。
学生发展：主要考察学校在校生巩固率，毕业生就业情况，毕业生获取职业资格证书情况及计算机应用能力。
办学效益：主要考察学校专业设置和主干专业与区域产业匹配程度。
第六条评估工具包括数据表、调查问卷和数据信息管理分析平台。
数据表包括《中等职业学校基本情况表》《中等职业学校师生情况表》和《中等职业学校专业情况表》，由学校填写。
调查问卷包括《校长问卷》和《学生问卷》，分别由学校校长和一定比例的学生填写。
数据信息管理分析平台将以在线方式进行数据信息收集、校验、汇总和分析。
第三章组织实施
第七条学校在规定时间登录指定网址，按照系统操作说明和提示步骤，认真完成相关数据表格的填写，并组织在线填写调查问卷。
第八条省级教育行政部门对学校数据填报进行指导和过程监督。督促学校按规定时间上网填报相关数据信息，保证所填数据真实可靠。
各省登录数据信息管理分析平台获取本省学校数据信息，分析撰写完成省级评估报告，并以函件形式报送国务院教育督导委员会办公室。
第九条国务院教育督导委员会办公室委托第三方机构基于学校相关数据信息和省级评估报告，建立数据模型，运用测量工具进行分析评估，形成国家评估报告。
第十条学校填报的数据是客观评估学校办学能力的基础，学校应认真、准确填写。国务院教育督导委员会办公室将核查填报数据的质量情况，如发现编造虚假信息和瞒报等现象，一经查实，将予以通报。
第四章结果运用
第十一条向社会国家评估报告和省级评估报告，接受社会监督。引导社会转变观念，关心支持职业教育发展。
第十二条省级教育行政部门依据评估结果提出整改意见，有针对性地指导和督促学校改进工作，并将整改情况报国务院教育督导委员会办公室。
第十三条各地依据评估结果，优化中等职业学校和专业布局，提高学校服务当地经济建设和社会发展的能力。
第十四条各级教育行政部门要将评估结果及时报告本级人民政府，提高政府重视程度，采取有力措施，及时解决中等职业学校办学过程中的主要困难和问题。
第十五条教育行政部门应将评估结果作为对学校及主要负责人考核和奖惩的重要依据。
第五章附则
第十六条本《办法》自之日起实施。
中等职业学校办学能力评估指标及说明
一、中等职业学校办学能力评估指标
1.年生均财政拨款水平
2.生均教学仪器设备值
3.生均教学及辅助、行政办公用房面积
4.信息化教学条件
5.生均校内实践教学工位数
6.生师比
7.“双师型”教师比例
8.课程开设结构
9.年生均校外实训基地实习时间
10.企业订单学生所占比例
11.年支付企业兼职教师课酬
12.年专任专业教师企业实践时间
13.企业提供的校内实践教学设备值
14.毕业生计算机等级考试通过率
15.毕业生职业资格证书获取率
16.3年巩固率
17.直接就业率
18.专业点学生分布
19.专业与区域产业匹配度
二、指标说明
1.年生均财政拨款水平：指学校通过各种财政渠道获得的经费收入，包括财政预算内、预算外、专项、经常性补贴等，按全日制学历教育在校生人数折算的平均水平。
2.生均教学仪器设备值：指学校教学仪器设备总资产值与在校生总数之比。教学仪器设备资产值是指学校固定资产中用于教学、实验、实习、科研等仪器设备的资产值。
3.生均教学及辅助、行政办公用房面积：指学校教学及辅助用房和行政办公用房总面积与全日制学历教育在校生总数之比。
4.信息化教学条件：指中职学校保障教学的信息技术条件情况，包括每百名学生拥有教学用终端(计算机)数、网络多媒体教室数、接入互联网出口带宽、上网课程总量情况等。
5.生均校内实践教学工位数：指学校校内实践(实习、实训)场所进行实践教学的工位数，即实践教学过程最基本的“做中学”单元数，按全日制学历教育在校生人数折算的平均水平。
6.生师比：指学校每位专任教师平均所教的学生数。
7.“双师型”教师比例：指学校“双师型”(具备教师资格和行业能力资格)专任教师数占专任教师总数的百分比。
8.课程开设结构：指学校语文、数学、英语、德育、专业理论、实践教学等课程开设情况。
9.年生均校外实训基地实习时间：指上学年在校学生参加校外实训(实习、实践)基地(指校企签订合作协议的基地)实习时间，按全日制学历教育在校生人数折算的平均水平。
10.企业订单学生所占比例：指学校接受企业订单(指用人单位与学校签订合同约定相关就业和服务年限的订单)的学生人数占学生总数的比例。
11.年支付企业兼职教师课酬：指学校每年度用于支付企业兼职教师报酬的总金额。
12.年专任专业教师企业实践时间：指学校每年度专任专业教师参加企业实践的时间总和，以及每年度学校专任专业教师人均参加企业实践时间。
13.企业提供的校内实践教学设备值：指企业为学校提供的实践教学设备(设备在学校，产权属企业，学校有使用权)的总资产值。
14.毕业生计算机等级考试通过率：指学校当年已通过计算机等级考试的毕业生数占毕业生总数的百分比。
15.毕业生职业资格证书获取率：指学校当年已获取所学专业国家资格认定体系内职业资格证书的毕业生数占毕业生总数的百分比。仅统计国家统考类或人社部统考类证书。
16.3年巩固率：指学校毕业班学生数占该年级入学时学生数的百分比。
17.直接就业率：指学校当年已直接就业(含创业)的毕业生人数占毕业生总数的百分比。
18.专业点学生分布：指各专业点在校生分布状况。
19.专业与区域产业匹配度：指学校学生数最多的几个专业与区域产业的对接程度。“区域”主要是指学校所在的县(市、区)。
权威解读
国务院教育督导委员会办公室负责人就《中等职业学校办学能力评估暂行办法》答记者问
为贯彻落实《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2022年)》和《国务院关于加快发展现代职业教育的决定》有关要求，建立完善中等职业学校评估制度，不断提升中等职业学校办学能力和水平，依据《教育督导条例》，国务院教育督导委员会办公室印发了《中等职业学校办学能力评估暂行办法》(简称《暂行办法》)。日前，国务院教育督导委员会办公室负责人就有关问题回答了记者提问。
记者：请您介绍一下《暂行办法》制定出台的有关背景和考虑?
答：由国家制定标准并引入第三方力量开展职业教育评估，是世界主要发达国家推进职业教育发展的成功经验。美国、英国、澳大利亚等国家都建立了各具特色的职业教育评估制度，有力促进了本国职业教育的发展。
借鉴国外职业教育发展经验，我国先后开展了中等专业学校办学水平试点评估、重点中等职业学校评选、示范中职校遴选与建设评估等工作，为推动中等职业学校发展起到了积极的促进作用。但以往的评估工作更多的是作为重点校、示范校建设的抓手，而忽略了对普通中等职业学校的监督和指导，且评估以现场考察、定性评价为主，存在一定的局限性。具体表现为：管办评分离不够、第三方参与不足、现代信息技术应用不充分等，导致评估作用难以充分发挥，国家有关中等职业教育发展的政策措施无法落实到位，普通中职学校办学保障条件薄弱，专业设置不合理、教育教学质量不高，严重影响了中等职业教育的健康发展。
当前，我国正处在全面建成小康社会的关键时期，急需加快发展现代职业教育，提高专业人才培养和社会服务水平。如何充分发挥评估工作的监督、指导和激励、导向作用，推动中等职业学校切实高办学能力，服务经济社会发展，是职业院校评估工作亟待解决的问题。
党的十八届三中全会明确提出，要加快政府职能转变，全面深化教育领域综合改革，推进教育治理体系和治理能力的现代化。随着管办评分离工作的深入推进，为引入专业机构和社会组织等第三方力量，建立健全多元参与的教育评价体系提供了政策依据。而现代信息技术的迅猛发展，为转变评估方式和评估手段，推动评估工作的科学性和便捷化提供了可能。我们开展中等职业学校办学能力评估，就是为了更好地适应全面深化改革新形势需要，落实管办评分离工作要求，推进教育治理体系和治理能力现代化，在全面了解中等职业学校办学情况基础上，促进各地改善学校办学条件，指导学校加强自身建设，规范学校管理，不断提升学校办学水平和质量。
记者：请问《暂行办法》是怎样制定的?
答：《暂行办法》的制定主要经历了3个阶段的工作：
一是开展基础性研究。通过调研，了解了国内外职业院校督导评估工作经验和做法，明确了建立完善职业院校督导评估体系的思路和框架。通过召开专题研讨会，充分听取各方面意见和建议，明确了构建职业院校督导评估的办法和模式，初步形成了开展中等职业学校评估工作的基本思路。
二是进行指标体系研发。在前期工作基础上，结合我国中等职业学校现状，从“基本办学条件、师资队伍、课程与教学、校企合作、学生发展、办学效益”六个方面，组织研制了能够反映中等职业学校办学能力的评估指标，并开发了包括数据表、调查问卷等相配套的评估工具。
三是形成《暂行办法》。根据国家相关政策措施和工作需要，对评估工作进行整体设计，起草了《暂行办法》草案。并广泛征求了省级教育行政部门、专家和中职学校校长的意见，进行了调整和补充。提交国务院教育督导委员会第三次会议审议，根据会议精神进行修改，并经书面征求成员单位意见后再次完善，形成本《暂行办法》。
记者：请问《暂行办法》主要做了哪些规定?
答：《暂行办法》共5章16条，分别对中等职业学校办学能力评估的目的、原则、评估范围、内容和工具、实施方式和结果运用等作了具体规定。
第一章主要对评估工作依据、评估目的、评估原则和评估范围进行了规定。第二章对中等职业学校办学能力评估工作的主要内容，以及评估将采用的工具作了说明。第三章则明确了评估工作的组织实施方式和工作要求。第四章强调了评估结果的运用。第五章为附则。
记者：请介绍一下《暂行办法》对将接受评估的中等职业学校范围是如何界定的?
答：《暂行办法》明确规定，中等职业学校办学能力评估的范围是全日制中等职业学校，包括普通中专、职业中专和职业高中(含职教中心)。
记者：《暂行办法》中规定的评估内容有哪些?相应的评估工具是怎样的?
答：按照“结果导向和可操作性”要求，《暂行办法》规定的评估内容涉及基本办学条件、师资队伍、课程与教学、校企合作、学生发展和办学效益6方面，共19项指标。
“基本办学条件”方面，主要考察学校年生均财政拨款水平，教学仪器设备配置，校舍及信息化教学条件。
“师资队伍”方面，主要考察学校教师配备与结构。
“课程与教学”方面，主要考察学校校内外实践教学条件，课程开设结构。
“校企合作”方面，主要考察学校教师的企业实践时间，企业为学校提供教学设备情况。
“学生发展”方面，主要考察学校在校生巩固率和毕业生就业情况，同时考察毕业生获得职业资格证书情况及计算机应用能力。
“办学效益”方面，主要考察学校专业设置和主要专业与区域产业匹配程度。
上述内容综合在一起，基本反映出中职学校的办学能力水平。
评估工具主要由数据表、调查问卷和数据信息管理分析平台组成。数据表包括《中等职业学校基本情况表》《中等职业学校师生情况表》《中等职业学校专业情况表》，由学校填写。调查问卷包括《校长问卷》和《学生问卷》，分别由学校校长和一定比例的学生填写。数据信息管理分析平台将以在线方式进行数据信息收集、校验、汇总和分析。
记者：按照《暂行办法》，评估将如何组织实施?对有关部门和学校提出了哪些要求?
答：评估工作由国务院教育督导委员会办公室统一部署，采取“学校填报数据、省级实施、国家总体评估”的方式进行。学校按规定时间登录指定网址，完成相关数据表格的填写。省级教育行政部门对学校数据填报进行指导和过程监督;从数据信息管理分析平台获得学校相关数据信息，分析撰写完成省级评估报告并上报。国务院教育督导委员会办公室将按管办评分离的原则，委托第三方机构基于学校相关数据信息和省级评估报告，建立数据模型，运用测量工具进行分析评估，形成国家评估报告，并以适当方式。
由于学校填报的数据是评估学校办学能力的重要依据，为确保学校数据的准确性和真实性，《暂行办法》要求学校认真、准确地填写。如发现编造虚假信息和瞒报等现象，一经查实，将予以通报。
记者：请问与以往相比，此项评估有什么特点?
答：与以往的中等职业学校评估相比，此次办学能力评估在评估主体、评估方式以及评估结果运用等方面都有很大不同，总体来说，主要体现在以下几个方面：
首先，在评估主体上，《暂行办法》规定，评估工作由国务院教育督导委员会办公室统一制定评估标准、统一评估程序，统一部署开展，并引入第三方机构参与评估工作，不再以教育行政部门为主导来开展评估工作，提高了评估工作的客观性和规范性。
其次，在评估方式上，《暂行办法》要求，评估工作应以学校实际情况为依据，充分运用现代信息技术手段，通过分析相关数据信息对学校工作做出评判，不再简单地以现场观察结果作为评价学校工作的依据，促进了评估工作的科学性和便捷化。
第三，在评估结果运用上，《暂行办法》强调，评估工作要注重实效，既要发现问题，又要督促整改，真正为政府决策提供依据和建议，为学校办学提供指导和帮助。不再单纯地把评估工作作为甄别学校优劣、进行等级判定的手段，充分发挥了评估工作应有的监督和指导、激励和导向作用。
记者：如何保证此项评估取得实效?
答：评估是否能够达到预期的目的，评估结果的运用至关重要。《暂行办法》强化了评估结果的运用，规定要向社会国家和省级评估报告，接受社会监督;省级教育行政部门要依据评估结果指导和督促学校改进工作，并将整改情况上报;要求各地依据评估结果，优化中等职业学校和专业布局，提高学校服务当地经济建设和社会发展的能力。《暂行办法》还明确，各级教育行政部门要将评估结果及时报告本级人民政府，及时解决学校办学过程中的主要困难和问题，提高学校的办学能力。
关键词：资产评估课程；课程定位；课程内容；课程教学设计
中图分类号：F23文献标识码：A
文章编号：1672―3198（2014）16―0113―01
1课程定位
1.1专业背景分析
《资产评估》是资产评估专业的基础。资产评估的内容牵涉甚广，涉及到会计、财务管理、建筑、机电、无形资产等内容，对于任何评估客体，万变不离其宗，都需要用到资产确认、货币时间价值等理念，因此《资产评估》课程的前修课程需要学习《财务管理》、《会计基础》，因此《资产评估》课程应当安排在高职的第二学年第三学期。《资产评估》课程的学习并不能适应市场的需求，前述，资产评估是评估领域的基础，只是刚入门。为了能满足需求，还需要对评估客体如机电设备、房地产、企业价值、品牌等进行更为深入的研究。因此资产评估的后续课程应该开设具体的评估客体的评估课程。
1.2学情分析
高职学生在学习方面坚持“有用才学”的原则，如果教材与实践脱离较大，学生也会缺乏学习动力。《资产评估》课程是一门实用性非常强的学科，而且随着评估需求的加大，资产评估行业的前景越大。学生也认可这一观点，但在学习该课程中，逐渐被一大堆的公式、一大堆的评估方法、一系列的计算所吓倒，如何让学生轻松掌握，也是讲授《资产评估》课程的一大难题。
2课程内容选取
2.1课程指导思想
高职教育的一大特点就是一技在手，吃饭不愁，作为高职《资产评估》课程的特点也必须以以岗位需求为目标，与职业资格考试接轨。
2.2课程项目确定
笔者通过到资产评估公司、会计师事务所等进行调研，评估客体大多数集中在房地产、汽车、设备、无形资产等方面，个别的评估客体是古董评估、森林等自然资源评估、受灾评估等特殊性质的评估。作为资产评估的入门环节，在课程内容上，应该设置常见的工作任务，而对于特殊性质的评估可以在后续课程中加以设置。结合调研，设置中评估体系中的典型工作任务，导出学习领域，并通过适合教学的学习情境使其具体化，同时融入适度的相关领域知识，最后转化为适合于高职学生的教学内容。具体分为项目：资产评估的基本理论、机电设备评估、房地产品评估、流动资产评估、无形资产评估、长期资产评估、整体资产评估和资产评估操作实务。
3课程教与学
3.1教学方法
根据上述八个项目设置任务――知识链接――模拟操作――分配任务。知识链接是学生必须掌握的资产评估的基本理论。那这一部分如何讲解呢？首先从评估案例开始，讲授为主，主要介绍案例中所涉及的评估知识，并结合相应的习题加以巩固，其次，依托学校房地产、机器设备等进行现场教学，对知识点有更深的认知，第三，借助学校以及学校周围的房地产及设备等进行分组，模拟评估，完成任务。经过三个步骤，学生基本上掌握了资产评估的基本知识。另外在结合专门的评估实验，如通过案例，手工编制工作底稿，呈现资产评估实务工作；还可以通过资产评估软件――鼎信诺评估软件来完成评估实验，多角度来掌握评估技能。《资产评估》课程的教学工作还可以利用丰富的评估网络，进行虚拟评估。比如二手车、二手房评估网络。
3.2项目模拟评估方案
项目一“资产评估的基本理论”主要介绍资产评估的概念、要素、评估思路，这些理论在评估实务中都可以提现出来，主要是接受评估业务、签订业务约定书。那么在模拟评估时，通过角色分工的方式来体现，让学生了解到站在评估事务所，在接受业务时应考虑何种因素，不能盲目地接受评估业务，从而了解到资产评估的原则。站在客户的角度来看，让学生认识到什么情况下需要评估，评估的目的不同也会影响到评估价值。通过这种模拟，学生基本上对资产评估业务有基本的认知。项目二“机电设备评估”、项目三“房地产品评估”是目前最常见的评估业务，在模拟评估时，可以与二手车、二手房评估网络进行合作，通过模拟评估了评估的整个程序，认识到任何一项资产评估，其程序主要就是资料搜集、选定评估方法、确定评估参数、确定评估值几大步骤。其次，评估方法，需要通过评估案例多次模拟，并在工作底稿的完成过程中，也能够轻松掌握。面对复杂的计算，可以借助EXCEL来完成，让学生认识体会到计算的简单性。项目四“流动资产评估”、项目五“无形资产评估”、项目六“长期资产评估”这三个项目的评估可以通过对评估案例的分析加以掌握和总结。项目八“资产评估操作实务”可以对上述评估的结果，通过编制资产评估报告，让学生认识到资产评估报告的要素和注意事项。
参考文献
[1]毕蓉.高职项目课程教学设计过程模式的构建[J].职业技术教育，2010，（06）.
关键词：内部控制建设；事业单位；财务管理
中图分类号：F83
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.14.053
1加强内部控制建设对事业单位财务管理的重要意义
内部控制是事业单位实行管理的重要手段，也是事业单位财务管理中十分重要的一个环节，加强内部控制建设可以促进事业单位财务方面资金的完整和安全，在建立内部控制制度的基础上可以完善财务管理方面的制度，并且还能保证事业单位财务有关信息的安全可靠。总之，对事业单位的财务管理具有重大的意义。
1.1促进事业单位各项资金完整安全
在制定内部控制制度以后，事业单位在财务管理方面就会形成各种规章制度，这种规章制度是以部门领导人为中心，对事业单位员工进行监督管理的机制。监督机制形成以后，就会对各种资金的来源、去向实施监控，保证了资金的完整性，方防止事业单位内部出现比如挪用公款、贪污等问题。另外，内部控制还能对事业单位的资金进行有效的整合，对资金的投资进行科学的分析，比如事业单位要对外进行某个项目的投资，为了降低资金的风险，可以通过内部控制系统对资金进行审核和合理的分析，从而确保资金在使用上是合理的，安全的，减少资金方面的浪费。
1.2促进事业单位财务管理制度的完善
内部控制制度的制定，意味着事业单位财务管理方面的制度更加健全。比如建立了内部监督机制，可以对事业单位各部门各职位的员工进行财务方面的监控，确保各职位的财务工作都是按照单位规定进行的，这样在很大程度上保证事业单位财务工作的合理高效。其次，内部控制可以使得各职位的分工得以明确。比如在以前事业单位各部门之间的联系并不紧密，有的甚至连职位分工都不明确化，员工在工作的时候，尤其是在处理财务相关内容的时候往往找不到该项目的财务负责人，财务方面一旦出现问题也找不到责任人。但是在内部控制建设完善以后，财务管理制度系统也得以健全，可以把职责落实到个人，财务分工也更加得精细化，一旦出现问题可以找到该责任人。
1.3保证事业单位财务信息的安全可靠
前面讲到，内部控制系统可以让事业单位的管理制度更加完善，尤其是在财务管理方面，能够让职能落实到各部门和个人。因为每个部门或者个人在职位上的分工更加精细化了，也就意味着财务方面的信息，比如会计信息就更加得真实具体，能够从每个职位上获得安全可靠的会计信息，防止因为财务工作人员个人的原因导致财务工作出现失误。
2事业单位财务管理上存在的问题
2.1没有形成财务管理的科学体系
事业单位的财务管理应该要有一套完备的科学体系，这个科学体系包括精细化的管理体系，精细化的各项业务流程。但是目前很多事业单位的管理模式是简单粗放的那种，首先是没有加强信息化的建设，比如没有通过信息技术的手段建立精细化的决策机制和考核机制，使得事业单位面临重大决策的时候往往因为无法获取多方面的信息而导致决策的不合理，这样做的直接后果就是造成单位资金、人力等方面的浪费；而没有精细化的考核机制使得单位员工在工作的时候积极性不高，责任心不强。其次是单位内部在审计人员和财务人员方面也没有形成科学的管理体系，审计人员或者财务人员的专业能力不够，也没有加强对其的培训指导，致使事业单位在财务管理方面会出现失误，从而影响单位的财务工作。
2.2事业单位内部设置不合理
事业内部单位设置的不合理主要表现在两个方面，一个是没有形成互相监督和制约的机制。这方面主要是因为事业单位内部在机构和人员设置上出现问题，各部门之间以及各个岗位之间的联系不紧密，又没有专门的内部控制人员，所以员工就不会产生被约束的感觉，员工和员工之间也就不会互相监督，就算出现了问题也无法及时地被发现。另一个还是审计人员方面设置的问题。审计人员是事业单位财务工作中非常重要的工作人员，其专业素质直接影响到单位在财务方面是否科学合理。可是目前部分事业单位的审计人员并没有得到重视，而且还是身兼多职，审计人员的工作重点发生了偏移或者说被混杂在了其他岗位中，这样做的后果就是无法及时地监测和控制单位在财务方面的风险。
2.3没有形成风险评估体系
事业单位的资金是由政府下拨的，但是这并不意味着就不需要对其进行风险评估，风险评估是降低资金风险，保证单位资金安全的有效渠道。目前部分事业单位在风险评估上存在三个方面的问题。第一个是事业单位对资金进行风险评估的认识不到位，认为事业单位的资金既然是政府拨的，就没有必要对这个方面的风险评估，而且也认为一般投资的项目也不会有风险。第二个是没有建立风险评估机制，没有机制的保障，事业单位在决策的时候可能会出现失误，影响到项目的投资。另外，也正是因为没有这方面的机制，使得就算对项目进行风险评估了，也会存在权利干预的问题，导致做出的风险评估没有科学性。
3加强事业单位的内部控制建设
3.1建立科学的财务管理体系
只有形成科学完备的财务管理体系，才能使得事业单位内部在决策控制上、监督考核上、计划安排上都有了规章可循，而且还能使这些内部控制都精细化，落实到各部分各岗位以及个人身上。首先，应该要根据事业单位自身的性质、特点等建立完善的人事管理制度，主要是为了把单位内部各个职位的职能都明确精细化，比如审计人员的职能就是对单位的各账目进行审计，财务人员的工作就是对进行会计信息的收集、整合和会计计算，而管理人员的工作就是对单位内部各部分各岗位进行监督管理。其次，是建立完善的预算审批和预算控制体制，把财务预算的范围扩大化，使外部财务预算和内部财务预算连接起来，加强对财务预算的控制管理，比如每一笔财务的进出都要做好详细的记录。
3.2加强内部机构和人员的设置
内部机构和人员的设置可以分成两个部分，首先是建立并完善内部控制队伍。这一点至关重要，因为要加强内部控制，就先要从内部控制人员建设上着手。内部控制人员在其专业能力和综合素质上一定要强，所以除了控制人员本身的优势以外，还要对其进行培训指导，不断地提高内部控制的能力。内部控制表现在对事业单位人员的监督管理上，也表现在对单位内部各项工作展开的监督控制。第二点是要加强事业单位的审计和监察力度。当然这方面的审计监察并不仅是事业单位内部审计人员的审计监察工作，还包括单位外部的审计部门的审计监察工作。在内部控制的基础上，事业单位应该配合审计部门对本单位进行审计监察，这样才能保证本单位财务管理的科学性。
3.3建立完备的风险评估体系
建立完备的风险评估体系，加强对事业单位资金的管控也是加强内部控制建设的重要内容。首先，事业单位需要在意识上重视对资金的分配和使用，事业单位应该按照规定严格地执行财务管理制度和会计核算制度，并且设立专项资金专账和项目管理辅助账，使得专项资金在使用过程中是合乎法律法规的，在使用的范围之内，符合使用的标准。其次，要设立风险评估机制，然后对所投资的项目进行风险评估。这方面需要事业单位的管理人员和财务人员以及专门的项目负责人一起根据项目的具体情况，在风险评估机制下，对风险进行评估，并在评估以后做出合理的决策。
4结语
加强事业单位的内部控制建设并不是一蹴而就的，完美的内部控制体系目前是不存在的，所以要建立评价和监督机制对单位的内部控制系统进行不断地评价监督，发现系统中存在的不合理之处，找出目前事业单位在财务管理上存在的弊端，然后可以着重加强监督与制约机制的建设，考核和评价机制的建设，在各人员分工明确的情况下，推动事业单位财务管理的发展。
参考文献
[1]周颖.行政事业单位内部控制若干问题研究[D].厦门：厦门大学，2014.
20世纪90年代以来国家日益重视教育事业的发展，教育财政支出得到稳步增强。1992年，党的“十四大”提出“发展教育是实现我国现代化的根本大计”，第一次将教育置于比经济更为重要的地位；1997年，党的“十五大”又明确提出实施“科教兴国”战略，要“切实把教育摆在优先发展的战略地位”。在此背景下，党中央和国务院作出决定，从1998年起中央本级财政支出中教育经费所占比例，连续五年每年提高一个百分点，教育的“优先发展战略”使职业教育开始进入其发展的黄金时期，成为整个教育结构调整中的重要部分，国务院已决定，“十一・五”期间中央财政对职业教育投入100亿元，地方政府也要增加对职业教育的投入，加强职业教育基础能力建设。
随着国家财政对职业教育投入力度的不断加大以及教育市场的逐步开放，政府及学校的行政主管机关需要了解关注教育投入的效率、效益，而职业学校由于学校的师资、生源和经费以及其他条件出现了越来越激烈的竞争趋势，如何合理利用现有的教育资源并积极主动争取更多的办学资源也已成为其学校管理的重点。长期来由于财政分配和支出管理方式相对落后和学校自身管理及约束机制的不健全，不仅造成了经费供给与需求的严重脱节、资源闲置与经费严重不足现象的并存，而且对资源使用效率、资源分配的公平性和合理性也产生了影响，建立科学合理的职业学校绩效评估指标体系不仅是强化财政支出监管的重要手段也是学校合理利用有限教育资源提高学校核心竞争力的迫切需要，不仅可以为政府、学校量化评估职业学校绩效提供工具，而且在学校投资主体多元化的情况下为除政府以外的投资者的投资决策提供依据。
二、概念界定
“绩效”一词来源于管理学，它应该是一个含义丰富的概念，在不同的情况下，有不同的含义，不同的人对绩效的理解也不相同。目前对于绩效含义有多种说法，有人认为绩效是指完成工作的效率与效能；也有人认为绩效是指那些经过评估的工作行为、方式及其结果；更多的人认为绩效是指员工的工作结果，是对企业的目标达成具有效益、具有贡献的部分，在企业管理中常被用在人力资源的研究评估中。本人更倾向于：绩效是成绩与成效的综合，是一定时期内的工作行为、方式、结果及其产生的客观影响。
“评估”表示“评议、估计或评价”。职业学校绩效评估可以定义为是对职业学校及其内部各组成部分在履行各自职责的过程中，追求外部效应与内部管理效益的行为、方式及其结果和产生的客观影响的评审与界定。
职业学校绩效评估指标指的是评估职业学校各方面绩效的一种手段。在职业学校的绩效评估中可以根据多个维度构建反映职业学校各个方面绩效的指标，从而组成较完善的职业学校绩效评估指标体系。
三、职业学校绩效评估的现状
目前我国对于职业学校的评估从政府的角度看主要是停留在各类职业学校的达标考核上，尚未从绩效的角度对职业学校构建科学合理的绩效评估指标体系。职业学校自身的一些考评方式也存在不足，最典型的就是对教师评价方面，学校尽管甚至人力资源对学校发展的重要性，但是其对教师的绩效评估通常是停留在教师德、勤、能、绩四方面的考核上，对评价教师的评价总结性评价仍然占主导地位，发展性评价无法真正实施，实质上，其管理与评估还处在“人事管理阶段”，需要实现“人事管理阶段”向“人力资源管理阶段过渡”。职业学校现有的绩效评估体系存在主要问题有：
1．绩效评估指标不完整，缺乏全局观念
职业学校目前的评估指标主要体现在教学质量方面、教师考评、财务方面等方面，各类指标的设计还不够完整，不成体系，往往只停留在评估的结果上，不能促进学校长远发展，缺乏全局观念。
2．除财务指标外，定性指标多，定量指标少。
在职业学校管理中很多评估指标是定性指标，没有量化，使得考核评估的结果无法准确定性，不能做到客观公正，使指标在运用中很难起到其应有的激励与约束作用，目前职业学校在评估办学效益采用的定量指标主要是财务指标，通过财务指标予以量化反映，而对于学校管理的其他方面，如对学生的毕业就业率的统计、教师的培训及科研成果以及学校各方面管理制度等方面尚不能很好地利用定量指标进行量化评估，无法从数量上反映学校教育财政支出效益以及学校各类教育资源的配置和有效利用。
3．绩效评估指标体系缺乏理论支撑，体系不完善。
职业学校的各项考核与评估并有真正做到运用绩效理论和方法去评估，尚未建立与形成一套较科学的绩效评估指标体系，主要表现在绩效评估指标体系的设计缺少绩效评估理论的框架支撑，所设计的评估指标全面性和系统性还不足，还不能比较全面地反映职业学校的整体绩效，不能真正为学校的管理和办学服务。
四、职业学校绩效评估指标的构建
（一）绩效评估指标的构建原则
职业学校绩效评估指标是根据绩效评估的标准而确定的，它是绩效标准的载体和外在表现，是学校管理活动中某一特定方面功效的规范化了的量的显示。在整个绩效评估的过程中，评估指标就是工具，没有指标就无法进行评估。因此，构建评估指标是职业学校绩效评估的前提。构建职业学校的绩效评估指标体系，必须坚持从实际出发，遵循财政经济和社会事业发展的一般规律。
具体地说在构建职业学校绩效评估指标可以遵循著名的SMART原则，SMART原则种S代表具体(Specific)，指绩效评估要切定的工作指标，应明确具体，不能模棱两可和不能笼统；M代表可度量(Measurable)，指绩效指标是数量化或者行为化的，指标应该可以测量，同时尽可能量化；A代表可实现(Attainable)，指绩效指标在付出努力的情况下可以实现，避免设立过高或过低的目标；R代表现实性(Realistic)，指绩效指标是实实在在的，可以证明和观察指标应该具有相关性；T代表有时限(Timebound)，注重完成绩效指标的特定期限，指标应该有时效性，应该根据情况变化不断进行调整。
（二）绩效评估指标构建中应注意的因素
1．指标权数
进行财务评价主要是借助指标来进行评价，在构建评价指标体系时关键就是确定要测算指标权数。由于我们国家在职业学校层面尚未建立完善的绩效评估指标体系，对于各指标权数没有确定的具体标准，而权数的不同确定方法必然导致评价结果不同。
2．指标标准值
指标的标准值是用来衡量指标值好坏的依据，而指标的类型各种各样，衡量的标准也不一样，有的指标数值越高越好，有的指标数值越低越好，还有的既不能太高又不能太低，所以指标的标准值也将对财务评价结果造成影响。
指标得分的计算
就各指标本身计算所得的数值只能分散反映一个职业学校某一个方面的绩效情况，不能与其他指标综合起来反映职业学校的整体绩效，也不便于不同学校之间进行比较，所以指标数值必须采用一定的计算转化为评价得分，否则就很难利用指标进行评价。
3．指标量化
应尽可能采用量化指标进行评估，职业学校传统的评估指标中定量指标主要集中在财务评价上，财务指标在进行绩效评估时的确有其独特的优势，即：财务指标具有可比性、可度量性，使行业内部数据比较、历史数据比较成为可能，不同的信息使用者在判定某一阶段企业经营活动成效时有了判定依据。但是，财务指标在评价中也有一定的局限性，主要表现在：（1）是财务指标大多以会计数据为基础，这样，会计数据在反映企业真实经营活动过程中存在的那些不足均会带人财务指标当中；而且大多数财务指标反映的是学校历史的和现在的经营情况，未包含学校未来可能产生的价值；（2）是由于经济效益的不确定性以及外部竞争的复杂性，使学校绩效评估中不可计量的、不确定的因素越来越多，单纯的财务指标难以覆盖学校发展的方方面面，因此如何将职业学校其他方面的评估内容进行量化，从而组成财务指标为特色的定量指标体系，对职业学校绩效评估指标的构建起重要作用。
4．指标数量
首先是指标选择有一定的主观性，是三个层次还是四个层次的？是二十个指标还是十三大指标？其次是使用专家组进行计分时是有个体倾向的，财务人士更倾向货币指标，专业老师更倾向专业成绩，教授级专家更倾向理论成果考核；最主要的是指标评分的科学性。包括现阶段无法科学获取标准值，不同区域和不同时期的值的差异，考核指标的无量纲化欠科学性。
（四）绩效评估指标的构建方法
职业学校绩效评估指标的构建可以借鉴卡普兰的平衡记分卡原理，分别从经费收支、运行效率、运行效果和发展潜力四个维度来选择指标、构建学校整个绩效评估指标体系。这四个方面都包含着许多指标，具体可参照的框架体系为：
1．反映经费收支的指标，主要包括经费保障率、生均培养成本、教师人均经费、资产负债率、建设性支出比、收入预算完成率、支出预算完成率等；
2．反映运行效率的指标，主要包括生师比、图书资源使用效率、房屋使用效率、人均固定资产、学生人均固定资产占有量、教学实验开出率、教师占全校职工的比重、人员经费比、学生人均分摊的经费开支数、学生人均分摊教职工人员经费、学生人均分摊设备购置费、学生人均分摊教学行政费、师资培训比率、固定资产利用率等；
3．反映运行效果的指标，主要包括骨干示范专业数、重点课题实验室数、教师人均数、学生技能考核的通过率、毕业生一次性就业率等；
4．反映发展潜力的指标，主要包括预算经费增长率、自筹经费增长率、固定资产增长率、总资产增长率、生均图书量、生均建筑面积、专任教师的职称比例等。
在构建时可以根据职业学校的具体情况采用德尔菲法选取职业学校的关键绩效评估指标，最终构建出职业学校的绩效评估指标体系。
参考文献：
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